机关事业单位内部控制规范精选(九篇)

第1篇：机关事业单位内部控制规范范文

一、充分认识实施《内控规范》的重要意义

内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。《内控规范》通过制定制度、实施措施和执行程序，实现对行政事业单位经济活动风险的防范和管控，将内部控制的基本原理与我国行政事业单位的实际情况相结合，并将制衡机制嵌入到内部管理制度中，对于提高单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序，有效防范舞弊和预防腐败，把权力关进制度的笼子里，加强廉政风险防控机制建设，建设服务型政府都具有重要意义。

二、《内控规范》的主要内容

(一)基本概念

内部控制是行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

(二)适用范围

《内控规范》适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。

(三)实施目标

行政事业单位内部控制的目标主要包括:合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

(四)主要内容

根据《内控规范》的要求，行政事业单位应当从单位层面和业务层面两个方面加强内部控制。

单位层面的主要内容:

1、内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门;是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。

2、内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离;权责是否对等;是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。

3、内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全;执行是否有效。

4、内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制;工作人员是否具备相应的资格和能力。

5、财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理;是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告;决算编报是否真实、完整、准确、及时等。

6、其他情况。

业务层面的主要内容:

1、预算管理情况。包括在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调是否充分，预算编制与资产配置是否相结合、与具体工作是否相对应;是否按照批复的额度和开支范围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等问题。

2、收支管理情况。包括收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等;发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。

3、政府采购管理情况。包括是否按照预算和计划组织政府采购业务;是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序;是否按照规定保存政府采购业务相关档案。

4、资产管理情况。包括是否实现资产归口管理并明确使用责任;是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理;是否按照规定处置资产。

5、建设项目管理情况。包括是否按照概算投资;是否严格履行审核审批程序;是否建立有效的招投标控制机制;是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形;是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。

6、合同管理情况。包括是否实现合同归口管理;是否明确应签订合同的经济活动范围和条件;是否有效监控合同履行情况;是否建立合同纠纷协调机制。

7、会计控制情况。包括会计凭证、账簿、报表审核;会计凭证填制和传递;会计账簿登记;财务报表编审和披露。

8、其他情况。

(五)建立和实施内部控制体系的步骤

行政事业单位应当根据《内控规范》的要求，建立适合本单位实际情况的内部控制体系并组织实施。建立单位内部控制体系的具体工作步骤:1、梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节;2、系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略;3、根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度;4、督促相关工作人员认真执行。

三、工作推进措施和办法

(一)建立联合推进的工作机制

区财政局、监察局、审计局对本区《内控规范》的贯彻实施工作负责，统筹部署，联合推进，扎实做好宣传、培训、指导等工作。各镇人民政府、各街道办事处及各预算主管部门负责对本地区、本部门实施内控规范工作做出统筹安排和具体部署，明确职责，认真组织实施，扎实做好《内控规范》施行的各项工作。

(二)加强宣传培训

各单位应广泛宣传实施《内控规范》的重要意义，不断增强单位负责人对内部控制制度建设的第一责任主体意识，使风险管控理念深入人心，为构建全方位的内控监督体系奠定思想基础，培养良好的内控意识和内控环境。开展单位内控培训，使财务部门和内控牵头部门准确把握内控基本原理及实施要求。同时，将《内控规范》作为20xx年及以后年度行政事业单位会计人员继续教育的重点，进行普及性和持续性的培训学习。

(三)有序推进内控建设

各单位按照《内控规范》的要求，结合自身实际情况，抓好建立健全内部管理制度、实施业务流程再造、强化信息系统建设、定期开展内控自我评价等重要环节，把《内控规范》的各项制度要求逐项落实到位。

(四)构建考核验收体系

按照谁主管、谁举办、谁负责的原则，分层次、分级别对行政事业单位内控规范建设进行考核验收。将内控责任目标落实到具体部门及个人，并纳入岗位职责范围进行考核。同时，强化财政、审计、专业机构和社会公众对内控执行效果的监督，不断完善内控制度体系建设。

四、实施的步骤和时间

各单位要高度重视，根据本单位实际，组织协调相关职能部门研究制定切实可行的内控规范实施方案，并严格加以落实，确保各项工作的顺利实施。实施内控规范应按以下阶段分步推进:

(一)前期准备阶段(20xx年1-2月)

各单位作为内部控制建设主体，应将《内控规范》实施作为一把手工程，明确牵头部门，落实职责分工，开展《内控规范》宣传培训，营造良好的内控环境，并研究规划运用信息化手段加强内部控制的方式方法。

(二)试点阶段(20xx年3-5月)

为确保《内控规范》顺利实施，选择区财政局、区监察局、区审计局、区教育局、方松街道社区卫生服务中心、水务建设质量监督站台以及九亭镇、新桥镇率先进行试点。通过试点工作，及时发现问题，总结试点经验，为本区全面实施《内控规范》提供可借鉴的经验和模式。

(三)全面实施阶段(20xx年5-9月)

各单位认真梳理各类经济活动的业务流程，明确业务环节，查找业务风险，制定风险防控措施，进而修改相关工作程序，完善业务流程，并充分利用信息化的手段实现业务管理与财务管理的有效衔接，制定完善单位层面、业务层面内控制度。一级预算部门应以正式文件形式通过内控制度并严格执行，同时将文件抄送同级财政部门备案。20xx年底，区本级各行政事业单位要全部完成内控规范推行工作，在街镇进一步扩大内控试点范围。

(四)验收评价总结阶段(20xx年9-12月)

各单位要加强对内部控制建立与实施情况的内部监督检查和自我评价，定期对单位内部控制的有效性进行评估，对发现的内控缺陷，研究采取整改落实措施，并形成单位内部控制自我评价报告。各镇人民政府、各街道办事处、各预算主管部门负责对所属单位内控建设及执行情况进行检查验收。

五、贯彻实施《内控规范》的工作要求

(一)加强组织领导

各镇人民政府、各街道办事处、各预算主管部门要充分认识此项工作的重要性，切实加强组织领导，建立有效的工作机制，一把手负总责，亲自抓内控工作，并将其列入领导班子重要议事日程来统筹安排，研究制定切实可行的内控规范实施方案并严格加以落实，努力形成领导模范带头，人人遵守内控和内控面前无例外的内控工作氛围和机制。

(二)形成制衡机制

在内部管理制度建设上，单位层面上着重在三个方面形成制衡机制:一是建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。重大经济事项的内部决策，由单位领导班子集体研究决定，防止个人独断专行;二是完善单位经济活动决策、执行和监督相分离的工作机制，建立不相容岗位相互分离、内部授权审批控制等控制机制，用制度管人、管事、管钱，筑牢干部拒腐防变的制度防线;三是建立预决算、政府采购、资产管理等部门和岗位间的沟通协调机制，形成管控合力，确保资产的合理配置和有效使用。

(三)强化内外监督

内外监督是内控规范的要素之一，也是《内控规范》得以贯彻执行的重要保障机制。一是行政事业单位要建立健全内部监督制度，明确各相关部门在内部监督中的职责权限，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价，内部监督部门与内部控制建立、实施部门保持相对独立。二是财政、监察、审计部门要对行政事业单位内部控制建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。

第2篇：机关事业单位内部控制规范范文

摘要：虽然行政事业单位内部控制制度自2014年已开始实施，但从现实的执行情况来看，并不理想。本文就当前行政事业单位内部控制建设与实施过程中存在的几个突出问题，提出了加强宣传、重视控制环境建设、构建有效的风险评估机制、建立内部控制工作机制等方面的建议。

关键词：行政事业单位 内部控制 实施建议

2014年1月1日，《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《内控规范》）正式实施。作为以权力制衡权力，提高行政效率，保证资产安全完整，保证会计资料真实可靠，构建不能腐、不敢腐、不易腐的一种长效机制，行政事业单位内部控制构建有利于在当前的形势下反腐败和廉政风险防范，有利于行政事业单位内部规范经济业务活动管理，逐步形成以预算资金为主线的经济业务活动规范化、制度化、流程化。

我国行政事业单位内部控制的研究和实践起步较晚，发展不成熟，在行政事业单位内部控制建设中出现了很多问题。本文拟结合行政事业单位内部控制实施过程中出现的问题提出一些改进建议。

一、加大《控制规范》知识的宣传和普及力度

《内控规范》自2014 年1 月1 日起已经实施二年多，但从目前建设的执行情况来看，与当初提高行政事业单位内部管理水平、规范内部控制、加强廉政风险防控机制建设的初衷大相径庭。其中的问题在于，行政事业单位内部控制缺乏相应的理论基础，人们对于该问题的认识停留于技术操作层面，配套的宣传工作雷声大雨点小，配套的改革和落地实施建设的运行机制搭建工作没有得到有效解决。从实际的执行效果来看，大部分行政事业单位还处于一种观望态度，真正实施内部控制建设的单位又大多形成了一种新的制度规范手册，并未得到有效实施。

