内部会计控制规范精选(九篇)

第1篇：内部会计控制规范范文

【关键词】 内部会计控制； 高校； 财务风险

一、高校财务风险的涵义

在研究高校财务风险之前，有必要对财务风险的概念进行界定。广义的财务风险（Financial Risk）的概念最先出现在财务管理领域，其出发点是基于企业财务管理决策活动过程中的不确定性，是指在经济活动中由于客观存在的各种不确定因素，使实际收益与预期收益发生偏离，进而造成损失的可能性。狭义的财务风险通常称为举债筹资风险，指企业经营过程中用货币资金偿还到期债务的不确定性，进而给企业财务成果带来的不确定性。在经济活动中，财务风险体现出两面性：一方面，在经济活动之前，人们可预知活动的结果会有多种可能性，是客观存在不能消除的，即为风险的自然属性；另一方面，通过人为的科学管理措施可以控制、降低风险，力求获得最大的收益，即为风险的经济属性。

作为非营利性事业单位的高等院校，其所面临的财务风险既不同于广义的财务风险，又不同于狭义的财务风险。高校的财务活动是以货币资金收支为主的资金运动的总称，因此，高校的财务风险实质是一种资金运动所面临的风险。

结合以上对于风险及财务风险的理解，可将高校财务风险定义为：高等院校财务风险是指高校在各种财务活动过程中，由于各种内外部环境因素的变化及作用下形成的财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，致使债务到期无法清偿，事业运营资金不足，造成其不能充分履行其社会职责、提供教育产品乃至危及其发展甚至生存的可能性。

二、高校财务风险种类及成因分析

（一）收入风险

第一，收入来源单一，学校不是企业，本身不具备资金“造血”功能。虽然目前高校的收入来源渠道已经向多元化方向发展，但学费收入和财政拨款始终是高校的主要收入来源。然而我国的高校学费标准已经超出了居民，尤其是农牧民的承受能力，人均学费上涨幅度有限。财政拨款按生均标准拨付，因而高校的收入主要取决于高校的招生人数，如果生源不足或者完不成招生计划，将会导致收入减少。2010年以后，大学学龄人口将开始明显下降，许多高校的生源将会不足，高职院校尤为突出。第二，在校生学费欠费率逐年上升。近几年，毕业生就业形势严峻，就业率低，将直接影响到高校对报考学生的吸引力，甚至影响在校学生及其家庭缴费上学的积极性。第三，国家教育投资增长缓慢。

（二）贷款风险

目前，越来越大的高校贷款规模，直接构成高校的财务风险，是高校面临的严峻问题。

1.利息风险。对于高校而言，借款资金本身不能带来收入，更无盈利可言，利息费用只能通过学校的事业收入来弥补。在事业收入一定的情况下，利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出。

2.偿债能力恶化风险。高校使用借入资金多用于购置土地、基础设施建设以及重点实验室和大型仪器设备的置办，在法律层面上，这些学校资产是不能向企业那样以某种可以偿还债务的形式存在，实际上是一种最终耗费，其结果是不但不能弥补利息支出，还需要用其他资金来偿还本金。因此，高校举债实际上是对未来收入的提前使用，而未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。加上高校缺乏对贷款规模与还款计划的可行性研究，贷款结构失衡带来还款期的过度集中，最终导致偿债能力降低。

（三）资金流动性风险

滞后的管理理念与薄弱的内部控制，造成在筹集资金、调度资金及合理运用资金等方面缺乏灵活性，没有足够的资金流动性以应对教学、科研等各项教育事业发展的预期现金需要，日常收支动态平衡难以维系，出现流动性风险。

1.管理层风险意识不强。由于高校在很长时间内处在国家预算约束下，还没有真正转变到学校法人实体的资金运作模式上来，导致了高校领导层风险责任意识不强，没有有效地开展对财务风险的监测与防范。

2.会计信息缺乏预测性和指导性，表现为重核算、轻分析。会计人员习惯于处理日常的报账业务，只是如实反映过去一段时间内学校资产变动情况，相当于对过去一段时期的财务总结，缺少财务分析，也没有研究财务数据之间的内在联系，对未来资金运行的预测性、前瞻性不高。

