应收账款审计论文精选(九篇)

第1篇：应收账款审计论文范文

【关键词】应收账款 应收账款审计 财务报表

应收账款是企业流动资产中非常重要的一个项目。应收账款的发生频率往往非常高，对方单位也非常分散，所以在对企业进行审计的时候审计人员往往要格外重视应收账款是否真实可靠。

例如2012年的浙江晶盛机电，在大经济环境普遍走低的情况下，该公司前三季度实现净利润超过上年全年总额，毛利率也显著高于同行业水平。更为重要的是，其余企业均为将其列为主要竞争对手，而晶盛机电凭借猛增的应收账款余额自封为业界龙头。

该公司的财务信息披露显示，其应收账款集中于某一大型客户，账龄长达一年以上的余额有接近五百万，根据财务报表的纵向对比，其增长速度超乎常理，应收账款的大幅增加使得应收账款与主营业务收入的增加比例存在很大的差别，并且公司急于上市，因此引起了业界人士的注意，称其有舞弊嫌疑。

本文为分析类似的应收账款舞弊问题以及其审计对策，将从问题分析、问题原因和审计对策几个方面进行分部讨论。

一、应收账款审计中经常发现的问题

通过虚增应收账款来增加当期的销售收入。为稳定企业发展势头，增强外部投资人和债权人的信心，企业就有可能通过虚增收入，来制造营业额达标的假象，增加应收账款是其中比较常见的做法。企业可能为遮盖舞弊痕迹，将虚列的应收账款和其他舞弊的企业对冲销账，以此来调高利润，，粉饰财务报表，夸大经营成果。

利用坏账准备进行应收账款的舞弊。首先企业可能利用变更坏账计提比例来进行舞弊。其次通过确认坏账损失来操纵盈利水平，企业可能会把预计可收回的应收账款作为坏账处理，将应确认为坏账损失的应收账款长期挂账处理。再次，企业通过改变应收账款的账龄来扭曲财务信息，使其总额不变，但是掩盖了企业的财务风险。

利用关联方进行应收账款舞弊。在国际上知名的安然财务舞弊案中，安然公司通过成立特殊目的实体进行复杂的融资安排，向其转移负债和费用，以伪造自己的财务信息。在国内上市公司中，关联方进行协定以进行利益的沟通输送，这样的事情也屡见不鲜。

其他类型的舞弊行为。有的财务人员为了谋取私利也会虚增应收账款，例如在现金销售的时候将其计入应收账款以实现对业资金的挪用，以后冲回或者虚转费用冲销。更有甚者直接销售收入不记账，收到现金后贪污资金。

二、应收账款舞弊的原因

上文已经初步分析过，经济发展过程中有时面临不景气，而市场化带来的竞争相对激烈，企业在压力和巨额利益面前，有可能罔顾经济秩序和法律法规，进行应收账款的舞弊造假。再者，企业的应收账款对应户头和数据众多，业务往来频繁，造假的隐蔽性也相对较强。此外，应收账款舞弊还涉及财会人员的职业素养和职业道德，企业的管理结构和高层决策等种种内部原因。

从外部审计的角度来说，当前我国审计的独立性受到多方面的制约。如果审计人员违反审计原则，为了争取客户和收取费用而进行审计工作，那么在发现企业财务问题之后，也极有可能做出隐匿事实，与企业妥协的举动。

三、应收账款审计的主要切入点

从宏观角度着手，运用分析手段和程序，对趋势进行判断。审计人员可以运用比较分析法，将财务指标和同类可比指标进行比较，比如，通过比较被审单位以前会计期间的财务指标、对被审单位的预期结果、同类行业中可比企业的财务指标等，进而找到企业财务信息中可能出现的问题点。

审计人员也可以运用趋势分析法，利用多个期间的数据进行对比，并对其增加变化情况、变动幅度以及发展趋势进行分析，预测其可能的未来发展趋势。在应收账款舞弊案件中，就比如说前文提到的浙江晶盛机电，它在涉嫌舞弊前后的应收账款余额，都有比较剧烈和频繁的变动。

从微观角度入手，关注被审计单位存货的实物流向，加强对应收账款函证过程的审计，关注坏账准备的计提数、损失确认数以及账龄问题。

对应收账款的审计程序主要是针对真实性而设立，对大额销售收入，要进行对生产记录、出库单、发货记录、验收记录等原始记录以及对存货库存的全方位综合审计。

针对坏账准备的审计主要集中在准备计提数、损失确认数以及账龄问题三个方面。审计师应重点关注计提比例以及方法是否符合企业会计准则以及相关法律法规的规定，计提的坏账准备是否已得到恰当的会计处理。针对坏账损失的确认一定要关注其确认条件是否符合相关规定，以及相关的审核手续是否齐全。

应收账款的审计往往还需要函证等程序进行支持，这是对审查是否有虚增应收账款最有效的审计对策。应收账款函证应直接发函给被审计单位的债务人，，以此来核实被审计应收账款的数额和发生业务是否真实正确，同时也证明应收账款账面记录与客户记录是否相符及销售截止测试。但函证也有其不足之处，函证的重点放在金额上，对账龄以及其他相关信息核实不足，应该引进一些必要的替代补足程序。

综上所述，应收账款审计作为审计工作中的重要部分，其审核工作应该落到实处。这对于维持良好的资金运转，减少资金闲置提高效率，促进资产保值增值，促进管理者做出正确的决策，维护购销双方的合法权益，维护正常经济秩序等都具有重要意义。

参考文献：

[1]陈昕.应收账款核算常见舞弊手法及其审计技巧[J].商场现代化，2011，（12）.

第2篇：应收账款审计论文范文

关键词：审计 增值税 审计策略

中图分类号：F239.4 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）01-190-02

应交增值税审计的目的，在于查明被审计单位在应交增值税的入账、交纳等账务处理中，是否存在着错误和舞弊。审计人员要降低审计风险，应交税金通常列为审计重点之一。这是因为在现实的社会经济生活当中，国家利益和企业利益虽然在长远利益上存在着一致性，但在短期利益上，两者之间存在着相对的独立性。税金是表现这种相对独立性的重要形式之一。在一定的时期内，企业的税赋增加，强调了国家利益，而使企业利益受到了一定的影响；反之，企业的税赋降低，则削弱了国家利益而提高了企业的利益。税收是调节国家与企业之间利益的重要手段。正因为如此，有些企业为了自身的利益，在应交增值税的处理中，利用种种舞弊的手段，偷税或延缓交纳增值税，极大的影响了国家财政收入。因此，对应交增值税的审计，是任何审计人员在审计工作中都应予以高度重视的内容。笔者就应交增值税的审计问题，谈一点看法。

一、有关进项税业务的审计

对于取得增值税专用发票的进项税业务，审计人员应根据企业所取得的扣税凭证是否符合规定等情况区分哪些是能够用以当期抵扣，哪些不能够用以当期抵扣，企业是否将不能用以抵扣的进项税抵扣了销项税；是否用不正当的手法虚增了进项税额并予以抵扣了销项税额。笔者就偷逃税额的几种常见手法，谈谈相应的审计策略。主要有以下几个方面：

1.虚增购进，从而多计进项税。此种情况属假账真做。有两种表现形式：（1）企业没有购货发票，但企业会解释为因没有付款而对方不给与发票，审计人员切不可轻信此类解释，可辅以其它审计手段查明真相。（2）企业有购货发票，其发票来源：一是利用不正当手段取得虚假的增值税发票。据近日报载（2010.10），在公安部统一部署的打击假发票的“百日决战”专项行动中，仅湖北省就缴获假发票219万多份，为国家挽回税款损失300亿元。故审计人员在税务审计中，既要注意辨别增值税发票的真伪，又要不断提高辨别真伪的能力。二是利用有业务关系的小规模纳税人，以一般纳税人的名义从供货方取得增值税发票进行抵扣。其账务处理的过程是这样的：不论是否有增值税发票，均

借：物质采购

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

同时，由仓库出具虚假的入库单，账务处理为：

借：原材料

借或贷：材料成本差异

贷：物资采购

这样处理的结果，是既虚增了进项税额，又虚增了原材料。虚增的进项税额，用以抵扣销项税额，达到了偷逃税的目的，那么虚增的原材料又如何处理呢？一般有这么几种方法进行处理：（1）虚开领料单，将虚增的原材料价值，转嫁到产品成本中去；（2）采用实地盘存制，将虚增的原材料价值倒挤计入产品成本；（3）利用会计期末财产清查时，将虚增的原材料价值列为盘亏，计入当期的管理费用或营业外支出。以上三种处理方法均抵减了企业的税前利润，偷逃了企业所得税。对新增的应付账款的处理，一般也有三种方法：（1）长期挂账，经过一定时期后将其转入营业外收入或资本公积；（2）通过有业务关系的企业或子公司的银行账户将款项转出，再转回本企业的小金库；（3）将该项资金转出后在企业体外循环，成为账外资金，有的被不法分子私吞。

此类假账真做的情况，是企业内部相关环节串通作弊，隐蔽性较强，不容易被发现。审计人员一定要有高度的工作责任心，娴熟的专业技能和敏锐的职业观察力，善于捕捉线索查找问题。在审计过程中要重点关注：材料购进时是否有运杂费发生、产品成本是否过大、应付账款是否长期挂账，且年末总有部分转入营业外收入或资本公积，支付应付账款时，收款单位和挂账单位名称是否一致、材料报废情况是否正常等等，从蛛丝马迹中揭示出掩盖的真相。

2.企业购货退出时，没同时冲减其进项税。企业购进货物因故退出时，应同时冲减进项税款。有的企业所购进货物的进项税款已在当期抵扣了销项税额，但以后又发生了进货退出或折让，且收回了价款和增值税，但却没有相应的冲减当期的进项税额，造成虚增进项税额，多抵减了销项税，少交了税款。

3.审查待处理财产损溢账户。待处理财产损溢账户，是增值税审计中不可疏忽的账户。首先应审计其真实性，检查是否有虚假的购进列入了盘亏。尤其是对购进存货中出现大额的非常损失，一定要核实清楚。其次是审计这些非正常损失的购进存货及非正常损失的在产品、产成品其所支付的进项税额是否转出。

二、有关销项税业务的审计

审计企业的销项税业务，要验证企业在经营中是否将所有的销售行为都纳入了增值税的计税范围，其销售收入是否真实、正确。分析判断企业是否存在隐瞒收入，将收入不入账、收入挂往来或者将收入直接冲减费用，从而减少应计的销项税额。这方面的审计，因企业特点不同而异，一般来说，主要有以下几个方面的内容：

1.审计“主营业务收入”账户。审计主营业务收入账户，首先检查企业是否兼营不同税率的商品（产品）或应税劳务，如果有，再看其是否分别核算收入，如果没有分别核算的，审计其是否从高使用税率。另外，还要检查企业是否经营减、免税项目，这些项目的收入是否分别核算，如没有分别核算的，不得减、免税。

