信息化产业调研报告精选(九篇)

第1篇：信息化产业调研报告范文

1.医药卫生科技查新发展面临的问题

1.1业务模式单一难以满足用户多元化需求随着科学技术的不断进步，科研项目研究难度加大，科技项目查新评价的复杂性增加，以往单一化的科技查新报告模式已不能满足用户多元化的需求。目前，多数医药卫生科技查新机构服务内容和范围仍局限于传统的科技查新，缺少由新颖性评价逐步转变为科技评价、信息分析、信息咨询等面向用户需求的增值服务。查新机构亟须通过系统信息分析重塑自身的竞争优势，即对信息价值的深度挖掘增加科技查新报告的价值。

1.2项目评价狭隘简单难以适应科技评价全面性需求科技查新的起源是由于20世纪80年代科技信息资源的稀缺，使得专业信息检索只能由专业情报机构进行，随着信息化和科技创新水平的提升，科技查新报告评价已难以满足科技管理的需求。目前科技查新内容仅限于科学技术领域的新颖性判定，对于科学研究结果在学科领域的地位评估、技术先进性程度等内容很少涉及，这严重限制了科技查新发挥更大作用。因此，在科技项目立项筛选、成果评估、技术交易和知识产权评价等方面，科技查新报告由于评价面较为狭窄，部分相关领域专家对科技查新价值提出了质疑。

1.3认定标准不一导致行业管理缺乏规范化国家科技部于2000年12月了《科技查新机构管理办法》和《科技查新规范》，标志着我国科技查新工作逐步步入法制化轨道[1]。但是，我国的科技查新机构认定部门多达10多个，不同部门对科技查新机构的认定标准、管理细则、人员水平等要求的不一致，导致了该行业发展缺乏统一的指导。国内尚无统一的科技查新管理流程、工作流程和查新报告质量规范标准，并且缺乏行业层面的政府管理和引导，以及对科技查新质量的监督与控制标准，严重影响科技查新业务的发展。

2.医药科技情报发展趋势和特点

医药卫生科技查新的发展与医药科技情报紧密相连，其业务体系、理论方法和服务对象都源于医药科技情报。科技情报在经历20世纪90年代的低谷之后，在科技情报机构改革和学科发展中形成清晰的业务方向，涌现出许多新理论和方法[]。对我国和军队医药科技情报的发展现状与趋势进行梳理，有利于更加明晰科技查新的未来发展方向。

2.1医药科技情报紧密结合战略需求目前，科技情报的主要服务对象已由主要面向政府决策者和科研机构，转变为面向政府、企业、科研机构以及其他机构的多维服务[]。在研究内容方面，科技发展动态相关的研究最为广泛，主体研究还包括产业领域发展策略、科技政策研究、科技发展战略、科技发展预测等。军队医药科技情报的工作主要面向战略决策，围绕医药卫生科技发展规划需求，开展专项情报调研与前沿技术发展预测。

2.2医药科技情报呈现综合发展趋势情报工作模式已从单一方向的跟踪研究转向综合发展的模式。医药科技情报的工作形式从情报追踪，转变为专项情报调研、动态情报监测、应急情报、课题研究等多种形式相结合，战术情报与战略情报并举，情报产品根据需求对象不同也呈现出多种形式。例如，通过动态性情报产品快速提供技术与战略管理情报信息，通过年度报告对科技进展进行总结，对重大突发事件如日本地震、核泄漏事件等呈交快报、专报与专题深度报告等，立体展现了情报研究的价值，更好地发挥了科技情报的作用。

2.3医药科技情报专业性趋势随着网络化普及与信息化的推进，医药科技情报工作也越来越专业化。在信息收集阶段，情报资源的全面分布与搜索手段更为先进;在情报分析阶段，情报学研究已经突破了原有的总结归纳等方法，引入了文献调查、比较研究、内容分析、技术预测、德尔菲法、层次分析、专利分析、技术预见、头脑风暴、趋势外推和文献计量学等方法。科技情报研究与管理学的日渐融合，也推动了情报研究的专业化发展。

2.4研究手段精确化趋势随着情报学方法的发展，情报学模型与工具得到广泛应用，研究手段定性与定量研究并举，情报决策支持日益精确化。以往定性情报研究方法如文献调查、比较研究和内容分析等方法使用较为普遍，目前，定量研究方法如文献计量学和专利分析法等，基于信息分析的研究方法正越来越多地使用，成为支撑科技决策的客观依据。

3.医药卫生科技查新发展方向探讨

随着信息环境和服务需求的变化，医药科技情报在研究方法和产品等多方面都在进化，并结合最新的情报学方法，根据用户需求定制情报产品。医药科技情报理论、方法、产品和外部环境的变化，也将深刻影响未来科技查新的发展。科技查新需要根据外部需求的变化，引入新的情报学方法，深化科技评估内涵，面向科技评价和科研管理，延伸科技查新报告产品和相关服务，突破目前科技查新的发展瓶颈。

3.1科技查新报告规范化与分析功能拓展

3.1.1进一步规范科技查新报告目前，科技查新报告虽然已经形成规范化的制式格式，但对于不同科技查新机构而言，在数据库选取、检索策略、文献列举、结论分析和文献附件等方面各不相同，同一专业领域的查新报告也由于机构和查新人员差距较大。因此，规范和细化科技查新报告将是未来发展的方向，对提高行业整体质量具有重要意义。

3.1.2深化科技查新报告分析功能科技情报研究定性和定量方法已经融合，而目前国内查新机构其科技查新报告的相关性文献列举与结论多以定性化描述为主。查新报告应借鉴科技情报领域基于文献的新型定量方法，利用文献计量、专利计量等新型科学计量工具，有助于深化科技评价功能并实现精确分析[4]。目前已开发了多种数据库科学计量工具及软件，通过定量工具，结合定性判读与分析，可以更好地把握查新课题主题领域的发展趋势、研究密集度与热点、国内外领先机构的研究特点等信息，使科研人员与审评专家可以通过查新报告获得查新课题领域发展、国内外该领域的研究格局、查新课题研究在该领域中所处的位置与先进性等立体的评价信息。

3.2业务模式与医药情报和信息咨询相结合科技查新报告现有的单一服务形式已难以满足用户需求，应在文献信息调研与分析的基础上，为用户定制个性化的附加产品，提高自身的价值。目前多家科技查新机构已开始这方面的实践，探索项目专题信息咨询、竞争情报、知识产权分析等服务方式，如针对国家重大科技专项，搜集国内外技术竞争情报，对技术创新动态进行分析，以信息快报或定期报告的形式为科研机构服务;结合企业项目立项，进行技术项目的技术和市场可行性调研，为企业提供信息咨询报告。通过专利侵权检索和分析，为原始创新和仿制创新提供依据。

4.军队医药卫生科技查新发展策略

1992年以来，全军医药卫生科技查新工作越来越规范。2002年以来，并未因国家科技部取消查新资质认定而放松对科技查新的管理，连续组织查新咨询单位资质认定、年检与业务考核、查新人员资质认定，并定期组织业务培训和学术交流等，有效提升了军队科技查新管理的质量和规范化水平，但军队科技查新也面临同样的发展困境。军队医药卫生科技查新的重点在于服务总部科技决策与军队重大科研项目，在此基础上，以科技查新为中心拓宽服务领域和服务方式，才能获得更蓬勃的生命力。

4.1深化科技评价职能，服务科技决策围绕军队医学科研决策，科技查新机构应主动参与科研规划制定、科研立项论证、重大科技成果评审及科技人才评价等相关科技评价工作，突破科技查新报告与引文报告的限制，结合软科学研究方法，建立管理部门认可的系统科技评价实现方法与实施途径。

4.2拓宽信息咨询服务，服务军队重大科研项目科技查新机构应将被动等待用户委托转变为主动服务，发挥专业技能与信息资源的优势，为军队重大科研项目提供多种信息咨询保障和情报服务。以信息快报、专题报告、专利分析、立项评估等多种情报产品，保障军队重大项目的成功完成。

第2篇：信息化产业调研报告范文

【关键词】 房地产； 挤出效应； 实证会计； 收益报告

一、引言

中国自1998年实施住宅分配货币化改革以来，已经走过13年。在此过程中，随着大量投资向房地产领域集中，房地产行业已经成为国内支柱性产业，但是目前房地产行业非理性繁荣对经济发展造成负面冲击。房产行业通过抵押等方式反复从银行体系中吸收大部分资金，同时通过高房价从消费者手中吸收大量资金，从而利用所持有的资金进一步推动房地产行业对国民资金敛收力度，这种发展模式不仅导致资源的错配，引起银行存贷风险敞口扩大，更是引发社会对房产投机性的需求。王小广通过对国家统计局有关数据的分析发现：我国住房市场的投资或投机需求占比超过50%，房子不是用来住的，而是用来投机炒作的，这是我国住房市场面临的最大问题（王小广，2012）。这种发展方式加大了社会经济发展的不均衡程度。基于房地产行业发展现状，政府自2002年开始对房地产行业进行调控。但是2002—2009年中国楼市出现了“屡调屡涨”的反常现象，这种现象在2011年得到抑制。随着宏观调控连续出台限购令、信贷紧缩、利率上调、房产税等房价调控政策，房产行业抑制了投资、投机和高端需求，也影响了刚性需求。在2012年年底的中央经济工作会议强调“坚持房地产调控政策不动摇”，进一步打消了市场上房地产调控将放松的预期。中国房地产市场正式进入去杠杆化的过程，即过度投资之后的去泡沫阶段。由此来看房价下跌趋势形成，必然会加剧房产开发商资金紧张的局面，在此种情况下，从描述和分析房地产发展、盈利及资金运转的会计和财务角度关注房地产行业发展状况，由财务会计的角度分析房地产发展趋势对防范由新一轮宏观调控所带来的风险具有很强的实证意义。

