个人所得税纳税筹划解析

摘要:随着社会的发展，国民经济水平的提高，居民的收入来源和形式变得越来越多样化，居民和税收越来越紧密相连。个人所得税的缴纳逐渐成为各阶层普遍关注的热点。如何合法合理进行纳税筹划？如何减轻纳税负担、维护个人利益？本文就纳税筹划的特点、意义及方法和需要注意的问题进行分析，为纳税人减少税务负担、增加可支配收入提供有效的建议。

关键词:个人所得税；纳税筹划；节税

一、纳税筹划的含义

纳税筹划是指利用税务法律知识结合自身情况在法律范围内对各项涉税业务进行合理规划，制定出一套完善的纳税方案，从而达到节税的目的。从其定义中可以表达出三层含义：一是纳税筹划是以合法合规为前提；二是纳税筹划是计划，是一种策划活动；三是纳税筹划是以实现纳税人税收负担最小化为目的。

二、纳税筹款划的意义和必要性

(一)有利于普及税法知识，提高纳税人的自觉纳税意识目前，纳税筹划在我国并没有普遍应用，开展纳税筹划比较困难。主要原因在于纳税人并没有意识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划较少关注，并不熟悉纳税筹划知识和原理。再加上我国纳税筹划研究成果较少，大部分研究理论与方法来源于国外，国外理论适应于我国个税法律并不多，可操作性不强。再加上社会公众因为不了解纳税筹划以此产生的误解，也使得纳税筹划工作无法正常开展。因此要求纳税人熟悉掌握税收法律知识，对纳税筹划的必要性有正确的认识。纳税人必须不断提高认识，学习以熟练掌握税法知识、相关的法律法规，并结合自身实际情况，正确地避税和节税，提高纳税意识，减少偷税漏税、逃税行为的发生。

(二)有利于减轻纳税负担，提高收益纳税人结合自身情况合法合规地制定不同的纳税方案，选出最佳方案。可减少档期的现金流出或延长纳税时间，增加纳税人可支配的资金。有利于纳税人实现收入的最大化，节约和减轻税负，避免缴纳多余的税务，有助于提高纳税人在纳税工作方面的积极性和保证税负的顺利征收。

(三)有利于促进税法的不断改进和完善纳税筹划者为了制定出合法合理的筹划方案，会密切关注我国税法的变化，积极学习和研究这些政策变动。纳税筹划工作者为了纳税人利益的最大化，会制定出相关的方案，以节税为目的，以税法为准绳。同时，纳税筹划方案又会对国家的税法以及相关法律知识予以反馈。因此，我国税法的完善离不开纳税人行为的反馈信息。

三、个人所得税税收筹划的基本思路和方法

(一)制定纳税筹划方案首先，纳税策划者想要制定出合理的纳税筹划方案，首先需要筹划者熟练掌握我国纳税政策，并且必须在法律法规范围之内，否则就会承担因为逃税而受到法律制裁的风险；其次，筹划者需要结合自身的收入情况制定方案，通过一切合理的纳税扣除和附加扣除以降低自己的名义收入，从而降低自己的税率档次，已达到节税的目的。

(二)主要涉税项目的筹划应用我国目前的工资税收的计算税率标准是七级超额累进税率，工资对应的级数越高税收越大。很多高收入者为了减少个税，采用各种方案，如果方案不合理会直接影响我国财政收入。为了维护社会公众利益，促进税收公平，可以采取合法合理的筹划方案，避免逃税行为的发生。合理的纳税筹划法有很多，例如降低名义的方案有：企业为员工提供假期旅游津贴、购买公司的理财险、多向税务部门争取福利金比例，多计福利、多为员工缴纳公积金和均衡各月工资收入水平等。

(三)利用纳税优惠政策随着时代的发展，人们生活水平的提高，储蓄产品已经不能满足消费者日常需求，越来越多的理财产品融入到人们的生活中，被消费者接受。更多的理财产品因为风险低、收益高而颇受消费者的青睐。并且理财产品对于纳税人的最大好处是免交个税。比如投资基金、购买国债、买保险、教育储蓄等。选择适合的理财产品不仅可以分散风险、提高收益而且还能节税，一箭三雕何乐而不为呢？第一，选择合理的债券投资。国家为了鼓励债券投资，国债和金融债券的利息收入免税。国债利息是指债券持有者在持有国发行的债券期间所享有的利息收入；金融债券利息是指投资者持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。第二，投资合适的保险类别。我国相关法律规定，居民在购买保险时可享受三大税收优惠：1.根据我国法律规定，单位为个人缴付的五险一金，可以成为纳税人缴纳个税的扣除基数，从纳税人每月的应纳税所得额中扣除；2.由于保险赔款不属于收入，而是个人因遭受意外不幸的损失所得的补偿，税法规定免征个人所得税；3.按照规定缴付五险一金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。

