中小企业会计体制状况与化解路径

本文作者：霍瑞青 单位：保定市市场建设服务中心

中小企业经营十分灵活，工作效率较高，具备较强的创新能力。在组织形式方面，中小企业更灵活，生命力更强，具备弹性的经营方式。它与大企业相比，在市场方面体现出了超强的应变能力。灵活的机制、创新能力、合适的战略使中小企业在激烈的竞争环境中谋求到自己的一席之地。市场空白战略、特色经营战略等为中小企业所采纳。他们创造了丰富的科学技术成果，使他们在社会主义市场经济中的地位得以确立。同时应当注意到，与大企业相比中小企业在很多政策支持方面处于弱势，融资、科技创新乃至市场开拓始终牵绊着中小企业的快速发展。

中小企业规模小，融资困难，业务相对较窄。中小企业营业额较少，绝大多数中小企业都属于小规模纳税人。其在资金投入上有限量与其融资渠道窄密切相关。目前中小企业融资主要靠内部积累和向亲朋好友求助，金融机构向中小企业提供的资金十分有限。他们通常侧重于个别产品和业务，一般不开展多元化经营，他们的业务流程与大企业相比相对简单。

中小企业组织结构简单，企业制度不完备，人员有限。在组织形式方面，中小企业多以个人独资、普通合伙或有限合伙、有限责任公司等形式。前两者不具备法人资格，依照法律需要承担无限连带责任；有限责任公司具备法人资格，股东以其出资额为限承担有限责任。无论采用上述哪种企业组织形式，中小企业的组织结构多数采用集权制形式，其经营机构以及内部组织机构都相对较为简单，管理层次也简单，这种组织构架信息传递快，具备信息传递不易失真的优点。但同时也容易形成“集权”的现象。其人员十分有限，多数很多中小企业管理人员身兼数职。

管理缺乏科学性。首先，管理观念陈旧，人员使用任人唯亲，企业家族化现象严重，强调雇员的忠诚老实，较少注重雇员才能。其次，管理上过于集权，缺乏民主，常常伤害雇员的积极性。再次，管理较为随意，缺乏科学的管理制度，奖惩无章，财务不透明，重业务管理，轻视精神激励，只注重物质激励等。逃税、逃债的愿望在中小企业较为多见。若外部监管力度不足时，逃税、逃债的现象会更为严重。由于中下企业具备的上述特点，我国中小企业在财务会计管理方面相应地也存在着一些问题。

中小企业会计制度普遍存在的三个问题

监督机制缺陷。一方面，由于中小企业人事、财务等核心权利由企业负责人掌控，而企业内部会计监督由其聘用、管理、考核，这导致了内部监督徒有虚名，会计法律法规的作用无法发挥。另一方面，当前中小企业财务会计主要由注册会计师执行外部监督，但受该行业恶性竞争、自身素质欠缺、法制观念淡薄等等因素影响，注册会计师对企业财会报表审计流于形式。总之，不管是内部监督，还是外部监督，都起到应有的作用，监督机制的上述缺陷急需改变。

会计工作质量差。当前，中小企业普遍不重视财务会计管理工作，会计核算通常是形式主义，用来应付税检部门。部分企业甚至在账目上弄虚作假，偷税漏税，致使会计信息失真。一些企业会计人才严重匮乏，比如，有的没有实现收支两条线，有的会计人员由非专业人生兼任，有的是聘请兼职会计，企业财务会计质量得不到保证，更不要说通过财务管理实现有效的决策、计划、组织、控制、反馈、分析评价等方面的管理。

会计制度缺失。中小企业普遍存在基本制度不健全，或是缺乏内部控制制度、稽核制度、财务审批制度和成本核算制度，或是有制度却得不到有效的贯彻执行。受管理人员自身素质、财务管理水平、企业发展阶段等因素制约，多数中小企业会计制度根本满足不了《会计法》、《会计基础工作规范》和相关文件的系统、规范、可操作性的要求。

多措并举推进中小企业会计规范化

强化内外部监督。从国外经验和我国中小企业现状出发，强化监督是规范会计工作的主要抓手。首先是从内部监督入手。比如，鼓励有条件的企业设立内部审计机构，并安排专职人员负责。对不能履行职能的会计人员，建立惩罚措施。其次是硬化外部约束。第一是财政部门应在督促中小企业加强会计工作，并给予指导培训；第二是税务部门需定期检查、不定期抽查。第三，政府部门和相关行业协会需帮助中小企业实现健康发展。从根本上实现中小企业会计规范化，必须从中小企业健康发展的角度来解决问题，比如在发展环境、技术创新、市场开拓等方面出台鼓励措施。

优化内部财会控制。中小企业的内部财会控制不可能脱离组织治理结构、职工岗位匹配度、权利牵制和制衡等因素。控制环境对企业内部财会控制有着重要影响，分为外部环境和内部环境两类，改善内部环境是优化内部财会控制的主要着力点。首先，鼓励企业负责人重视内部财会控制制度，并以身作则严格遵守，并采用严格的奖惩措施保证制度的执行。其次，企业中层和员工充分认识内部财会控制的重要性，以强烈的责任心忠实履行本职工作。

提高财会人员技能。人才素质是事业兴衰的关键，中小企业企业会计制度规范化离不开称职的专业人才。因此，中小企业要重视财会人员的选聘，条件允许，还应定期培训，鼓励继续深造，使其具备履行岗位职责的专业知识和技能。此外，制定严格的奖惩制度，定期考评，奖优罚劣。对于财务账户设置不合理、记录失真的情况，给予相应惩罚，乃至调离相关人员会计工作岗位。同时，对于会计账目清楚、规范，要奖励较好的完成工作的会计人员。