本文以实证会计研究范式为框架，分析房地产企业层面财务变量在控制政府相关政策的条件下所反映的企业年度收益报告中的信息含量，即分析政策因素是否对其他企业财务变量所蕴含的会计财务信息具有“挤出效应”。在控制的政策因素及企业层面财务变量条件下，对我国房地产企业所提供的年度会计信息含量及其信息质量进行量化分析，最终对房产行业的外部投资者、利益相关者及该行业会计信息使用者在使用房地产业所提供的会计信息时应该注意的问题提出针对性建议。

二、研究思想设计

本文是以实证会计研究为分析范式，首先对实证会计研究及本文研究思想作出说明。20世纪80年代，瓦兹和齐默尔曼的合著《实证会计理论》一书的出版标志着实证会计理论作为一个学术流派出现。实证会计理论在有效市场假说和资本资产计价模型基础上建立会计收益与股票价格二者之间的关系，其重要假定为：基于有效市场假说的可描述性及实证研究结果的可解释性，可以得出年度和季度收益能够向股票市场传输新信息；而由会计或财务所传递的信息可以反映到企业股票价格波动上；同时存在其他信息来源使得市场可以预见到会计收益，从而以实证会计为基础的会计收益能更好地预测未来现金流量。传统的实证会计研究基于有效市场假说进行分析，而结合我国市场经济及资本市场运行状况，有效市场假说并不成立，由此笔者放松有效市场假说，假定市场为半强式有效，即当前的房地产股票市场价格完全反映了现实所有已公开的有用信息。这些公开信息主要是企业层面的财务因素，包括：财务报告、公告、股利分配方案、盈利预测及证券分析报告等信息，而这些财务信息可以以较低成本获得，一旦信息公开，股票价格将会根据新信息迅速作出调整。

因此本文实证会计研究主要命题是：在半强式有效市场假定下，政府政策因素对房地产企业层面财务变量所反映的年度收益会计报告中的会计信息含量是否具有显著的挤出效应。若存在显著的信息“挤出效应”，那么本文分析的设想依据是在我国严厉的楼市调控政策下，会计信息的使用者若完全依据企业层面收益的计量会造成很大偏差，而使用政策二元变量估计房地产企业股票价值波动比仅仅使用收益作为参考变量进行分析更具可信性。同时尽管房产企业年度收益报告传递了相关会计信息，但是外部投资者或利益相关者在很大程度上可以通过政府调控的方向和力度上获得相同的财务信息，而且这些源于政府调控渠道的信息更具实效性。因此当房产企业一旦公布年度收益信息，任何潜在信息已经被投资者理解分析并反映到企业股票市场价格波动中，若是出现这种情况，则表明传统的会计财务报表分析范式由于忽略外生政府政策对收益标量会计信息含量的挤出效应，从而具有一定的分析偏差并最终引致企业年度收益报告信息解读偏误。

三、实证分析

（一）变量、模型设定及数据选择

首先就有关楼市宏观调控政策二元变量的选择进行分析。由于新一轮严格的楼市调控始于2008年，因此笔者对自2008年开始的重大楼市调控政策进行整理，结果如表1。

从调控时间及力度上看，笔者依照调控力度将国家对房地产调控时间段分为3段：2008.01—2009.12；2009.12—2010.03；2010.03—2011.01。因此对应的政策二元变量笔者选取为：d1=0，2009.12前1，2011.01后；d2=0，2010.03前1，2010.03后；d3=0，2011.01前1，2011.01后

由政策二元变量可以看出：所选择的二元变量具有政策叠加作用，以此可以更好地权衡调控政策对我国房地产上市公司股票价格的累加效应。由于本文的研究目的是在宏观调控下政策因素对企业层面收益标量的年度收益报告的信息含量是否具有“挤出效应”，因此笔者选取了衡量样本上市公司层面的收益相关指标：营业利润率（OR）；资产报酬率（RA）；净资产收益率（ROE）；长期资本收益率（LCR）；财务费用率（FFR）；可持续增长率（SGR）；利润总额增长率（TGR）；同时依据实证会计理论选取样本上市公司股票季度平均价格波动率（PR）用以衡量上市公司股票价格波动。同时为了使得样本公司具有代表性，本文选取了按照总资产规模排名前60位的国内房地产上市公司，并选取了相关变量2008—2011年度的季度数据组成面板数据进行分析。数据均来源于CSMAR研究数据库中对应年度和公司的季报、年报。结合研究思想及变量设定及数据选择分析，本文实证模型设定为：四、结语

本文在放松有效市场假定的实证会计研究框架基础上，同时结合我国市场特征的半强式有效市场假定及2008年后楼市严格调控而可能引发房地产行业年度会计收益报告信息使用偏误的背景下，对我国宏观政策因素及企业层面财务指标所反映的房地产上市公司会计年度收益报告的信息含量进行经验分析。分析结果表明：在严厉楼市调控政策实施下，在引入政策变量条件下，我国房地产上市公司财务指标所蕴含的由其股票价格波动衡量的会计收益报告的信息影响削弱并且不具显著性，与此对应的则是政策变量对由股票价格波动衡量的会计收益报告的信息显著影响。经验分析表明：样本期内政策因素对企业财务指标所蕴含的会计收益信息具有实际意义上的挤出效应。因此在实际利用房地产会计收益报告信息过程中，尽管上市房产企业年度收益报告传递了相关财务信息，但当房地产企业公布年度收益信息，任何潜在信息已经被投资者通过对政府调控政策的理解分析并反映到企业股票市场价格波动中，即是外部投资者或利益相关者在很大程度上已经通过政府调控的方向和力度上获得更具实效的信息。因此对于财务会计信息利用者、投资者及利益相关者而言，在使用房地产公司财务会计报告信息时结合政府宏观调控政策进行分析可以获取更为准确的信息。

【参考文献】

[1] 许家林，王昌锐，胡伟.实证会计理论的研究与进展[M].中国人民大学出版社，2011.

[2] 罗斯.L.瓦茨，杰罗尔德.L.齐默尔曼.实证会计理论[M].东北财经大学出版社，1999.

[3] 杨海峰.我国实证会计研究方法应用的透视与述评[J].财会通讯，2004（2）.

[4] Auguste，Comte.Lecture in Positive Philosophy[M].1842.

第3篇：信息化产业调研报告范文

关键词：管理会计 管理会计报告体系 平衡计分卡 商业银行

一、引言

随着社会经济的不断发展，企业财务会计报告提供的事后会计信息已经不能满足管理者决策的需要。同时，全球化和竞争的加剧，对支持企业运营管理的信息报告提出了更高的要求，管理者需要更加全面、及时的管理会计信息来支持预测、决策、控制和评价。同时，信息化和网络化可方便地实现会计和非会计信息的收集、存储、加工和传递，这为企业编制管理会计报告提供了坚实的基础。因此，越来越多的企业开始探索建立一套科学的管理会计报告体系，以便满足各层级管理者实施决策和控制的需要。

二、管理会计报告研究文献回顾

不同学者对于管理会计报告有不同的见解。孙建强（2006）认为，管理会计报告是反映和披露企业实施的管理措施效果的信息集成系统，是建立在企业已有的管理哲学基础之上的，为企业内部管理者实施预测、决策、控制和评价服务的信息体系。何艳梅（2006）认为，管理会计报告不同于财务会计报告，它是以财务会计信息为基础，数学方法为分析工具，为企业管理层服务，旨在提高企业管理运营效率和经济效益的会计模式。祁钧业（2002）指出，管理会计报告的相关性、时效性、长远性和多样性等特征决定了它能够及时地为企业提供管理决策相关的信息。

美国圣地亚哥大学的周其武教授早在1999年中国会计学博士生联谊会上就指出“中国最需要的是管理会计，而非财务会计”。但是管理会计报告的应用一直未能得到重视，陶娅（2008）认为我国的管理会计报告应用十分片面，许多企业仍处于事后记账的阶段，未能得到有效落实和起到管控的作用。曲丽晓（2014）也指出当下我国管理会计报告体系的突出问题是其普及度低、报告主线不清晰、所反映内容相关性低、体系尚未成型等。温胜精（2013）的研究表明：管理会计报告推行的难度如此之大关键在于，理论上没有成型的体系，实践上缺乏管理层的深刻认知和有效推动。由此可见，管理会计报告体系的研究亟待开展。

张先治（2006）认为：在现代企业制度下，管理会计报告应包括资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告以及生产经营报告四个方面，这一观点为管理会计报告体系的研究和构建提供了一定的方法和指导。潘飞（2012）指出，我国的管理会计报告框架应以价值为基础和战略为导向建立，通过管理控制、预算评估、作业核算和绩效评价四部分来实现。贺佳（2013）提出，管理会计报告体系应基于事项会计模式，以平衡计分卡为理论依据建立，包括财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度。上述学者从不同角度论述了如何构建管理会计报告体系，但尚没有一个统一的观点和系统的理论体系。

近年来很多学者采用案例研究的方法，探讨了管理会计报告在不同行业中的实践。唐睿明（2012）以某钢企为研究对象，从预算管理报告和分析报告的角度出发，设计了具体的管理会计报表并对该钢企的管理会计报告体系提出建议;陈明龙（2012）具体分析了某通信企业，以平衡计分卡为理论依据通过构建成本管理报告、预测决策报告、规划控制报告和责任中心报告，并用具体的指标加以反映。

基于以上学者们对管理会计报告体系的理论和实践研究，本文拟以某商业银行为例，分析平衡计分卡理论下金融企业管理会计报告体系的具体应用，揭示财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度的特征和关联关系。

三、基于平衡计分卡的管理会计报告体系框架

平衡计分卡是由哈佛商学院的Robert Kaplan教授和David Norton先生于1990年共同创立的一种新的企业管理方法，它从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度对企业进行全面的综合管理。

