施工企业工程绩效考核审计问题探析

摘要：新经济环境下，经济活动影响因素越来越多，施工企业要想获得预期投资收益，就要做好工程绩效考核审计工作，及时掌握资金流向，保障资金使用效益和效率，避免资金浪费、闲置、外流。然而，很多施工企业工程绩效考核审计存在不足，审计评价结果不具客观性、权威性，严重影响了资源配置的合理性。因此，本文将针对施工企业工程绩效考核审计中存在的问题展开探讨，并提出改进建议。

关键词：施工企业；工程绩效；绩效考核；绩效审计

现代工程项目建设周期长，投资量大、影响面广，经济活动过程和施工过程复杂。为保障资金使用效益，避免工程项目施工中出现资源浪费、管理不善的现象，就要做好工程绩效的审计工作，以客观评价资金使用情况。然而，施工企业工程绩效考核审计目前多以事后审计为主，且缺乏专业审计人才，审计力度得不到保障。因此，施工企业有必要针对工程绩效考核审计现状，采取改善措施，以提升审计质量。

一、工程绩效考核审计的必要性

（一）提高工程管理效益

在工程项目经济活动过程中对各环节进行内部控制，才能保障经济活动有序开展，规范财务行为，保障工程管理效益。而绩效考核审计是检验内部控制有效性的重要手段，能客观评价内部控制的适当性、合法性、有效性、健全性。开展工程绩效审计考核，分析影响项目工程内部控制效益的因素，便可找准提高管理效益的途径，督促整改落实，促进内部控制工作的不断改进，减少财务管理工作中的漏洞。

（二）强化风险抵御能力

现代工程项目投资规模大，管理跨度长，沟通难度大，经济活动涉及开发商、供应商、施工方、政府，需面对诸多风险因素。因此，施工企业不仅要考虑经济效益，更要时刻警惕质量和安全隐患，考虑资金利用、施工成本、融资、垫资、分包等一系列问题，需承受来自多个方面的风险。通过绩效考核审计，提高经济资料的真实性、可靠性，保障会计信息质量，客观揭示、提醒面临的财务风险，评估风险影响因素，便可强化风险抵御能力，降低部分财务风险的影响力。

（三）遏制营私舞弊

由于建筑工程项目施工周期长，施工期间经济活动内容和类型多，非常容易出现财务违规操作现象，从而影响资金的使用效益[1]，甚至还会发生资金挤占、截留、挪用等问题，造成资产流失情况。通过绩效考核审计确认经济活动真实性、合法性、效益性，检验相关经济资料是否真实、有效，对经济行为进行刚性约束，便可遏制营私舞弊，使工程项目经济活动合规合法，保障账实相符，防范资产外流。

（四）有利于控制施工成本

当前建筑市场竞争激烈，利润空间被不断压缩。且近年来，建筑材料、人工成本不断上涨，要想实现预期经济目标，就要做好成本控制，减少不必要的经费开支。对于部分项目工程来讲，成本高低直接决定项目投资成败。实际上，一些工程存在虚列费用，高套预算定额的情况，甚至弄虚作假。这不仅增加了施工成本，更影响了施工质量。通过绩效考核审计，确认经济活动规律，了解经济活动实情，为成本控制提供指导，使资金合理配置，充分发挥资金效益，便可适当降低施工成本。

二、施工企业工程绩效考核审计存在的问题

（一）审计人员能力有待提高

项目工程施工建设中的经济活动不仅涉及诸多利益相关方，更涉及人工、材料等多个方面内容，且审计工作量大，这对相关审计人员的胜任力提出了较高要求。审计人员不仅要了解经济学、财务知识，还要有一定的工程知识，以便了解工程项目经济活动规律，从而能准确识别工程绩效考核审计的关键点。然而，多数建筑企业没有储备专业绩效审计的专业人才，现有人员工程造价知识有所欠缺，对成本审计、价格审计、合同审计业务不熟悉，造成审计漏洞多，审计有效性欠佳，进而难以实现工程绩效考核审计的目标。

（二）缺乏全过程审计

目前，国内施工企业工程绩效审计多停留在传统思路中，重点仍以财务收支为主，侧重经济活动结果评价[2]。且多是事后审计，缺乏全过程跟踪，选择竣工后审计介入，把决算审计作为重点，前期审计力度不足，不能充分发挥绩效审计作用。由于前期审计力度不足，造成概算超支严重，预算执行随意性大，相关管理制度得不到执行。而且前期介入的缺失，造成事中控制不足，基础经济资料收集不及时，更是给后期决策审计带来了阻碍，影响了审计效率和效果，造成财务管理漏洞难以被及时处理。

（三）缺少量化指标一直以来，很多施工企业工程审计关注的是真实性、合法性审计，把审计作为查错防弊的主要手段，其往往忽视资金使用效益审计，对投资效益性评审严DOI:10.13768/j.cnki.cn11-3793/f.2021.1009重不足，没有明确的量化指标，所选审计方式方法不合理，仅着眼于微观，绩效审计范围相当窄小，造成审计评价结果很多时候不能体现效益性。而且由于缺乏量化指标，造成相关部门对审计工作不重视，不主动履行职责，易发生超预算、无预算执行情况，这无形之中增加了施工成本，不利于资源配置结构的优化，更不利于成本的有效控制。