应该认识到，当前行政事业单位内部控制体系建设是在流程梳理的基础上构建一套从原来分散的各项制度过渡到以《内控规范》为制度对标的内部控制制度整合体系，它将改变过去行政事业单位的目标管理习惯，以经济业务活动流程的标准化、规范化驱动整个行政事业单位从基础管理层面走向流程管理，最终提升行政事业单位的管理水平。当然，这会对原有的行政事业单位制度体系和工作习惯形成较大的冲击，会面临权力的重新配置、组织架构的调整与不相容岗位的分离，会带来人们的不理解和不支持，甚至会有人简单地认为这仅是财务部门一个部门的事情。可见，对《内控规范》的落地实施，应先解决人们对内控规范的正确理解问题。当然这也不是一蹴而就的事情，从已经实施的企业内部控制的执行情况来看，内部控制建设是一个漫长而艰巨的过程，它需要财政部及各级财政机关正确宣传和普及内部控制知识，形成“人人学内控，处处讲内控”的良好氛围。

二、构建和谐的内部控制环境

内部控制内容建设的核心是“控权”，难点是“制衡”，但关键是“一把手”。内部控制建设能否取得实效，关键在领导。只有“一把手”的强势推进，各方面的积极性才能够调动起来。

首先，强化内控意识，提高对单位内部控制建设的重视程度。单位负责人要对本单位内部控制的实施情况承担最终责任，要树立人人参与的内控建设理念，为内控工作的落实创造良好的氛围。单位要加强对相关人员的培训，及时了解内部控制发展的动态，以更好地开展内控建设工作。单位内控建设成败的关键在于员工，通过形成相关管理文化，主动建立与完善内部控制环境，变被动为主动，才能真正做好内控工作。

其次，建立健全相关管理制度，合理设置相关岗位。单位可根据内部控制规范的要求，对现行的对单位有规定和约束的法规进行梳理，并对照修改管理制度，使其固化在单位的日常生产经营过程中。此外，还应对单位的业务流程进行梳理，明确相关关键岗位的职责权限，使业务活动的决策、执行和监督相互分离、相互制衡。

再次，把好关键岗位员工入口，加强业务培训。对于单位重要经济业务活动，如预算、政府采购、建设项目管理等，与之相关的岗位工作人员应具备职业道德修养和专业胜任能力，单位要确保选拔任用的人员具备与其工作岗位相适应的资格和人力，包括知识、技能、专业背景和从业资格，把好关键岗位工作人员的入口关。此外，预算管理、政府采购、基建管理等方面的法律法规具有更新多、更新快的特点，因此需要定期对相关岗位工作人员进行业务培训，使其及时了解和认真执行国家的有关法律法规政策，督促相关人员自觉更新和提升专业技能和业务水平。

最后，强调单位负责人对内部控制建立和实施的责任。我国行政事业单位普遍实施行政首长负责制，单位一把手对单位的业务活动承担最终责任。单位负责人要重视内部控制体系的建设，在内控的建立、运行和监督方面发挥领导作用，并通过分工、授权等工作机制将内控工作层层下达，树立全员参与的内控理念，让风险管理意识和内控理念深入到单位的每一名员工内心，进而为内部控制的实施建立良好的控制环境。

三、建立有效的风险评估机制

单位应建立风险评估的长效机制，定期对单位风险进行识别、分析和评估，并以内部管理制度的方式予以。在进行风险评估时，应梳理单位经济活动流程，明确业务环节，通过系统分析经济活动的风险确定风险点和单位的风险承受能力，制定相应的风险管理方案。《行政事业单位内部控制规范（试行）》对单位内部控制的标准和内容进行框架性的指导，单位应在相关原则和框架的范围内，结合单位业务活动的特点，将风险评估机制制度化、长效化。

具体来说，在满足“三定”规定的前提下，根据单位业务活动的特点，成立专门的风险评估机构，对单位日常业务活动中面临的风险进行及时、动态的监控，并汇报给相关责任人。行政事业单位由于承担公共服务职能，其业务活动与人们的生活息息相关，往往受广大民众的监督，因此，行政事业单位除了需要关注业务风险外，还要关注公众对单位是否产生信任危机的风险，设立单位危机事件的紧急处理预案，防患于未然。

四、建立并逐步完善内部控制工作机制

单位经济活动决策、执行和监督相互分离是建设现代政府的客观要求，也是有效防范舞弊和预防腐败的关键。在构建三权分离的决策机制时，应从过程的分离和不相容岗位的分离两个方面入手，通过建立议事决策机制、岗位责任制和关键岗位轮岗机制等制衡机制，既服从本单位“三定”规定的要求，在现有编制内按照内部控制的要求设计工作机制，又满足业务活动的需求。

单位应建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗资产采购、基本建设项目、对外投资和融资业务、预算调整等重大经济事项一般由单位领导班子集体研究决策，对于业务复杂专业性强的经济活动，应广泛听取专家的意见，关系到公共利益和公众权益的事项，要通过听证会等方式听取群众的意见。此外，对于重大事项的决议，应形成书面决策纪要，如实反映每一议事成员的意见，并要求成员核实签字，便于日后分清责任。对于通过决议的重大事项，应对其执行的效率和效果进行跟踪，建立问责制度。

对于关键岗位的工作人员，单位应根据业务情况建立轮岗制度，从而尽早发现内部管理中存在的问题和隐患，也有利于克服相关人员的“疲劳效应”，保持关键岗位工作人员的工作效率和工作热情，促使其树立风险防范意识和拒腐防变的思想道德防线。

五、推进内部控制信息化，强化内外部沟通

有效的信息沟通一方面能够帮助单位内部管理人员及时发现并正确理解在业务活动中可能存在的问题，进而更好地执行各项内部控制制度，实现公共管理的目标，同时及时公布单位运营的相关信息，有利于提高行政事业单位的透明度，减少信息不对称性，提高公共管理的效率。此外，通过信息化的手段，一方面可以固化经济活动的业务流程，自动记录和跟踪业务流程的运行状态，将不相容岗位相分离和内部授权审批等嵌入到信息系统中，减少人为因素对管理制度执行的影响。

因此，单位需要利用先进的科技手段，加快内控信息化建设，将内控思想、业务流程、岗位设置和评价及监督通过信息化落地，整合信息系统，促进数据集成和共享，实现内部控制的系统化和常态化，对各业务进行标准化和流程化管理，减少人为因素干扰，以信息化手段加强内部控制的刚性约束。

笔者认为，内部控制信息化的建设可以提高内部控制的效率。第一，内部控制的信息化建设有利于将制度显性化为流程，将内部控制的制度要求固化在信息系统中，推动《内控规范》的落地实施；第二，通过内部控制信息化建设，可以实时反映单位内部控制制度的执行情况，实现对经济活动的自动控制，降低人为因素的影响，促进单位内部控制的有效运行，避免由于过多的内部控制手段的嵌入而降低经济活动的运行效率；第三，行政事业单位内部控制的信息化有利于单位领导抓大放小，逐步从纷繁复杂的日常管理中解脱出来，集中精力思考本组织的发展战略及处理更高附加值的工作，真正提高行政事业单位经济活动管理的水平，提升公共服务的效率、效果。

此外，单位还应采取措施加强沟通的效率和效果。具体地，在内部沟通方面，单位应改进自下而上的沟通，一方面考虑建立投诉举报机制，并保护相关举报人的权益，减少沟通上的障碍和层级，对于紧急事项或者高风险事项考虑建立快速上报机制。另一方面，单位领导要改进工作作风，积极践行党的群众路线，深入到基层了解业务活动中是否存在相关风险，防患于未然。在外部沟通方面，单位处理公共管理事务离不开其他行政部门的配合和协调，因此需要进一步完善政府信息公开机制，加强政府电子政务建设，完善制度，建立规范合理的听证制度，创新信息公开方式，提高信息公开覆盖面，并及时做出反馈，为内控机制的实施奠定信息基础。

六、制定单位内部控制规范手册，落实与执行内控规范

在开展调查研究的基础上，积极拟定有效适合本单位情况的《单位内部控制规范手册》，通过进一步深入、全面掌握内部控制规范的核心要义和运作规则，增强贯彻内部控制规范的主动性、自觉性、实效性。分析单位内部控制流程的重点和薄弱环节，补足短板，制定针对性的防控措施，强化内部控制和约束。

具体措施建议如下：一是单位成立领导小组，建立内部控制实施机构，确定牵头部门和负责人员；二是结合单位实际，有目的的开展内部控制规范培训和宣传工作；三是针对单位各业务岗位、管理事项、业务流程集中查找风险点、控制点，确定风险容忍度；四是对经济业务流程进行梳理、制定具体控制制度；五是在形成出台《单位内部控制规范手册》的基础上，制定涉及到具体工作领域的《单位**（领域）管理内部控制制度运行手册》《单位**（领域）管理内部控制评价具体办法》和《单位**（领域）管理内部控制评价工作手册》；六是定期组织专家开展指导论证，提出工作改进建议，为进一步修改和完善《单位内部控制规范》及其控制运行、评价机制提供有价值的、建设性的意见。