基于平衡计分卡的管理会计报告体系的鲜明特点就是为不同层面的管理者提供了有力的管理工具，使其能够随时掌握相关信息，及时调整管理策略，从而保证整个企业都在为总体战略目标而共同努力。企业的战略目标是通过各个层级的组织者、管理者、执行者协同工作完成的，管理会计报告需要及时为相关人员提供有效信息，以实施决策和控制。不同层级的管理者所需的信息不同，对信息种类的关注点不同，比如相比较财务信息，销售部门更关注客户信息。企业管理会计报告就是需要满足这种差别需求，但同时又必须保证整体战略目标的实现。平衡计分卡的四个维度较好地满足了企业管理的需求，管理会计报告体系的内容应包括：

（一）财务维度报告

管理会计报告的财务维度不是一般的财务会计对外报告的含义，而是基于财务会计报告基础的调整。财务维度报告的使用者主要是企业的高层管理者，他们通过财务指标了解企业的经营状况，并将信息传递给客户、内部流程、学习与成长等领域的管理层，使他们在进行相关决策时能够与财务指标相协调，最终将企业的战略与产品、客户及其长远发展相统一。因此，管理会计报告体系的财务维度不同于对外财务报告，应包括基本会计信息和具体为某一产品、某一客户或某一部门服务的会计信息。

（二）客户维度报告

客户是企业利润的来源，平衡计分卡理论强调企业的客户保持、新客户获得、客户满意度和客户价值等，这些信息都应该作为管理会计报告的组成部分定期加以报告。客户维度报告主要提供给与客户密切相关的部门，如市场部、销售部等，他们在掌握了客户信息后能更全面地了解客户的需求，有利于管理层做出科学的决策。

（三）内部流程维度报告

企业内部流程体现为产品或服务，企业是否能够吸引客户、保持客户很大程度上取决于其所提供的产品和服务为客户带来的价值。管理层必须及时掌握哪些产品和服务是得到客户认可并受客户欢迎的，哪些产品或服务还需要某些改进，哪些产品或服务是未来需要加强或削弱的。更进一步，形成产品或服务的流程是否合理有效，如何进行更好的控制等。这些问题都是企业日常生产经营必须面对的，内部流程维度的管理会计报告就是要及时、准确地向管理人员提供信息，实现决策与控制功能。

（四）学习与成长维度报告

学习与成长是企业实现长期可持续发展的有力保障。该维度使得企业的关注点从有形转入无形，从短期转向长远，学习与成长强调人力资源的重要性，通过员工保持、员工满意度、员工发展等信息引导管理者为企业保持充足的人力资本和智力资本做长远规划。

四、X银行管理会计报告体系研究

（一）X银行管理会计报告体系

区别于其他行业，商业银行具有独特的业务、客户群和盈利模式，与之相匹配的管理会计报告也会与其他行业有所不同。

X银行是一家股份制商业银行，为客户提供全面的金融产品与服务，在业内居于领先地位。其管理会计报告系统建立在统一的报表平台上，该平台支持ERP财务项目报表和管理会计绩效报表两部分内容。报表的具体形式有：费用分摊报表、产品覆盖度报表、客户产品盈利分析报表等，可以用于企业绩效评估、内部管控和未来发展预测等。

X银行的管理会计报表按照财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度设计，具体内容如下页表1所示。

（二）X银行管理会计报告体系分析

X银行管理会计报告体系的财务维度报告是基于财务会计报告并加以调整、细化后形成，内容相对精细。企业管理层可以利用财务维度报告信息，分析各分行经营效果，按照考核要求，对各项业务、各类产品、各类客户等进行交叉分析，掌握盈利情况。X银行的财务维度报告将财务指标与客户群、产品以及市场相结合，为管理层提供了有利于决策的信息。

客户维度报告在X银行管理会计报告体系中占据了重要的地位，例如：2013年某所属分行的管理会计报告中，与客户维度相关的分析报表占全部管理会计报表的比例达到75.38%。另外，客户分析报表所涵盖的内容广泛，企业除了在报告中对客户进行分类并对不同的客户类别编制明细报表外，还从系统中提取了包括存款数额、还贷周期以及为企业所带来的利润等数据信息，并在各个报表中关注了客户数据的变动。再如，去年末X银行某分行的客户覆盖度报告中显示：客户总量相对上月同比增长2.00%，基本户客户同比增长0.23%，占客户增量的74.55%，该信息提示管理层需重点关注基本户客户的增长问题。

内部流程维度的报表也是X银行管理会计报告体系中不可忽视的一大部分，与之相关的报表比例达63%，其中有44.62%与客户维度交叉重合。X银行的内部流程报表主要依托金融产品展开，重点关注了客户存款、贷款、中间业务三个部分，报告所提供的信息体现了产品与客户的交叉。X银行根据每一类客户编制了产品覆盖度明细报表和产品使用情况表，最后通过条线盈利表可以分析不同产品产生利润的情况，获得为企业不同产品带来高收益的客户，从而实现内部流程的分析与管理。例如，X银行某分行2013年的中间收入情况表显示：其公司业务、个人金融业务（财富管理与私人银行）和投资银行业务占中间业务收入比重分别为21.22%、20.49%、34.14%，合计为75.85%，这提示管理层应在今后经营中提升服务品质以保证对公司类和个人类产品增长，避免对投行业务的过度依赖。

表1中仅列示了X银行管理会计报告体系中财务、客户及内部流程三个维度，学习与成长维度报告体现在人力资源模块中，具体内容如下页表2所示。

（三）X银行管理会计报告体系的保障与实施

X银行在软、硬件方面基本可以实现对管理会计报告体系的支持与保障。它以管理会计数据为基础，可以进行客户或客户群的产品结构分析、单项产品的用户群构成分析、条线内部的产品结构分析等多维度的分析，实现了平衡计分卡四个维度的信息报告。这些条件为X银行管理会计报告体系的实施提供了有力的保障。

为了更好地推行管理会计报告体系，X银行的管理层十分重视管理会计组织体系的建设，成立了管理会计部，并与各分行一起形成了自上而下的组织保障，同时在业绩考评环节也加入了管理会计报告体系执行效果内容。这些保障措施，使X银行管理会计报告体系在短时间内得到了有效的推行并取得了良好的效果。

（四）X银行管理会计报告体系改进方向

X银行的管理会计报告体系建立在统一的报表平台上，同时引入了平衡计分卡的思想，初步建立了管理会计报告体系应用的模式。但由于应用仍处于探索期，未来的改进任重而道远。

首先，管理会计报告体系需进一步完善。X银行的管理会计报表中学习与成长维度未纳入统一报表体系，这说明管理层对于企业的长远、可持续发展未给予足够的重视，同时依照平衡计分卡理论，缺乏学习与成长维度，报表体系也是不完整的。因此，X银行应尽快将这一维度纳入管理会计报告体系。

其次，管理会计组织体系需要进一步理顺。X银行设立了管理会计部，并在各个分行设置了相关角色配合执行管理会计的各类事项，但是传统上主导学习与成长维度相关数据收集与分析的人力资源部并不属管理会计部的协调范围，因此这一模块就未能置于管理会计报告体系中。因此，X银行需进一步尝试理顺管理会计组织体系与其他职能部门的关系，形成强有力的组织保障。

再次，各维度管理会计报告应进一步丰富。X银行的产品、业务和客户的分析都仅限于现实的情况，潜在产品、客户未纳入报告范围，而这些都是企业在可持续发展和全球化竞争中必须重视的内容。另外，反映产品和服务以及客户质量的报告内容未有涉及，比如客户满意度是客户保持和客户获得的重要参考指标，在客户维度的报告中应得到体现。

最后，培训环节应进一步加强。基于平衡计分卡的管理会计报告体系在X银行是新事物，很多相关人员对整个系统的理解也不够深入，易导致机械照搬照抄。因此，X银行必须加强对员工尤其是管理会计岗位人员在管理会计知识方面的培训。

五、小结

管理会计报告体系是企业内部管理的重要工具，基于平衡计分卡理论建立报告体系体现了短期与长期、无形与有形、财务与非财务、结果与动因的战略决策全景。X银行建立了以平衡计分卡为基础的报告体系，并通过软硬件技术使系统在企业内得以实施，对管理会计报告应用作了探索，但未来仍需在报告内容、组织建设、人员培训方面开展更多的工作，使得管理会计报告更加完善，为企业实现科学预测、决策和控制服务。J

参考文献：

1.何艳梅.管理会计报告与财务会计报告的特征比较[J].财政监督，2006，（22）：9.

2.祁钧业.构建现代管理会计报告体系[J].经济论坛，2002，（5）：26.

3.陶娅.论构建管理会计报告体系的必要性及相关建议[J].北方经济（综合版），2008，（4）.

4.曲丽晓.管理会计在我国的发展及应用现状分析[J].中国外资，2014，（4）.

5.温胜精，顾利幸.管理会计：推行中面临的难题[J].财务与会计，2013，（4）.

6.张先治.论企业管理会计报告系统构建[J].财务与会计，2006，（12）.

7.潘飞.中国企业管理会计研究框架――以价值为基础和战略为导向[J].上海立信会计学院学报，2012，26（2）.

8.贺佳，陈秀凤.基于事项会计理论的新会计模式探讨[J].会计之友，2013，（28）： 10-13.

9.唐睿明，刘君.管理会计报告体系的构建[J].商业会计，2012，（8）：16-18.

10.陈明龙.A公司的管理会计报告体系应用研究[D].中央民族大学， 2012.

11.罗伯特・S・卡普兰，安东尼・A.阿特金森. 高级管理会计（第三版）[M].大连：东北财经出版社，1999.

12.高岩芳，赵慧荣.平衡计分卡――完善战略管理会计的工具[J].内蒙古财经学院学报，2004，（3）.