四、个人所得税税收筹划案例分析

政策的不同进行筹划：案例一：全年一次性奖金纳税筹划。公民个人全年一次性奖金计税有二种规定。什么是全年一次性奖金？全年一次性奖金：年终加薪、年薪、双薪、全年加班奖和全年绩效工资等。全年一次性奖金计税规则如下所示：1.全年工资收入为11万元，符合规定的专项扣除和专项附加扣除共计4万元。2.取得全年一次性奖金5万元。3.没有减免收入及减免税额等情况。50000÷12＝4166.67(元)，对应的税率为10%，速算扣除数为210，按月换算后的综合所得税率表：全年一次性奖金应纳税额=50000×10%-210=4790元，收入全年应纳税所得额=(11-6-1)10000=10000元，应纳个人所得税=10000×3%=300元。应纳个人所得税合计=4790+300=5090元。方法二：如果选择合并计入当年综合所得，全年应纳税所得额=(11+5-6-4)10000=60000。应缴纳的个人所得税=60000×10%-2520=3480。此案例的结果并不表示取得全年一次性奖金收入选择并入当年综合所得税纳税就是对纳税人有利，只是因为案例数据的设计导致了这样的结果。所以，从另一个角度考虑，纳税人取得的全年一次性奖金收入，税法规定在2021年12月31日之前可以选择单独计税或者选择并入当年综合所得计算纳税，这种可选择性的纳税政策给纳税人一定纳税筹划的空间。案例二：行权时机的选择对股票期权的纳税筹划因此，选择的行权时点不同所对应的个税计算方法不同，税后收益也有差异。例如，我国某上市公司为了留住人才实行股票期权方案，于2019年1月1日授予其中一名高管人员10万股股票期权，授予价为1元/股，行权期限为二年。次高管人员行权方案有以下二种：(1)公司的前景越来越好，股价不断上涨，股价上涨到目标价7元时，行权后立即将股票卖出。假定2020年12月31日，股票价格涨到7元/股，该高管行权后立即将股票以7元/股的价格转卖，所获得的利润为60万元。(2)不等行权，提前转卖。股价连续上涨。至2019年12月31日，股价上涨到3.4元/股，该高管人员将股票期权转让。第(1)种情况下，行权时股票期权计算方式为工资薪金计算模式，此高官应纳税所得额=10×(7-1)=60万元。按12个月计算，个人所得税适用30%的税率，速算扣除数为4410，股票期权形式的工资薪金应纳个人所得税为127080元(600000÷12×30%-4410)×12。高官转卖股票时，没有应纳税所得，税法规定免交个税。税后收益为472920元(600000-127080)。第(2)种情况下，按照上述方法计算，股票期权形式的工资薪金应纳个人所得税=(10000×(3.4-1)÷12×20%-1410)×12=31080(元)税后收益为208920元(100000×(3.4-1)-31080)。由上可见，当股票价格上涨时，在不同时点行权，第(1)种情况的税后收益比第(2)种情况多264000元；当股价下跌时反之亦然。股价是波动的，筹划人员可根据上述方法，选择最佳行权时机，尽量减轻纳税负担，增加税后收益。

五、个人所得税纳税筹划需要注意的问题

(一)纳税筹划必须合法合规我国是法治国家，纳税筹划不能以偷漏税为目的，应在税法规定的范围内进行筹划。纳税筹划是在了解税法法规后利用专业知识和税收政策对个人涉税业务进行最优化的安排，这种安排是在法律范围之内。如果筹划方案违反了法律法规的要求，纳税人将触碰税法红线，甚至背负逃税罪名受到法律制裁。这是每个纳税筹划人必须注意的问题。

(二)纳税筹划应由多方共同合作完成在这个合作共赢的时代，个税纳税筹划同样需要多方的合作才能完成。纳税人必须依靠财务、税务等专业人员相互协作将纳税筹划方案尽善尽美。因此，诞生了很多纳税服务机构，他们利用专业的税务财务知识帮助纳税人合理筹划，为其创造最大的社会财富。纳税人可以利用他们的服务寻求帮助使自身利益做大化。

(三)纳税筹划应按照成本与效益原则进行纳税人的利益最大化是个人所得税纳税筹划的目的和意义所在。如果纳税人在纳税筹划过程中耗费的时间成本和资金成本大于纳税筹划所带来的收益，那么纳税筹划将失去意义。因此对于税法政策的日新月异，我们必须加强学习，熟练掌握纳税政策和税收优惠，能够快速判断纳税筹划的成本和收益，以此达到纳税筹划的目的。

参考文献：

王燕玲,王艳楠.浅析个人所得税税收筹划[J].纳税,2019(29):38.

作者：丁文婷 单位：哈尔滨工业大学