七、适度保持外部监督对单位内部控制建设和实施的推动力

由于行政事业单位受多部门的监管，容易出现权责交叉、责任不清和相互推诿的情况，通过建立外部监督机制，可以理顺上级主管部门和同级监管部门之间的关系，建立纵横监督方向的外部监督体系。

在立法监督角度，完善我国现有的法律体系，考虑颁布与财产公开、廉政相关的法律，与《预算法》《会计法》《政府采购法》等业务层级法律相互补充。司法机关加大对单位违法行为的查处力度，严格执法。在政府监督方面，分别从“管人”和“管事”两个维度对单位经济业务活动和重要岗位人员进行监督，同时明确各监管部门的职责权限，避免权责不清。此外，单位应提高信息的透明度，接受社会公众的监督，督促相关部门自觉提升工作效率。

行政事业单位作为我国政府依法行政的主体，承担着宏观调控、市场监督、社会管理和公共服务等职能，工作涉及经济、政治、文化和社会生活的方方面面。建立健全行政事业单位内部控制体系，对于提升单位财务管理水平、提高经济活动风险防范能力、规范业务活动、提升科学管理的进程具有重要作用。J

参考文献：

[1]张庆龙，聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究，2011，（6）.

[2]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013，（1）.

第3篇：机关事业单位内部控制规范范文

关键词:行政事业单位 内部控制 问题 措施

行政事业单位良好的制度安排规定了它们履行公共财政受托责任的规则，要想把这好的制度落实到实处，还必须要有行政事业单位内部控制保驾护航。有效的内部控制能够有效减少和规避政府风险，降低公共受托责任的不完整程度，在面对动荡的国际政治局面以及不确定的经融经济危机环境之下，行政事业单位可以通过一套系统的规范的方法，识别提高单位活动中的风险，改善行政事业单位的管理水平，将风险降低到合理的范围，提高行政事业单位治理过程的有效性，提高风险防范能力，更好地履行政府职能，帮助实现政府目标。总之，行政事业单位内部控制不仅是政府治理机制形成的基础，而且可以促进政府治理机制的完善，为政府治理提供坚实的保障。

一、行政事业单位内部控制概述

(一)行政事业单位内部控制含义

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过一系列制度，实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程，它是国家为加强审计监督体系，建立和健全自我约束机制，用行政手段自上而下建立起来的一套制度，是行政事业单位内部管理体系中不可缺少的组成部分，具有查隐患，堵漏洞，测风险等功能。

(二)行政事业单位内部控制的必要性

1、维护社会公众利益的必然要求

建立有效的内部控制制度是强调行政事业单位要在法律法规允许的范围内运行管理，严禁违法违规行为的发生，建立一个公平、公正的机制。完善的内控制度可以及时发现并高效传递和诚信有关的信息，合理保证单位会计报告及相关信息真实完整，切实维护社会公众利益。

2、提升政府的治理水平的必然要求

健全有效的内部控制，是行政事业单位切实加强内部管理，提高公共资金使用效益和为人民服务水平的重大举措，一套科学完善的政府部门内部控制规范体系，可以有效地减少和规避政府风险，提高政府部门的运作效率，改善政府部门的行政管理水平，更好地履行政府部门的职责。

3、实现发展战略的必然要求

发展战略是对政府部门管理活动预期取得的主要成果的期望值，是政府部门职能和宗旨的展开和具体化，是行政事业单位内部控制的最高目标和终极目标。随着市场规模的不断扩大，国民经济规模的高速增长，政府部门包括各种事业单位的规模和结构也在发生变化，在这种快速发展的态势下，加强单位内部控制管理，尤其是财务控制制度建设，为各项事业的发展提供一个比较坚实的保障体系，就显得格外有意义。

(三)行政事业单位内部控制的原则

1、全面性原则

内部控制应贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属单位的各种业务和事项。强调内部控制主体要覆盖所有的部门和单位，包括本级部门和二级单位，同时也包括所有部门和单位各层级的全体员工，内部控制的对象要覆盖各项业务和事项，包括部门预算管理，固定资产管理，政府采购业务，工程基建项目，专项资金管理和非税收管理等，避免内部控制存在盲区和空白，从而实现全面全员和全过程控制。

2、成本效益性原则

严密的内部控制制度，可以有效地防止错误的发生，但是建立内部控制制度需要付出一定的成本，内部控制组织设立岗位分工制度，会增加单位的成本费用，另外内部控制制度也可使管理工作复杂化，从而增加费用。行政事业单位在实行内部控制时，花费的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益，应找到成本与效益的制衡点，因此行政事业单位在完善自身的内部控制制度时，切不可不计代价地对内部控制制度进行完善，这是任何理性的管理活动都必须遵循的法则。

3、适应性原则

行政事业单位的内部控制应当与单位的规模、状况、业务范围和风险水平相适应，并应随着情况的变化及时加以调整，内控不能复制，也不能克隆，行政事业单位发展的不同阶段，外部不境的的变化，战略目标的调整等，内控也要随之调整，倒如：2011年初“三公经费”（出国境费、车辆购置及运行费，公务接待费）成为需重点关注的项目，因此，行政事业单位在将“三公经费”列入内部控制的重点管控对象。

4、重要性原则

行政事业单位应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风险，强调政府在建立和实施内部控制应当突出重点，兼顾一般，着力防范对政府部门产生重大影响的风险，内部控制不能防范所有风险，但要关注重要业务事项和高风险领域，防范颠覆性风险。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

(一)没有完善的内部控制制度

长期以来，我国行政事业单位对内部控制制度的作用普通认识不足，重视不够，有的是未建立内部控制制度，没有成文的内部控制制度；有的虽然有内部控制制度，但是并不全面，没有覆盖到单位的所有人员和多个业务环节。新《会计法》对强调建立风险控制系统，在每一个具体业务中的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。然而还是普遍存在着一些问题，比如财产清查没有形成制度，清查期限，程序不明确，内部审计没有形成制度，忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。

(二)内部控制的执行与监督不力

有的行政事业单位虽然意识到了内部控制的重要性，也制定了内部控制制度，但仅仅只是停留在纸上而不执行落实，控制措施和奖罚也没有被严格执行，形成有章不循，违章不究现象，当遇到问题时强调灵活性，使内部控制形同虚设，未能发挥有效作用来制约违章行为的发生，将已订立的内部控制制度以应付审计，检查，而不管内部控制的执行情况，从而失去了应有的刚性和严肃性。

(三)会计核算制度及其流程不规范不合理

有的行政事业单位的会计核算制度及流程长期以来存在不规范不合理，并且一直未得到有效解决。例如，在原始凭证的审核上，审核还不够严格和规范，对那些摘要不够详细，发票内容笼统等不符合开发票要素的原始凭证不加以盘问及追究，使得这些在内容上填写不全的原始凭证照样可以发挥其作用。部分行政事业单位的财务部门只能起到“付款”的作用，对经济业务的来龙去脉，对单位事项的决策，实施过程和结果均不了解。

(四)风险防范意识不强

行政事业单位职能是为社会提供管理和公益服务，涉及到经营活动少，所以不认为存在生产经营风险，但是，却没有意识到履行公共服务和社会管理的职能过程中，今面临各种政治风险和社会风险，单位很少对这些风险进行必要的研究和分析，也没有必要的风险措施应对。

(五)内部审计监督考核机制不到位

内部审计部门及人员在评价内部控制时的有效性，以及提出改进建议方面起到关键性的作用。但在实际工作中，由于内部审计的独立性，权威性的受限，在具体审计内容上对单位各部门执行制定的职能的效率评价涉及不多，在内部控制工作落实的过程中缺少必要的跟踪，监督与评价，无法对内部控制工作的不中与缺陷进行及时的发现，从而无法实行监督和管理，监督考核机制只能流于形式。

三、行政事业单位内部控制失效的主要原因

(一)相关人员对内部控制的意识较为淡薄

内部控制意识在整个内部控制过程中占有重要地位，是顺利开展内部控制的基础和保证，在实际工作中，由于控制意识较为淡薄，受传统思想影响，往往利用一些财务制度或相关的经济来代替内部控制制度。这种内部控制观念，严重影响了单位内部控制体系的建立，给单位的持续发展带来严重的阻碍。

(二)相关人员的业务水平不高，工作责任心不强

由于长期以来，无论是正规教育，还是继续教育，内部控制的内容没有提到重要位置，导致工作人员对内部控制知识掌握较少，而控制人员的专业技术水平，职业判断能力和责任心的高低，直接影响一个单位的内部控制的质量和水平，而工作人员也忽视新知识的学习和更新风险防范意识较弱，从而失去了内控的有效性。