第4篇：信息化产业调研报告范文

一、“直面现象”式的研究

在当代如此复杂和高度不确定的社会中，现有经济理论有时无法合理而圆满地解释一些现代问题。在这种情形下，不如把理论悬置起来，直接面对实际中出现的各种现象。只有在获得对现象的直觉理解后，才可能有正确的理论构建，也就是从现实中出现的各种特殊现象着手，通过对现象的深入剖析来检验并发展现有的理论。

从实务上看，对财务报告所披露的会计信息进行管制已是一种国际通行的作法。各国均根据本国实际情况制定会计准则或会计制度来规范信息的披露。国际会计准则委员会在章程中将其目标规定为：

①本着公众利益，制定并编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；

②为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序广泛地开展工作。美国财务会计准则委员（FASB）为信息披露也制定了大量的会计准则。目前我国证监会对完善信息披露的规范问题也进行了深入的研究，并了《关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见》，重新设计了我国信息披露规范体系。

同时，人们对自愿性披露也予以越来越多的关注和研究。美国执业会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会在1994年就曾建议对公司自愿披露的信息进行研究；FASB于2000年成立了一个《企业报告研究计划》的“自愿披露”作小组，关注并研究了八大行业中大公司自愿披露的状况，发现大公司自愿披露给投资者的信息越来越多。工作小组在2001年4月发表了一份题为《改进企业报告——强化自愿披露的审视》的研究报告，主要是探讨在当前新经济形势下，根据不同行业的特点，在其他财务报告中企业自愿披露的信息应包括使用者特别关注的非财务信息，并提供了一套企业自愿披露信息的框架。

二、现有的理论分析

（一）强制性披露的理论基础

1.会计信息不对称。公司经营管理人员与投资者相比具有信息优势，他们比投资者更了解公司的实际情况。由于经理人员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息进行管制是十分必要的，这也是实现资本市场公平性的内在要求。

2.财务报告的公共物品特性。财务报告具有公共物品的两个特性：

①无排他性，即一个人使用财务报告并不排除其他人的使用权利；

②无竞争性，即一个人使用了财务报告并不减少其他人对财务报告的使用。

而公共物品的供给方无法将生产成本转嫁给消费者，存在供给不足的情况，因此需要进行管制。就财务报告来说，政府应在成本效益分析的基础上决定应披露信息的内容。

3.公司是会计信息的垄断提供者。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，它不仅限制会计信息的产出，而且以垄断价格出售会计信息。让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的浪费，而强制性披露则可大大降低投资者的成本。

（二）自愿性披露的理论基础

1.理论。理论假设关系各方均追求自身利益最大化，公司由关系连接而成，其中一个主要的就是经理人员和所有者之间的关系。而经理人员和所有者的目标并不完全一致，他们存在着一定的冲突，契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监督成本、担保成本和剩余损失等成本，一般认为成本是由经理人员来承担的，经理人员有降低成本的需要，因此有自愿披露财务信息的动机。

2.信号理论和资本市场的竞争性。信号理论认为，高质量的公司将通过传递信号将其与那些较次的企业区分开来，股票价格将会上涨，企业将吸引更多的投资。由于资本是稀缺的，而资本市场是竞争的，加上产品市场和经理人市场的竞争，所以企业管理人员有自愿披露可靠、相关信息的动机。

三、强制性披露和自愿性披露关系的实质

以上分析了强制性披露和自愿性披露的现实状况及各自的理论基础，这些理论分析各执一词，都有些道理。现实中两种披露制度都存在，以下从信息披露制度的产生根源上对这一问题进行分析和阐述。

第5篇：信息化产业调研报告范文

一、会计的“协调化”

当前，会计的国际协调化已成为世纪之交会计发展的全球主旋律之一。协调化科学含义是对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性。协调化目的就是减少各国会计准则逻辑上的冲突，并改进国家间财务信息的可比性。然而，这种协调进程极可能发生在地区之间。为此，国际管理学者协会联盟的阿兰伯兰德（AlainBurland）和巴黎管理学院教授、法国会计协会主席克里斯琴霍等（ChristianHoaran）提出“会计的未来是会计地方准则的协调发展而非会计全球标准化”。

事实上，世界发展区域性经济或政治联盟是主流。如欧洲联盟、北美自由贸易协定、国际石油输出国组织等，无不是在内部协调各成员国会计行为的。如英国和法国在未加入欧盟前基本是两种完全不相同会计模式，然而加入后则出现趋同现象。在法国，国家在减少它对会计标准的干涉；在英国，以前国家很少介入会计管理，现在则加强它在这个过程中的作用。“按照发展的观点，无论是在法语区或是英语区国家，它们的制度体系在一定程度达成一致，就像法国政府及官僚体系让位给会计职业界，而英国的会计职业界也应该承认他们自身利益还有赖于社会各方面合作者的共同利益”（Standish,1991）。其实这正符合“经济发展会计”作为会计理论与实务发展的一条规律。

二、会计的“绿色化”

联合国教科文组织在题为《21世纪我们必须谈判解决的问题》中提出：“人类能够渡过21世纪吗？”这意味着21世纪生态环境问题的严重性与解决的迫切性与艰巨性。从通过经济控制达到参与环境控制的目的来考察，会计肩负着重要使命。世界银行在1998—1999年度世界发展报告中，建议21世纪建立“信息框架”，实现环境指标控制的主要任务落在会计界肩上，其中尤其是在环境管理“对策框架”的确定上，会计工作又是采取治理性对策与防治性对策的重要方面。一些具有权威性的国际组织还提出建立“绿色GNP”的切实设想，故具体落实“绿色GNP”便成为会计工作者与统计工作者的重要任务。事实上由于环境恶化对人类造成的冲击，传统企业理论也已经发生了改变，企业边界体现为从有形向无形转变。作为一系列合约集合体的企业，存在与社会利益或人类共同利益间的合约，体现为随着“绿色消费”观念的开始形成，企业变过去对环保问题的消极回避为积极主动参与合作。环保投入成为推动企业节能降耗、开拓市场、实现利润最大化的前瞻性投资。一个关心环保的企业能保持与政府、与民众良好关系。“绿色管理”的思想正从发达国家向发展中国家传播。

以美国为例，近年来美国企业会计报表的管理机构——证券交易管理委员会，已经建议企业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。又如在英国，根据1989年政府颁布的绿色经济计划，企业必须每年披露所耗用的能源数额，以及对生态环境产生影响的污染物数额。这样企业经营管理体制改革与财务、会计组织体制的改革都应服从建立有效的生态环境管理体制的要求；必须围绕生态环境管理建立不同的管理规范，建立适合未来宏观会计管理与微观会计管理两方面要求的特别环境会计准则等。

三、会计的“顾客化”

1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会推出《改进企业报告——着眼于用户》，从当今用户的新需求出发，提出了改进现行会计报告的新模型，其内容涉及到未来导向信息、分部报告、金融工具、非财务信息披露等多方面内容。会计不仅是一种信息披露工具，更是提供一种社会产品。当今社会，会计信息这种产品的用户已构成一个结构复杂且多变的体系。按与企业的关系可分为内部用户和外部用户，按时间序列可分为过去用户、现在用户和潜在用户，它包括政府、投资者、中介机构、行业协会、研究人员等信息使用者，并随时间、环境变化而变化。现代社会已经进入到富裕社会时期，引发了社会需求的重大变化，导致生产组织发生革命性的变革，形成了新的企业观，就是把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼、由内而外的作业链。作业链上会计作业所提供的信息产品也应该具有可增加价值性，即对顾客的决策有用性。

由于顾客类型多样化所导致的信息产品内在功能发挥程度要有层次性，而现行财务会计是一种非黑即白模式，即信息只限于提供会计报表中项目，而对其他事项不予确认。这很难满足不同顾客差异性需求。美国证券交易管理委员会（SEC）委员M.H.Wallman在《会议学界》（AccountingHorizon）1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月连续发表的总标题为《在发展的世界中会计与信息披露的未来：需要有引人注目的新变化》系列论文，提出“财务会计报告的未来：彩色报告方法”，建立会计的彩色模式，即将财务报告的内容分为5个不同的层次：第一层次，符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统会计报告内容；第二层次，报告那些只符合可定义性、相关性和可计量性的事项（如自创商誉）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和可计量的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如部分知识资本）。依据彩色模式可以较全面地报告与企业相关的各类信息，满足了用户多层次需要。

四、会计的“技术化”

在中央集权的经济体制或政治体制下，会计被看作是经济管理工具或其组成部分。在商业经济或市场经济早期，企业会计没有严格的要求与规范，其会计处理和编制报表不仅需要会计理论和实务知识，而且需要丰富经验、技巧和判别能力，会计被视为艺术，但极易导致信息产品在可靠性、可比性等质量上存在问题，引来许多诉讼纠纷，甚至引发市场危机、金融危机。因此，出现了多角度会计处理规范。伴随现代信息技术与新经济形式（如知识经济、网络经济等）的出现与发展，会计工作的技术支持越来越强大，但同时也面临挑战。支持主要表现在会计信息披露网络化方面，如迅速普及的国际互联网技术已被应用在会计信息传递上，使会计信息可以迅速、有效突破时空限制。目前，美国上市公司财务报告书已被要求以计算机可读形式上网，并在24小时内向网络报出报告书的全部内容，但面临挑战是如何保证网上信息的质量。现在有迹象表明美国会计公司已经将目标投向因特网，最终转变美国公司财务信息的网上使用方式。另外，由于现代企业的信息化改造，网络时代的企业会计系统不再是一个信息孤岛，而是实现了信息集成。