3.资金使用缺乏科学的可行性论证。由于计划、决策、程序、制度或者存在一些办学理念的偏差，从而误导高校重复建设、盲目投资甚至错误投资，导致学校资源浪费，产生巨大的经济损失。

4.控制不力，监督环节薄弱。一些该收回的资金没有及时归入财务部门，为私设“小金库”留下了隐患，形成了资金的体外循环。

三、规范内部会计控制是防范高校财务风险的有效途径

内部会计控制是对组织内部资金运动实施事前、事中、事后价值管理的重要手段。内部会计控制是企业为保护资产，增强会计数据的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，而在企业内部采取的组织规则和一系列调节方法与措施。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，有效地化解高校财务风险。

（一）建立预算控制制度

高校财务预算是内部会计控制的核心内容，在各项财会工作中处于主导地位。科学合理的预算是加强会计内部控制的基础与前提，是学校实现战略发展目标的有效控制手段。预算控制制度包括预算编制、执行、反馈与优化。

1.实施科学合理的预算编制控制。从“量入为出、收支平衡、保证重点”的基本原则出发，将学校合规合法的各项收入纳入预算范围；兼顾当前利益与长远利益计算预算收入和预算支出，编制的预算必须体现学院的管理目标，并明确责权；依照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行预算编制过程控制。

2.强化预算约束。正常情况下，预算一经确定，不得随意加减变动，从预算收入、支出、平衡三方面严格执行预算，建立健全预算责任制度，全面分解责任部门和责任岗位的责任范围，实施责任履行的报告与过程控制制度。

3.完善预算调整制度。客观上讲，预算执行也有可能遇到诸多矛盾，这需要财会人员及时采用相应的方法分析预算执行中的各种问题，完善预算的调整制度，对时间、方法、程序等作相应的规定，不断优化预算管理制度。

4.加强收入、支出预算管理。高校应将各项收入全部纳入单位预算，进行统一核算和管理；各项收费应严格执行国家规定的收费范围和标准，使用合法票据；充分利用现有的人、财、物，合法组织各项收入，不断拓展服务和经营范围，扩大财源。同时应注意正确处理社会和经济效益的关系，建立健全服务收入分配政策；各科室、部门对外服务的收入应实行“收支两条线”，防止私设“小金库”。高校应严格执行国家有关财务规章制度所规定的开支范围和标准，厉行节约，杜绝不合理支出；严格执行支出审批程序；严格划分公私界限，对不合法或手续不完备的开支，财会人员应当拒付；各项费用应按实列支，不得虚列虚报；应加强对专项资金的管理和监督，按财务规定“专款专用”，专项列报。

（二）建立货币资金全面控制制度

1.遵循不相容职务相互分离原则。不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓，其核心是“内部牵制”。因此高校在设计、建立内部会计控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

2.建立货币资金业务的岗位责任制，明确部门和岗位的职责权限。岗位的设置应遵循前文所说的不相容职务相互分离的原则，要涉及五个步骤，即：授权、签发、记录、稽核和执行。以货币资金支付会计控制环节为例，是指货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约、不能一人多岗、身兼数职。譬如，出纳人员就不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、成本、费用、债权、债务账目的登记工作；授权批准人员不能亲自操办自己批准的涉及货币资金支付的经济业务事项。

3.建立严格的资金业务授权审批制度。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序和责任以及相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理。对于重大资金支付业务，应经学校领导集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用、转移资金等行为。

（三）建立健全财产管理制度

建立财产物资计划、审批、采购、领用和消耗的内部管理制度，对财产物资的请购与采购、验收与保管，均应实行职务分离，对财产物资的领用和消耗应实行定额管理办法；建立健全固定资产的维修保养和使用情况报告制度、建立健全财产物资清查盘点和报废制度，对财产物资的盘盈、盘亏和毁损处理要有审核批准手续；财产物资管理部门与财会部门要定期进行账目核对，做到账实相符、账账相符。

