民营企业预算监管状况研讨

本文作者：韩醒芳 单位：天津临港港务集团有限公司

预算管理办公室的职责包括：全面组织预算的编制和执行工作；负责预算日常事务的跟踪、监督和协调；收集和反馈市场信息；制定价格政策；审定实物技术标准；预算调整与修改的批准。预算编制组由财务部门和企划部门兼任，由专人负责。其职责是编制正式预算和修正预算。预算监督组由总经理带头，各副经理和审计部门参与，其职责包括：负责对预算的编制和执行情况进行监督；对预算管理过程中资料的真实性、科学性进行检查和鉴定。预算反馈组由各级预算执行组织自下而上相联合而形成的综合性信息组织。其职责包括：对预算的执行情况进行反馈；对预算在执行中出现的问题进行反馈，促进预算编制组及时调整预算。

民营企业全面预算管理目标

不同类型的企业，确定预算目标的出发点是不同的，但从财务角度来看，其核心目标都可以落实到目标利润。平衡记分卡是一套以战略为核心的现代绩效管理系统，它将财务和非财务指标有机地结合在一起，突破了以财务指标为核心的传统绩效管理系统的框架，它的产生给企业的绩效管理带来了划时代的变革。民营企业可以构建如图所示的总预算指标体系。预算指标值的确定可以采用两种方法，第一种方法是以企业过去实际和未来可挖掘的潜力为标准，这种方法与企业生产经营的实际情况相结合，但不容易剔除企业自身的某些不合理的因素；第二种方法是以市场内同行业的先进水平为标准，这种方法偏重于市场的一般要求，具有相对的先进性。在指标体系中，由于每项指标对企业绩效的影响程度不同，所以在确定预算指标值后，下一步就是按照指标对企业绩效的影响程度确定每项指标所占的比重，即指标权数。企业可以将指标体系的总权数设定为1，每个指标分别占不同的权重，定量指标所占比重大于定性指标所占比重，财务指标所占比重大于非财务指标所占比重。

民营企业全面预算管理的编制

民营企业预算的编制可采用自上而下、自下而上上下结合的方式。具体流程如下：每年年末，由预算管理委员会根据公司发展战略和环境预测，提出预算期的生产经营总体目标及各主要责任中心的具体经营目标，并下达给车间、各职能部门等责任中心，各责任中心与预算管理委员会进行充分的协调和沟通后，编制本部门的预算草案。各责任中心的预算草案编制完成后，由本责任中心预算管理人员进行初步审核，审核后上报给预算管理办公室。初步审核的内容包括本责任中心的预算草案是否与预算目标保持一致、本责任中心的预算草案是否与年度工作计划相符合、预算数据的来源是否真实合理。预算管理办公室首先要对各责任中心的预算草案进行审核。审核的内容包括各责任中心上报的预算草案是否与预算管理委员会下达的预算目标相一致、各责任中心的预算草案是否与年度工作计划相符合、预算数据的来源是否真实合理、初审程序是否完善、各责任主体所报数据间的逻辑关系和勾稽关系是否正确。预算管理办公室对预算草案进行审核之后，由预算编制组将各预算草案进行汇总，将各责任中心预算草案中相同的项目相加，将彼此重合和交叉的项目抵消，根据汇总后的预算编制企业的财务预算。由预算编制组汇总编制形成的总预算，上报给预算管理委员会审核批准。预算管理委员会主要就以下内容进行审核：预算与企业发展战略是否相符、预算与企业年度目标是否相符、预算的编制是否充分考虑到各个责任中心的利益。预算审核通过后，采取自上而下的方式进行预算的执行，各车间和各职能部门是第一级预算执行主体，各车间和各职能部门下属责任中心是二级预算执行主体，车间内部职工是三级预算执行主体。预算方案下达后，各一级执行主体将预算目标逐级分解，形成逐级分解、层层保证的责任体系。通过自上而下、自下而上上下结合的预算管理程序，使公司全员参与预算，预算目标分解到人，责任落实到人，保证企业生产经营目标得以实现。