然而，信息技术与新经济形式对会计在技术上的强大支持绝非“浪漫”思想复归，它也引发一些亟待解决问题。第一，技术、信息与市场有效性。技术可以使生产和披露更多信息变得容易并降低信息成本，然而问题存在于免费或廉价信息质量保证机制不健全。HerbertSimon论证了许多人的信息瓶颈现象即人们不是缺乏信息，而是处理信息的时间和能力不足。第二，新的组织形式。知识经济要求企业能创造独具特色并能带来综合优势的知识体系，这是一种新的企业理论和企业战略管理理论，如虚拟企业的运行有特殊规则制度结构与契约特征；动态联盟组织模式的出现，等等。新组织形式要求改变会计组织模式，建立以会计信息中心、项目团队和会计核算功能模块为主的现代财务会计组织架构。第三，电子商务。电子商务对会计提出了许多挑战，其中电子商务收入的定义成为争论焦点，因为这时交易和交货时间的确认必须重新加以研究。第四，新的成本结构和管理。高技术产业的成本和资产结构与传统产业大不相同。比如软件产业几乎所有的成本耗费都在研究开发上，费用的发生没有任何收入作保证。而对于其资产则是以无形资产、人力资产以及软性资产为主，但是这些企业却缺乏有效管理与报告方法。

第6篇：信息化产业调研报告范文

【关键词】企业；会计财务报告；局限性；改进

一、当前企业会计财务报告的局限性

（一）侧重反映历史信息，忽视对未来信息的揭示

当前所使用的会计财务报告是一种历史性的报告工作内容，它主要是用于反映企业已经发生的贸易活动以及与之相关的各项经济注意事项，借助会计财务报告可以全面系统的分析出企业过去的具体财务经营状况。随着社会主义经济体制制度的不断完善，在当前复杂多变的市场经济环境的影响下，信息使用者一方面要能够对企业的过去经营状况有一个比较清晰地认识，另外一个方面还应该要在财务报告的帮助下来分析出企业未来的发展趋势，提取具有高价值性的前瞻信息，进而能够帮助我们在工作的过程中把握好机会，避免风险的出现，进而做出对企业经营运作有力的决定。然而在实际的工作过程当中发现，当前我国企业所使用的财务报告所提供的历史信息对于使用者作出正确决定而言并没有起到实质性的帮助。

（二）强调信息可靠，忽视信息相关

企业的会计财务报告的信息质量最重要的两个特征是信息的可靠性和相关性。传统的会计工作模式下，将可靠性作为了衡量财务会计报告质量的关键指标。尽管在工作的过程当中强调原始会计资料的真实可靠性是至关重要的，但是我们却不能忽视信息的相关对于决策者作出重大战略部署的重要性，当前企业会计财务报告指标体系缺乏一套科学系统的指标体系，无法满足报告使用者的具体需求。比如说对于企业财务状况影响较大的或者是负债事项并没有清晰地在会计财务报表中展示出来，另外一个方面对于知识成本，企业文化以及管理方法等等软性资产也没有一个较为全面的数据分析过程。

（三）重视实物性资产，忽视无形资产

新时代的背景下，科学技术是第一生产力，竞争激烈的市场环境下，企业创造高利润的重要途径不再仅仅局限在设备，厂房，原材料等等无形资产的投资上面，更重要的是知识产权以及人才等等无形资产对于企业的帮助。当下知识资本已经成为了其企业进行运作和日常管理的重要资本，相对于传统的工作模式，资产重心已经发生了本质的变化。在传统的会计财务报告当中，我们几乎无法发现无形资产的踪影，究其原因在于企业将这些无形资产的支出在发生当期的时候就直接进行费用化了，最终我们看到的就是企业在该期的利润额出现大幅度的下降，与实际的经济情况出现了相背离，影响到了经营者的短期业绩情况，最终让经营者的短期行为出现不合理的现象。

（四）偏重提供财务信息，忽视非财务信息的提供

传统的企业会计财务报告过度的重视可用货币计量信息的支持反馈，而忽视了非财务信息对于企业运作的影响。尽管在实际的工作过程当中有许多因素不能够用货币直接度量出来，但是我们可以根据具体的情况进行甄别，具体的可以从以下两个方面展开处理。首先是勉强用货币度量。其次是放弃那些不能或者是难以运用货币进行度量的影响因素。很多时候我们为了遵循谨慎性原则只能选择第二个方法。因此，对于人力资本，人力资源等等与企业的经营管理存在密切联系的因素我们难以在财务报告中反映出来，在很大程度上面就削弱了企业财务会计报告的有用性。

二、现行财务报告的改进策略

（一）编制预测性财务报告，提供前瞻性信息

为了有效地解决现行企业会计财务报告无法为决策者提供具有价值性的信息问题，我们可以通过要求企业编制预测性财务报告的形式加以解决，通过预测性财务报告可以进一步的体现企业未来价值趋势的预见性。尤其是对于企业将要进行的重要经济活动以及事项而可能会产生的风险和遇到的机会，以及管理当局的计划变动等等。在揭露方式的选取上面，我们可以在预测性报表当中详细的列出与预测企业未来价值相关的指标信息，根据使用者的实际情况和使用需求来从多个角度诠释未来影响值。

（二）改进会计计量模式

未来的企业会计财务报告除了要对企业的历史成本属性详加记录和分析之外，还应该具有强烈的针对性，对于不同类型的项目，我们可以允许多种计量属性共同存在。尤其是公允价值，成本与市价孰低等等计量，通过多种方式来有效的促进企业的财务报告信息的有用性，进一步真实的反映出企业现有的价值属性。对于那些不能运用货币进行量化的信息内容，我们还可以选择恰当的非货币计量属性，全面的为企业经营管理者的正确决策服务。因此未来的计量模式可以综合的引用货币和非货币计量模式，以历史成本计量为重点，并综合的考虑引进公允价值，成本与市价孰低计量属性，通过这样的方式来有效的提升企业会计财务报告信息的相关性。

（三）拓展无形资产的确认范围，并改进其会计处理模式

为了有效的提升企业会计财务报告的准确性和全面性，我们还应该将那些对于企业的经营和管理起到重要作用的要素纳入到会计核算的范围当中，尤其是要加大无形资产的分析比例。除此之外对于人力资源信息都要进行进一步的披露和反馈，明确将其列入企业的资产范围之内，尤其要注意将人力资源成本的支出进行资本化分析，并进行分期摊销处理，具体的我们可以结合企业的实际情况编制与人力资源投资项目，流动情况和使用效益相关的报表。对于无形资产的支出情况，我们应该结合具体的实际情况进行针对性的处理。如果该项无形资产的支出对于企业未来的经营管理运作是有利的，我们应该将其进行资本化处理，并在收益期内进行分期摊销，相反则作为费用处理。

三、小结

本文结合个人多年实践工作经验，就当前企业会计财务报告的局限性展开了分析，分别是侧重反映历史信息，忽视对未来信息的揭示；强调信息可靠，忽视信息相关；重视实物性资产，忽视无形资产；偏重提供财务信息，忽视非财务信息的提供。在此基础上提出了相应的改革策略，然而由于个人所学知识以及阅历的局限性，并未能够做到面面俱到，希望能够凭借本文引起广大学者的关注。

参考文献

[1]杜兴强.国有企业会计信息产权的畸形性及其解读[J].会计研究,2003年02期.

[2]葛家澍.财务会计的本质、特点及其边界[J].会计研究,2003年03期.

第7篇：信息化产业调研报告范文

摘 要 作为环境会计的分支之一，微观环境会计相对于侧重国民经济环境核算的宏观环境会计，主要研究企业等微观主体进行的与环境相关的业务活动以及其对在此基础上产生的环境会计信息进行的报告与披露。本文从微观环境会计报告的角度，总结了国内目前该领域的研究现状，并就当前存在的问题做了进一步分析与讨论。

关键词 微观环境会计 会计报告 信息披露

The analysis of the micro-environmental accounting reports

Xiao Xiao

（Zhongnan University of Economics and Law， School of Information and Safety， Wuhan 430074， China）

Abstract As a branch of the environmental accounting， the micro-environmental accounting， rather than the macro-environmental accounting which focuses on the accounting of the national economic environment， mainly discusses the business activities with respect to the environment which enterprises and other micro-main bodies take and the reporting of the environmental accounting information based on those activities. This paper summarizes the researches on the micro-environmental accounting reports in China， and moves forward a single step to analyze and talk over the current problems in this field.

key words macro-environmental accounting accounting reports information disclosure

一、 引言

随着环境问题的日益恶化，环保一词已成为社会焦点。在此背景下，使企业运营与自然资源相联系的环境会计应运而生。对企业环境信息进行披露报告一方面能促使企业承担其在环境方面相应的社会责任，另一方面能够帮助社会公众从环境保护的角度对企业进行更加深入地了解。在微观环境会计的研究进程中，如何合理、便捷、有效地在企业的会计报告中加入绿色元素，成为推动我国环境会计发展，加快环境会计理论走向实践的重要课题。

二、 国内研究现状综述

在我国，关于微观环境会计信息披露模式主要存在两种观点：一部分学者认为应当采用补充报告模式，即在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目、会计报表和报告内容（有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测，环境对策等等）的方式报告企业环境信息[1]，主要原因在于我国目前环境会计理论与实务尚不完善，在短期内大范围形成较系统完备的环境会计报告形式难度较大[2]；另一部分学者认为应当采用独立报告模式（包括环境资产负债表、环境会计损益表、环境会计成本费用明细表、环境污染报告、环境绩效报告和企业年度环境保护计划等）[3]，其依据为环境会计揭示的重点是环境信息，尤其是环境资源存量、流量的经济信息，又兼之环境会计核算的内容广泛，可自成体系，并且独立报告环境信息能够将环境信息与企业主要财务信息分开报送，可以避免将两者合并报送所引起的混乱，消除报告使用者对主要财务会计信息的错误理解，同时还可以加强环境信息披露的重要性，改变环境信息披露的附属地位，我国目前环境会计具体准则的空缺，这使得企业更应优先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境信息，待将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境会计报告模式[4]。

在微观环境信息的披露形式方面，目前国际上普遍使用的披露方式有描述式、统计式及兼有两者特征的综合式，学者们建议我国应采用综合式，将能通过货币化等方式计量的财务信息采用数据形式反映在报表中，对非上述种类的信息可用文字在环境会计报表的附注中得以体现[5]。