2.审计是否存在虚减销售收入的现象。企业虚减销售收入的行为，大多数发生在会计期末，尤其是在接近会计年度末的十二月份。这主要是为了偷逃所得税。而企业为了偷逃增值税，以及小金库的需要，其虚减销售的行为，全年均可能发生，年末尤甚，审计人员对此应予以相当的关注。

企业如果有虚减销售的行为，往往会出现一些不正常的现象。从账面情况看，商品（或产品）的销售数量会大大小于其出库数量。从实地盘点情况下，商品（或产品）的实存数也大大小于账存数，因此，审计企业是否存在虚减销售的行为，商品（或产品）的抽查盘点工作必不可少。

3.是否及时确认收入。有些企业在收入已实现，但出于偷逃税等目的，就是不予确认。其具体主要表现为：货款已收到多时，为了延时或者少交甚至不交增值税，长期将其列为预收账款或其他应付款等账户，不予确认为收入，在这种情况下，上述账户的余额通常较大。审计人员在审计时，应重点查证账龄较长、其余额较大的预收账款和其他应付款，在进行存货盘点时，应将入、出库单、销售发票及相关客户的明细账进行核对，检查是否有已销售未入账的收入。另外，结合审查银行存款账户，检查其是否将销售收入从该账户转出用于体外循环及其他。

4.审查企业特种销售方式销售的货物。企业的销售方式有多种，不同的销售方式销售收入确认的方法也不同，但不论采用何种销售方式，都应按《企业会计制度》所规定的时点确认销售收入和销项税额。而有些企业，利用特种销售方式的某些方面与正常销售的不同之处，不按《企业会计制度》的规定，确认收入和税额。

有的企业采用委托代销方式，不按收到的代销清单确认收入，而是将其作为隐匿收入的仓库，想方设法进行调整、变通，使其晚确认甚至少确认收入，达到延期纳税以至少纳税的目的。审计人员在审计此类业务时，首先要审计其代销业务的真实性，操作程序的规范性，确认收入及销项税额的准确性和及时性。

采用折扣销售方式的企业，审计人员在审计时，要检查企业是否根据不同的情况而采取不同的处理方法。企业如采用折扣销售，销售额与折扣额是在同一张发票上注明的，方可按减除折扣后的销售额计算销项税。如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额。这种折扣主要是指价格折扣。

对视同销售的商品（产品），审计人员应检查其是否按对外销售的价格计收入及销项税，有无按成本价计销项税甚至不计销项税的现象。如果其价格明显偏低，且无正当理由，应与税务机关共同协商定价计税。

5.其他相关账户的审计。对增值税销项税额的审计，除重点审计多种途径取得的收入外，对其他相关账户也要予以注意。

（1）“银行存款”账户。有的企业在多家银行均开有账户，平时各账户间经常发生倒账的情况，审计人员应检查其是否有进、出没有入账的款项。是否有把收入转出账外，作体外循环，或设小金库，既偷逃了相关税款，又给不法分子制造了可乘之机。有些汽车经销商，预收的销货定金，许多是通过刷银行卡收入的，这些款项是进入了该经销商的银行账户的。但该经销商对定金不给客户开正式发票或收据，也不会据此编制正式的记账凭证，更不会记入该单位对外的银行存款日记账。当客户支付全部货款时，虽然定金是冲抵了货款，但所开出正式发票上记载的金额，是全部货款抵减定金后的金额，也就是说，正式发票上的金额没包括定金的金额。对客户来说，所获取的销售发票上的金额比其实际支付的数额要小（少计了定金的部分），但这样客户尤其是私有客户可以少交车船购置税及相关保险费，因为这项税、费是按货价的一定百分比计算的，所以客户愿意接受。对汽车经销商来说，便增加了账外的资金，且偷逃了增值税、所得税等。因此，审计人员在审查银行存款账户时，还要审查银行对账单，尤其要检查那些对账单上有，银行账上无的相关款项，是否有偷逃税的现象发生。

（2）其他应付款账户。查证有无将应入账收入长期挂入此账户的现象。对账龄长的款项要认真核实，看其是否系应税收入转入而长期挂此账户的。

（3）成本、费用类账户。对此类账户，重点审计红字冲减的业务，检查是否将应列入相关收入的款项未计收入，而直接冲减了成本费用，从而偷逃了销项税款。

（4）存货类账户。审计人员应注意这类资产中被非生产性的使用部分，对于将商品（产品）作为奖金或职工福利发放的，要检查其是否按规定列计了销项税额。

三、注意对企业是否设有账外账的审计

有的企业为了偷逃税款，往往设置两套账甚至多套账。对外提供的账表少计收入，多计成本费用，既可偷逃增值税，又可偷逃所得税，这种现象当前较为普遍。对外的账表，其账务处理按制度执行，较为规范，一般很少有明显的漏洞，有较强的欺骗性。审计人员应通过查“银行存款”账户及各银行对账单中的往来业务，有条件的情况下可结合向银行询证等途径，查证企业是否存在隐蔽的银行账户。另外，可实地盘点存货，如果存货的规模与企业对外账簿中销售收入的状况难以匹配，账实的差异也较大，有这种现象的存在，一般来说企业藏匿收入的可能性比较大，审计人员应增加相应的审计程序，深入详查，不能轻信企业的各种解释。

参考文献：

1.中国企业会计准则,2006版

2.2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》

第3篇：应收账款审计论文范文

财务审计实习计划范文一：

20xx年，财务审计科全体人员必须认真履行工作职责，严格执行财经纪律，努力增收节支，强化服务意识，认真完成领导交给的各项工作任务。具体工作中，我们应该重点做好了以下几点：

一、完善财务制度，规范会计基础。

进一步完善健全工作职责和财务管理制度，明确会计机构、会计人员的设置，规定收支范围、审批权限和审批程序，使我单位的财务审计工作真正做到了有规可依，有章可循。努力协助领导尽可能向上争取资金。在对原始签证的审核、装订和记账凭证的制作及会计档案的整理等方面，严格按照上级规定操作，确保会计基础工作的规范完整。

二、狠抓增收节支，搞好资金监管。

从预算上看我单位基础较差，底子较薄，债务比较重，因此收支矛盾十分突出。为此，我们一是加大增收节支力度。保证营收则收，努力节约开支，力争收支平衡;二是严格控制开支。在去年与办公室配合，制定出台了考勤费、水费、电费、电话费、修车、加油及招待等方面的管理办法的基础上，在进行细化，并在具体工作中严格执行，节省非生产性开支，杜绝了铺张浪费现象，做到了把有限的资金用在刀刃上。

三、确保重点支出，努力化解债务。

在支出安排上，按照预算进度，统筹兼顾。按照保工资、保医疗金、保养老金、保正常运转、再尽最大能力化解债务的顺序，确保全年重点支出的需要。

四、正视困难局面，积极争取资金。

我单位，经济效益差，无其他创收途径，再有包袱较重，致使我单位资金压力非常大，要想彻底扭转这种困难的局面，我们需要多措并举，要努力发展经营，搞自主创收，但这需要几年的努力，不可能立竿见影，因此，当务之急是积极协助领导向上争取资金，拓宽扶持资金来源渠道。为我单位的正常运转提供资金上的保证。

五、切实搞好服务，树立良好形象

财务审计科是我单位的一个窗口，服务质量的好坏直接关系到我单位的形象，我们做到了既严格按照制度办事，又热情周到服务。无论是谁到财务审计科办理业务或咨询有关事宜，我们都做到微笑服务，热情接待，尽最大可能为他们排忧解难，让他们高兴而来，满意而归，树立了良好的财务人员形象。

20xx年的工作，对于我单位的持续长期发展、繁荣稳定具有非常重要的意义，财务审计科人员一定会紧紧围绕单位里的中心工作，服从领导，团结协作，恪守职责，踏踏实实，不遗余力地完成各项任务，为我单位的健康快速发展而努力工作。

财务审计实习计划范文二：

目的：通过实践操作，进一步理解、掌握、巩固所学风险导向审计理论知识，了解财务审计业务，熟悉审计程序和方法。

要求：

1、在实训之前应熟悉模拟实训资料，了解被审计单位——安琪儿食品有限责任公司的基本情况以及会计报表审计的要求并准备好实训所需工具。

2、实训正式开始后必须仔细阅读、讨论模拟材料，认真判断模拟材料中提供的信息，按照中国注册会计师《审计准则》、《对小型被审计单位审计的特殊考虑》指南的要求完成初步审计活动、审计计划、风险评估、控制测试和实质性测试、评价证据和发表审计意见等工作。

3、通过学习，我们能运用现代风险导向理论，选择审计程序，掌握各种审计方法的应用，掌握销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金审计工作底稿的编写与审计报告的撰写，从而提高我们理论联系实际、分析与解决实际问题的能力，并具备审计实务的初步操作能力。

地点：学校***教室

方式：计算机资料与手工操作相结合

实验内容：

【实验过程及结论】

第一天：

上午老师给我们讲解初步业务活动底稿，初步业务活动程序表让我们了解初步业务活动程序：从小型单位的确认开始，再到可审性评估，以及能考虑到的其他程序。如何填列，如何开展业务。小型被审计单位确认表，可审性评估表都须认真填列。如果被审计单位通过考核我们就可以根据这几张表签订审计业务约定书。以及一些注意相关事项，老师讲解的很耐心和清晰。

下午老师讲解风险评估工作底稿(不包括内部控制)，了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。被审计单位性质，所有权结构、治理结构、组织结构、经营范围，投资筹资活动。被审计单位对会计政策的选择和运用。被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。被审计单位财务业绩的衡量和评价。从这几个方面了解被审计单位及其环境，评估出存在的重大错报风险。

第二天：

我们开始了解被审计单位整体层面的内部控制，查看被审计单位整体层面内部控制的设计。针对其整体层面内部控制的控制目标，记录相关的控制活动。执行询问、观察和检查程序，评价控制的执行情况。记录在了解整体层面内部控制的设计和执行过程中存在的缺陷以及采取的措施。当然我们也需要填写相关的内部控制汇总表。

采购与付款循环的内部控制。我们首先要了解被审计单位本次循环和财务报告的内控设计。针对控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。记录识别出来的风险，以及拟采取的应对措施。

进一步审计程序工作底稿，我们针对的是销售预收款循环控制的测试，了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，控制测试程序包括询问、观察、检查以及从新执行，但若要询问的话，我们还需要与其他审计程序结合使用，已获得更有效的审计证据。

实质性测试工作底稿，首先老师给我们分析了审计目标与认定对应的关系，库存现金、银行存款的监盘，余额调节表，对银行存款余额的函证并编制汇总表。老师要求我们自己填库存现金监盘表，具体操作是查询相关的会计资料，库存现金明细表等原始凭证，观察能否发现什么问题。银行存款明细表是与总账、余额调节表核对，每一个账户都需要检查清楚，还要结合库存现金、其他资金和报表。函证银行存款确认是否有差额。根据对银行存款的检查、函证，我们还要填写相应的银行询证函。

