公司治理结构优化下的企业会计内控制度

摘要：本文研究了会计内控对公司治理结构的影响，以及当前的内控现状，然后提出了基于公司治理结构下的企业会计内控制度优化措施。

关键词：公司治理结构；企业会计；内控制度；优化措施

一、公司治理结构对内控的影响

（1）董事会特征。国内外的多方学者在研究后，部分学者发现独立董事的存在给企业带来了增值，然而有些学者却发现独立董事并没有什么作用。而出现这种结果的原因不仅仅是因为样本选择和研究方法等因素的偏差，最为重要的原因是因为独立董事并没有实现真正的独立，加上企业本身的干预，认为独立董事会影响自身的行为，因此只给予了独立董事解决企业问题的权。这就造成了独立董事对于企业的价值并不关心，却极为关注内部控制，使得企业一旦发生了违法违规事件或者经营失败，他们也将会承受巨大的损失，因此可以说独立董事和内部控制成正比例关系。（2）高管激励。公司治理的关键是需要建立一个相互制衡的机制，从理论概念上来说，股东是由董事长领导的董事会负责的，总经理则对公司的经营管理以及董事会负责，两个岗位的职责本应当分开的，然而现实的企业经营和管理中却往往将两个职位结合起来，因此就造成了错误的易发以及舞弊等行为的产生。有关于高管激励的作用，西方和我国的研究结论有着明显的差异性，西方认为高管激励和内控呈现统一的正相关关系，而我国则有部分学者认为高管薪酬和高管持股比例与公司的绩效并不相关。虽然我国对于高管激励和公司绩效的关系结论并不统一，但是针对高管激励和企业风险间的关系，却普遍认为呈负相关关系。（3）内部监督。监事会主要的职责是监督董事会和管理层，避免出现违法和违章行为，行使的是监督职能。由于国外的公司治理体制和我国不同，国外公司并没有设立监事会，因此国外对于监事会制度的研究较少。而我国学者对于监事会的影响研究有着不一样的看法，有些学者认为监事会和公司业绩成正相关关系，而有些学者则认为并没有显著的联系。在审计委员会方面，我国的学者结论较为统一，普遍认为它和公司的会计程序有着重要的关系能够有效改善财务报表的质量，从而减少财务欺诈的发生概率以及降低公司的资本成本。

二、优化公司治理结构下的企业会计内控策略

（1）完善治理结构。人们普遍认为公司的重大事务都是有股东会以及董事会全权负责的，其实不然，它们只是决定了公司的发展方针和计划，日常中的重要事务管理都是由授权的总经理进行管理并掌握大局的。股东会承担着公司的所有权，总经理则实行的是经营权，通过健全组织机构，分清管理权责。因地制宜的根据现代企业要求设置组织架构，搭建计划、执行、控制和监督活动的基本框架，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效的运行。将各个职位上的部门层次清晰的划分出来，才能够有效减少内部人员的控制行为，将两者的权利分离开来，从而实现内部控制的需求。（2）加强文化建设。企业的经营理念和制度以及企业的共同价值挂念通常都是以企业文化的形式而存在的，企业文化不仅是一种制度的约束，也是一种能够统一和融合企业员工思想观念、思维方式和行为模式的制度，能够有效的展现出企业员工的价值和企业发展的目标，甚至可以说是一个企业发展的中枢神经，展现出了企业勤勉尽责、诚实守信的刻苦专研等精神。只有企业文化建设的支持和维护，才能使企业会计内控制度得到真正的落实，只有以良好的企业文化为基础，建立起完善的会计内控制度，才是企业员工的行为规范，才能得到企业员工的支持和贯彻。企业通过建立相应的激励和约束机制，加强员工职业道德教育和业务培训，不断提高其素质，形成一种健康的、不断优化的企业文化氛围，引导、激励员工正确履行责任，实现企业的目标，将外来的压力变成员工内生的动力，在这个过程中，控制环境逐渐与企业文化融合。（3）发挥审计作用。内部审计组织机构是内部审计工作的基础，科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。为有效落实所有权对经营权的制衡及监督，在企业同时设立审计委员会和审计部，审计委员会对董事长负责，审计部对总经理负责。企业及内部审计机构必须建立一套完善的内部审计实务标准，规范内部审计工作和内审人员的行为，内部审计机构的不仅有审核会计账目的职责，还兼具着评价和检查内控制度的完善性以及实现公司业绩的效率，并且在经过调查和分析还需要向企业的管理部门提交报告，只有将各个环节的工作都做好，才能够保证企业会计内控制度的完善。企业还应当不定期的评价企业内控制度，避免出现管理人员滥用责权而造成形式化的情况，充分发挥出审计部门的权威性和监督作用。（4）提高人员综合素质。企业要加强对内部控制行为主体人的控制，企业内部控制失效，经营风险、会计风险的产生，其问题根源主要是行为主体者即企业领导人及有关业务经办人员，要搞好内部控制，就要提高人的综合素质。内控活动是依靠人力来完成执行任务和完善工作的，因此必须不断从道德素质和专业素养二方面提高企业人员的综合素质。深入进行职业道德教育，从正反两方面加强对他们的法纪政纪、反腐倡廉的教育，增强自我约束能力。使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度。企业需要培养专业的内部控制管理团队，并依据企业文化开展企业内控建设，因此企业必须加强会计人员的政治和职业道德素质教育，加强会计人员的纪律性和责任感，让他们在履行职责的过程中遵纪守法。企业还应当加强会计人员的继续教育，定期开展培训和考核，坚持持证上岗的制度，而企业管理人员必须学会从书本及网络上获取现代企业的管理知识和方法，不仅要掌握本职所需的会计内控知识，还应当学会制定出实现企业控制的目标，转变自身的观念，依据自身企业的发展状况制定相应的内控制度。在企业内部应当保证竞争的公平性，以优胜劣汰的方式选拔出所需的人才，只有高素质的员工才能够充分发挥贯彻和执行内部控制制度，从而确保内控制度得以顺利开展。（5）强化风险意识。企业在市场竞争中的生存与发展能力取决于对风险的重视程度，然而企业在实际的经营和管理中，风险是变化无常的，因此在制定战略的时候，就必须依据风险管理来制定内控制度，而在实施战略的时候，内控制度应当呈现出风险管理的作用，无论如何，积极管理风险都是实现内部控制的有效措施。目前，我国的会计内控制度都是依据业务项目来制定的，因此企业的各个规范中都能看出风险评估和管理的要求。

三、结论

随着企业的现代化进程不断加深，企业管理中的公司治理结构和会计内控作用逐渐凸现出来，良好的公司治理能够有效增加企业的经营和管理效率，而完善的会计内控制度是确保经营和管理目标能够顺利进行的重要保证。因此，公司的管理者在确定管理目标的时候，就应当建立起一套相对完整的规章制度，即企业会计内控制度，并以公司治理结构为基础，不断完善公司环境吗，从而提高企业的经营水平，实现企业的预期效益。

参考文献

1.陈方进.探讨单位会计内控制度应用.投资与合作，2014(4).

作者：王可 单位：重庆黄记汽车销售有限公司