微观环境会计报表主体部分为部分学者提出应当包括环境资产负债表、环境利润表或环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等[6]，对于环境资产负债表，部分学者认为其左侧应按环境资产流动性标志排序，包括环境流动资产、环境固定资产及环保在建工程， 右侧则是环境负债，含应付及预提、环保或有负债等内容；而环境效益表则被认为应当包括环保收入（再生利用或补贴收入）、环境成本（环保直接成本、环保辅助成本、环境管理费及环保营业外支出）以及环境收益[7]。除此之外，有学者从建立会计第二报告体系的角度，提出该体系应当包含资源耗费与环境互动平衡状况表（第四报表）、资源成本与环境成本构成对照表、水资源耗费与排污状况表、废气排放量与大气污染危害程度报告表和企业（或地区）履行社会责任综合指标汇总报告表等报表[8]。

在对于绿色报表科目的设置与调整方面，有学者认为绿色会计报表应在传统报表的基础上引入有关资源资产、环境负债、环境成本与费用等的独立科目[9]。而另有学者提出应在微观环境会计信息报告应当在在企业原有会计账户的基础上增设有关环境资产、费用、负债、收益等的相关明细账户[10]。

三、 关于微观环境会计信息报告的进一步讨论

（一）加大低碳会计信息比重

随着全球气候变暖现象的不断加剧，低碳开始成为环境保护的一大热点。曾有学者将环境会计的明细科目分为排污权、大气、土壤、水、放射性等[11]，鉴于碳会计在环境会计中的重要地位，可以将低碳会计信息在报告中单独反映，如对于低碳支出较大的企业，可以将产生二氧化碳等温室气体的资源能源消耗单独设置低碳消耗、碳排放等科目，并将具体的耗费或排放信息通过明细科目，如低碳消耗――燃料或碳排放――CO2等反映。同时，还可在部分学者提出的环境研究与开发待摊环境费用科目中下设低碳费用子科目；在资源资本金科目与预提费用中的环境污染准备科目进一步分别衍生出低碳资本金与低碳消耗准备明细；在原材料、低值易耗品、固定资产及其减值准备等资产类科目分别下设低碳材料、低碳低值易耗品、低碳资产及低碳资产减值准备等明细；在资产类项目中设置低碳设施及其折旧等科目；在预计负债中设置低碳或有负债明细；在成本及损益类科目中设置低碳支出子科目，如营业外支出――低碳支出等。目前在世界范围内有推广碳交易市场之趋势，因而在此基础之上可以在资产类项目中设立碳排放权等企业碳资产科目，并设立专门的碳税科目核算相关税费。而企业具体的采取的低碳举措、低碳政策等相关信息可在报表附注中加以说明。

（二） 报表附注加入生态效率指标

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）制定的生态效率（环境业绩变量与财务业绩变量的比率）指标， 使得从会计视角研究环境会计信息的披露与评价问题进入了操作化的阶段[12]。因而在微观环境会计报表附注中，应当将这一重要指标得以列示，并在此基础上，披露与生态效率指标相关的环保政策、方针与目标、生态效率管理系统、必要会计科目性质与确认条件、审计情况、数据计量基础与假设前提、各相关变量信息得到的具体过程以及企业在该方面特殊或变更事项的说明。同时，应对企业为提高各项生态效率指标而采用的技术手段、得到的鼓励政策、实施的改进举措与具体项目，以及其为企业带来的影响予以介绍，或对在该领域受到的相关处罚给予说明，除此之外，还可根据不同行业的具体情况对该指标设定一定的标准，以使报告信息的使用者能够通过对比进一步了解企业的生态效率状况。

（三） 不同种类微观环境会计的分项报告与准则规范

微观环境会计涉及资产弃置债务会计、土壤污染修复会计、排污权交易会计、碳会计、可再生能源会计等种类[13]。在我国实务中可对于不同种类的环境会计信息进行分项报告，以便于同类信息的整理比较。同时，对不同类微观环境会计信息的分项报告亦能使各类微观环境会计理论在应用中更加直观便捷，从而为报告的使用者提供更具脉络感、全面性与清晰度的企业概况信息。在此基础上，应当对各类微观环境会计的准则分别加以规范，设立专项指标来进一步对企业的各类型环境会计信息予以评价和量化，以提升企业微观环境会计报告的客观性与系统性。

（四） 不同类型的企业设立不同的报告标准

20世纪初，日本曾提出环境保护费用主体型企业用A 表、环境保护效果对比型企业用B表、环境保护效果和环境对策经济效果对比型企业用C表的环境会计信息形式[14]，对我国具有一定的借鉴意义。因而，可对我国的不同类型企业分别设立不同的报告标准与报告内容，如对于不同行业的企业分别根据各行业的特点设置一定的报告准则，或根据日常经营活动对环境的影响程度对不同种类的企业加以区分等等，以结合实际情况更具针对性和准确性地对企业微观环境会计信息进行披露与报告。

（五） 同类型企业标准化报告体系的建立与会计准则的统一

对于根据设定的标准划分为同一类型的企业，应当对其必要的报告项目、各项目的专项指标、具体报告格式等内容进行统一。同时，应标准化企业微观环境会计信息的报告体系，设立规范的会计准则，健全相关法律法规，以更加清晰和直观地反映企业环境会计概况并方便有效地进行相关报告的审计与监管，为报告信息的使用者提供比对与参考的明确标准和依据。

（六） 从微观环境会计报告审计入手提高报告质量

审计是经济监督活动的重要内容，其作用微观环境会计报告中亦应得以发挥。因此，可从加强微观环境会计报告审计的角度入手，提高会计报告的真实准确性、合法合规性及有效性，从而进一步推动建立完善的微观环境会计报告审核监管制度与规则，健全微观环境会计报告体系，为促进我国微观环境会计的发展产生积极的影响。

四、 结语

我国的微观环境会计报告在不断结合我国实务状况与借鉴国外相关理论与的过程中已取得一定成果，但在采用何种信息披露方式、报表设置与科目调整等诸多问题上还需进一步探讨。在此过程中，可以充分发挥宏观环境会计报告研究的借鉴作用，并通过对多学科理论进行融合，如与统计学领域关于环境会计指标计量的合作研究、与法律学界关于环境会计政策法规披露的协商讨论等途径为我国微观环境会计报告体系的不断完善与发展打下更具科学性及有效性的理论基础。

参考文献：

[1] 李心合,汪艳,陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述.会计研究.2002 (1):58-62.

[2] 许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望.会计研究.2004(4):87-92.

[3] 许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望.会计研究.2004(4):87-92.

[4] 许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望.会计研究.2004(4):87-92.

[5] 耿建新,焦若静.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究.2002(1):43-47.

[6] 许家林,蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望.会计研究.2004(4):87-92.

[7] 肖序.建立环境会计的探讨.会计研究.2003(1):31-33.

[8] 郭道扬.建立会计第二报告体系论纲.财会学习.2008(3):14-16.

[9] 孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究.会计研究.2002(3):54-57.

[10] 肖序.建立环境会计的探讨.会计研究.2003(1):31-33.

[11] 孙兴华,王兆蕊.绿色会计的计量与报告研究.会计研究.2002(3):54-57.

[12] 许家林.环境会计:理论与实务的发展与创新.会计研究.2009(10):36-43.

第8篇：信息化产业调研报告范文

一、“直面现象”式的研究

在当代如此复杂和高度不确定的社会中，现有经济理论有时无法合理而圆满地解释一些现代问题。在这种情形下，不如把理论悬置起来，直接面对实际中出现的各种现象。只有在获得对现象的直觉理解后，才可能有正确的理论构建，也就是从现实中出现的各种特殊现象着手，通过对现象的深入剖析来检验并发展现有的理论。

从实务上看，对财务报告所披露的会计信息进行管制已是一种国际通行的作法。各国均根据本国实际情况制定会计准则或会计制度来规范信息的披露。国际会计准则委员会在章程中将其目标规定为：

①本着公众利益，制定并编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；

②为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序广泛地开展工作。美国财务会计准则委员（FASB）为信息披露也制定了大量的会计准则。目前我国证监会对完善信息披露的规范问题也进行了深入的研究，并了《关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见》，重新设计了我国信息披露规范体系。

同时，人们对自愿性披露也予以越来越多的关注和研究。美国执业会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会在1994年就曾建议对公司自愿披露的信息进行研究；FASB于2000年成立了一个《企业报告研究计划》的“自愿披露”作小组，关注并研究了行业中大公司自愿披露的状况，发现大公司自愿披露给投资者的信息越来越多。工作小组在2001年4月发表了一份题为《改进企业报告——强化自愿披露的审视》的研究报告，主要是探讨在当前新经济形势下，根据不同行业的特点，在其他财务报告中企业自愿披露的信息应包括使用者特别关注的非财务信息，并提供了一套企业自愿披露信息的框架。

二、现有的理论分析

（一）强制性披露的理论基础

1.会计信息不对称。公司经营管理人员与投资者相比具有信息优势，他们比投资者更了解公司的实际情况。由于经理人员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息进行管制是十分必要的，这也是实现资本市场公平性的内在要求。

2.财务报告的公共物品特性。财务报告具有公共物品的两个特性：

①无排他性，即一个人使用财务报告并不排除其他人的使用权利；

②无竞争性，即一个人使用了财务报告并不减少其他人对财务报告的使用。

而公共物品的供给方无法将生产成本转嫁给消费者，存在供给不足的情况，因此需要进行管制。就财务报告来说，政府应在成本效益分析的基础上决定应披露信息的内容。

3.公司是会计信息的垄断提供者。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，它不仅限制会计信息的产出，而且以垄断价格出售会计信息。让每个人都去购买同一信息，将导致社会资源的浪费，而强制性披露则可大大降低投资者的成本。

（二）自愿性披露的理论基础

1.理论。理论假设关系各方均追求自身利益最大化，公司由关系连接而成，其中一个主要的就是经理人员和所有者之间的关系。而经理人员和所有者的目标并不完全一致，他们存在着一定的冲突，契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监督成本、担保成本和剩余损失等成本，一般认为成本是由经理人员来承担的，经理人员有降低成本的需要，因此有自愿披露财务信息的动机。