第三天：

对货币资金收支的检查，如果发现被审计单位记录有误的，我们要指出来并作相应的分录调整。然后是应收账款，先查看明细账看有什么漏记的或错记的，审计说明中要说明原因，作出调整。根据应收账款函证结果汇总表，填写调节表并在审计说明中具体阐述。最后根据往来凭证抽查应收账款总账。

存货的认定和审计程序，存货类别明细账是根据领料单、发料单等原始凭证填列的，最后的期末余额要与报表存货核对，查看是否存在差异，若存在，则作出相应的调整。存货入库截止测试，要分清楚是20xx年前还是20xx年前，这样好区分存货是否正确的存在会计期间，原始凭证到明细账，抽取样本与明细账的借方发生额核对。对于出库也是同样的方法，这样做的目的是对存货的盘点，出库入库有很好的保证，便于以后对存货的清点，记录等。监盘结果汇总表是根据教材一一填写的，发现产成品经营盘亏，我们就应该重点盘查该项目。产成品——纯净水的计价测试中，我们采用月末一次加权平均法，其期末结存与账面有差异，分析出现这样情况的原因，同时做出调整分录。

第四天：

继续填写审计工作底稿，包括直接人工成本检查情况表，制造费用明细表，制造费用检查情况表，核算其内容及范围，并对其进行审计说明。然后根据认定、审计目标和审计程序对应关系，进行固定资产的计划实施的实质性程序，包括固定资产、累计折旧及减值准备明细表，固定资产盘点检查情况表，固定资产增加检查表，固定资产减少检查表，折旧计算检查表，并对审计工作进行说明并编制调整分录，提出整改意见。之后进行短期借款认定、审计目标和审计程序对应关系，填写短期借款明细表，与之相对应的利息分配检查情况表。老师用屏幕广播先在电脑上讲解各种审计工作需要审计的原始凭证，记账凭证和账簿以及需要填写的底稿的填法，然后自己再根据老师的讲解以及理论课上学到的知识独立完成今天的审计工作。

第五天：

应付账款的检查中，明细账与凭证内容、原始凭证都相符，账务处理都正确，与入库单、购货发票核对均正常。抽查应付账款中，通过原始凭证、记账凭证、财务处理、会计期间的检查，与总账报表一致。长期借款中，在原始资料中查出利率，计算出本期利息，复核加计正确，与总账余额报表核对一致。但在利息分配检查中发现，在建工程纯净水车间有一部利息支出应费用化，但账务处理全归结于资本化，所以我们应计算专项借款和非专项借款的具体费用化得余额，虽然短期借款和长期借款的账务处理都比较简单，但我们需要注意的是其利息的具体分配流程，正确的计算方法，明确在建工程的支出是资本化还是费用化，这是很重要的部分，对财务报表有一定的影响。

接下来是对营业收入的审查，明细表重点是查金额较大的项目或者月份，产品销售的分析表。我们需要做的根据收入和成本是计算毛利率，与销售总账、报表核对是否一致，发现有四个月的销售数量和成本数量不一致，且十二月份的毛利率变动异常，应着重检查该月份的销售交易。

第六天：

根据发货单和明细账填写主营业务收入截至测试表，检查是否跨期，进行审计说明。根据主营业收入总账和其他营业收入总账，登记营业收入检查情况表，核对原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否核对一致，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间，并进行抽查。接着做营业成本与认定的对应关系，根据主营业务成本总账与明细账登记主营业务成本明细表，并据此进行审计说明。然后分析安琪儿食品有限责任公司主要生产的奶油苏打饼干、鸡蛋桃酥饼干、塑料瓶、易拉罐这几种产品，填写主要产品单位主营业务成本分析表。根据材料，核对出库数量与销售数量是否匹配，计价/计算方法是否正确，计价/计算方法前后期是否一致，提出差额调整意见。填写主营业务成本重大调整事项核查表，核查被审计单位账务处理中存在的重大主营业务成本调整事项的合理性。根据营业成本登记其他业务成本明细表、主营业务成本倒轧表和营业成本检查情况表，并据此填写业务内容、科目名称、核对内容等。做完之后老师讲解一遍，对于出现问题的部分着重分析。最后审计项目为营业税金及附加，登记相关的明细表和营业税金及附加检查表，根据抽查结果登记表格。对营业税金及附加进行审计分配调整，还登记了以前的调整分录，根据账项调整分录汇总表进行有关登记。填写有关管理费用的相关表格，完成管理费用的审计工作。

第七天：

我们跳过营业税金及附加先做管理费用认定、明细表以及截至测试等。虽然其业务涉及的比较繁琐，但我们必须认真检查。我们发现饮料车间的设备折旧本应计入制造费用或成本却被被审计单位记录到管理费用中，因此会计处理不正确，并且在最后四个月都计提了相同的折旧计入管理费用，所以我们应指出，并调整计算这一笔管理费用，并转入营业成本。倒过来我们分析营业税金及附加，每个月都按照一定比列计提金额，在我们抽取年末的检查发现后几个月的计提的金额不正确，在这几个月中累计调减了增值税，所以我们相应的也要调减营业税金及附加还有城建教育税。

第八天：

应付账款的坏账准备的检查，我们要结合应付账款、预付账款，还有和核销了的坏账准备计算坏账，其中转销的坏账在会计处理上是错误的，我们应将其调到营业外支出。并与账面的坏账准备作比较，发现我们应调减，在这一环节我们用时相当的久，主要是坏账准备需要把相关的业务都一一列出，逐一的检查和计算，调减账面余额。后面就是做盈余公积和未分配利润的检查，首先获取或编制盈余公积明细表和未分配利润明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细表合计数核对是否相符，对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证，检查盈余公积的列报是否已按企业会计准则的规定在报表中作出恰当列报。未分配利润要和上年审定数核对是否相符，最后检查资产负债表日中对股东拟分配的股利是否在财务报表附注中披露。

第九天：

今天的主要任务是填写业务完成阶段工作底稿。先填写每个审计项目的的审定表，然后根据审定表编写资产负债平衡表，利润试算平衡表。或者是根据明细账或总账计算出正确的金额，通过账项调整分录汇总表与被审计单位沟通，再出具无保留的审计意见。审计最后就是填写管理层声明书、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表和出具审计报告。复核表是和同学交叉复核的。下课时我们把审计工作底稿全部交给老师。这次的企业的财务审计模拟实习就算是完成了。

【实验总结】

为期九天的企业财务审计模拟实习圆满结束了。本次实习我模拟的是诚业会计师事务所的一名注册会计师、负责安琪儿食品有限责任公司的财务审计。看着那本厚厚的审计工作底稿，心中无限感慨。刚接触审计工作底稿的时候我都怀疑自己是否能在规定的时间内完成安琪儿公司的审计。在老师和周围同学的耐心指导下，我圆满的做好了此次审计工作。翻阅这些满满的表格，深深的明白了财务审计的艰难。在整个过程中，我不仅接触到公司的整个审计业务流程，还让我把专业理论知识与实践相结合。更重要的是自己的努力让我这次实习有了显著的成果。

首先，通过这次实训，让我把之前学习的理论知识和实践相结合。之前学习理论的时候总是觉得一知半解。作为大学生，在平时的学习中并没有机会系统具体的去了解企业财务审计，所以在学习时感觉审计很是抽象的一门学科。学习的理论知识时总是觉得很迷茫，不知道什么是重点。并且觉得审计就是查账的，就是运用会计的方法将账簿和报表再核对一遍，没什么技术含量。然而，在这次实训中，我真实的感觉到了财务审计的作用，知道了财务审计是现代企业财务管理当中不可缺少的一部分，它为企业的重大决策提供了依据。

其次，通过这次实训，锻炼了手工与计算机相结合的操作能力，在实践中巩固了专业知识。填写对初步业务活动工作底稿，要填写被审计单位确认表和评估表，并作出判断是否接受审计，并发出业务约定书。风险评估中，我们要学会考虑、了解被审计单位及环境，内部控制不仅要从整体层面了解和评价，也要从业务流程层面上了解。讨论风险评估并填写风险评估结果汇总表，然后针对总体提出审计策略。在实习中，我们仿真的审计了安琪儿公司的内部控制设计，知道了该怎么评价其内部控制设计是否合理，怎么审计公司财务账簿财务报告，怎么填写银行询证函、企业询证函。怎么对应收账款，管理费用，长期借款短期借款，利息费用分配进行审计，并填写各明细表与检查情况表。还学会了怎么编写检查测试表。学会了对营业收入，未分配利润进行审计并填写审定表。

再次，我们还对固定资产进行了监盘，检查了安琪儿的固定资产折旧，审计出了固定资产累计折旧中存在的过期计提折旧的现象。对存货监盘时，发现了存货单价计价不正确，导致了营业收入少计，还有，以存货进行债务重组的时候，没有视同销售，也导致了部分入账不正确，我们对此审计之后还要编写调整分录，对审计中发现的问题就行修改，并提出审计意见。

最后，是审计业务完成阶段，我们需要做的是编写资产负债表，利润表试算平衡表，其中有很多都需要根据以前做的审定表计算填列，也遇到了一些问题。因为报表中很多数字都有问题，所以我们需要自己计算并结合以前做过的各种表得出正确的数字，工作起来相当麻烦。但是我们仍将尽自己最大的努力将每一个审定表和报表都完成。就是完成的质量不怎么尽人意，只要自己尽力完成就可以了，不能过分要求自己。

通过本次企业财务审计模拟实习，我对整个审计流程有了初步的认识，审计项目分为几大板块，初步业务活动、计划审计工作、控制测试、实质性测试和最后的出具审计报告。财务审计并不是简单的查账，它把财务管理知识与会计知识紧密相连，为企业财务决策提供保障。这次实训，为我们提供了一个实际操作的平台，强化了理论知识和实际动手能力，还发现了自身的不足，为我们将来从事会计工作或者审计工作打下了良好的基础。作为一个专业的审计人员审计人员必须要有强烈的责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。其次要具备一定的业务知识和能力，不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。所以今后我对自己的要求也会更加严格，希望可以逐步改进自己，争取早日成为一个合格的审计人员。

财务审计实习计划范文三：

一、 实习时间

xx年x月x日——xx年x月x日

二、 实习地点

校内：案例讨论室、管理学院机房

三、 实习内容

在一周的实习里，我们首先了解审计的整个基本流程，主要完成实质性测试中的货币资金审计、应收账款审计、存货审计、固定资产的审计、应付账款审计、管理费用审计、主营业务收入审计、主营业务成本审计、营业税金及附加审计、所得税审计这几个内容。 这些审计的程序中第一件要做的事情是取得或者编制相应的项目明细表或明细帐，而最后一件事都是确定该项目是否已在报表中做出合理的披露。但是不同的审计内容，审计过程也有所不同。

货币资金的审计过程除了以上所说的那两个程序之外主要有

1、对库存现金还有盘点库存现金、抽查大额现金收支、检查外币现金的折算是否正确;