(三)内部控制的作用被削弱

内部控制制度在业务运作中环环相扣的动态监督机制，相关部门在内控过程中各司其职，可实际上，没有奖惩制度，出现问题时，缺乏必要的解决方法和考核制度，没有对内部控制机制效果进行考察，致使内控应有的效力，执行力被极大地削弱。

四、加强行政事业单位内部控制的措施

(一)建立完善的内部控制制度，拓宽内控范围

内部控制建立时应注意单位环境的建设，尤其是需要切实转变思想意识加强认识。实施内控不仅是财务部门的工作，经济业务所有涉及到的部门及工作人员都是内控的范围，单位要加强宣传内控掌握内控的基本方法，做到真正实现内控的全面和高效。《行政事业单位内部控制规范》（征求意见稿）已，因此，行政事业单位可要据意见稿，要据本单位实际情况制定出一套全面可行的内控制度。

(二)制定内部控制评价制度

评价工作应当与内部控制设计与实施工作保持独立性，要根据单位的性质，范围，规模，风险来确定。对执行内部控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部控制的内部机构和人员提出处理意见，对发现的内部控制设计缺陷，应当分析其产生的原因，提出改进方案。

(三)配备能力和资质合格的业务人员

提高队伍的整体素质，是强化内部控制的必然要求。财会、内部审计等部门负责人必须具备与其工作岗位相适应的资质和能力，同时，单位应当切实加强工作人员业务培训和职业道德教育，全面掌握国家有关预算，必支，政府采购，资产和债务管理，会计核算等各项规定，以及单位相关的内部管理制度，不断提升工作人员的知识技能和综合素质。

(四)建立和评估风险机制树立风险意识

单位应当建立经济活动风险评估机制，对活动中存在的风险进行全面系统和客观评估。风险活动评估每年至少一次；如遇环境，复杂程度或管理模式发生重大变化，应及时进行重估，如果在事前就能对即将可能出现的偏差及时察看，并采取相应措施，那么错误即将往往会避免。

(五)建立内部审计监督和考核

内部控制在执行过程中，不可避免地会发生各种新生事项。内部审计是单位中最主要的监督评估方式，开展内部审计的目的是为了单位的业务活动能够按照组织预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作，加强内部审计监督和考核的关键是确定审计监督考核的范围和重点，发现弊端，损失和浪费，提高弊端及症结所在，加强管理的审计意见，强化对关键环节的控制。通过内部审计的监督、考核，纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制的执行可以更加符合制度建立的初衷，将内控的执行情况，考核结果与单位初定的目标进行对比，严格奖惩机制，切实发挥应有的作用。

参考文献：

[1]刘永津,张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J]会计研究，2012 (1):10-19

第4篇：机关事业单位内部控制规范范文

【关键词】 事业单位 内部控制 建设

一、当前形势下事业单位加强内部控制机制建设的紧迫性

当前，事业单位在内部控制建设中还存在着一些问题，其产生的原因是多方面的。我们不能笼统地认为存在的问题都是某个单位自身原因造成的，而应该看到其在加强内部控制工作后，在强化会计监督职能、加强财政资金管理、提高资金使用效益上取得的成效。当务之急是，我们应该从这些现象中找到问题的症结，提出合理化的建议并运用到实践当中，以便对今后的工作具有示范性和可操作性。

首先，目前财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》虽然明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上主要是针对企业制订的。由于考虑事业单位的特点不多，没有体现出事业单位资金管理体制上的特殊性，如没有收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等要求，因此其对事业单位的适用性不够。

其次，有些事业单位领导的内部控制意识理念不强，执行力度不够。一些单位对经济业务事项没有制定明确的授权审批控制制度，尤其是对重大业务事项，没有实行集体决策审批或者联签制度，单位所有事务都由“一把手”审批，“一把手”说了算，权力过于集中。有的单位虽建有内部控制制度，却流于形式，弱化执行。有的单位领导认为，现在有会计核算中心把关，单位内部控制不再那么重要了，将内部控制看成是财务部门的事。如在对2008年度农业项目资金用款审计中，发现某技术服务部的账面存货出现红字百万余元，仓库连续三年未盘存，2008年发放给乡镇的鼠药经费6万余元未入账，造成账账、账实不附。而该单位三年前领导变更、财务人员更换，没有进行离任审计，“新官不理旧账”，现在仓库出了纰漏，从单位领导到会计谁也说不清问题出在何处。

再次，不少事业单位中，会计人员往往兼任单位内部审计工作，内审机构与会计部门的工作人员是同一班人，造成审计工作权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内部执行经济职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。内部控制执行状况的检查往往由单位内部自行完成，造成监督力度不够，影响了内部控制作用的发挥。如有的单位由于没有设置会计凭证复核人，自己制作凭证又自己复核，缺少有效的监督。

最后，事业单位会计工作的重视程度还不够。会计工作往往被简单地认为只是款项的收付工作。会计人员岗位经常变动，身兼数职的情况普遍存在，不能安心本职工作。会计人员业务素质不高，没有会计从业资格证而从事会计工作的现象存在。由于职权受限，会计人员仅仅扮演“收付款”的角色，很少参与单位决策及业务管理活动，或对决策过程不够了解，造成会计监督形同虚设，会计控制作用难以发挥。

二、加强事业单位内控机制建设的建议

在当前加强事业单位内控机制建设的紧迫形势下，事业单位内部应统一思想认识，加强会计内部控制制度建设，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整等。对此，可从以下几个方面做起。

1、内部控制基本规范

建立有效的事业单位内部控制基本规范，应当借鉴COSO框架及我国企业内部控制基本规范的形式设计，其内容应包括如下几个方面：事业单位内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求。事业单位内部控制基本规范是制定具体规范和应用指引的基本依据，在事业单位内部控制标准体系中起统驭作用。

事业单位内部控制基本规范的基本目标可包括：事业单位发展战略，业务活动的效率和效果，财务报告及管理信息的真实、可靠和完整，资产的安全完整及遵循国家法律法规和有关监管要求。

事业单位内部控制基本规范的要素可归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。建立事业单位内部控制基本规范应以价值创造为导向，分别就内部控制“五要素”制定事业单位内部控制基本规范。

建立和实施事业单位内部控制，以法制为推动，以事业单位实施为主体，以政府监管和社会评价为保障，在建立和实施事业单位内部控制过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则等五项基本原则。

2、配套指引

事业单位内部控制配套指引包括三部分，分别是内部控制应用指引、内部控制评价指引和内部控制审计指引。

事业单位内部控制应用指引包括内部环境类指引、控制活动类指引和控制手段类指引。其中，内部环境类指引包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任等应用指引，控制活动类指引包括资金活动、采购业务、资产管理、研究与开发、工程项目、业务外包、财务报告等应用指引，控制手段类指引包括全面预算、内部信息传递、信息系统等应用指引。

从三者关系来看，事业单位内部控制应用指引是事业单位内部控制的前提，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位；事业单位内部控制评价指引是事业单位内部控制的内部保证，是管理层根据需要对本事业单位内部控制有效性进行自我评价提供的指引；事业单位内部控制审计指引是事业单位内部控制的外部保证，是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。

内部环境是事业单位实施内部控制的基础，支配着事业单位全体员工的内部控制意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。事业单位在改进和完善其内部环境的同时，还应对其各项具体业务活动实施相应的控制。

事业单位内部控制的控制手段类指引主要指采用的控制“工具”性质或内容，如预算编制、信息系统等，具体包括全面预算、内部信息传递和信息系统等指引。

事业单位内部控制评价指引是指事业单位董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告的过程。在事业单位内部控制实务中，内部控制评价是极为重要的一环。

事业单位内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。它是事业单位内部控制规范体系实施中引入的强制性要求，既有利于促进事业单位健全内部控制体系，又能增强事业单位财务报告的可靠性。同时，也为事业单位建立健全内部控制制度、提高资产营运效率、杜绝贪污浪费提供了可能。

3、内控审计

事业单位执行事业单位内控规范体系时，应按阶段对本单位内部控制的有效性进行自我评价，披露阶段性自我评价报告，同时可以聘请审计机关或会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

审计机关审计人员或注册会计师在内部控制审计过程中发现事业单位非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示事业单位法人代表、董事会、债权人和其他利益相关者予以关注。事业单位业务活动不同于企业经营活动，不必像企业那样按年度进行内部控制有效性评价，出具自我评价报告，同时可以聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。具体把握好以下几点。

首先，事业单位资金有限，按照成本效益原则，事业单位可以分期进行有效性评价，出具自我评价报告和审计报告。当前，我国事业单位经费有限，大部分事业单位收入靠财政拨款。分阶段如两年或三年评价内部控制制度并出具审计报告，既可以由审计机关，也可以通过会计师事务所出具审计报告，可以较大限度节约内部控制评价及审计费用。

其次，事业单位人事变动小，组织结构稳定，容易培养单位文化。当前，我国大部分事业单位人员组成比较稳定，事业单位人员流动少，一线专业人员企业职工素质相对较高，加之，治理结构层次人员一般存在聘用期和离任审计等规定，一经建立有效的组织结构，执行起来具有相对稳定性。