2.信号理论和资本市场的竞争性。信号理论认为，高质量的公司将通过传递信号将其与那些较次的企业区分开来，股票价格将会上涨，企业将吸引更多的投资。由于资本是稀缺的，而资本市场是竞争的，加上产品市场和经理人市场的竞争，所以企业管理人员有自愿披露可靠、相关信息的动机。

三、强制性披露和自愿性披露关系的实质

以上分析了强制性披露和自愿性披露的现实状况及各自的理论基础，这些理论分析各执一词，都有些道理。现实中两种披露制度都存在，以下从信息披露制度的产生根源上对这一问题进行分析和阐述。

现代产权理论的一个重要贡献就是区分了产权和物权的不同含义。产权经济学的开山鼻祖科斯认为，产权理论所要决定的是存在的合法权利而不是所有者拥有的合法权利。循着科斯的理论逻辑，我们发现产权和物权是有差异的。产权和物权的差别表明产权的行使将受到某种限制，产权行使的受限又可能来自于产权的分解，产权分解意味着同一产权结构内并存着多种权利，每种权利超出其规定的行使范围就会受到其他权利的约束；产权行使的受限还来自于人的理性选择。如果产权的行使不受限制，人的自利追求会导致人与人之间冲突的激化，反过来也会损害个体本身的利益。可见，产权的基本内涵在承认一个人追求和保护自身产权权益合理性、合法性的同时，强调应考虑产权的行使对他人权益的尊重和保护，因此，现代公司治理理论的公司治理主体多元化是现代产权理论内涵的逻辑延伸。现代公司治理理论认为公司治理主体就是与企业共存亡的个人或团体，其利益与企业整体利益密切联系，如股东、董事会、管理当局、企业员工、政府、债权人等等。

公司治理的全过程都离不开信息，其中包括财务信息，而公司治理的成果，应当集中反映在公司的财务成果（财务业绩）和财务状况上。为防止证券市场上的数字游戏，美国纽约证券交易所和全美证券交易协会联合成立的蓝带委员会，经过理论研究和严格的听证，于1999年提交了《关于提高审计委员会效果的报告和建议》的报告，在该报告中强调一个好的公司治理结构的重要目标就是产生高质量的财务报告。而现代公司治理主体就是“利益相关者”，因此财务报告的提供即信息的披露也是企业各利益相关者在自身利益最大化的追求过程中相互博弈的结果。

1.强制性披露的制度性根源。从历史上看，1900年以前出现投资过热，投资者往往凭借一张管理当局随意拟订的招股说明书就进行投资，并未意识到投资后的各种不确定情况，因此契约中并未注明要求管理当局提供会计信息，所以会计信息产权界定的支配权完全由管理当局掌握；当投资者意识到会计信息的重要性后，会计信息初始产权界定的“累计效应”开始呈现其特有的顽固性，即这一现状短期内很难改变；随着股权的分散，由于股东“理智的冷漠”和“搭便车”的心理，使得企业控制权实际上已由管理当局拥有，自然也就控制了会计信息的提供。

由上述分析可知，企业管理当局与其他的利益相关者在针对会计信息的博弈中处于强势地位，而其他的利益相关者如投资者、债权人、政府等则处于弱势地位，这将会影响资本市场的良性运转及社会的发展，于是保护弱势的外部强制力量的介入则不可避免，这就是管制。对会计信息进行管制，以减少管理当局机会主义和有限理性所造成的无效率，这即是强制性披露的制度性根源。

2.自愿性披露的制度性根源。随着经济的发展，整个经济环境发生了一系列变化：

①经济全球化发展导致资本市场全球化扩张，企业融资模式由内部转向外部，企业为吸引更多资本，需提供更多更透明的信息。普华永道的“不透明指数”调查报告表明，一个国家（地区）的透明度与其资本成本之间存在直接的关系，透明度越高，其资本成本越低。

②投资者数量的增加。据调查，现在约有50％的美国家庭直接或间接地持有股票，约有10％的工人拥有股票期权。投资者数量的增加及投资者素质的提高使得投资者更为关注企业的经营状况，增加了对会计信息的需求。世界范围内中产阶级的增加趋势导致这一现象也会在其他国家发生。

③企业的信誉是其在竞争中获胜的一个关键因素。而经理人在经理人市场的竞争压力下，有提高企业经营业绩和竞争力的动机，所以会将相关信息如实可靠地提供给投资者、债权人等，以提高企业信誉乃至竞争力。

随着经济环境的变化，我们可以看到投资人、债权人等利益相关者的谈判力量在增强，在管理当局与其他利益相关者针对会计信息的博弈过程中，地位有所提高，管理当局必然也会更多地考虑他们的利益，这也正是管理当局进行自愿披露的根本原因所在。

综上所述，会计信息的披露是企业各利益相关者相互博弈的结果，强制性披露和自愿性披露看上去是一对矛盾的概念，但实质上这两种披露制度是有内在联系的，强制性披露和自愿性披露的选择都是以提高会计信息质量为目标的。影响这种安排的因素主要有：

①经济发展的内在要求；

②各国资本市场的发展历史及现状；

③法律法规及文化等各方面的特征。各个国家应根据本国的具体情况来决定强制性披露与自愿性披露的选择。

四、建议和设想

从外部来看，我国的市场体系正在发展之中，资本市场、产品市场及经理人市场尚不成熟，法律法规及市场监管也还需进一步完善，会计信息失真的现象普遍；从内部来看，公司治理结构很不完善，一股独大，股权非常集中，企业缺乏自愿披露更多、更透明信息的动力。所以，在当前应大力发展证券市场，完善公司治理结构，进一步规范市场，规范信息披露，同时也应鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性信息及管理当局的意图等。

随着经济的全球化发展，市场的进一步规范，为与复杂多变和高度不确定的经济环境相适应，企业自愿性披露将呈增长趋势。但自愿性披露也不会像20世纪30年代以前那样放任自流。未来的自愿性披露应具有以下特点：

第9篇：信息化产业调研报告范文

内部控制研究在理论横向层面上涉及到多种理论研究领域，其主要包括：（1）理论。揭示了内部控制体系产生根源，为内部控制存在的合理性提供了理论支持。为了解决问题，企业有必要建立内部控制体系，用以解决企业所有者和经营者的利益博弈问题。建立内部控制体系增加了所有者的监督成本，但可以有效地监督经营者舞弊行为的发生，降低企业经营与财务风险。不断地对已建立的内部控制体系进行调整和完善，寻找到一个均衡点：使得成本最低，企业价值最大化，为企业的战略发展提供保障。（2）风险、财务风险及投资理论。会计信息价值相关性和风险导向审计对于内部控制体系框架建立的影响深远。建立内部控制体系的直接目标就是降低企业经营与财务风险，从而实现企业价值最大化。尽管企业的财务风险属于特有风险，但是考虑到经营者不一定能做到完全有效的投资组合，他们总是在寻找低风险高回报的投资项目，从而使投资价值最大化。建立完善的内部控制可以有效降低企业风险，为所有者创造更高的价值。（3）制度经济学理论。从制度安排的角度上提出内部控制体系存在的合理性，并为外部制度对企业内部控制体系框架构建产生的影响提供了合理的解释。现代企业内部控制体系是制度经济学所研究的一般制度的一种具体体现。内部控制体系建立以来，由于不健全所造成的损失，使人们意识到一个高标准的内部控制体系对于企业战略发展起着非常重要影响，因此通过法律的形式将内部控制体系化、具体化，促进了企业的发展。（4）投资者保护相关内容研究。内部控制体系的应用所体现的价值，以及利用外部法律性质的强制性、内部控制体系的科学性，表明即使存在经济发展不平衡、法律性质与体系差异，内部控制体系也会在发展上存在趋同效应，即经济发展不平衡、法律性质差异国度之间引入成型的内部控制体系框架具备科学性和合理性。LLSV（2002）显示，投资者保护程度高的国有企业的托宾Q要大于投资者保护程度低的国家。在投资者保护较好的普通法系国家，公司内部治理结构更为合理，资本在公司间的配置更有效率；在投资者保护较差的大陆法系国家，公司的股权集中程度较高，同时公司绩效较低。（5）平衡计分卡相关理论研究。这是近年来管理界最为先进的管理工具之一，其以绩效为出发点，整合了企业各个方面的内容，形成了综合管理工具。这个工具就是以战略为导向并包含了财务方面内容，结合内部控制的相关理论，将战略同内部控制有机的结合起来，是研究建立战略为基础、内部控制为执行的企业战略管理框架体系的理论基础。

二、内部控制框架研究

内部控制整体框架方面的主要成果是1992年由COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制一整体框架》，报告中建立的内部控制整体框架仍然致力于分解内部控制系统内部的要素，强调了内部控制是由企业的董事长、管理层和其他人员实现的一个过程。内部控制的要素有所增加，被分为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通和监督，每种要素的内容也在已有研究的基础上进行了拓展。

我国内部控制体系的发展源于20世纪90年代，主要由政府、证券监督管理机构和行业监管机构等制定的有关法律、法规、指引等推动。这些法律法规指引可分为三个层次：一是1996年颁布的《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》，2000年修订的《会计法》和财政部在2001年以后陆续的有关规范文件《内部会计控制规范―基本规范》、《内部会计控制规范―货币资金》、《内部会计控制规范－采购与付款》、《内部会计控制规范－销售与收款》等，以及2007年的内部控制基本规范和17项具体规范的征求意见稿。二是上市公司监管机构中国证监会的有关规则。如《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1到第8条和第18条要求公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司，建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文或年报中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时规定，还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评估，提出改进建议，并作出内部控制评价报告。作为证券公司、投资基金管理公司的监管机构，中国证监会亦于2001年和2002年分别颁布了《证券公司内部控制指引》、《证券投资基金管理公司内部控制指导意见》，2003年又对《证券公司内部控制指引》进行了修订。三是各行业监管机构对本行业颁布的内部控制文件，如中国人民银行2002年颁布的《商业银行内部控制指引》。根据1996年《独立审计具体准则第9号－内部控制与审计风险》，内部控制定义为，企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的完全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。根据2001年~2003年由中国证监会和中国人民银行的《证券公司内部控制指引》和《商业银行内部控制指引》，内部控制的要素包括控制环境、风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价，其目标包括：保证经营的合法合规及内部规章制度的贯彻执行；防范经营风险和道德风险；保障公司资产的完全完整；保证公司业务记录、财务信息和其他信息的可靠、完整、及时；提高公司经营效率和效果。