2、对银行存款余额的函证，对银行存款余额的调节、检查一年以上定期存款或限定用途存款、抽查大额银行存款的收支、检查外币银行存款的折算是否正确;

3、其他货币资金过程银行存款的过程相同。

应收账款与应付账款的审计过程类似，应收账款获取明细账后，需要分析应收账款的账龄，然后函证应收账款、检查未函证的应收账款、检查坏账的确认和处理、检查外币应收账款的的折算、分析应收账款明细账余额。而应付账款除了函证之外，还要对应付账款的借方余额进行重分类调整，并根据预付账款的明细账的余额进行分析归类，检查应付账款长期挂账的原因。

存货的审计过程，由于存货的内容比较多，有委托代销商品、分期收款发出商品等，因此在审计的时候，除了先核对明细账之外，还要对不同的类别的存货进行进行检查。然后根据原材料明细账复核计算材料成本差异率、检查存货的跌价准备，对存货的盘盈、盘亏、报废情况进行检查，最后完成存货的审定表。 固定资产的审计则跟存货的审计过程相类似，先对固定资产的减值准备进行检查，然后检查固定资产的盘盈、盘亏、报废情况，根据之前的两个步骤以及相关的明细账填列固定资产及累计折旧审定表，最后完成固定资产审计程序表。 管理费用的审定过程比较简单，但是管理费用所涉及的内容比较繁杂，因此审计的过程也比较麻烦，容易出现很多小问题。在审计过程中，需要先根据管理费用的明细账和凭证完成管理费用检查情况表，然后完成审定表。

主营业务收入的审定要根据主营业务收入的明细账填列主营业务收入检查情况表，并检查相应的原始凭证以及是否过入总账，还有收入的确认时间是否正确。最后完成主营业务收入的审定表，调整金额并列出调整分录，完成主营业务收入审计程序表。

主营业务成本的审计过程基本与主营业务收入的审计程序相同，需要检查的原始凭证也都几乎一致。要根据销售合同等确认主营业务成本的确认时间，对错误的处理进行调整，并完成相应的审定表，再根据实际检查的情况完成主营业务成本审计程序表。 营业税金及附加的审计与所得税的审计，主要根据之前所做的营业收入等科目的审定结果进行调整，需要联系之前所做的审计过程，进行相应的调整，如:对虚增的销售业务的调整，对退货有关的税金的调整，对于补提折旧造成所得税差异的调整等。最后根据实际检查审定的情况完成所得税审定表。

四、 实习心得

经过一周的实习实训，让我真正体会到审计是一项庞大而复杂的系统工作，可以说，审计是对一个人的耐力与细心的高度考验，从报表中审出问题，在对问题进行调整分析，最后写写出审计报告，每一个过程都是那么的复杂与繁琐，让我认识到审计工作的重要性和谨慎性。 从大一到现在做了很多的上机实习课，每一次都有不一样的体会，不仅因为实习的课程不同了，也因为随着年岁的增长，看到的东西也有所不同了，通过这次审计的上机实习课我也学到了不少的东西。

首先，我了解到自学能力和自我的领悟能力很重要。审计的理论课更侧重于讲授整体的理论体系，对于实践方面会碰到的问题基本不提及，因此我们在做审计的上机实习课的时候几乎是先看答案，再自己摸索着寻找答案应该从哪里去得出，以及各账审定表处理的先后顺序。在学校里，老师可以教会我们很多的理论知识，但是一旦出了学校，拥有较强的自学能力就必不可少。自学能力是指一个人独立学习的能力，也是一个人获取知识的能力。它是一个人多种智力因素的结合和多种心理机制参与的综合性能力。自学能力也是衡量一个人可持续发展能力的重要要素。在大学期间我们不仅要学会很多的专业和课外知识，更要学会怎样去学习，这也是一个人是否具有可持续发展能力的先决条件。然而要有良好的自学能力，就要不断的锻炼自己的感知能力和领悟能力

其次，要加强实践能力，改变自己的思维方式。由于之前一直学习的是会计的知识，在很多方面，我们会过分的强调会计分录的重要性，然而在不同的环境下，所注重的重点必将有所不同。从这次上机实习课中，我看到了自己定式思维模式的严重性，不懂得变通，发现问题是解决问题的前提，希望在以后的实践中自己的思维方式能更加的活跃、变通。正所谓“穷则变，变则通，通则达”，很多时候我们是被自己的思维方式所禁锢的，而不是环境禁锢了我们的行动。

第三，做事之前要先了解“游戏规则”，磨刀不误砍柴工。第一节课的时候老师有要求我们先看看企业的会计制度和审计约定书的内容，但是我们太急功近利了，直接就开始做练习。然而在做到后面的折旧的计提、坏账准备的提取时，对于一些数字的出现就不懂得是怎么来的，但是这一些在企业的会计制度中都有涉及到。其实每一件事情都有它自己的运行规则，只有我们了解了它的运行规则才会事半功倍，处理起来也更加得心应手。

第4篇：应收账款审计论文范文

doi : 10 . 39回性。本文从应收账款账龄分析表的编制开始，探讨了计人员应如何对应收账款账龄进行审计。

［关键词］ 应收账款；账龄分析；审计

在审计应收账款时，审计人员往往要检查应收账款的账龄，了解应收账款的可收回性，并关注其坏账准备的计提是否充分l。应收账款账龄审计从应收账款账龄分析表的编制开始，以检查账龄划分的正确性为基础，对应收账款账龄进行分析，从而获取相关的审计证据。

一、应收账款账龄分析表的编制方法

应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。

在审计实务中，发生在本年内的应收账款，账龄视为1年之内，如果应收款项在本年中没有收回，那么该款项的账龄就相应增加一年。目前，我国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》中，将应收账款的账龄划分为4段，即1年以内、1~2年、2~3年和3年以上，并给出应收账款账龄分析表的参考格式，如表1所示。

审计人员检查应收账款账龄的目的是了解应收账款的可收回性，一般认为，欠账的时间越长，也就是账龄越大，应收账款收回的可能性就越小，应计提的坏账准备也就越多。但是，这种账龄的划分方法有3个不足之处，对于正确了解应收账款的可收回性有一定影响。

第一，没有按客户划分账龄。笔者认为，在划分应收账款账龄时，应分别针对每一客户来列示。因为，应收账款发生坏账的风险大小不仅与账龄有关系，也与应收账款客户的信用等级有关系。当然，根据重要性原则，对于不重要的或余额比较小的客户可以予以汇总列示。

第二，没有考虑应收账款是否在合同规定的时间内，即信用期内。当企业进行赊销时，销售方通常会给购货方一定的付款信用期，也就是清偿货款的期限。在信用期内的应收账款，企业并不期望这些应收账款能马上变现。这样，对于同样是账龄为“1年以内”的应收账款，超过信用期的应收账款与信用期未满的应收账款其可收回性显然不同。可以说企业坏账的风险正是存在于那些超过信用期的应收账款。可见，分析应收账款的账龄必须区分哪些应收账款在信用期内，哪些超过了信用期，使企业提供的应收账款信息更全面、更有用。

其二，账龄时间段的划分过于宽泛。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。根据对流动资产的界定，应收账款属于典型的流动资产，显然目前账龄分析中对账龄的划分过宽，既不符合应收账款流动资产的性质，也不利于提高账龄分析的准确性，不能较好地了解应收账款的现状。

国际通行做法是将1年之内账龄分为30天以内、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；显然，同样在1年之内的应收账款，账龄为30天，与30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的应收账款可收回的可能性差异较大。为了了解应收账款的可收回性而进行的账龄分析，应谨慎划分应收账款账龄的时间段。

针对目前被审计单位编制的应收账款账龄分析表中存在的上述问题，笔者认为，审计人员应要求被审计单位根据审计需要编制适当的账龄分析表或审计人员根据被审计单位的会计资料自己编制。财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。因此，笔者认为，应收账款账龄分析表应当以信用期为基础，并按不同笔销售发票来编制（如表2所示）。

在表2中，“信用期内”这一栏，意味着尚未到合同约定的付款时间，应收账款信用期尚未满，因此，企业并不期望这些应收账款会马上变现。而“0~30天”这一栏，是已经超过信用期30天以内的应收账款，即逾期应收账款。其他依此类推。

二、检查应收账款账龄的正确性

当被审计单位提供了期末的应收账款账龄分析表时，审计人员首先要做的是检查这份账龄分析表是否正确。这种检查可以通过控制测试和实质性测试相结合来完成。

一是通过控制测试。应收账款是否可收回对公司的真实财务状况影响很大，企业管理层也会对账龄做分析，必然有一些控制点来保证账龄的准确性。比如，企业由专门的信用部门按照客户设立应收账款台账，详细记录各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表及账龄分析表。这种控制测试可以结合企业关于应收账款内部控制制度来进行，主要包括检查企业是否建立了明确的职责分工制度；检查企业是否建立了应收账款催收制度；检查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；检查企业是否建立了坏账审批制度。

二是审计人员进行实质性测试。审计人员分析应收账款账龄，是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此，审计人员最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，审计人员的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。具体可以这样做测试：

首先，核对账龄表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，是否与资产负债表中的应收账款项目余额一致。

其次，假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误。当然，要注意增值税的影响。

再次，在账龄较短的几栏里，选取一些项目去核对其原始凭证，如销售发票、运输记录等，看其账龄核算是否准确。

三、分析应收账款账龄

在检查应收账款账龄表准确性的基础上，审计人员可以对应收账款账龄做进一步的分析。

首先，与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上是如何变化的，寻找变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。

其次，把期末的账龄表中，期后已经收回的款项剔除，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。这才是真正要考虑计提坏账准备的金额。不过，有时做这个“剔除”工作较费时费力，通常可以用最近期的账龄表中的账龄较长的那几栏来代替，只要编制账龄表的逻辑是一致的而且没有什么特殊项目就可以。

第5篇：应收账款审计论文范文

关键词：函证；问题；应对措施

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0251-01

1函证的含义及目前存在的问题

1.1被审计单位不愿意在询证函上盖章

被审计单位阻挠函证，不愿意在询证函上盖章的主要原因是：(1)被审计单位账面少反映资产(如隐瞒销售收入导致应收账款少反映)或者多反映负债(如隐瞒销售收入导致预收账款未转销、为了增加成本虚列采购业务等)，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计单位不利益；(2)被审计单位账面多反映资产(例如部分货款已经收回，资金被隐藏或侵占)或者少反映负债，怕被询证者回函纠正而被注册会计师查出舞弊行为；(3)被审计单位与被询证者存在合同纠纷等(这种情况主要发生在采购业务中，例如被审计单位对购入的商品质量不满意，正在与被询证者协商折扣折让的或者拒绝付款的)，惧怕被询证者把询证函作为被审计单位承诺付款的诉讼证据；(4)应付账款、预收账款或者其他应付款等债务余额中账龄较长的项目，可能已经超过诉讼时效，如果被审计单位在询证函上盖了章，询证函送达被询证者后可能导致诉讼时效中断的法律后果。