最后，内部控制评价报告和内部控制审计报告重在报送而不是在媒体披露。事业单位净资产毕竟不同于企业所有者权益，大众在关注事业单位是否存在违法乱纪、问题的同时，更多关注有关部门是否追究有关人员的各种责任。而内部控制评价报告和内部控制审计报告更多的是将贪污浪费防患于未然，提高资产营运效率和效果。因此，大众对事业单位内部控制评价报告和内部控制审计报告关注程度不同、关注目的不同，进行有效性自我评价，披露自我评价报告和审计报告的时间跨度也不同。

在实施方式上，事业单位内部控制规范及其指引体系的应用可先行试点，然后逐步推广实施。同时，事业单位应优化内部控制环境，强化单位风险意识。

三、结语

事业单位内部控制涵盖其业务活动管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。为确保单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整，保证财务报告及相关信息真实完整，不同资金来源形式、不同组织形式、不同规模或类型的事业单位都应当十分重视其内部控制制度建设，并可以结合其实际情况，从不同的角度入手，建立健全内控制度，并应向内部控制制度完善的单位或企业借鉴，不断改善其内部控制制度不够完善的地方。

【参考文献】

[1] 李焦原：事业单位内部控制存在的问题及解决对策探讨[J].中国外资（上半月），2011（8）.

[2] 蔡丽兰、镇杨：事业单位内部控制存在的主要问题、成因分析及建议[J].北京工商大学学报（社会科学版），2009（5）.

第5篇：机关事业单位内部控制规范范文

1、《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），涉及到两个最基本的概念：内部控制和会计控制。《规范》题为《内部会计控制基本规范》，但全文未对‘响部会计控制“作出界定。在总则第二条关于内部控制的定义中也未涉及”内部会计控制“和”内部控制“的关系，造成存在以下问题：（1） ”内部会计控制“和”内部控制“两个概念混用，如规范名为《内部会计控制基本规范》，但从第

二章至第五章的章标题看均与“会计控制”的口径不符，把“会计控制”等同于“内部控制”。（2）标题与内容的不一致。在内部会计控制的总标题下，《规范》中各章的内容已经大大超出内部会计控制的范畴，但又未包揽内部控制的全部内容。而会计控制是内部控制的重要内容但不是其全部内容。我国理论界与实务界对内部会计控制只是内部控制的重要组成部分这一点应当是非常明确的。因此，建议《规范》要对二者予以明确区分和界定，将总标题、各章的章标题以及与之相应的内容按拟规范的范围

加以修改，做到总标题、章标题和各章内容之间口径一致。

2.“内部控制”概念的界定。《规范》第二条指出“本规范所称内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”。这一条款存在两个问题：其一，既然内部控制包括会计控制，则其非常重要的目的之一是要“保证会计信息的真实、合法、完整”，而上述关于内部控制的定义中只提到了“确保资产的安全完整”，末提及保证会计信息可靠性的要求。其二，这一条款中关于“经营管理目标”的提法与第三条中关于本规范适用范围的规定相冲突。因为在第三条中提到“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。从国家机关、社会团体和事业单位的性质看，这几类单位与企业不同，它们有工作目标、管理目标，却未必有“经营” 目标，所以，建议删去“经营”二字。

二、《规范》的适用范围问题

《规范》第三条指出“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）”。我们认为，这一条款存在两个问题：其一，将国家机关、社会团体和事业机关与公司、企业和其他经济组织放在一起有欠妥当，因为《规范》中有许多条款仅适用于公司和企业。其二，若本《规范》适用于所有单位，建议考虑两种方案：一是分两类进行规范，－类为政府及非营利组织（国家、社会团体、事业单位和公益项目），另一类为营利组织（公司。企业和其他经济组织）；二是若仍统一放在一起规范，则要分清共同适用的条款和分别适用的条款。

三、单位负责人的责任问题

《规范》第五条指出“单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。”这一条款拟明确内部控制的责任，但规定过于简单和笼统。首先，内部控制的建立与实施责任不仅在于单位领导，单位的部门领导、管理人员、内部审计人员乃至组织中的每一个人都对内部控制负有责任。若论“领导责任”除“单位负责人” 外，是否还应包含各单位内部有关职能部门的领导，如财务主管或会计主管等。其次，一个单位内部控制的设计与运行受制于成本与效益原则，它不可能是完美无缺的，不是（也不可能）消除任何的可能性，而是要建立防止投入的成本与的累计额之间呈合理水平的机制。

内部控制可能将单位的内控风险降到合理水平，但并不能消除风险。它只能为各单位实现其目标提供“合理保证”而非“绝对保证”。事实上，即使是设计完善的内部控制也有可能因为各种原因而削弱或失效，单位负责人如何对“无过失”情况下所出现的损失负责？最后，对单位负责人应如何负责、负何责任也不够明确，建议对责任问题要再予考虑并加以明确，以便操作。

四、内部控制的内容问题

《规范》第三章第八条提出“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”。其实，内部控制内容可以有两种理解，一是指内部控制本身的内容，即本规范第二条所述的“内部控制是指为了保证……而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序”中的方法、措施和程序具体包含的内容；二是指内部控制的客体或对象。显然本条款反映的是第二种理解。虽然这里反映的仅仅是内部控制的主要内容，但对照本规范第二条内部控制的定义和第三条适用范围的解释，第八条内容尚不够完整。这一条款反映了对企业主要经济业务活动的控制，却没有反映对管理活动的控制，也没有反映对其他各类单位的财政财务收支活动和各种行政、业务管理活动的控制，建议予以增补。

五、内部控制的方法问题

l、《规范》第十八条列示了内部控制的主要方法：组织控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制等。上述内容仍不够完整，建议加上文件记录控制和内部审计。因为，文件记录控制是有关内部控制的基础性控制，内部审计则是对内部控制进行的再控制，二者对内部控制的有效实施是必不可少的。

2.《规范》第十九条组织结构控制要求贯彻不相容职务分离的原则，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。但此款没有涉及企业法人治理结构问题。要使内部控制在公司企业中得到有效实施，应强调完善法人治理结构，所以建议在本条中要予以明确。

3、《规范》第十九条考虑不相容职务分离问题时，在相关控制点还要注意直系亲属回避问题。

六、内部控制的检查问题

1、《规范》第二十八条指出“单位应当重视内部控制的监督检查工作，由专门机构或指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施”。此条中的“专门机构”和“专门人员”不明确，可以进一步明确，并注重内部审计的作用。

2.《规范》第二十九条指出“单位可以聘请中介机构对本单位内部控制的建立健全情况进行评价，接受委托的中介机构应当对委托单位内部控制中的重大缺陷提出书面报告”。内部控制的建立和完善需要单位内外部形成合力予以监督方能保证，尤其是外部的强制性监督。所以，我们认为本款所用“可以聘请”和“报告重大缺陷”的力度不够，建议改为“必须聘请”，以强制审计取代单位自愿要求的外部审计。同时，上市公司的审计结果还应当“对外”报告。

第6篇：机关事业单位内部控制规范范文

【关键词】水利事业单位内部会计控制措施

当前大部分水利事业单位,存在着一方面担负着具有公共性和社会性的服务,国家给予财政补贴部分水利资金;另一方面,由于财政补助经费的不足,又必须面向市场,通过自身掌握的资源面向市场提供技术服务,通过创收来弥补财政经费不足的特点。这就决定了水利事业单位目前仍是执行事业单位会计制度,仍归属于预算会计范畴,其收入、支出必须纳入国家预算,并按国家规定编制单位收、支预算,以收定支,量入为出。其内部控制及内部会计控制制度在理论和实践上需要通过建立符合事业单位特点的内控机制来达到防止财务风险,保证水利资金准确安全运用,严格财经纪律的目的。

一、目前事业单位内部会计控制现状

1、制度建设

2000年7月《中华人民共和国会计法》颁布实施,首次以法律的形式对内部控制做出相应规定,2001年6月财政部《内部会计控制规范――基本规范》《内部会计控制规范――货币资金》,2003年2月财政部《内部会计控制规范――采购与付款》《内部会计控制规范――销售与收款》,上述关于内部控制的法律、政府文件、规章的适用范围包括事业单位在内,但侧重点放在企业,国家尚没有关于事业单位的内部会计控制制度,关于事业单位内控制度的理论研究也比较少。

2、存在的问题

从对事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况看,总的来说还是较好的。表现在会计基础工作规范扎实,会计人员素质较高,管理程序严格,政策性规章制度贯彻执行得较好。但是,尚普遍存在以下问题。

(1)用经验代替内控制度。经验认为事业单位经济业务简单,运转环节少,只要用老实可靠的人,一切都万事大吉。其实,内控制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制,而不是单纯靠会计人员的个人经验、素质或职业道德来保证会计资料和单位资产的安全完整。