（四）绩效审计制度不健全

目前，大部分施工企业审计监督意识不强，口号喊得响，实际操作却严重滞后。绩效审计制度不健全，办事效率低下，尚未形成明确规范，更没有细化的指标和标准，以及准则性指导文件，仍处于摸索阶段。现行制度诸多方面存在空白，对新问题、新情况界定不充分，导致审计过程粗糙，缺少制度支撑，审计报告权威性不足[3]。

三、施工企业工程绩效考核审计的改进建议

（一）加强审计人员能力培养

若审计人员自身能力不足，无法准确识别绩效审计关键点，不能正确判断财务风险因素，自然无法发挥绩效审计应有职能。因此，对于绩效审计人员要加强培训，要求相关审计人员不仅要懂财务收支审计业务，还要掌握建筑工程知识，了解工程经济活动规律和特点。在培训过程中，可通过网络进行线上教学，组织定期学习班，聘请专业教师通过网络向绩效审计人员传道授业，完善相关人员知识结构，强化专业技能。此外，为提高培训灵活性，可请讲师根据需要制作微课的视频，将关键知识直观展示出来，让绩效审计人员通过短小精悍的短视频学习。这种学习方式不受时间、空间、地域限制，可根据自身需要调节课程进度，能大幅度提高培训效率。

（二）实施全过程审计

事后审计，审计效果差，不利于预算编制与执行的控制，降低了资金使用效益。因此，施工企业在工程绩效考核审计过程中应转变观念，了解绩效审计的深层意义，实施全过程审计，最大限制地发挥审计效能。具体来讲，要综合考虑成本审计、价格审计、审计环境，根据工程特点合理确定审计介入时机，强化审计时效性、全面性、独立性。介入前要制定详细审计计划，俗话说：“凡事预则立，不预则废”。制定详细审计计划，明确审计目标，便可为具体审计操作提供导向，理清审计范围、重点、策略，提高审计效率。事中跟踪审计要遵循审计计划有序开展，紧密围绕审计重点，并做好经济资料收集工作，对资金使用、资金流转、实物资产、采购与付款进行实质性审计。事后要形成客观性、权威性绩效审计报告，提出审计建议，确定经济责任，从而为整改提供导向，纠正财务管理及内部控制中发现的问题。

（三）设置量化指标

缺少量化指标，导致审计目标难以实现，审计结果不客观、不权威。因此，施工企业工程绩效考核审计中要建立量化指标。具体来讲，要对不同的审计内容和审计目标，设定不同的量化指标。指标不仅要体现经济活动的合法性、真实性，更要体现效益性与经济性，真实反映资金使用效益和效率。对不同审计对象，要根据审计标准和要求的不同，实行差异化指标，确保审计的合理性和针对性，以及指标的适用性。实际操作过程中，要根据指标对绩效的审计结果进行分析，进行“追踪问效”，检验指标达成率，确认工程项目经济活动是否符合规定，是否实现预期经济效益，是否达成指标要求，预算指标制定是否合理。通过对指标达成率的分析，便可了解经济活动存在的深层次问题，并发现违规违纪线索，从而为内部治理提供可靠依据，以进一步强化内部控制力度，弥补财务管理的不足，有效发挥绩效审计效能。

（四）完善绩效审计制度

缺少制度支撑，绩效考核审计就会缺少基础环境，使审计工作无从下手、无法下手。因此，施工企业要积极完善绩效审计制度，为绩效审计工作开展提供制度支撑，使绩效审计有章可循。具体来讲，应结合工程财务收支特点，经济活动规律，制定审计准则，规定审计对象、审计目的、审计流程和审计范围，对财务收支进行科学分类，并形成书面文件，以进一步规范绩效审计行为。同时，要通过制度明确审计方式、绩效评价办法，界定审计工作开展中的权利和义务，通过制度硬性约束权责，提高绩效审计的规范性，避免权利集于一身情况的发生。制度制定后要反复进行实践分析，检验制度的可操作性与可行性。若所制定的制度不符合实际情况，无法顺利实施，便只是纸上谈兵。另外，为强化制度执行力，要实行严格的审计质量责任制、审计工作稽查制度，明确绩效审计的要求，将绩效审计与工作绩效挂钩，从而使相关人员自觉遵守制度要求，保障审计责任有效落实。

四、结语

目前，诸多施工企业缺乏绩效审计意识，绩效审计指标不合理，相关制度不完善，难以发挥审计效能。因此，施工企业应积极完善绩效审计制度，实施全过程审计，以全面提升绩效审计的全面性、时效性、专业性和权威性。

参考文献

[1]魏平平.公路工程施工企业绩效审计指标体系的构建策略[J].审计与理财，2020（16）：235-236.

[2]暴佳楠.民生类工程项目的绩效审计评价指标体系研究[J].技术与市场，2020，27（10）：167-168.

[3]范文龙，邓家枢，卢军.建设工程项目全过程跟踪绩效审计体系构建[J].工程经济，2020，30（5）：50-54.

作者:许其星 单位:四川公路桥梁建设集团有限公司公路二分公司