1.2询证函回收率低

询证函回收率低的原因，除了上述被审计单位不愿意在询证函上盖章的原因外，还有：(1)询证信息与实际相符，但是与被询证者账面记录不符；(2)询证信息不符并对被询证者有利，就保存询证函企图用以不当用途；(3)询证信息不符，如果回函会增加与对方单位核对账务、查找不符原因等工作，并且认为自己也没有回函纠正的法律义务，那么就“多一事不如少一事”不予回函。

1.3难以确认收回的询证函是否真实、可靠

(1)被审计单位与被询证者存在关联方关系，特别是存在控制关系的，被询证者收到询证函后根本不核对账务，不管信息是否相符一律盖章确认。

(2)虽然不存在关联方关系，但是在购销、资金往来等方面有较为密切关系的，被审计单位与其客户之间可能签订“共同应付审计询证”协议，约定收到对方的询证函后无论询证的信息是否与实际相符，均在签署“信息相符”的意见并盖章。

1.4不能避免被审计单位在函证中实施舞弊

被审计单位有侵占资产等舞弊行为时，根据有关审计准则的要求，注册会计师计划询证的内容、被询证者名单等都不能为被审计单位预见或事先了解。但是由于询证函要经过被审计单位盖章，函证计划就必定为被审计单位了解，被审计单位就可以通过与被询证者串通使函证无效。

1.5实施函证影响审计工作效率

即使询证的信息完全与实际相符，被询证者也没有收到询证函就立即回函的动因，往往要经注册会计师多次催促(甚至要商请被审计单位协同催促)后才能收回询证函，有些被询证者干脆就不回函，注册会计师需要再次到被审计单位现场实施替代程序，影响了审计工作效率。

1.6替代程序的不理想

当前实务中应收账款函证的替代程序有：(1)检查期后收款记录，(2)检查销售合同、销售发票、发货记录等会计资料，(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录、对账单等。被审计单位存在舞弊时候，这些替代程序的效果是很不理想的：(1)“检查销售合同、销售发票、发货记录等会计资料”只能核实销售业务的发生，无法证明应收账款余额的存在(可能已收回并存入账外存款账户)，也无法证明应收账款发生额和余额的完整性；(2)“检查期后收款记录”，由于银行进账单上没有写明是支付哪一笔货款，该货款可能是收回的期末应收账款，也可能是收到期后货款，或者可能是收到未入账的销售款等，均无法核实；(3)被审计单位不会将其与客户之间的真实、完整的函电记录、对账单提供给注册会计师，即使提供了，也是已经过伪造、篡改的。因此替代程序获取的审计证据往往不能达到实施函证所获取审计证据的证明效果。

2应对措施

2.1明确被询证者的回函义务和法律责任

《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称“法释[2007]12号”)第七条规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：……(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；……”《函证准则》第七条规定：“注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。”毫无疑问，向金融机构函证是《函证准则》规定的必须实施的审计程序，金融机构发回的询证函是注册会计师必须依赖的审计证据。如果金融机构提供虚假或者不实的证明文件(询证函)，应该承担法律责任，同时法释[2007]12号也明确免除了注册会计师的民事赔偿责任。

《函证准则》第八条规定：“注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重

要，或函证很可能无效。……如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。”如果金融机构以外的被询证者不回函或者注册会计师认为回函不可靠的，应当实施替代审计程序。《函证准则》不但没有明确规定收回的询证函是注册会计师确认应收账款有关认定必须依赖的审计证据，而且要求注册会计师判断被收回的询证函是否可靠，从而无法适用法释[2007]12号第七条第二项的免责规定。

注册会计师需要对其出具的不实审计报告向广大的社会公众承担民事侵权赔偿责任，却没有任何调查取证的权利；而社会公众享有使用审计报告的权利却不用承担相应的配合注册会计师审计的义务，不符合现代法律强调的“权利与义务的平衡”原则。笔者认为，应该在法律上规定被询证者及时回函的义务，以此赋予注册会计师函证权利；另外，还要规定不回函或者提供虚假或者不实回函的法律责任，增强被询证者履行回函义务的动因，落实注册会计师的调查取证权利。具体有以下三点：

(1)被询证者应当自收到询证函之日起三日内核对询证的信息，并发出回函。

(2)如果不回函或者没有及时回函的，视同放弃要求该会计师事务所承担民事侵权赔偿责任的权利；在诉讼中，如果会计师事务所向法院提交了曾经向该利害关系人发出询证函的证据，该利害关系人应该提供已经回函的证据，否则就失去该民事侵权赔偿请求的权利。

(3)如果被询证者不认真核对询证信息，过失提供不实询证函回函，或者明知询证信息与实际不相符却不予指明的(包括不回函和提供虚假回函)，应该对利害关系人承担民事侵权赔偿责任，并相应免除会计师事务所能的民事赔偿责任。

2.2建立企业存款账户数据库

注册会计师协会与人民银行、商业银行等金融机构合作建立企业存款账户查询信息系统，注册会计师协会可以在该信息系统中查询企业存款账户开立、变更和撤销情况。注册会计师协会根据该信息系统的数据建立企业存款账户数据库，供会计师事务所查询。注册会计师在审计时，应当将查询到的企业存款账户信息与被审计单位银行日记账等账簿资料核对，以发现账外银行存款账户。

2.3提高函证效率的措施

(1)在函证的时间上，注册会计师在了解被审计单位及其环境阶段就发出询证函；发出询证函后，为了避免被询证者不回函时再去实施替代程序的被动局面，应该对拟通过函证来确认的有关认定获取其他来源的审计证据或者不同性质的证据。

(2)在法律规定了被询证者回函义务和法律责任的情况下，在注册会计师实施的替代程序和其他程序没有发现重大错报时，可以将被询证者未回函推定为询证信息“相符”或“很可能相符”。为了保证审计工作的及时完成，在具体审计业务中可以确定一个“合理期限”，将超过合理期限后仍未收到询证函的推定为“相符”或者“很可能相符”。合理期限根据具体情况考虑询证函送达被询证者所需时间、被询证者核对并回函的法定时间、被询证者将询证函发出后到达注册会计师所需时间等因素后确定。

参考文献

[1]王芳.国际审计准则505号：函证[J].审计月刊，2005，(8).

第6篇：应收账款审计论文范文

[关键词] 企业应收账款；舞弊原因；防治措施

[中图分类号] F230 [文献标识码] A

应收账款在账户分类中属资产类账户，在企业流动资产中占有相当大的比重。应收账款舞弊会直接影响企业的现金流量和支付能力、偿债能力及周转能力，同时其坏账风险对企业盈利状况也会有直接的影响。进行应收账款舞弊审查，是规避企业风险的一项基础性工作。

一、应收账款舞弊的表现及其成因

在会计核算中，涉及到应收账款核算的舞弊主要表现在两个方面：一是企业利用应收账款账户调节产品成本和当期损益。具体表现在：坏账损失不作处理，有意制造潜亏；调整计提比例，错提坏账准备金；调整应收账款余额，错提坏账准备金；利用坏账损失转移资金，挤列费用等。二是企业有关业务人员利用应收账款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。具体表现在：虚列应收账款，虚增销售收入；应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利；应收账款的入账金额不实；利用应收账款放贷，利息转入小金库；延期承兑应收票据，索取酬金等。究其成因主要有以下两个方面：

（一）利益驱动是应收账款舞弊的直接原因

“利益”驱动人们守法经营，取得合法的利益，也会驱动人们挺而走险，攫取非法的利益。经济利益驱动该舞弊的发生主要表现在两个方面，一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为能顺利上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，对应收账款科目进行虚报，来夸大其经营业绩，虚增企业的经营收入，通过这样的舞弊行为达到上市条件。二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，坏账计提没有确定计提方法与比率。如采用备抵法计提，企业故意提高计提比率从而多计提坏账准备，减少本期利润进而达到偷逃税款的目的。

（二）审计机制及政府监管体系的局限性

虽然打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用，但是，我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。企业的审计监督依靠内部审计和民间审计来进行，但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制这种舞弊现象。而民间审计也同样面临着一个独立性问题，最突出的是资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计，资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果已经不言而喻，再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预，强制注册会计师做出一些不符合实际情况的审计报告，这些都会大大削弱审计报告的公正性。所以，必须确保审计人员的独立性，这样才能得到真实可靠的审计结论，全面真实的反映企业的运营能力，切实保证股东以及与企业经济有利害关系的社会人员的利益。

二、合力公司应收账款舞弊案例分析

（一）基本案情

合力公司2010年应收账款总额为1051万，年度利润总额为2300万，坏账计提比率确定为1‰，2010年末计提坏账准备金1万，该企业实现的收入中应收账款占了接近50%的比例，按照常理这样的经营状况一定会使企业的资金周转出现问题，但该企业的各项业务均未受到影响，资金链未因巨额应收账款的影响而断桥。年度审计过程中这个问题的答案才慢慢浮出，原来该企业与当地银行达成债权抵押借款合同协议，获得900万的银行借款并且在企业账务中这样记录：借：银行存款，贷：短期借款，未体现出对应收账款的处理。审计人员进一步的函证发现：公司的应收账款大部分已无法收回或者已经成为坏账，但在公司账面上未作任何处理，最严重的是有2笔数额为100万的应收账款根本不存在，是企业虚构的。审计人员又通过询问发现公司为了提高业绩，未采取任何控制措施，大量赊销商品，形成的债权再用以抵押借款，就这样恶性循环经营7年。

（二）案例分析

该企业利用低估坏账准备的方法，伪造账户余额来夸大应收账款总额，这是一种经济舞弊的行为，该案例主要反映以下几方面问题：

1.企业的内部控制制度不完善。企业巨额的应收账款绝不是一朝一夕就产生的，是企业多年来的销售的积累，正是因为企业内部控制制度不完善，对应收款项没有制定有效的监管措施，没有对应收账款进行及时的催收，对客户的信用程度没有明确的调查就盲目的进行赊销业务，才致使大量应收款项堆积甚至最后形成坏账。针对上述案例而言，如果企业能加强内部控制制度，将应收账款收款任务的责任明确到个人，未完成任务的相关员工有一定的处罚制度，在完成赊销业务前能对客户的信用程度进行评定，这样就会减少应收账款的累积，也就不会有公司陷入恶性循环的可能。

2.银行放贷过程中的渎职致使这一舞弊行为的发生，银行在接受债权时应对该债权的收回的可能性及真实情况进行调查，而且还要对借款人的偿债能力进行分析，对于一个一直以借款为生的企业，如果银行进行了这方面的调查，企业还能轻易的获取借款么？这里就体现出国家对金融监管方面仍存在漏洞。

3.企业在转让债权获取借款时的账务处理存在问题。正常应该这样记载：借：银行存款，其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣），营业外支出（倒挤），坏账准备（全部结转），贷：应收账款（账面余额），以企业的记载方式账面为体现出应收账款已经转让，就会在营业收入未减少的情况下货币资金又增加了，这是企业粉饰其形象的一种手段。