(2)缺乏一定的约束力。重大事项决策和执行程序有一定随意性,部门预算在实际执行中约束力度不够,存在“重大无标准”“决策无民主”现象。其深层次原因是事业单位强调上下级行政关系和不核算经济效益。

(3)用一般财经规章制度代替内控制度。水利事业单位的一些专项经费(如防汛费、岁修费、水利基金等)管理制度、办法等仅就其开支范围、标准加以限制,它只能规定财政资金使用的方向,并不能解决单位的资金安全性。

二、加强水利事业单位内部会计控制的措施

1、形成单位负责人高度重视、全员参与内部会计控制的氛围

(1)单位负责人高度重视。《会计法》明确规定单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《内部会计控制规范――基本规范(试行)》规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性负责。因此,单位负责人要认识到会计工作不仅仅是会计机构的责任,负责人本身才是本单位会计行为的责任主体,抓好会计工作是本职工作的重要组成部分,故要高度重视并组织好本单位的会计工作,并且要以身作则,自觉遵守内部会计控制制度,不得拥有超越内部会计控制的权力;此外还应当认识到实施有效的内部会计控制,促进单位的经济活动健康发展,是提高单位经营管理水平的充分体现。

(2)会计人员积极参与。实施内部会计控制最重要的控制点是付款、收款、稽核,最重要的部门是会计机构,最重要的人员是会计人员。实施内部会计控制的成效很大程度上取决于会计人员的职业素养与责任感。所以一定要提高会计人员对内部会计控制的认识,会计机构要及时建立健全的内部会计控制制度,加强业务培训,使会计人员掌握内部会计控制的原则、方法及具体规范,提高业务水平,自觉地落实内部控制措施;提高会计人员对内部会计控制的敏感度,从而能及时发现错误或舞弊,使单位的损失减少到最低程度。

(3)其他人员的参与。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,应当涵盖会计工作的各项经济业务和相关岗位。在执行控制过程中涉及的不单是会计部门人员,还有单位内部绝大多数部门的人员。因此,其他人员也要认识到内部会计控制对单位经济发展的重要意义。可以分层次学习宣传《内部会计控制规范》:对于比较重要岗位的人员,如管理人员、采购人员、验收人员、仓储人员、销售人员等,组织他们参加学习讲座,让他们了解自己岗位的审批权限、所处的控制环节、职责分工、牵制措施,从而自觉执行内部控制,达到各负其责、各司其职、强化监督、防止越权的目的;对其他人员可以宣传栏形式普及有关知识,了解内部会计控制的基本内容,对本单位在执行内部会计控制制度的过程中进行上下级之间、同级之间的全方位群众监督。

2、建立健全适合本单位特点的内部会计控制制度

财政部针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题,于2001年6月22日了《内部会计控制规范――基本规范(试行)》和《内部会计控制规范――货币资金(试行)》两个规范,此后陆续了采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、筹资、担保、实物资产等具体规范,适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织。要求各单位根据国家有关法律法规与《内部会计控制规范》建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施。

(1)根据本单位内部会计控制目标制定内部会计控制制度。内部会计控制目标有保护单位资产安全完整、保证会计信息真实完整、提高经营管理效率、实现经营目标、保证国家法律法规贯彻执行。但各单位对内部会计控制目标有不同的侧重要求,如本单位现阶段生产成本较高,存在贪污、虚假采购、收取回扣现象,单位突出目标是降低成本、提高经营管理效率,那么单位就要在货币资金控制、采购与付款控制、成本费用控制、实物资产控制等方面制定出严格控制程序,加强采购环节、验收环节、稽核环节、付款审批等的控制措施,一般来说,控制规模应该与控制目标相适应,以免存在多余的控制或者控制规模不能实现控制目标的现象。总之,健全的内部会计控制制度要达到防止、发现并纠正错误与舞弊,保证经济活动的有效进行,保护财产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整。

(2)根据本单位规模大小制定内部会计控制制度。目前,少数水利单位对内部会计控制认识不足,认为财务管理制度即是内部会计控制制度,没有按照要求建立内部会计控制制度。财务管理制度与内部会计控制制度共同之处是为了加强财务管理,但有明显的区别:前者范围较广,包括所有财务管理内容和方法,原则性较强;后者强调在执行具体会计事项过程中的职责划分、相互牵制问题,加强了预算控制、风险控制,具有较强的可操作性。这两个制度是互为补充的。中小水利企业经济业务较少,经济关系较简单,人员岗位配置较少,可以不单独制定内部会计控制制度,但是要把内部会计控制内容结合到财务管理制度中,抓住主要的控制点,制定出相对简单的职责划分、相互制衡等控制措施,加强内部会计及与会计相关的控制。大型水利企业经营范围较广,经济业务复杂繁多,内部职务分工细致,应该单独制定内部会计控制制度,制定出详细的岗位划分、明确的职责权限、严格的授权批准控制、严格的财产保全措施,建立良好的风险管理系统和预算控制,形成完善的内部牵制和监督制约机制。企业规模越大,越要进行更加广泛的内部控制,并且把内部会计控制提升到更高的水平。

3、加强对内部会计控制实施的监督检查

目前,有的水利单位对内部会计控制的重要性认识不足,将它视为摆设而束之高阁;有的领导干部为了一已私利,为了摆脱内部会计控制制度对自己的约束,在实施内部会计控制时,表现出随意性、例外性、超脱性;有的会计人员明知故犯,违规处理会计事项。所以要定期检查各项内部会计控制措施是否得到落实,对内部会计控制制度进行评价。

(1)财政部门和水利主管部门的监督检查。财政部门和水利主管部门应当定期对各水利单位建立内部会计控制制度的健全性与执行有效性进行检查评价,对检查出来的问题提出改进意见。目前很多水利单位属于小型企业,不对外筹资,不需对外公布会计报表,所以会计报表通常没有经过中介审计,缺乏社会中介机构的会计监督,因此,财政部门和水利主管部门的监督检查就显得尤为重要。

(2)社会中介机构的监督检查。单位内部控制对会计报表的真实性、合法性、完整性具有重要影响,因此注册会计师应当研究与评价被审计单位的内部控制,对拟信赖的内部控制进行控制测试,控制测试是在了解内部控制的基础上,来确定内部控制设计的合理性和执行的有效性。根据现行审计准则要求,注册会计师在审计过程中注意到的内部控制重大缺陷,应当告知被审计单位管理当局,必要时,可出具管理建议书。通过注册会计师的审计,可以了解到内部控制是否存在重大缺陷,因此,各水利单位应当尽可能地每年聘请注册会计师对会计报表进行审计,进一步规范会计行为;应当高度重视注册会计师出具的管理建议书,针对存在的问题进行整改,保证内部控制设计的合理性和执行的有效性。

(3)内部审计。根据《内部会计控制规范》的要求,各单位要建立内部会计控制评价机构。笔者认为,内部审计机构可以承担内部会计控制评价工作。内部审计的主要目标是检查内部控制制度执行情况,监督单位内部各项控制政策和程序的落实和执行,对于发现的问题及时向领导汇报,并提出改进措施。所以说内部审计是内部会计控制的再控制。由于目前水利单位体制等方面的原因,内部审计部门、内部审计人员不能完全独立于经营管理者,内部审计只是一种形式,难以真正起到内部监督检查作用。因此,水利企业应当加快现代企业制度建设,使所有权与经营管理权相分离、经营管理权与监督权相制衡,强化内部监督权的作用。内部审计要对内部会计控制中的具体问题,特别是对差错、浪费、损失、非授权使用或等敏感问题进行评价,找出失控原因,提出改进措施。单位应当保证内部审计工作正常运作,并且最大限度地保证内部审计的独立性,以充分发挥内部审计的监督作用,单位应当针对所发现的控制制度中的盲点、弱点及时进行修改及完善。

【参考文献】

[1] 张娜松:水利企业会计核算存在的问题与解决对策[J].经营管理者,2009(6).

[2] 何瑞健:水利事业单位会计内控制度建设[J].冶金财会,2009(1).

[3] 任宝玲:水利行业会计监督的实现途径[J].陕西水利,2008(6).