（四）建立负债内部控制制度

建立短、长期借款预算、立项、审批、使用和偿还管理制度；对借款项目额度和偿还能力应进行论证，对借款的使用，要严格把关、专款专用、及时记账；建立贷款风险评价模型来确定合理的贷款规模，建立有效的风险防范机制；建立偿债准备金制度。高校在编制年度预算时，根据债务规模和还款期限，按2%~3%的比例提取偿债准备金，在事业基金中留足这一数额。

（五）建立内部会计报告制度

为了满足管理人员日常控制的需要，应建立内部会计报告制度，及时提供经济业务方面的重要信息。如货币资金报告、资产负债状况报告、工程进度报告等内部管理报告，加强内部监督。

（六）建立内部审计制度

建立健全内部审计机制，有效发挥内部审计功能。高校内部审计组织和人员需对内部各种会计账目等进行定期或不定期的整体或局部审查，同时，对高校财务的执行情况、存在的不足或需改进优化情况进行检查评价，发挥内部审计功能，为强化内部会计控制提供保障。

（七）构建财务风险评价指标体系，实行风险预警机制

高校可以借鉴较为成熟的企业财务预警系统的构建方法，选择那些能够真正、全面反映高校所面临财务风险或财务危机真实现状的重点预警指标和敏感性较高的指标，它主要包括：偿债能力指标、运营能力指标、成长能力指标等，构建财务风险评价指标体系，并对它们设置预警界限，进行风险识别、风险评价、风险预警，有效控制风险、规避风险。

【参考文献】

［1］ 黎凯.中国公立高校借贷办学的风险与对策研究[D].南昌大学经济与管理学院.硕士学位论文，2006（6）.

［2］ 于珍萍.浅议高校财务管理内部控制制度建设[J].山东纺织经济，2008（6）.

第2篇：内部会计控制规范范文

关键词：医院 内部控制制度 药品管理

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2011）08-175-01

完善的内部控制制度，是医院正常运转十分必要和有效的保障体系，药品是医院重要的流动资产，通过建立健全内部会计控制制度，规范药品的核算管理流程，加强医院管理，保证医疗服务质量与安全。

立章建制的目的,是为了保证医院各项管理工作的落实,近几年来,我院十分重视规章制度的建立和完善,为我医院的管理奠定了基础.

内部会计控制制度是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。医院内部会计控制制度作为医院管理的一种特殊的经济活动监督形式，其目的在于通过基础控制、实物控制和执行控制，建立健全财务管理制度，规范经济管理活动，提高财务管理水平，保护资产的安全完整,抑制医院管理中贪污、腐败现象的发生，确保医院经济活动能够协调、有序、高效地运行。但是，目前一些医疗单位内部环境松懈，管理者对内部会计控制制度认识不足，无章可循和有章不循的的现象较为突出；内部控制制度缺乏针对性、合理性、科学性；会计人员的素参差不齐。

随着医疗体制改革的全面展开，传统的内部牵制制度已远远不能适应医疗机构财务管理的需要，为了适应新时期医疗机构健康发展的需要，我院建立了适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度。

药品是医院医疗服务工作的物资基础，贯穿了整个医疗业务活动过程，我院流动资产存货中药品占了很大比重，因此为保证药品的安全与完整，防范毁损流失，必需严格加强药品的内部控制。通过加强医院内部会计控制制度的建设，有效地规范药品核算管理流程，提高药品占用资金的使用效率，有利于保证会计信息的质量，保证药品的真实性、安全性、完整性，保证药品采购的合法性，保证医疗活动持续有效的进行，促进医院的健康稳定发展。

药品控制范围包括了不相容职务相互分离控制、业务流程控制、验收入库控制、采购付款控制、盘点核对控制等。关键控制点在采购付款、验收入库、盘点核对等环节。

一、建立建全药品管理制度和岗位责任制，加强药品内部控制

医院对药品的管理要制定相应的管理制度，明确岗位职责、权限，确保请购与审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、采购验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容职务相互分离，合理设置岗位，在药库、药房、财务、临床科室之间进行明确的分工，相互制约、相互联系、相互补充、相互监督，确保药品管理业务全过程得到有效控制。