4.企业虚构销售，虚增利润。公司通过虚构销售200万，目的一方面是为了提高企业的经营业绩，另一方面增加了企业的债权，可以获得更多的债权抵押借款，“一举两得”的舞弊行为。这种舞弊是上市公司一种常见的舞弊手段，之前的“银广夏”，“黎明股份”也都是通过这样的方式来增加企业的利润，但最终他们面对结果都是一样的。要解决这一舞弊行为，就需要加大国家的审计力度，加强审计的独立性，但是现在审计机关都是受企业委托，独立性很难得到保证，这也正是该企业用舞弊的方式经营生存7年的原因所在。

三、应收账款舞弊的防治措施

（一）完善用人机制，突出监督重点

企业经营者的素质对企业的生存、经营的成败、事业的兴衰和发展起着至关重要的作用。经济舞弊案件的发生都是与单位领导有关，或者是本身为人不正而谋求私利，或用人不当，或者是管理不严。因此应建立用工责任制，加强责任追究的力度也是杜绝舞弊的关键因素。

（二）提高审计独立性。

我们可以通过完善上市公司法人治理结构，净化审计市场，提高财务信息的披露标准，从根本上改善注册会计师的执业环境；改善上市公司法人治理结构，为注册会计师独立执业创造制度基础；严格遵守职业道德操守；提高注册会计师事务所和注册会计师的准入门槛；审计过程中实行“疑错从有”原则；同业复核等原则来提高审计独立性，加强对企业财务状况的审查力度，从而遏制舞弊行为的发生。

（三）完善公司治理

公司治理结构是防范经济舞弊的一道最基础防线，尤其对一些民营背景的上市公司来说，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会“一言堂”现象，将上市公司作为谋取私利的工具。近年来，监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理，包括引进独立董事、成立审计委员会、分类表决等制度，但中国的经济、法律和文化环境与发达国家都存在很大差别，如何保证这些制度实施过程的有效性是当前亟待解决的问题。由于这种舞弊通常给债权人也带来巨大损失，作为债权人的银行等机构有意愿且有能力来监督公司，我国可考虑适当借鉴大陆法系公司治理模式，加强债权人在公司治理中的作用。

（四）加强上市公司担保的监管

从我国出现问题的上市公司看，一个显著的特点是很多这类公司都存在严重违规担保现象。为此，监管部门应采取措施完善上市公司对外担保管理，加强担保信息及时披露。对审计师来说，应当高度关注上市公司担保情况和可能存在的风险。

（五）完善企业内部控制，加强监督力度

减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，要加强企业内部控制。首先，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，充分计提坏账准备以及资产减值损失的计提，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。其次，企业要加强对销售部门的管理，销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。第三，财务部门应该派专人对应收账款项目进行管理，定时分析应收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。第四，要加强对应收账款管理的监督。要发挥内部审计监督的作用，当然首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善应收账款管理的有效对策。另外，也要发挥法务会计的作用，通过他们的监督以及舞弊审查中发现的问题，及时给予企业积极的对策，保证企业经济利益。

（六）明确应收账款催收责任

企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款，可以通过诉讼方式解决。企业应落实内部催收账款的责任，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收款项的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

（七）加大对应收账款舞弊行为的打击力度

企业应收账款舞弊行为，扰乱了市场，造成国家、单位的巨大损失。应切实采取有效的防范措施，加强管理，重点监督，加大对应收账款舞弊的打击力度，尽最大力量杜绝舞弊的行为。对于利用应收账款操纵利润，制造虚假会计信息的行为，应依照《会计法》和《刑法》的有关规定，对有关当事人追究行政、民事赔偿责任，触犯刑法的应追究刑事责任，这样才能有力打击违法违规行为，防范舞弊发生。

[参考文献]

[1]杨卫红.浅析企业国际化进程中应收账款的管理[J].当代经济，2010（18）

[2]王艳丽.企业应收账款浅析[J].消费导刊，2010（7）

第7篇：应收账款审计论文范文

关键词：往来账；审计要点；审计方法

引言

往来账指的是在企业经营管理活动中产生的应收、应付款项、预收、预付款项及其他应收、应付款项，在资产负债表中它是一项重要的组成部分，往来账的审计工作是会计审计内容的核心之一。往来账是企业流动资产和流动负债的重要项目，在经营管理活动中不仅与营业收支、虚增（减）收支有关，还能反应出管理上的各种问题。我们可以通过往来账的审计，对企业管理中的问题进行分析，提高企业经营管理控制水平，维护企业的合法权益。所以科学、系统、有效的审计可以弄清企业债权债务关系，反映出资产、负债和所有者权益的真实性、合法性，有利于维护企业资产的安全；同时还可以提高资金利用率，促进企业资产保值增值。但是在实践中，往来账的审计经常能发现一些问题。

一、往来账在管理中的问题

在往来账的审计中经常发现一些问题，主要在于其既与收入成本、潜在的盈亏有关，又能反应出管理中的各种问题，所以审计好往来账对保护企业资产安全具有实际意义。

1、往来账的核对不及时

要想管理好往来账，企业就需要依据自身业务量的多少，按月、季、半年、年定期的进行对账，进行及时有效的核对，一旦发现问题就要及时沟通，找出具体原因，保障与关联方相关账目余额一致。但在实践操作中，有些企业平时很少对账，或者是根本就不对账，到年底才对账；有的企业甚至到年底在对账时，发现缺少单据，为了尽快结账应付了事。这样就导致往来账的余额逐年增加，账目越来越不清晰，在查账时由于难以核对账目，很难取得函证，使查账进度推迟，给企业产生不良影响，带来经济损失。

2、往来账在管理、核算中的问题

往来账在管理方面的问题主要有：一是把一些捐赠款、其他额外收入截留，计入往来账目中，在账内形成小金库；二是在结算时缺少必要的相关资料，如销售合同原件等，就提前付款，导致给后期工作带来麻烦，甚至带来经济损失；三是单方面调整往来账，使得关联企业往来账在核对时出现偏差，造成债权债务不符；四是把上级单位拨款直接计入其他应付款，难以真实反应权益；五是企业的应收、应付账款的借贷余额与正常情况相悖，无法准确反映企业资产负债情况。

3、相关负责人忽视往来账的管理

有的企业负责人，特别是主管财务工作的负责人忽视往来账的管理，财务部门没有针对往来账来制定具体的岗位职责、工作程序，也没有相应的奖罚制度约束。正是由于相关负责人的忽视，使得往来账需要检查时不检查、需要审批时不审批，影响到了往来账的日常核算工作。有的负责人认为往来账在任何一个企业都有，而且还不少，由于在短期内很难结清，所以是否需要对账不太重要。而有时经办人员、财务人员会发生变动，相关账目无人继续跟踪，造成有的账龄过长，难以区分责任，形成呆账，最终可能给企业带来重大经济损失。

二、审计往来账的要点

针对往来账的复杂性，在审计中要确定哪些要点，以保证问题的及时发现，提高审计效率，这是我们需要不断去探索、思考的问题。根据审计工作中的实践情况，个人认为审计往来账应该注重以下几点：

1、留意往来账的非正常结转现象

我们要认真分析往来账的科目，要重点关注年末把往来账款计入到收入、支出类的项目；注意往来账的科目之间异常结转业务，查实其结转理由是否充分，会计处理与有关规定是否符合。在实践操作中我们会发现，有的企业会以向其他企业借款的名义将资金转走，等过了几年以后无法追回，在年末结转时以无法追回为理由，将其转为企业的支出进行销账，让企业蒙受损失。对于这种情况，应该详细审查其发生情况，弄清来龙去脉，查看是否有违法违规的行为。

2、注重对关联企业的往来账的审查

关联企业间的往来账是审计的重点关注对象。要注意几个问题：一是关联企业的往来账款是否真实，如应收账款是否虚增、合同的真实性、业务是否真正发生，保证往来账的账实相符；二是对出借资金等是否有违规情况；三有无存在长期挂账虚增流动资产的情况，有的款项早已收回，但一直未在账上反映。审查的重点内容有：一是对关联企业往来账项的金额、内容是否属实进行审查，通过期末余额进行核对，特别是对长期连续相似的科目事项，将双方的具体账务、余额进行对比，查看是否存在问题，是否有违法违规行为；二是注意关联企业间是否存在互转往来账的现象，通过往来账的互转形成账外

资金。

3、关注往来账在处理中的特殊情况

在往来账的审计中，要想查清掌握其财务处理中的特殊情况，就需要通过现金流这条线，查询相关财务处理。因为不管在核算科目上怎样操作，从往来账的问题切入，坚持追根溯源，就能发现一些问题。例如：有的企业为了转移资金，以其他企业借款为名义将资金转给对方，把该笔转款计入其他应收款，然后再以对外投资为名将该笔转款计入长期投资，最后以投资亏损为由实现资金转移。这时我们就要紧抓现金流这条线，深入开展审计，就能发现蛛丝马迹。

4、加强审计软件的运用

在审计中，将审计人员的专业判断和启用审计软件中的相关系统进行模糊查询结合起来，也会产生比较明显的效果。有的收支不正规的项目，企业会在摘要栏里填写一些简单的字样使其模糊，如“借款”、 “还款”等字样，这时可以启用审计软件中的相关系统，查看银行存款中的明细账摘要中的内容是否有相似字样，如果没有相对应的字样，根据专业判断将其设定为可疑对象，然后详细查看原始凭证，就能发现问题所在。还有“代收”、“代付”等字样出现在往来明细账摘要栏里，同样需要成为审查的重点。

三、审计往来账的方法

1、审查应收账款的方法

首先要重点审查应收账款的真实性、合法性。通过对企业的经营管理、内部监控是否有效等进行详细调查了解，并且对应收账款的明细科目、金额分析判断，确定需要审查的重点方向，围绕正确授权审批、凭证和记录、应收账款不相容职务分离，以及内部审核等方面来进行审查。

其次，对部分应收账款进行函证。为了避免发生舞弊现象，注册会计师应亲自寄发相关函证，当确定函证的范围后，应该在总体上有所侧重，以便在进行函证时突出应收账款的主体。注册会计师关注的函证对象有：金额大、账龄长的项目，关联方项目，交易频繁但期末余额少的项目，异常项目等。

2、审查应付账款的方法

审计人员可以通过应用分析性复核等方法，将编制的应付账款明细与总账数、明细账的合计数进行核对，把应收账款的期末余额进行对比，分析出其期末余额的变动是否具有合理性，对应付账款的完整性、真实性做出初步判断，从整体上给予应付账款评价。然后对重点项目开展审计：一是对应付账款确认是否有相关的发票、验收证明、结算凭证等，特别是有无红字冲减的现象，明晰有无虚列成本费用的行为；二是为了明晰有没有未计入负责的项目，需要对材料、劳务等费用进行审查。