第7篇：机关事业单位内部控制规范范文

[关键词]内部会计控制规范会计监督里程碑

2000年6月22日，财政部以财会号文件了《内部会计控制规范一一基本规范(试

行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，也是适应我国加入WTO的客观要求。这两个规范的实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。

一、和实施《内部会计控制规范》的背景

1．《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻新《会计法》的重要措施。新《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；(三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》作为新《会计法》的配套规章，要求各单位深入贯彻新《会计法》，通过严格的内部会计控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。

2．针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，《内部会计控制规范》要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”：挪用公款，私自将巨额资金调到澳门或国外的进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

3．建立并实施《内部会计控制规范》，是从源头上治理腐败的一项制度安排。腐败是人民群众反映最强烈的问题之一。同志在“七一”讲话中要求:全党同志一定要从党和国家生死存亡的高度，充分认识反腐倡廉工作的重大意义，把党风廉政建设和反腐败斗争进行到底。要深刻认识反腐败工作的长期性、艰巨性和复杂性，坚持标本兼治、综合治理，从思想上筑牢拒腐防变的堤防，同时通过体制创新努力铲除腐败现象滋生的土壤和条件，加大从源头上预防和解决腐败问题的力度。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空挡、薄弱环节有关，同时我们也注意到单位内部会计控制弱化是不容忽视的一个重要因素。正是从这个意义上，财政部制定并《内部会计控制规范》，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排。

4．加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、财务经理协会(FEI)等多个职业团体参与的“发起组织委员会(COSO)”对内部控制作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从二十世纪七十年代到八十年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》(FCPA)，该法规定每个企业都应建立内部控制制度。八十年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注，并成立了Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员会)。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的COSO报告。

我国政府有关部门从二十世纪九十年代起开始注意推动企业内部控制建设。1991年财政部《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业内部控制。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1991年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入WTO的客观要求。

二、制定《内部会计控制规范》的总体思路

财政部此次制定并的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是:

1．《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并。各单位应当根据国家有关法律法规和财政部制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

2．《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个，在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。

三、《内部会计控制规范》的形成过程

财政部此次制定并的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿等四个阶段。

1．调查研究阶段。2000年年初，财政部会计司组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，财政部会计司以财会函字[2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路(讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定(讨论稿)》，并向社会征求意见。11月份，财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中天华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家，介绍了各自的经验和国内外内部控制建设的进展情况。

2001年1月，财政部会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国相关机构，考察了一些单位公司治理与内部控制问题。2月份，财政部会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财政局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。

2．起草初稿阶段。2001年，财政部会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路(讨论稿)》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定(讨论稿)》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》，以财会便[2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。

3．征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近纵步份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构的工作人员，又有高等院校研究机构的研究人员和社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。

4．定稿阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》(以下简称“基本规范”)和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》(以下简称“货币资金规范”)。2001年6月22己两个规范以财会[2001]41号文件正式，从之日起试行。

四、《内部会计控制规范》的主要内容

(一)关于“基本规范”

“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。在财政部具体业务会计控制规范尚末全部的情况下，各单位可以根据“基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”

内部会计控制应当遵循哪些原则呢?“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即:内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;四是不相容职务相分离原则，即:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;五是成本效益原则，即:内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;六是适时性原则，即:内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，本章规定单位应对哪些内容(经济活动和环节)进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。

实物资产会计控制；主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。

对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。

工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。

采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面地进行综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，但是，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。

第二种意见，仅限于“内部会计控制”，主张就会计论会计，凡与会计无关的控制都不予涉及。认为财政部制定的内部控制应只规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以规范。

第三种意见，“单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。这是与新《会计法》相吻合的，也比较符合中国目前的实际情况。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制人手，同时兼顾与会计相关的控制，比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，不能有效地解决当前内部控制弱化所产生的种种现实问题，这种意见也符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势。财政部最终正式的两个规范是按照第三种意见定位的，即以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制，删掉了“征求意见稿”中与会计不相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。

2．《内部会计控制规范》与其他相关会计法规的关系。总体而言，《内部会计控制规范》是对其他相关会计法规的贯彻实施起保证作用，这在内部会计控制的目标中已经作了明确规定，即：“确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行”。比如，《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要的配套法规之一，确保各单位根据实际发生的经济业务进行会计核算，通过运用一系列会计控制方法，严格控制做假账等违法行为。再如，《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》及相关会计准则，统一了我国公司、企业的财务会计标准，取得了建立适合我国国情的会计核算体系的重大突破。但这些条例、准则、制度只有通过内部会计控制规范的有效实施，才能确保本企业真正严格按照国家统一的会计制度规范会计行为，提高会计信息质量。同时，《内部会计控制规范》属于强化单位内部管理的范畴，任何企业、公司、行政事业单位，只有建立严格规范的内部会计控制体系，对于重大决策和重要经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约和相互监督的机制，才能做到管理科学，防止舞弊，不做假账，提高经济效益。我们一贯主张，企业特别是上市公司对外报告财务会计报告，应当同时提供内部会计控制及其有效实施的专项报告，这在国外早有先例。注册会计师在对企业内部会计控制进行评价时，如果客户的内部控制健全并有效实施，一般不会存在会计做假行为。事实上，一个管理水平较高的企业，一般都会严格执行《会计法》和国家统一的会计制度。我国刚刚兴起、国外早已流行的管理咨询业务，在我国具有巨大的潜在市场。管理咨询的核心就是内部会计控制。

3．《内部会计控制规范》的试行问题。财政部的《内部会计控制规范》要求在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织中试行。试行不是试点，不应理解为一些单位执行，其他单位可以不执行;也不能认为单位可以执行也可以不执行。这里，试行的意义主要是指随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，财政部将对《内部会计控制规范》进行不断的修订和完善。因此，各单位应当认真贯彻实施《内部会计控制规范》的各项规定。

根据财政部内部会计控制建设的总体思路，此次的“基本规范”和“货币资金规范”只是内部会计控制规范的开始。嗣后，财政部将加快相关内部会计控制规范的建设步伐，力争利用2一3年的时间，建立起适应我国经济发展要求的内部会计控制规范体系。希望社会各界密切关注并积极参与这一重大课题，积极提供典型案例和建设性意见，为促进我国经济健康发展作出应有的贡献。

主要参考文献

第8篇：机关事业单位内部控制规范范文

关键词：行政事业单位 内部控制规范 思考

一、当前行政事业单位内部控制存在的问题

行政事业单位的内部控制制度，旨在加强各单位内部监督，有利于保障国家政策、法律法规的执行，有利于保障公务运行，是衡量预算单位管理水平的重要标志，是加强预算单位管理职能的客观要求，是维护市场经济的重要举措。。当前，随着社会经济的不断发展，行政事业单位的内部控制面临更大的挑战，仍存在一些问题：

（一）单位层面

1、内部控制工作的组织情况。很多行政事业单位内审机构形同虚设甚至未设。

2、内部控制机制的建设情况。受编制限制，行政事业单位存在出纳兼复核、采购兼保管等一人多岗、不相容岗位兼职的现象，忽视了应有的内部牵制制度。

3、内部管理制度的完善情况。有些行政事业单位虽制定了内部控制制度，但尚未形成覆盖经营活动的各阶段、各部门、各环节的控制系统。

4、内部控制关键岗位工作人员的管理情况。内部控制结构中，财务会计系统具有核心地位。然而当前存在财务人员的整体专业水平不高的情况，在一些单位甚至有无证上岗的现象，对业务部门没能实施必要的财务控制和监督。

5、财务信息的编报情况。有的单位领导凌驾于内部控制制度之上，以行政命令代替制度政策，即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制，领导“一支笔”审批情况比较严重。

（二）业务层面

1、预算控制比较薄弱。一是预算编制有待进一步细化，目前部门预算的编制一般仍根据当年财政状况、上年收支实绩、预算单位自身的特点和业务进行核定，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。二是预算控制缺乏刚性、缺乏计划性，存在预算调整追加频繁的现象。三是部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，弹性较大。

2、收支业务缺乏有效控制。收支管理不严、“重收轻支”的现象比较普遍，对项目资金的使用未能做到专款专用。

3、资产管理和控制制度有待加强。实行政府集中采购制度以后，行政事业单位资产的购置得到了有效控制，但由于行政事业单位在会计上没有成本核算要求，在使用管理上仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。

二、加强行政事业单位内部控制的对策建议

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位的各种业务和事项，在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

（一）进一步加强内部控制制度的建立与落实

当前财政部已出台的《内控规范》，是根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，将内部控制的基本原理与行政事业单位的实际相结合，梳理业务流程，瞄准内部管理中存在的薄弱环节，强化机制建设，将制衡机制嵌入到了内部管理制度之中。科学、有效的内部控制是实施内部控制的基础，然而制度是否有效执行，则决定内部控制的成败。因此各单位，应该积极响应财政部号召，将其作为一个重要工作来抓，加强行政事业单位内部控制。内部控制应当结合各单位业务特点和实际情况，例如单位的规模、状况和风险水平等，建立符合自身特点的内部控制体系。

（二）加强对《内控规范》的宣传和培训

现仍有许多预算单位内控意识淡薄，有的单位负责人对内控概念很模糊，甚至存在误解，简单的将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了。因此要加强对内部控制规范的学习，了解内部控制规范的精神，把握其内涵和要点。要通过对业务的培训，提升实务素质。通过加大对内部控制理论和实务知识的宣传培训，树立内部控制观念，使《内控规范》得以贯彻、作用得以发挥。财政部门作为内控的核心单位，要带头执行内控规范，特别要注意对财务人员的培训，培训时要注意保证培训质量，可以进行绩效考评，把内控规范真正落到实处。