二、制定科学规范的药品管理流程

做好业务流程控制，能促使药品业务活动符合国家政策及医疗机构内部制度的要求，对于保证药品的安全、完整及会计信息的质量，具有重要意义和作用。业务流程的控制内容是指如何有效地对业务环节进行控制，包括对药品的采购、入库、领用、调拨、消耗要按规定程序办理有关手续，正确进行会计核算。药品的业务流程涉及了财务部门、药剂科、各临床科室等多个部门，对药品的采购、入库、领用、调拨、消耗要按规定程序办理有关手续，正确进行会计核算。通过合理设置机构，岗位和职责权责的合理分工，保持医院药品等重要业务必须按照适当的授权进行，形成授权批准控制体系。

三、加强药品财务核算的内部控制制度

财务部门通过设置合理的药品内部会计控制制度，加强药品的核算管理，要按药事委员会和招标委员会的决议对药品采购合同、药品采购发票等进行核查，按药品采购的内部会计控制制度，审核发票、验收单、订购单、请购单和合同协议等相关凭证，经审核无误后，对符合付款条件的采购业务,制定付款计划,报分管院长批准后,方可付款。付款时应当符合《内部会计控制规范―采购与付款（试行）》以及《内部会计控制规范―货币资金（试行）》的有关规定，违反规定的，财务部门不予办理付款手续，形成联合监督联合把关的内部会计控制制度。财务部门要根据相关证明及时记账，每月与归口管理部门核对账目，保证账账、账实相符。对各项衡量药品的财务指标进行计算分析，为医院的管理决策提供准确的财务依据。

我院通过内部会计控制制度的建立，做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督,规范了药品的管理流程，加强了药品的核算管理,通过采购管理、入库管理、付款控制、出库管理、盘存管理等，提高了药品占用资金的使用效率，更好地推进和保证了我院的健康发展。

参考文献:

财政部《内部会计控制规范――基本规范》.

第3篇：内部会计控制规范范文

第一条 为了加强对单位采购与付款的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。已纳入政府采购范围的采购与付款业务。还应当执行政府采购方面的有关规定。

第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的采购与付款内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统有关采购与付款内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款内部控制制度，并组织实施。

第四条 单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。

第二章  岗位分工与授权批准

第五条 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

采购与付款业务不相容岗位至少包括：

（一）请购与审批；

（二）询价与确定供应商；

（三）采购合同的订立与审计；

（四）采购与验收；

（五）采购、验收与相关会计记录；

（六）付款审批与付款执行。

单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

第六条 单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。

单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。

第七条 单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。

第八条 审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第九条 单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

第十条 严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。

第十一条 单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。

第三章  请购与审批控制

第十二条 单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。

第十三条 单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

第十四条 单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。

第四章  采购与验收控制

第十五条 单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。

第十六条 单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。

单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。

第十七条 单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。

小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。

第十八条 单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。

第五章  付款控制

第十九条 单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。

第二十条 单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

第二十一条 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

第二十二条 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

第二十三条 单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。

第二十四条 单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

第六章  监督检查

第二十五条单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

单位监督检查机构或人员应通过实施符合性测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

第二十六条 采购与付款内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。

（二）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

（三）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。

（四）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

第二十七条对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，单位应当采取措施，及时加以纠正和完善。

第七章  附  则

    第二十八条本规范由财政部负责解释。

第4篇：内部会计控制规范范文

[关键词]内部会计控制规范 会计监督 里程碑

2000年6月22日，财政部以财会号文件了《内部会计控制规范一一基本规范 (试

行)》和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》。两个规范作为《会计法》的配套规章，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，也是适应我国加入wto的客观要求。这两个规范的实施，对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。

一、和实施《内部会计控制规范》的背景

1．《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻新《会计法》的重要措施。新 《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(一)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；(二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；(三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；(四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新 《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》作为新 《会计法》的配套规章，要求各单位深入贯彻新《会计法》，通过严格的内部会计控制，强化单位内部会计监督，整顿和规范工作秩序，确保国家统一会计制度的有效实施。

