营改增对企业会计核算影响

摘要：2011年财政部和国家税务总局联合下发了营业税改征增值税（下文简称“营改增”）试点方案，至2016年5月1日开始在我国全面推开，“营改增”的全面推开在应该公平的税收环境、避免重复征税和健全我国财税体制方面具有重要意义，但同时新税改也对企业的会计核算产生了双面性的影响。鉴于此，本文以“营改增”的积极意义为切入点，在分析“营改增”对企业会计核算主要影响的基础上，结合其中的不利影响提出一些应对策略，以期为企业提升税改后会计核算水平、降低涉税风险提供参考。

关键词：会计核算；“营改增”；影响；对策

一、“营改增”政策背景概述

近年来随着我国经济步入增速放缓的新常态，企业的经营压力逐渐凸显，市场活力不足，在此背景下，国家为实现结构性减税和经济结构的调整，降低企业税负，提高企业发展的活力，决定从2012年1月份开始在上海试点实施“营改增”，并于2016年5月1日起在全国全行业内全面推开。

二、“营改增”的积极意义分析

从整体上来说，“营改增”政策的实施对国家和企业具有积极意义：一是有利于完善我国的税收体制，为企业创造一个更加公平、中性的税收环境，从而促进产业结构的优化与转型，推动消费升级、创新创业和结构性改革；二是能够有效降低税收相关的征管成本，原本营业税和增值税并行的税制增加了征管难度，“营改增”可以有效解决这种困境；三是完善了企业增值税的抵扣链条，对于降低企业税负，提高资金的流动性具有积极作用。

三、“营改增”对企业会计核算的主要影响分析

从宏观上来看，“营改增”对企业税负的降低和我国经济的发展具有积极的促进作用，但是从微观上来分析，“营改增”给企业会计核算带来了双面性的影响，主要影响如下：

（一）会计核算科目体系复杂度提高

“营改增”之前，企业在对营业税进行核算时，只需设置“应交税费”一级科目和“应交营业税”二级科目就可以满足核算需要，而“营改增”之后，企业除了要在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“待抵扣进项税”、“预交增值税”和“未交增值税”等二级明细科目外，还要在“应交增值税”科目下增设“销项税”、“进项税”、“出口退税”、“减免税款”、“转出多交增值税”、“进项税额转出”和“增值税留抵额”等三级明细科目，从而使得企业的增值税会计核算科目体系复杂度提高。

（二）对企业财务报表相关项目的影响

从财务报表相关项目的视角来看，“营改增”对企业会计核算的影响主要集中在以下三个方面：一是对收入成本的影响。“营改增”之后，在同等条件下企业的营业收入和成本同时会有所降低主要是因为：对于营业收入来说，营业税属价内税，“营改增”之前企业确认核算的收入是含营业税的，“营改增”之后的增值税属价外税，企业在确认核算收入时是不含增值税的，所以对同一项销售业务来说，在同等条件下“营改增”前后的营业收入确认核算金额是会产生一定的缩减；对于营业成本来说，“营改增”之后的增值税抵扣链条被打通，一些原本不能抵扣进项税的原材料供应商、现代服务业也能够提供增值税专用发票，企业的成本费用会以不含进项税的金额作为核算依据，从而在一定程度上降低了企业的营业成本。二是对利润的影响。“营改增”会对企业的利润产生影响，主要从三个角度来体现：一是“营改增”之后企业收入规模的缩减有可能会对企业的利润总额产生一定的负面影响；二是“营改增”之后营业成本可能受进项税额的抵减作用而有所降低，从而对利润总额的增加会产生正面影响；三是“营改增”之前，营业税在利润表中作为一项费用支出对利润总额产生了一定的抵减作用，而“营改增”之后，增值税作为流转税并不在利润表中直接反映，从而形成了财务报表利润的增加。在实际的会计核算中，这三个因素虽然会对企业的利润产生一定的影响，但是却并不具有必然性，收入对利润的影响可通过改善经营状况来进行应对，成本费用的降低可能会因为企业难以取得足额可抵扣进项税发票而形成成本费用和税负均增加的问题。三是对现金流的影响。“营改增”对企业现金流的影响主要在于增值税为税基计算的相关税种缴纳的减少客观上节约了现金的流出，反映在现金流量表中即是“支付的各项税费”项目的减少，从而改善了现金流量状况。

（三）企业纳税相关核算业务受“营改增”的影响

“营改增”政策旨在促进市场的公平竞争和减轻企业的税负压力，从而实现对产业升级的积极引导。“营改增”之后企业纳税相关核算业务所受的影响主要体现在两个方面：一方面是企业能否制定和执行有效的管控措施来确保其在会计核算过程中足额取得进项税抵扣发票决定了企业最终税负是否会有所降低，另一方面则是增值税发票管理必须遵循严格的领取、使用和保管制度和规范，从而增加了企业发票管理的工作量和难度。

四、企业应对“营改增”对会计核算产生的不利影响的对策

正因为“营改增”对企业在会计核算科目体系、财务报表相关项目和纳税相关核算业务方面产生了较大影响，并且这些影响既有正面的，也有不利的，若企业不能采取科学合理的对策，则很有可能给企业带来财务风险和涉税风险。因此结合上文分析，企业应当在实践中针对“营改增”给企业带来的不利影响采取以下对策加以应对：

（一）积极学习“营改增”之后的各项税收法规及政策，对会计核算科目体系进行完善

企业要积极学习“营改增”之后的各项税收法规及政策，对会计核算科目体系进行完善，可从两个方面采取措施：一方面是积极学习“营改增”的各项税收法规和政策，通过对自身经济业务进行分析和调研、加强与税务部门的沟通等方式来对企业的会计核算科目体系和会计核算制度进行补充和完善，降低企业因核算科目问题引起的涉税风险；另一方面则是要明确会计岗位的职责，建立监督管控机制以规范会计核算活动，降低企业的涉税风险。

（二）进行合理的税收筹划，降低“营改增”给企业带来的财务报表相关项目和纳税相关核算业务的不利影响

从上文分析可以看到，“营改增”之后最有可能给企业带来不利影响的主要是税负问题，即税负可能会增加，也有可能会降低。所以企业有必要进行税收筹划来确保税负的降低：一是利用纳税人身份调整来降低税负，即按照财税〔2018〕33号文的规定，企业可在规定条件下转登记为小规模纳税人，若企业在实际经营过程中发现一般纳税人身份的税负较小规模纳税人高时，可在符合条件的情况下通过纳税人身份调整来降低税负。二是利用增值税和营业税相等时的进项税抵扣率无差别点来指导企业进行税收筹划。即按照一般纳税人应纳税额=销售额*增值税税率*增值率与营业税征收额=销售额*营业税征收率相等时所计算出的进项税抵扣率来对企业在会计核算过程中进项税抵扣发票的取得进行管控，从而实现“营改增”之后税负的降低。

五、结语

从微观来看，“营改增“是一柄双刃剑，它在对我国经济发展产生深远影响的同时，也对企业的会计核算带来了双面影响。本文分析了“营改增”对企业会计核算的主要影响，并在此基础上提出了一些对策建议，以期能够帮助企业积极应对“营改增”政策带来的不利影响，实现健康稳定发展。

参考文献

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［2］万小野.浅谈“营改增”对企业会计核算的影响及建议［J］.商场现代化,2015（9）.

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［5］毛立功.探索“营改增”对企业会计核算的影响及解决方式［J］.南方企业家,2018（4）.

作者：韩灵 单位：费县城市资产经营有限公司