施工企业内部会计控制策略

摘要：施工企业扩张迅速，人员结构、管理模式、内控制度亟待提高，本文从施工企业目前存在会计信息不真实、成本费用归集不及时、固定资产投资失败等等现状，探讨建立与之相应的内部会计控制制度，在保证企业利益的同时还要方便企业管理。

关键词：施工企业；内部会计控制；问题；策略

财政部《内部会计控制规范——基本规范》中明确指出：会计控制要保证会计信息质量，要保证国家有关法律法规和规章制度得到贯彻执行；会计控制要在预算、投标、发包、承包、施工和验收等各个环节，以及企业内部的货币资金、采购与付款、销售与收款、合同签订、投资、筹资等各个环节保证会计控制信息的高度一致。下面将从施工企业现状来分析如何强化内部会计控制。

1内部会计控制失败的主要表现

1.1会计信息不真实，成本费用支出失真

近年来由于施工企业扩张迅速，会计从业人员业务素质参差不齐，造成会计工作秩序混乱、核算不实导致的会计信息失真时有发生。具体表现在：填制凭证时原始凭证支撑不够；人为调节收入以达到调节利润目的；为取得某些资金加大成本，虚挂债务；为应付考核将跨期成本悬在外；还有的设置账外账，资产不实，债务不明。预算管理已经执行多年，但真正检查预算执行效果却是空文。具体表现在：招待费、办公费没有明显的约束机制，有的企业为了不显示招待费过高，采取以办公费等票据代替招待费报销，实际还是此消彼长，对企业成本不但没有降低反而还会增加，而且还会影响年度费用的分析；材料采购出现采购计划安排不合理，预见性不强，有些材料等到生产需要时才知道提计划，自乱阵脚；外包劳务费结算：为了节约企业有限资源往往将一部分业务实行外包，但由于对外包监控不严或是外包价格确定不合理一直滞后结算，过程中不是预结算就是预付，最后为解决问题只好妥协对方的结算单价，最终损害企业利益。

1.2固定投资失败屡屡发生

随着工程自动化程度的越来越高，机械设备品种繁多。购买设备不仅要考虑设备购买价格，机械配件等更新换代成本，还要考虑此设备的通用性。具体表现在：有些设备在购买时花了大价钱，由于通用性不强，一个项目完工后，设备成累赘了，外租无市场，存放无场地，处理掉可惜了，俨然成了鸡肋。这种现象不仅是设备成本没有收回，还占用前期大量资金。

1.3对国有资产监管不到位

一是固定资产组资程序不严肃，随着物价上涨，企业购买周转用材料、办公设施等无论使用时间还是购买价格都早已符合固定资产组资标准了。但由于主观意识上认为组资与否对成本控制无区别导致迟迟不组资，将部分已购资产一次性进成本。如购买周转用的钢板、角钢、钢轨、生产用的小型机具，在购买时虽然指定了保管人等，但资产发生损坏无人负责维修，在工程完工后该部分资产或是丢失或是直接低价处置，没有将资产效益最大化。二是购买生产用材料如钢材等，计划性不强，多买的部分存放在露天存放场，风吹日晒，锈迹斑斑。

1.4企业内部绩效考核机制单一

企业目前考核机制还是以利润为一票否决制。这样的考核机制太单一了，会延伸出许多问题。首先质量问题：为了获取利润，千方百计节约成本，有些单位在选择分包商时哪家单价低就选哪家，为后来验收埋下祸根。其次安全问题，为了节约一次性成本，有些安全防护措施做得不够或是将就一下，都会引发安全事故的发生。再者就是管理者采取减员增效。最后就是企业各生产单位的协作问题，为应付一项检查需要各单位配合应对，而此时各家单位首先考虑的不是企业整体的利益，却是自己投入的成本能不能得到补偿，为一些“成本纠纷”耗费一些不必要的人力物力。

2加强内部会计控制的策略

2.1加强企业内部不相容岗位互相控制监督

现代企业在制定控制活动时就是要抓住关键控制点。保证会计信息真实有效，使成本费用得到有效控制。一是工作流程，应对每一位员工的岗位设计工作流程图，工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做等。工作流程图就是管理过程标准化。二是职责分离，按职能分离原则划分每一个人的工作，建立不相容职务相分离制度。三是回避制度，相容岗位不能安排亲属及夫妻担任。四是独立审核，是人都有可能由于偶然疏忽发生错误，每一名会计人员完成的工作将由没有直接关系的另一个人进行验证、审核，才能保证会计业务处理正确，不发生错误。

2.2将财务委派制落到实处

财务委派制实施多年，取得了卓有成效的成绩，抵制了部分人员的违法乱纪现象。但委派制只是人事关系上的管理，关系到个人切身的薪酬还是没有得到根本改变。因为目前执行的还是被派财务人员个人工资收入跟被委派单位的经济效益好坏直接挂钩。要想真正将委派制落到实处还是需要将工资及绩效一并纳入委派单位统一管理，让委派财务有真正的话语权。

2.3建立和完善全面预算制度

全面预算管理是以企业发展战略为依据的，具体落实经营者、各部门及每个员工的责权利关系。预算管理有助于部门间认真地规划未来，发现经营中的瓶颈，提高资源配置效率。企业通过预算设立了绩效目标或标准，经营者根据预算可以监控企业的目标实现程度和经营状况。从预算编制、预算审核、预算控制以及预算执行情况，都要进行分析，发现问题、查找原因及时纠偏并制定有针对性的措施。预算考核是运用绩效指标兼财务指标对经营单位业绩进行评估，来调整企业经营规模、水平，使企业未来的收入、资金和可能发生的费用成本等相互协调，保证企业经营目标的实现，提高企业管理水平。

2.4建立适应企业特点的绩效考核机制

现代企业应该建立与之相应的考核机制对经营单位进行考核，主要包括一是员工就业率，主体企业将再就业员工推荐给经营单位，管理者不得以各种理由进行推诿。二是员工薪酬发放，不能将职工薪酬挪作他用，延迟发放职工薪酬，薪酬标准应与当地人均收入匹配，不能为了增效降低员工收入，因为企业生存发展人才发挥着不可估量的作用。三是质量问题，有无客户投诉，服务好客户也是企业生存之根本。四是安全问题，有无安全事故发生，按事故等级量化出相应的货币做出相应处罚。五是团体协作精神，经营单位之间相互配合时要以大局为重，不能各自算自己的小帐，角度要站得高，要有全局意识。

作者：熊金华 单位：中铁大桥局六公司财务部