（三）运用现代化技术，加强内部控制的管理

“人控”不如“机控”，尽可能降低人为因素的影响，内部控制制度才能有效实施，否则就会流于形式。当前国库集中收付制度下的”公务卡”制度的实施，就是一项很好利用现代技术进行内控的制度，对行政事业单位的内部控制已起到了积极作用。各单位通过使用公务卡列支日常公务支出和财务报销业务，可以从银行终端系统数据，对原无法详尽了解的公务消费支出细目，通过该信息系统得到追踪，使每一笔开支的资金使用项目以及数额等信息都有据可循，即所谓的“动态监管”。这种将现代技术与财政管理有效结合的方式，对加强财政支出监管，进一步提高财政财务管理透明度具有重要意义。同时，也借助信息化系统，将大量的事务性工作交由计算机处理，解决了单位人员不足、效率低下等问题，因此应大力推进信息化建设，运用信息化手段重点关注经济活动中的重大风险，抓好内控规范实施的环节。

（四）要强化内部审计部门的作用

单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，审计部门应积极参与有关内部控制规范实施协调机制方面的工作，给予内审机构应有的权威性和独立性。定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到制度健全、行政合规。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部控制，提高单位各项管理水平。

（五）领导要加强对内控的重视

在控制环境中，领导的重视是极其重要的因素。落实内控制度，需要全员参与，而如何实现全员参与呢？这必须要由单位负责人牵头，仅依靠财务和审计部门是不可能的。因此，领导的重视程度直接影响到行政事业单位内部控制建设及实施的成败。

第9篇：机关事业单位内部控制规范范文

摘要：2008年财政部新颁布的《企业内部控制基本规范》，这对我国企业的内控制度来说是一个划时代的重大改革举措，同时，也对交通事业单位内部财务控制制度有着重要的启示作用。交通事业单位的内部控制制度有其自身的特点，存在某些不完善之处，因而应以新的基本规范为指导，进行相应的制度建设。只有加强交通事业单位内部控制制度建设，才能避免因内控失效而给国有资产和单位遭受损失。

关键词：交通事业单位；内部控制；制度建设

一、引言

财政部、证监会、审计署、银监会、保监会2008年06月28日联合了我国第一部《企业内部控制基本规范》，这是中国会计审计领域的又一重大改革举措。《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行。该基本规范一大突破是科学界定了内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。基本规范强调内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。虽然新规范是主要面向企业，尤其是上市公司，但是，这一基本规范的实施对交通事业单位的内部控制制度的建设有着借鉴和指导的意义。事业单位有其自身的特点，不同于企业要进行成本利润核算，随着改革的深入，交通事业单位也必须建立健全有效的内控制度来保全国有资产。

二、交通事业单位内部控制存在的问题

（一）内部控制制度缺乏统一的标准和规范

迄今为止，我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范，也很少有事业单位结合自身业务特点和时间经验研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。财政部制定的《内部会计控制规范》虽然在基本理念、原则、方法也方面适用于行政事业单位，但设计思路主要针对企业，对事业单位的针对性与适应性相对较弱。实际上大部分事业单位没有书面成文的内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，凭经验加以简单控制，仅就其开支范围、标准加以限制，对业务流程控制过于简单，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。

（二）内控意识相对薄弱，对内部控制重要性的认识不够

内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。许多单位的领导缺乏对内部控制知识的基本了解，因此，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够。某些管理者错误地认为，建立内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了内控制度，没有认识到内控制度是一种业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，也没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段。有的单位在制定内部控制制度时，要么照抄照搬，好高骛远，不切实际，要么根据单位现在的工作实际，随高就低，安于现状，内部控制制度起不到应有的作用。

（三）交通事业单位对财务与会计工作重视程度不够

财务与会计的基本功能是核算与控制(或监督)，但在实际工作中，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成服务机构，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。因而无法提出有建设性的意见，来使资产进行保值增值。

（四）过度重视预算收支，忽视预算编制和评价，使现有资金难以发挥应有的作用

部分行政事业单位管理人员认为单位内部财务管理就是从财政“要钱、花钱”的过程，对编制预算的重要性认识不足，因而采取应付的态度，形成了实际工作中遇事才跑财政的局面，导致预算推行难度大。正是由于忽视预算编制，因而形成了财务决策的随意性，产生了管理上的松懈，致使专项资金预算执行大打折扣。部分单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅，总结简单，效益考核基本走了过场，成本考核几乎是空白，从而使好多项目资金难以取得预期的社会效益。

（五）内部控制制度的执行流于形式

单位主要负责人拥有较大自由决策空间，受到单位内部控制的约束也相对较少，因此，内部控制制度的执行和遵守的好坏直接受他们的影响。许多领导，办事只图方便快捷，盲目追求单位自身利益，不顾各部门之间的相互协调，仅仅把财务看作是单位的“钱袋子”。无论支出凭据是否合法，认为只要签字就能够报销，致使内部控制流于形式，不能发挥应有的作用。

三、完善交通事业单位内部制度的建议

交通事业单位应从内部控制制度建设上着手，合理借鉴企业全面预算管理制度，建立内部成本考核与分析制度，将成本指标作为事业单位内部管理的重要管理信息，强化内部控制体系的管理功能，合理开展风险评估，绩效评价，使单位内部控制重点放在合理进行资金筹集、配置、使用并提高有限资金的使用效率上，以此提升高等管理水平，为社会提供最大化的社会效益。交通事业单位要在充分考虑自己所属特定业务类型的基础上，构建适应自身发展的内部控制体系，以发挥管理及资金运用效率的最大化。

（一）加强交通事业单位的内部控制制度环境建设

内部控制环境大体包括领导者的管理能力、管理风格，管理者本身的品质特点以及价值取向、整个组织为完成自身管理职能而设里的严谨、高效的内部管理控制程序与政策、各自职责的划分、单位的组织结构等等要素。单位负责人应切实加强对本单位会计工作的领导，建立健全单位的内部控制制度，理顺会计关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整；保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益不受侵犯；经常了解会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题;提高自己作为单位会计工作和会计资料第一“责任人”的意识。在决定会计事项、签批会计资料时，发扬民主，广泛征求意见，充分发挥内部控制系统的作用，先议后决、先明后签，落实责任、心中有数，以实际行动遵循内控制度。

（二）控制活动是事业单位内部控制的核心内容

内部控制是指为保证单位目标的实现而建立的各种政策和程序。在控制活动中，借鉴企业全面预算管理体系，实行成本核算与分析，是事业单位新型内部控制框架的重要内容。如部门平均管理成本，各部门业务不同，成本构成不同，应事先核定单位各部门的成本构成，并给出预算指标，月底根据成本内容进行成本的计算与考核，这对降低管理成本，提高管理效率有重要的作用。因此，对成本进行深入细致的核算与分析是非常必要的。同时，也说明建立事业单位内部控制系统，合理配呈稀缺资源，有效使用资金，借鉴营利组织的管理经验，把握其最佳结合点，是解决当前资金严重不足的重要手段，也是建立新型事业单位内部控制体系的关键。

（三）完善部门预算制度，强化预算控制在行政事业单位内部控制中的功能作用

财政预算制度从过去的功能预算到现在的部门预算，是对行政事业单位预算控制的一次重要改革和重大进步。部门预算硬化了预算约束和控制的强度。部门预算的收支范围则涵盖了预算部门的全部预算内外的一般预算收支和基金收支;对部门内的各项资金再按功能、按预算科目把各项支出内容细化分解到具体支出项目；控制程序严格；控制标准的确定更加合理。完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将各部门单位的全部财务收支事项均纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；其次是将部门预算与单位内部的责任预算有机结合。也就是要求各一级预算和二级预算的部门单位，按照财政下达的部门预算控制数，结合各部门单位内部的组织结构、处室职责和工作任务等，编制内部分处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。

（四）增强会计基础工作,强化会计系统的控制作用

财政机关要及时开展对行政事业单位会计人员的业务培训,提高会计人员的政治素质,政策水平,业务能力,职业道德和财务管理水平,切实行使会计人员的职责权利。要进一步健全财务管理制度,加大执行力度,发挥会计系统应有的监督、控制作用。

（五）对交通事业单位的内部控制进行监督

内部控制是动态的持续的，也是不平衡的，受时间、地点、政策、具体执行人等因素的变化而变化。内部控制的有效执行仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的，常常会因为相关部门和相关人员的串通作弊或不作为而失效。因此，需要建立健全监督机制，对内部控制运行质量不断进行评估，即对内部控制设计、运行及修整活动进行评价。这就要求不断改善内部控制活动，加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况.监督其充分、有效地执行内部控制制度。

参考文献：

[1]苏良英.加强事业单位内部控制之我见[J].财经界，2007，（11）.

[2]王琪.行政事业单位会计改革的探讨[J].会计之友，2007，（2）.

[3]冯慧芳.完善交通事业单位货币资金内部控制的思考[J].交通财会，2007，（2）.