2．针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，《内部会计控制规范》要求单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动的健康发展。改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理 “投资移民”：挪用公款，私自将巨额资金调到澳门或国外的进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。

3．建立并实施《内部会计控制规范》，是从源头上治理腐败的一项制度安排。腐败是人民群众反映最强烈的问题之一。江泽民同志在“七一”讲话中要求:全党同志一定要从党和国家生死存亡的高度，充分认识反腐倡廉工作的重大意义，把党风廉政建设和反腐败斗争进行到底。要深刻认识反腐败工作的长期性、艰巨性和复杂性，坚持标本兼治、综合治理，从思想上筑牢拒腐防变的堤防，同时通过体制创新努力铲除腐败现象滋生的土壤和条件，加大从源头上预防和解决腐败问题的力度。腐败现象的产生有其复杂的社会历史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象出现了“高发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力监督中存在某些空挡、薄弱环节有关，同时我们也注意到单位内部会计控制弱化是不容忽视的一个重要因素。正是从这个意义上，财政部制定并《内部会计控制规范》，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排。

4．加强单位内部

控制建设是市场经济国家的通行做法。二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会 (aaa)、美国注册会计师协会 (aicpa)、财务经理协会 (fei)等多个职业团体参与的“发起组织委员会 (coso)”对内部控制作了如下描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。

国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从二十世纪七十年代到八十年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》(fcpa)，该法规定每个企业都应建立内部控制制度。八十年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制的关注，并成立了treadway委员会 (即反对虚假财务报告委员会)。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。

我国政府有关部门从二十世纪九十年代起开始注意推动企业内部控制建设。1991年财政部《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业内部控制。

加强货币资金会计控制的暂行规定 (讨论稿)》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范 (征求意见稿)》和《加强货币资金会计控制的若干规定 (征求意见稿)》，以财会便 [2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。

3．征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近纵步份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构的工作人员，又有高等院校研究机构的研究人员和社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。

4．定稿阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范 (试行)》(以下简称“基本规范”)和《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》(以下简称“货币资金规范”)。2001年6月22己 两个规范以财会[2001]41号文件正式，从之日起试行。

四、《内部会计控制规范》的主要内容

(一)关于“基本规范”

“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。在财政部具体业务会计控制规范尚末全部的情况下，各单位可以根据 “基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”

内部会计控制应当遵循哪些原则呢?“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即:内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;四是不相容职务相分离原则，即:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督;五是成本效益原则，即:内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果;六是适时性原则，即:内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，本章规定单位应对哪些内容 (经济活动和环节)进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

货币资金会计控制，明确主要运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。

实物资产会计控制；主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。

对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，应当吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。

工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调了对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。

采购与付款会计控制，针对单位采购过程

中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的，需要全面地进行综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，但是，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。

第5篇：内部会计控制规范范文

「关键词 内部会计控制规范 思想基础 行为基础 法律基础 运行基础

2001年度在中国股票市场所发生的“银广厦”等一系列令人震惊的舞弊事件以及2001年底在美国发生的安然事件，为我国现阶段的会计工作敲响了警钟。不同领域里的专家学者在对其形成原因进行分析和研究时均从多个角度涉及到了会计与审计问题，而内部会计控制制度的不尽完善则是一个相对直接的原因。为了规范现阶段我国不同单位的内部会计控制行为，在去年年初，财政部就正式了《内部会计控制规范―基本规范（试行）》和《内部会计控制规范―货币资金（试行）》（财政部，2001），并要求从之日起在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织内运用，这是中华人民共和国成立52年来首次以专项法规的方式所的专门涉及内部控制的规范性文件，因此，它是我国重视并加强单位内部控制制度建设工作的一个重要里程碑（刘玉廷，2001）。2001年12月，财政部又了《内部会计控制规范―采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范―销售与收款（试行）》和《内部会计控制规范―工程项目（试行）》三个征求意见稿，并计划于按期正式颁布。它们的，不仅标志着我国的会计规范体系日臻完善，而且意味着我国的内部控制工作也将逐渐地驶入与中国加入WTO这一大环境相互适应的快车道。可以预料，随着它们的逐步实施，也将为改变我国现阶段由于单位内部控制机制不健全而导致的会计监督名存实亡、会计管理和控制日益弱化、恶性经济犯罪案件愈演愈烈的现状，从而为全面提升我国会计信息的质量而起到重要的作用。本文拟对内部会计控制规范建立的基础问题作初步研究。