要确认应付账款的余额是否正确，可以通过以下项目进行函证：期末余额较大的项目；变动较大的账户；长期挂账的项目；业务繁多而余额小的账户；账证不符的项目；异常项目等。审计人员需要对函证的全过程负责监控，对于规定期限内没有回函的，继续函证。对于那些重要项目函证多次未果的，应启用其他审计方法确认债务的真实情况，如查看购货合同、入库单等原始凭证。

3、审查预收、预付账款的方法

针对预收账款的审查应重点注意以下方面：与预收账款有关的销售产品的发出情况；预付账款在次年是否已经确认收入情况；年末与预收账款有关的合同真实性；账龄超过1年的预收账款（在一般行业里预收账款的期限不能超过1年，超过1年就很有可能出现隐藏收入现象，应做重点审查）。

针对预付账款应当注重有关购货合同的真实性，及对方企业的真实性进行审计，以便确认企业是否有隐瞒收入等情况。除此之外，还应关注预付账款的相关制度，制度中对其审批程序有哪些规定，是否有违反制度规定向不符合条件的供货方、没签合同的供货方违规提前付款的情况；是否存在供货方已履约发货，企业已经验收，而企业却仍将成本费用挂账；是否与供货商对账出现大额偏差，但还没有查明原因的。

4、审查其他应收、应付账款

其他应收、应付账款的往来账绝大部分是非主营业务形成的，所以有的审计人员就没有太注意它的重要性，导致其中一些问题被忽视。在其他应收账款审查中要注意：是否有因缺少有关投资审批程序，而将投资性质的款项计入本科目的；是否有因规避金融监管，而将对外借款计入本科目；是否有为了调节损益将费用挂账的。对其他应付账款的审查应注意：对于那些长期数额不变的，或者年初、年末数额变化很小的项目，应当查实是否是未结的收入；其他应付账款的核算对象，是否有模糊不清的。

四、结论

在整个审计工作中往来账的审计是至关重要的，它的工作量大、复杂性高，并且容易被企业利用出现问题，所以我们在往来账的审查过程中必须要加大力度。这就需要把各种技巧方法运用到审计中，要善于思考、勤于总结，逐渐探索、掌握到一套科学、有效的审计办法，在审计中才能事半功倍。同时，要做好往来账的管理工作，还需要企业负责人、相关会计、办事人员等密切配合，有关人员具备认真负责、积极向上的态度，这样才能保障往来账的审计工作顺利进行。

参考文献

[1] 沈思琪 浅议往来账常见问题与审计方法[Z].2009

[2] 唐存莲.往来账管理中常见的问题和对策[J].会计之友.20O9（3）.

[3] 董丽，吴莹 《会计实务》[M] 立信出版社 2009.12

第8篇：应收账款审计论文范文

设计内部控制的总体思路是：借鉴内部控制理论，参考内部控制范例，根据内部控制法规，结合企业管理实际。设计健全的内部控制系统，需要定期进行评价，并根据业务变化而随时修改。内部控制的评价和修订职责，可以分配给企业内部审计部门负责。目前我国关于内部控制的法规制度，主要有1999年修订的会计法，中国证券监督管理委员会《证券公司内部控制指引》和中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》（银发[1997]199号），另外财政部正在制订单位内部会计控制制度。

在此基础上，设计内部控制还应遵循以下五条具体规则：

1.相互牵制原则

相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。需要分离的职责，主要是：授权、执行、记录、保管、核对。

2.协调配合原则

协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则，是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要求避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，而必须做到既相互牵制又相互协调，从而在保证质量提高效率的前提下完成经营任务。

3.程式定位原则

程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。

4.成本效益原则

贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。

5.整体结构原则

企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统，必须有机构成为企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的一般目标。

二、内部控制的划分方式

单位总控制系统，一般适宜按照业务循环划分为子控制系统。在“内部控制范例”部分，曾列示了若干组合的业务循环。实际工作中的业务循环划分及其取舍，主要取决于企业业务特征与需求。

通常情况下，应该包括下列于控制系统。

1.信息处理控制系统

（1）手工信息控制系统

（2）计算机信息控制系统

2.货币资金控制系统

（1）现金控制系统

（2）银行存款控制系统

3.存货控制系统

（1）采购控制系统

（2）存储控制系统

（3）领发控制系统

4.固定资产控制系统

（1）固定资产购置控制系统

（2）固定资产退出控制系统

（3）固定资产折旧控制系统

5.成本费用控制系统

（1）工资费用控制系统

（2）生产费用控制系统

（3）产品成本控制系统

6.销售控制系统

（1）销售（非托收承付）控制系统

（2）销售（托收承付）控制系统

7.投资控制系统

（1）短期投资控制系统

（2）长期投资控制系统

8.财务成果控制系统

（1）销售利润控制系统

（2）营业外收支控制系统

（3）利润分配控制系统

近来管理界认为，应该将预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设计，我们认为这种强化管理控制的做法，是可取的。必须强调，各行业或各单位的业务特点，决定了内部控制的划分方式。

三、内部控制的设计步骤

设计内部控制的步骤，主要是确定控制目标，整合控制流程，鉴别控制环节，确定控制措施，最终以流程图或调查表的形成加以体现。

1.控制目标

控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应该根据经济活动的内容特点和管理要求提炼内部控制目标，然后据以选择具有相应功能的内部控制要素，组成该控制系统。

国外对内部控制的目标，一般都在内部控制的定义中加以表述。例如，本文（内部控制概论》部分曾经述及，美国注册会计师协会的审计程序委员会在内部控制定义中，提出了四项控制目标；COSO委员会提出了三项控制目标等。

我们将内部控制的基本目标概括为六项：

（1）维护财产物资的完整性。

（2）保证会计信息的准确性。

（3）保证财务活动的合法性。

（4）保证经营决策的贯彻执行。

（5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性。

（6）保证国家法律法规的遵守执行。

需要指出的是，以上六项目标均为基本目标或一般目标。在每项基本控制目标下，还可细化为若干具体控制目标。例如，第二项基本目标“保证会计信息的准确性”，即可分解为：（1）保证会计凭证的准确性；（2）保证会计账簿的准确性；（3）保证会计报表的准确性等几项具体目标。而第（1）项具体控制目标“保证会计凭证的准确性”，又可进一步分解为保证会计原始凭证的准确性、保证会计记账凭证的准确性，第（2）（3）项具体控制目标同样也可分解为若干更具体的控制目标。

2.整合控制流程

控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节。控制流程，通常同业务流程相吻合，主要由控制点组成。当企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目标和控制原则加以整合。

3.鉴别控制环节

实现控制目标，主要是控制容易发生偏差的业务环节。这些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则力一般控制点。如材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点；相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即是一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另外一项活动中则可能是一股控制点，反之亦然。

4.确定控制措施

控制点的功能，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的。这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等，通常被概括为控制措施。如现金控制系统中的“审批”控制点，就设有：（1）主管人员授权办理现金收支业务；（2）经办人员在现金收支原始凭证上签字或盖章；（3）部门负责人审核该凭证并签章批准等控制措施。银行存款控制系统的“结算”控制点则设有：（1）出纳员核查原始凭证；（2）填制或取得结算凭证；（3）加盖收讫或付讫戳记；（4）签字或盖章；（5）登记结算登记簿等控制措施。以上两个控制点的差异，说明由于其控制的业务内容不同，所要实现的控制目标不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，实际工作中，必须根据控制目标和对象设置相应的控制技术和手续。

四、内部控制的设计形式

内部控制的设计形式，主要有内部控制流程图（Internal Control Flowchart）、内部控制调查表（Internal Control Questionnaire）和文字记录（Narrative）。下面简要介绍内部控制流程图和内部控制调查表的设计。

1.内部控制流程图

内部控制流程图的绘制步骤，主要如下：

（1）选定流程图符号

流程图符号是流程图的语言，它由一系列几何图形符号组成。目前，我们还没有全国统一的流程图符号，世界各国的流程图符号也不一致。本着简易、形象和公识的原则，我们设计了下面一套符号（见图3）

（2）确定流程图主线流程图通常以控制流程为主线，自始至终绘带，并涉及分支流程走向。

（3）确定流程图重点

流程图应重点反映控制点、关键控制点及其控制措施，并显示各种不相容职务的分离。

（4）编制流程图说明

鉴于在流程图中难以显示各控制点的控制措施，我们认为另行编制文字说明表，以配合对流程图的理解。该文字说明表，应主要反映各控制点的控制措施以及对应的控制目标。在“现金控制系统流程图说明”（见表3）中，第一个控带点“审批”，应实现的控制目标为“保证现金收付真实、合法，并按照授权进行”，对应的控制措施为“授权办理现金收支业务；经办人员在现金收支原始凭证上签章、部门负责人审核该凭证并签章批准”；最后一个控制点“清查”，对应的控制目标为“保证现金完整、正确、账实相符”，应实施的控制措施为“清查小组盘点库存现金：核对现金日记账；编报现金盘点报告单”。通过该表，就可将流程图符号难以表达以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、详细地显示出来，从而弥补流程图的固有缺陷。

2.内部控制调查表

编制内部控制调查表，关键是针对需要调查了解的控制系统及控制点，设计拟调查的问题条款。调查问题的提出，要紧紧围绕控制系统中各个控制点和关键控制点及其控制措施。即对控制点设置的各项控制措施，逐一设计调查问题条款，并补充控制环境、一般控制等调查问题条款。

（1）设计步骤

设计调查问题一般可分三步进行：一是确定被审计单位内部控制系统的调查目标；二是根据调查目标，确定所要调查的控制点及其控制措施；三是根据控制点及其控制措施拟定具有针对性的调查问题。

（2）调查表的格式

调查表的格式，通常有封闭式和开放式两种。其要素包括：调查单位、调查项目、调查时间、调查问趣、调查答案、以及被调查人、审计负贡人和审计调查人等。其基本格式，详见下面的“内部控制调查表”（表4）。

五、货币资金控制系统设计

下面以货币资金控制系统为例，演示其具体设计。货币资金控制系统，可以具体划分为现金控制系统和银行存款控制系统。

1.现金控制系统

企业必须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。单位财会部门作为管理现金的职能部门，应该建立现金管理责任制，配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依掘办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相符。

（1）控制目标

根据《现今管理暂行条例》和有关财务制度，管理现金主要应实现下列目标：

1）保证现金收支正确合法。企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。

2）保证现金结算及时适当。企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。

3）保证现金存储安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防上现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。

4）保证现金核算真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。

（2）控制流程

结合现金收支和核算程序，我们将其控制流程整合为：

1）授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。

2）制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。

比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明；收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。

3）签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章；财会部门负责人审核后加盖财务专用章；支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。

4）审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。

5）编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。

6）收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记。

7）复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。

8）登记日记账。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。

9）登记明细账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。

10）登记总账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。

11）盘点现金。出纳人员每日营业结束后，给出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。

12送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。

13）核对账簿。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。

14）清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报吉单，填列账存与实存的符合情况。

（3）控制点及其控制措施

在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施。

1）审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等问题的发生。

2）审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求；审核无误后，签章批准方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。