三、内部控制效率研究

关于内部控制效率的评价，目前主要是从内部控制的目标和基本内容出发，对影响内部控制效率的因素进行归纳和总结。Kinney（2000）从满足“外部需求”（企业的投资者和债权人以及监管部门和中介机构希望通过内部控制系统减少意外情况和资产损失，并且以有效的内部控制对财务报告可靠性有合理保证，防范财务报告舞弊）和“内部需求”（一个有效的内部控制过程实质上是对企业大量的信息进行管理以支持企业管理者的管理决策过程和保护企业资产，合理保证企业目标的实现）角度论证；其他文献资料则分别是从内部控制体系要素的作用提出效率评价的主要观点，包括为了组织的利益而防范舞弊，在保证目标实现的基础上关注监督、风险和资源配置，有效的内部控制评价注重战略、结构、业绩、动机以及激励等方面，有效的内部控制包括信任、边界明晰、诊断准确以及互动等方面。COSO报告的认为有效的内部控制应该是“内置于企业”经营管理过程的全员参与的动态和自我评估系统，其有效体现在企业的目标的实现、财务报表的可靠性和适用法律法规得到遵循。张宜霞（2008）认为，从本质上看，内部控制的效率不是一个孤立的概念，它应当是相对于相关目标的实现来说。方红星（2003）认为，内部控制的三项目标是提高组织效率的重要手段之一，是组织效率的重要内生变量。林中高（2009）引入分工和控制权配置理论，论述了两者之间的关系及其对内部控制效率的影响。以分工为纽带，以剩余控制权配置为核心，构建了实现内部控制效率的框架。刘斌从内生诱致型制度观角度分析了我国企业内部控制制度效率低下的成因，认为忽视内部控制制度的内生性特征，是导致内部控制效率低下的根源所在，并在内生博弈规则制度观基础上，提出了强化培养内部控制内生制度需求的政策建设等内控效率提升的路径优化对策。

四、内部控制信息披露研究

国外学者对公司内部控制信息披露进行了不少的研究。Raghunandan和Rama（l994）对《财富》100家公司的年度报告进行调查后发现，有80家公司提供了某种形式的涉及内部控制的管理报告。McMullen、Dorthy和Raghunandan（l996）对1993年2221家公司的年度报告的研究表明，有742家公司提供了内部控制报告，占总体的33.4%。其披露的内容包括：审计委员会的活动（665家），合理保证概念（653家），资产的安全与防护（600家），内部审计问题（566家），交易的授权与记录（452家），内部控制的成本与效益考虑（304家），员工的培训与录用政策（298家）等。McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996）对1989年~1993年的4154家样本公司进行了研究，发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告，而那些财务报告有问题的公司中，仅有10.5%提供了内部控制报告。对小公司而言，内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明确，因而认为，财务报告有问题的公司不大可能提供内部控制报告。Heranson（2000）以问卷调查的方式（有效问卷363份）对9种财务报表的使用者进行了调查，分析了他们对内部控制报告的需求，结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内部控制报告都能促进公司内部控制的披露，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。

在内部控制报告的自愿披露与强制披露的研究上，目前国外解释“问题公司”与披露内部控制报告之间关系的理论主要有两个。第一是自我选择理论。该理论认为，在自愿披露时，没有严重内部控制问题的公司往往会乐于披露内部控制报告。如果是强制披露，内部控制有缺陷的公司在未改善内部控制之前也会披露如“内控健全”的报告。因此强制公司披露内部控制报告未必能改善其内部控制及财务状况。第二是因果关系理论。该理论认为，强制披露内部控制报告能够改善公司财务状况。因为管理人员意识到内部控制的重要性，在披露报告之前，他们会采取额外措施去完善内部控制制度，从而改善财务状况（张力民等，2003）。

刘大贤（2000）认为上市公司内部控制信息必须向社会披露，可以由中介组织会计师事务所来披露，也可以由上市公司自身来完成。但从目前的现实情况来分析，还是由上市公司通过自测自评来披露其内部控制报告较为适宜。刘秋明（2002）对2001年核准制下实施配股的34家A股上市公司内部控制信息披露现状进行了分析，认为由于我国上市公司内部控制信息披露内容缺乏统一要求，导致了上市公司会尽可能选择对其有利的信息进行披露，而且披露形式的不统一，致使信息使用者的成本增加。

李明辉、何海和马夕奎（2003）对我国2001年1147家A股上市公司内部控制信息披露状况进行了研究，发现除了4家商业银行和证券公司因中国证监会的特殊披露要求披露得较为详尽外，其它880家披露内部控制信息的上市公司中，大多数披露流于形式，且上市公司自愿性披露动机不强。张立民、钱华和李敏仪（2003）对我国2001年75家和2002年132家A股ST上市公司进行了对比分析，分析结果表明，ST公司2002年内部控制信息披露比例略高于2001年，但仍有部分没有披露，并有高达40%的上市公司监事会报告中披露的内部控制信息与董事会报告中披露的内部控制信息自相矛盾，同时注册会计师对上市公司内部控制的关注程度在下降。陈关亭、张少华（2003）采用问卷调查的方式（有效问卷206份）对上市公司内部控制的披露与审核进行了研究，结果发现，被调查者普遍认为内部控制报告具有提供附加信息，促进企业优化内部控制系统和提高财务报告可靠性的作用，因而赞成强制性要求上市公司在年度报告中披露内部控制报告，并且内部控制报告应经注册会计师审核并发表意见。梁宁（2005）认为，外部法规和监控机制缺失，再缺少来自外部的信息验证，很可能会让内控信息的披露流于形式。王文华等（2006）认为，应该通过法律法规规定上市公司必须实行强制性内部控制信息披露，作为上市公司定期报告的重要组成部分，随同公司年度报告一起披露。吴曙霞（2007）研究发现，我国上市公司尚缺乏自愿披露内部控制状况以向外部投资者传递企业质量信号的动力。周心（2007）对民营上市公司内部控制信息披露状况进行分析，研究发现，我国民营企业内部控制的规定并未得到有效执行；大多数公司对内部控制信息的披露流于形式；民营上市公司缺乏自愿披露内部控制信息的动力。

2008年美国次贷危机引发的全球金融危机背景下，企业经营风险、财务风险加大，如何建立有效内部控制制度保护投资者利益，引起了广泛关注。杨有红（2009）提出以自愿披露内部控制信息作为内部控制有效性的替代测度，考察了内部控制对财务报告质量和投资者保护的影响，研究结果表明： 自愿披露内部控制信息的公司在披露当年及前6年盈余的持续性和可预测性均显著高于未自愿披露内部控制信息的公司；自愿性内部控制信息披露显著的影响了资本市场中投资者的决策，提高了财务报告中盈余的信息含量和价值相关性。由此认为，有效的内部控制制度是确保财务报告质量、保护投资者利益的重要保障。宋绍清（2009）对公司内、外部治理机制与上市公司内部控制信息透明度的内在关系进行实证研究，研究发现公司内部治理机制对内部控制信息透明度影响相对较弱（仅仅董事会结构）而外部治理机制影响较强（投资者法律保护程度、产品市场竞争力以及证交所治理机制）。曹建新（2009）通过实证研究发现公司规模、盈利能力、成长性、存货和应收账款以及外部独立董事的数量与内部控制信息自愿披露存在显著相关关系，公司股权集中度、财务杠杆水平及审计质量则与其不存在显著相关关系。

五、内部控制评价研究

2008年5月，财政部了《企业内部控制评价指引》（征求意见稿），对内部控制评价提出要求，并进行规范。随着内部控制基本准则2009年付诸实施，如何开展内部控制有效性评估成为理论界和实务界亟待解决的问题。

国内外早期文献对内部控制评估的研究多是从外部审计角度展开，主要有三个方面：一是在风险导向审计模式下，如何评估固有风险和控制风险，即评估方法问题；二是审计人员对内部控制的职业判断是否具有一致性；三是有关内部控制过程的模拟。

陈汉文（2008）基于国外经验提出了我国财务报告内部控制有效性评价的方法；于增彪、杨有红等（2008）基于案例研究提出企业内部控制评价体系或者基于上市公司内部控制信息披露研究提出相关建议；王立勇、骆良彬等（2008）提出了内部控制系统评价的数学模型和基于AHP的模糊评价方法；王海林（2009）将管理工程学的CMM思想引入到内部控制评价，对企业内部控制能力评价体系进行研究，提出了内部控制能力成熟度模型：IC―CMM模型（Internal Control Capability Maturity Model）。

参考文献：

［1］杨雄胜：《内部控制理论研究新视野》，《会计研究》2005年第7期。

［2］李明辉、何海、马夕奎：《我国上市公司内部控制信息披露状况的分析》，《审计研究》2003年第l期。

［3］邓春华：《企业内部控制:现状及发展建议》，《审计研究》2005年第3期。

［4］刘金文：《内部控制基本理论研究》，中国财政经济出版社2005年版。

［5］李志斌：《内部控制的规则属性及其执行机制研究》，《会计研究》2009年第2期。

［6］韩传模、汪士果：《基于AHP的企业内部控制模糊综合评价》，《会计研究》2009年第4期。