一、强化内部会计控制的思想基础：内部控制观念的逐步拓展与内部会计控制工作管理方位的全面认识

现代企业作为一个具有委托责任关系的利益集团，是一个具有严密的组织体系和严格的管理程序并按照规范化进行操作的社会法人。在现代公司治理结构下，要实现其企业价值最大化的基本目标，就必须建立一整套完善的内部控制制度， 通过其实施与运行来对经营行为和管理行为的合理性、合法性与有效性做出判断，以加强内部的经营管理，提高经济效益。单位内部的控制工作体现在生产经营活动的各个阶段与担负有不同管理任务的职能部门，可以具体化为诸如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等多种方式和没方法的有目的的活动。在单位内部控制工作中，内部会计控制工作是其一个重要的组成部分，可它却是从内部控制工作中逐渐分化和独立出来的一项专业性很强的工作。

内部控制概念产生于20世纪40年代之前，其最原始的内涵仅指内部牵制，后随着社会经济的发展及管理行为的细化、管理要求的延伸与拓展，它就逐渐地深化为内部控制、内部会计控制与内部管理控制、内部控制结构以及结构体系优化等问题（吴水澎，2001）。

早期的内部牵制主要是指以提供有效的组织和经营来防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。提出内部牵制实际上是基于以下两个基本设想：一是二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。内部牵制的工作基点就是以任何个人或部门都不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，要求每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能来进行交叉检查或交叉控制，以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序。内部牵制按其功能执行的对象及其方式可分为实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制四类。即使是在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要的地位，它是有关组织机构控制和职务分离控制的基础。

第6篇：内部会计控制规范范文

建立健全内部会计控制制度，提供真实完整的财务信息，是企业管理当局的重要责任之一。企业的财务部门通过从对经过审核无误的原始凭证填制记账凭证直至编制出财务报表进行了一系列的账务处理过程，这最后结果的真实完整程度取决于内部会计控制制度是否健全及是否得以有效实施。而企业的财务信息的真实完整性不仅与企业的兴衰荣辱密切相关，从宏观的角度讲，更会影响到整个国民经济的健康发展，所以，如何规范企业财务信息中的内部会计控制便成为每个企业都会面临到的问题。

一、规范内部会计控制的必要性和迫切性

内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。而当前现实是财务会计报表严重造假行为已引起公众的强烈不满，会计信息失真，会计行为失信在社会上造成恶劣影响，构成对国家和社会的危害。会计信息失真失信和要害就是弄虚作假，因此原国务院总理朱F基强调“不做假账。”为杜绝财务会计上的弄虚作假，加强内部会计控制度的建设，不断完善财务监督，促使单位必须以实际资料为依据，真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是企业财务管理工作中的一项重要内容。要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范企业的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于企业的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。

二、解决财务信息形成过程中的内部会计控制问题

(一)规范会计原始凭证的内部会计控制的关键在于把好审核关原始凭证是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况，并具有法律依据。原始凭证作为整个财务信息的源头至关重要，只有经过审核无误的原始凭证才能据以填制记账凭证，所以，关键是把好审核关。审核原始凭证时，最基本的要求就是看原始凭证是否能够完整地记录会计核算和加强管理所需要的会计信息，即经济业务发生时产生了哪些经济信息，处理该经济业务需要哪些手续，审核原始凭证需要哪些信息，根据原始凭证登记明细账、编制记账凭证或记账需要哪些信息。根据上述因素的要求，原始凭证一般应包括下列基本内容：原始凭证的名称和编号；接受原始凭证单位的名称；编制原始凭证的日期；经济业务的内容；经济业务的数量、单价和金额；其他必要的补充内容(如计划、定额、合同编号、套写每联有用途等)；填制原始凭证的单位、填制人、经手人和验收人签章等。规范这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少犯罪的可能性。因此，加强会计原始凭证内部控制不容忽视。

