会计盈余管理及独立审计研究

摘要:新时期下，会计盈余管理广泛存在于我国上市公司中，导致财务信息质量大打折扣，投资者的决策活动也会受到很大程度的不利影响。基于本种情况，需通过独立审计工作的科学实施，规避这些问题的发生。因此，要对独立审计质量、会计盈余管理之间的相关性深入研究，以便帮助相关部门做出更加科学的决策，规范企业的会计行为。

关键词:会计;盈余管理;独立审计

会计数据是企业财务信息披露的重要组成，而盈余状况则与投资者的切身利益有着十分紧密的关联。目前盈余管理广泛存在于企业之中，不仅对财务会计信息质量、投资者的合法利益等造成很大危害，也会对我国资本市场的规范化造成不利影响。而独立审计活动则可以有效鉴别、纠正公司的盈余管理行为，对于投资者效益保护以及市场规范化发展有着较大意义。

一、概念界定与分析

(一)会计盈余管理通常情况下，可以从狭义与广义两个方面来理解会计盈余管理。前者指的是企业管理人员基于会计准则要求，将会计政策针对性运用过来，促使财务数据得到合法控制。而后者在合法控制的基础上，又涵盖了利润操作等不良行为。为判断盈余管理程度，需将盈余管理计量活动实施下去，对计量方法合理选择。首先为应计利润分离法。本种方法将回归模型运用过来，借助于正常、非正常应计利润来分离应计利润，通过对非正常应计利润进行分析，即可对盈余管理程度有效掌握。本种方法经过不断实践与完善，目前成熟度较高，得到了广泛应用。其次为具体项目法。本种方法指的是将特定应计项目的模型构建起来，对盈余管理水平进行检测，其能够深入研究特定行业或项目，但只有较少的样本，不具备较强的适用性，且研究人员只有深刻掌握项目情况与行业背景，方可以顺利实施工作，这样研究难度就大大增加。最后为分布检测法。本种方法主要是对样本公司报告盈余的不连续分布情况进行检查，以此来对盈余管理程度进行估量。本种方法难度较小，只需要对企业盈余分布情况进行检验，即可对企业盈余管理信息进行获取。但本种方法也仅仅能够在特定盈余管理动机下适用，难以对盈余管理动机有效鉴别。

(二)独立审计质量独立审计指的是通过对各种会计、财务信息资料等进行审查与分析，对企业的会计财务运行状况进行判断。审计意见的发表是独立审计行为实施的目标，方式则是审查各项财务数据，对其合规性进行判断。而独立审计质量则受到两个因素的影响，分别是审计师职业能力水平与审计过程独立性状况。

二、盈余管理与独立审计的关系

(一)盈余管理是独立审计产生的基础审计行为的出现，主要是为了适应与满足企业财产所有权、经营权分离的现状与需求。通过独立审计活动的实施，能够客观印证公司的公允性和合法性。主要原因在于分离过财产所有权、经营权后，盈余管理空间存在于企业经营过程中。而外部利益相关者在信息获取层面处于劣势部位，需通过第三方审计活动的实施，对企业的盈余管理行为进行鉴别和抑制，促使外部利益相关者的合法权益得到维护。

(二)独立审计能够反映企业盈余程度独立审计行为的实施，需要将企业盈余管理行为给鉴别与揭示出来，促使利益相关者的需求得到满足，否则独立审计的存在意义将会丢失。首先，通过审计活动的实施，科学判断企业财务会计报告的完善性与合规性，之后生成相应的审计意见报告，以便促使审计风险得到规避。否则，注册会计师、事务所的整体市场声誉将会大打折扣。通过独立审计的开展，市场信息不对称问题能够得到有效改善，企业也会对过分盈余管理进行必要的抑制。其次，若注册会计师将非标准意见出具出来，那么将会显著增加契约成本，企业整体形象受损的同时，融资难度也会大大增加。因此，独立审计行为的高质量实施，对于企业盈余管理程度的反映以及盈余管理的控制具有较大意义。

三、会计盈余管理与独立审计质量的相关性

首先，正相关关系存在于独立审计意见与盈余管理程度之间。独立审计活动的开展，能够对企业盈余管理行为一定程度的识别，且恰当揭示盈余管理程度。目前，我国逐步完善了审计市场环境与法律规范，注册会计师为规避各种审计风险的出现，会将审慎执业要求落实下去。如有过分盈余管理行为存在，注册会计师即可通过非标准意见的出具，有效监督资本市场。同时，独立审计报告也能够帮助相关人员对企业的财务信息、经营信息等充分掌握，促使信息不对称现象得到控制，避免出现道德风险问题。因此，督促企业对财务信息质量进行提升，对过分盈余管理有效抑制。我国独立审计虽发展年限较短，但由于显著完善了法律体系与市场运行机制，独立审计的作用得到了很大程度的发挥。其次，受独立审计买方市场机制的影响，部分注册会计师即便在审计过程中对不恰当盈余管理进行了鉴别，也往往将待解释段的无保留审计意见出具出来。本种现象的存在，主要原因在于注册会计师充分权衡考量了审计风险与客户关系。目前我国审计领域内这种现象十分普遍，借助于解释段来对审计意见倾向进行改变，其会对注册会计师的独立性造成侵蚀作用，且利益相关者的潜在风险也大大加剧，需引起足够关注。最后，独立审计质量直接受到会计师事务所规模等因素的综合影响。第一，相较于小型事务所来讲，规模较大的事务所具有更加优良的人才队伍、信息获取能力等，这样审计质量自然可以得到提升。第二，大规模事务所在资金实力方面更加雄厚，拥有丰富的客户群体，这样其风险承受能力大大增强，能够对各种审计风险有效规避。且大规模事务所并不依赖单一客户或业务类型，独立性能够得到更好保持。同时，大规模事务所充分认识到社会声誉对自身发展的重要性，若有违规职业现象发生，将会对事务所的健康发展造成十分严重的危害。因此，事务所为规避发展风险，就会对审慎执业理性选择，促使自身独立性得到保持，社会形象得到良好维护。由此可以得知，规模较大的事务所能够将更高质量的独立审计服务提供出来，进而对企业会计盈余管理起到更好的限制作用。

四、优化企业会计盈余管理的策略分析

(一)对企业治理环境不断完善首先，要基于现代企业制度要求，科学优化企业股权结构与治理环境，不断提升企业治理的规范性与股权结构的合理性。其次，要通过多种举措的落实，对中小股东权益切实保护，促使中小股东法律意识得到增强，更加关注审计服务质量。最后，要引导债权人对企业盈余管理状况深入监督。

(二)完善准则体系，完善队伍构建由于没有及时完善准则制度体系，导致不规范盈余管理行为广泛出现。基于本种情况，相关部门就需要科学制定与完善准则制度体系，深入贯彻与落实制度要求。通过准则体系的完善，企业管理人员、注册会计师能够依法规范执业，促使信息可信度得到提升。同时，制度体系职能的发挥，也能够促使相关利益主体的法律意识得到增强。此外，要对独立审计市场人力资源大力整合，科学培训注册会计师队伍，促使其职业能力、诚信水平等得到有效提升。

五、结语

综上所述，独立审计质量与会计盈余管理之间存在着较强的关联。通过实施高质量独立审计行为，能够对企业会计盈余管理程度有效的抑制，促使相关利益主体的合法权益得到维护。相关部门需充分发挥职能，通过政策体系的大力完善，促使审计市场规范化程度得到提升，将更高质量的独立审计服务提供出来。

参考文献:

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作者：李文 李晓辉 单位：潍坊工程职业学院