预算体系包括业务预算、专门决策预算和财务预算，财务预算是在业务预算和专门决策预算的基础上编制而成的，全面预算的编制应从业务预算开始。各民营企业可根据业务特点确定具体编制内容。

民营企业全面预算的执行

各预算执行主体在预算执行过程中，首先将预算管理委员会下达的年度或季度预算分解为月度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。月度预算要以企业年度预算或季度预算为基础，以预期的每个月的生产经营情况为依据，采用滚动预算的方法编制。对未完成的月度预算，要单独列示，并在以后月份中予以弥补。各级责任单位要按月（一般为每月1日）召开预算例会，将预算执行结果与预算数据进行对比，计算差异，分析原因，提出改进措施，并形成预算反馈报告。预算反馈报告在每月5日之前报上一级预算执行主体，由上一级预算执行主体的预算员汇总后报预算反馈组，预算反馈组再对全公司预算执行情况进行汇总，计算差异，找出差异产生的原因，落实责任，提出改进或推广措施。在预算执行过程中，可能会出现预算外事项，即没有包含在企业预算管理体系中，但因内部或外部因素所引起而必须执行的事项。预算外事项应由责任人提出书面申请，说明预算外事项的原因，执行预算外事项可能给企业带来的影响，预算外事项涉及的程序和金额，预算外事项的时间和进程，涉及的责任单位和责任人等内容。书面申请由预算执行单位负责人进行初步审查，审查通过后签署书面意见，报预算管理委员会审查，预算管理委员会审查通过后方可执行。

民营企业全面预算的控制

预算控制是通过建立信息反馈制度，以预算编制为基础，检查其执行进度及结果，及时发现预算差异及其原因，并采取措施纠正偏差的一系列活动。全面预算管理涉及到企业生产经营的方方面面，预算控制也应本着全员参与、全过程控制、全额监督的原则，对企业生产经营的各个方面进行控制。民营企业应建立在预算管理委员会的领导下，以预算管理办公室（主要包括内部审计组和内部仲裁组）、预算监督组、预算反馈组为主体，各预算执行主体的预算部门或人员全员参与的预算监督控制责任网络。预算管理委员会制定预算管理原则、程序，对全面预算的编制、审批、下达、执行、控制和考评等工作进行全程监控，对预算外事项进行审批并监控。预算管理办公室下的内部审计组对公司内部业务流和资金流进行审计，将不合理的超预算支出制止在萌芽状态，避免损失。预算管理办公室下的内部仲裁组由公司高层领导组成，对预算过程中各责任中心的矛盾冲突进行调解和仲裁，协调责任中心的关系，协助各部门进行预算监督和控制。3.预算监督组预算监督组负责对企业的每一项生产经营活动进行监督和控制，预算监督组根据财务处提供的财务资料，可以每天、每月或不定期对企业的实际生产经营进行监控。除此之外，预算监督组还应参与企业业务流程的设计、对预算管理中存在的问题提出合理化建议。使事前监督、事中控制、事后监督有机结合，为全面预算管理的有效实施保驾护航。预算反馈组对预算编制、审批、下达、执行、控制、考评等各环节存在的问题进行反馈。在预算执行过程中，针对生产经营过程中发现的问题，各责任中心可随时报告给预算反馈组，预算反馈组应及时将情况上报预算管理委员会，寻求解决方案并下达给责任中心。各预算执行主体要设置预算部门或人员负责本责任中心预算数据的提供和预算草案的编制工作，同时还要负责本责任中心以及下一级责任中心预算的监控工作，及时发现预算中出现的问题。

民营企业全面预算的考核评价

全面预算的考核评价是全面预算管理的最终环节，也是预算管理的生命线，只有通过科学合理的考评、奖罚分明的奖惩，才能确保全面预算管理落到实处。不同层级的责任主体由于其权责不同，其预算目标和责任也不同。预算考评是对其目标实现和责任履行情况的考核，因此预算考评指标应与预算目标相对应。