3）收付。出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记及私章；为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，主要是：出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。

4）复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。

5）记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记总分类账。分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。

6）核对。稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账；如有误差报批准后，予以处理；稽核人员签宇盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。

7）清点。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。

8）清查。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。

在现金内部控制系统各控制点中，“审批”、“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。

（4）现金业务控制系统流程图

按照现金控制流程，以及该系统需要设置的控制点和控制措施，可将现金业务控制模式以流程图的形式，设计为“现金控制系统流程图”（图4）和“现金控制系统流程图说明”（表3）。

（5）现金业务控制系统调查表

针对现金控制系统中的控制点、关键控制点及控制措施，可将现金业务收支内部控制模式，以调查表（表4）的形式反映如下：

2.银行存款控制系统

企业应该按照银行开户办法规定，申请开设银行账户，企业发生的各项结算款项，除允许用现金结算方式直接以现金收付外，其余款项必须通过银行划拨转账。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。

（1）控制目标

根据《银行账户管理办法》及企业财务规定，控制银行存款收支业务应主要实现以下目标：

1）保证银行存款收付正确合法。企业应该严格按照银行管理条例办理银行存款收付业务，认真审核银行存款收入来源和支出用途，正确计算和准确收支银行存款金额。

2）保证银行存款结算适当及时。企业必须按照银行规定的结算方式办理各项收支款项，按不同结算方式的使用范围、条件和结算程序，及时、合理安排货款结算时间和办理结算手续，避免逾期托收、误期拒付、透支存款以及结算方式不当而影响资金使用效率和耽误购销业务。

3）保证银行存款安全完整。企业应该严格管理银行存款，认真核对存款记录，妥善保管结算票据、专用印鉴和支票，及时核对银行存款和办理支票挂失，严禁出租、出借银行账户和转让支票，确保银行存款安全完整。

4）保证银行存款记录真实可靠。企业应该按照财务制度规定，正确记录银行存款业务，如实核算收入支出活动，认真核对银行存款记录，保证银行存款记录真实可靠，随时提供准确的银行存款财务信息。

（2）控制流程

由于银行存款结算方式不同，其收支流程和业务环节也有差别，下面我们择其主要业务环节组成控制流程。

1）授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理涉及银行存款收支的经济业务或收付往来账款事项。

2）签订结算契约。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款结算方式和结算时间等，以合同或其它契约方式加以明确。

3）制取原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。

4）审签原始凭证。业务经办人员在原始凭证上填清业务内容并签字盖章；业务部门负责人或指定人员审核签字，批准办理托收或承付等结算手续。

5）审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其反映的经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。

6）制取结算凭证。出纳员根据已审签的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。如办理货款托收需填制托收承付结算凭证，办理货款承付需取得银行承付通知单等。

7）办理结算业务。出纳员送交或留存结算凭证及有关记录，向银行办理存款收付业务。

8）审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证回联，并同原始凭证进行核对。

9）编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。

10）复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。

11）登记日记账。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。

12）登记明细账。分管会计人员根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账。

13）登记总账。总账会计按照规定的核算形式登记总分类账。

14）核对账单。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，查清末达账项。

15）编制调节表。由对账人员编制银行存款余额调节表，经审核后据以调账核对。

16）核对账账。由非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。如发生误差报经批准后予以处理。

（3）控制点及控制措施

在上述控制流程中，主要应确定如下控制环节和控制措施：

1）审批。业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，需核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核并签章；超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章。审批银行存款收支业务，可以保证业务办理的正确性和合法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。

2）审核。会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章同意办理银行存款纬算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；审核结算凭证，可检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。

3）结算。出纳人员根据审签的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；按不同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证；结算凭证应加盖财务专用章和出纳员私章；财务专用章、签发支票印鉴和财务负责人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管；转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用；作废的转账支票应加盖“作废”戳记；收代款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；非出纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。

4）复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否签章等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。

5）记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关明细账；总账会计登记总分类账银行存款科目；各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及时提供可靠的银行存款核算信息。

6）核对。稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账；如有误差报经批准后予以处理；核对人员签字盖章。核对银行存款账簿，可以及时发现银行存款核算错误及记账失误，保证账账相符和记录正确。

7）对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项。核对对账单，可以及时发现企业或银行记账差错，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款真实和货款结算及时。

在以上控制点中，“审批”、核对“、对账”至关重要。其中“审批”、“核对”控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性；“对账”控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错具有重要作用。因而，它们是银行存款控制系统中的关键控制点。

六、企业内部控制设计的案例

上述货币资金内部控制模式，是比较概括的一般演示模式，而不是通用模式。实际工作中，在设计内部控制系统时，可以借鉴其思路，而不能照搬该系统。各单位必须根据本单位实际情况加以具体调整和修订，甚至完全重新设计。

下面是我们为某商业企业设计的采购控制系统，其同上述货币资金控制系统，除了基本思路、主要形式接近外，无论是详尽程度还是具体格式，都有很大差异。实际上，我们为各客户设计的内部控制系统，彼此也从不相同。

我们采取的方式是，经过调查、论证和沟通后，首先绘制采购和付款控制流程图（图6），然后逐项说明采购业务中涉及的采购政策、选择供应商、供应合同、采购订单处理、收货处理、退货处理、发票与收货单验证、供应商表现分析等控制环节的控制目标和控制要求，以及付款业务各控制环节的控制目标和控制要求（后者从略）。

采购控制

1.采购政策

控制目标：明确采购的职责和范围

2.选择供应商

控制目标：选择可靠的供应商，以最合理的价格购得质量合格的产品。

3.供应合同

控制目标：供应合同的条款有效、经过核准并符合公司政策和国家法规。

4.采购订单处理

控制目标：所有采购业务业务都应被准确地记录和核准

5.收货处理

控制目标：只接受定购并符合质量要求的货物，准确记录实际收到的货物。

6.退货处理

控制目标：所有退货都应被准确记录并受到监控。

7.发票与收货单验证

控制目标：所有发票应与采购收货单相匹配。

第9篇：应收账款审计论文范文

往来账;应收账款;应付账款;审计;会计帐目

往来账指二个有资金往来关系单位之间的会计账目,一般包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其它应收款和其它应付款等。企业往来账款管理决定着企业费用和收入能否被正确记录,对现金流量能否进行有效的管理,也关系到企业采购和销售业务能否顺利开展,所以,强化往来账管理是企业内部控制制度的一个重要环节。

1.国内外研究现状

理论界对强化往来账款的内部控制进行了广泛的研究,总结了往来账款内部控制存在的问题,并提出了大量的改进建议。

美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的,并十1900年生效的《审计标准文告》第55号,从财务报表审计考虑,认为内部控制结构由控制环境、控制程序和会计制度组成。1996年审计准则委员会又了《审计准则说明书》第78号,对第55号说明书进行了修订,认为内部控制整体框架由控制环境、风险评价、内部控制活动、信息交流、监督五要素组成。

李晋芳在《企业应收应付账款管理的对策》总结了企业往来账款管理存在的问题。管理存在的问题:①企业产品竞争力不足,缺乏足够的周转资金;②忽视对客户信用的调查和管理;③企业缺乏有效又完善的内部管理制度。

核算过程中规避几个问题:①长期挂账的应收账款无从清理,企业应收账款普遍存在数额大、时间长、清理难;②应收账款记录虚假,假账真做、真账假做。

靳志伟在《强化往来账款管理健全企业内控制度》中研究了往来账款存在的弊端。往来账款存在着增加企业资金占用,降低资金使用效率,虚增企业当期利润,造成企业资产不实,加速企业现金流出,影响企业营业周期等弊端。

2.往来账管理中存在的问题

核对不迅速。往来账要管理好,就得迅速进行核对,每个单位按照业务量的大小,应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账,如发现问题应迅速沟通,查找原因,保证双方账目余额一致。但是在实际工作中,经常发现有些单位平时不对账,或很少对账,有的到年底才对一次账,更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事,往来账的余额为逐年滚动而成,越滚越对不清,结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证,延迟了查账的进度,给单位造成了不良影响。

标准不一致。往来账要核对清楚,双方记账时间口径和记账业务口径必须保持一致。但是在实际对账工作中发现,有些单位的财务人员不顾会计制度的规定,工作上情绪化现象比较严重,应付款方因财大气粗,或上级单位因权高一等而不配合对应的往来账的另一方,造成在对账时表现出单方面作账、不提供单据、不给对账时间、有意提前或者推后结账时间,甚至以权压人、拒不配合的现象,造成双方记账的时间口径和业务口径不一致,再高明的会计也难以对清账目,给对账工作造成了很大的困难。

方法不太合理。往来账在核对时,要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起,经过相互抵销和对冲以后的余额,确定为最终应付或者应收对应客户的金额。但是在实际对账时,因受会计工作水平和工作习惯的影响,有的会计对同一个往来客户,既设有应收、预收账户,还设有应付、预付账户,甚至还有借款等多个账户,可在对账时,常常只给对方提供应收类账户的数据,对应付和借款类账户的数据很少甚至从不提及,从而造成双方在对账时经常“捉迷藏”,加大了对账的难度。而且,经过若干年后,这些账户还未对冲,使每个账户都有余额,结果到查账的时候每个账户都要求提供函证,这才感觉不便,可是为时已晚。

3.改进往来账管理问题的对策

完善应付账款环节管理制度。内部控制制度产生的重要动因之一就是企业管理者强化对采购和支出环节控制的需要。内部控制的原型就是为了防止和现金、支付相关的舞弊行为而建立起来的架构。能说应付账款的内部控制是最早产生、历史最悠久的内部控制制度,同时也是最重要的会计内部控制之一。

在当前中国社会经济发展的新形势下,完善应付账款环节的控制制度应注意做好以下方面的工作。

首先,为了降低不法分子内外勾结获取回扣的不正当采购行为的风险,应将公司采购申请部门和采购部门相分离。将下达采购订单的权限集中于采购部,需要物资和服务的各部门填写采购申请书交由本部门经理批准后,再提交公司采购部门,由采购部门研究采购的价格是否合理,经审核后再下订单。为了提高应付账款的效率,也为了遵守应付账款的内部控制流程,公司采购部应全程监督采购流程,严格执行采购内部控制制度。

其次,应将付款申请和付款操作的岗位分离。付款申请由各部门提交申请,付款操作由会计部门执行。在付款操作和审批环节,设置一个付款业务经办人,即应付账款会计,再由另外一个会计负责开支票,还应设置一个付款业务复核人,即会计主任。所以,一共有三个付款批准人:会计主任,会计部门经理和财务部门经理,若超过一定金额的付款,还应经过公司财务总监的批准。完成一项付款业务,在财务部门至少要经过六个人的经办、复核和批准,符合付款的审核人员不得执行付款业务的规定,从而能避免舞弊行为和付款差错,也能有效地杜绝将款项付给错误的收款人或者错误的付款金额等差错。