(二)会计记账凭证过程中的内部会计控制记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，将它作为登记账簿的直接依据。编制记账凭证的基本目的在于根据经济业务的性质、数量和记账的要求，确定所应编制的会计分录，即确定借贷方向、会计科目(包括明细科目)及其金额，据此在各个不同的账户中进行登记，以有效连接原始凭证和账簿记录，避免差错的产生和加强对经济业务的审核与控制。根据上述因素的要求，记账凭证应包括的基本内容如下：名称；填制日期和编号；经济业务的摘要；应借、应贷会计科目(包括明细科目)的名称及其金额；记账的符号：所附原始凭证的张数；会计主管、复核、记账、编制人员的签章。对于记账凭证《会计法》有严格的要求和规定：第一，对领导、负责人的制约：

(1)负责签发支票，负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。

(2)主管财务的领导不得兼任销售或采购部经理。

(3)对本单位财务会计报表的真实完整性负责。

(4)任何组织或个人不得授意指使，强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。

(5)保护会计人员依法履行职责。不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。

第二，对财会人员的制约：出纳会计实行钱账分管制，相互监督、分工负责。采取回避制度：要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位，更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。

(三)登记会计账簿过程中的内部会计控制

1　登记会计明细账过程中的内部会计控制(1)在会计核算中，会计明细账发挥着对会计凭证所载数据进行归类、汇总、加工，以使之条理化、系统化，从而系列、全面地反映资金运动，为编制会计报表提供依据，为加强管理提供核算资料重要作用。因而在设计会计账簿时，必须满足以下要求；第一，符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要；第二，与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应；第三，具有科学性，即账簿体系组织严密，各种账簿之间既有明确分工，又有密切联系；既有统驭关系，又有制约关系；第四，具有实用性，即账簿格式按照所记录经济业务的内容和提供核算指标的要求设置，保证经济业务登记清楚，各种经济指标及时提供，又简便适用，便于记账、算账、报账、查账。

(2)建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。

(3)登记会计总账过程中的内部会计控制会计总账是根据科目开设的，分类登记全部经济业务，提供各种资产、负债、所有者权益、收入和费用及利润的总括核算指标。在内部控制问题上应注重与明细账的分离与稽核。2　财务报表过程中的内部会计控制通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项 目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制。才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。

三、建立健全企业内部会计控制的完整制度

内部会计控制始终贯穿于生产经营的全过程，对企业整个经营管理活动进行内部会计控制。强化会计的事前事中事后监督和会计核算，从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算，保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额，合理编制各项经营费用预算，健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制，工程项目的全程控制，成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究，从而发现问题并制定新的财务决策。

(一)企业内部会计控制的配套制度的安排1　建立仓库管理制度：专人保管负责，进、出货要凭入库出库单，建立健全实物账，做到账物相符；月度季度年度要盘库清库存核账，损耗、盈亏要及时报批核销做账务处理。2　建立固定资产、低值易耗品清查制度：做到账物相符；按时按规定清产核资，盘盈盘亏及时报批核销做账务处理。

3　建立货币资金及票证管理制度：A、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱账相符，现金余额不得超过库存限额。B、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转账支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对账，做到银、账相符。作废支票要妥善处理。C、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细账户．做到账实相符。D、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。E、上述货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。

4　建立健全会计与主管会计制度：A、与各分管货币资金、实物账定期稽核。B、总分类账、分类明细账与各分管货币资金、实物账之间要一致，做到账实、账账、账证、账据、账表及内外往来账务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记账凭证科目处理的规范性。

(1)建立重大表外项目的风险管理制度：对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。

第7篇：内部会计控制规范范文

[关键字]内部控制　企业　会计信息质量

财政部颁发的企业会计准则体系于2007年起在上市公司范围内执行，企业的会计业务逐步规范。2011年，企业内部控制规范体系开始在上市公司和大中型企业正式开始实施，研究这一事件对企业会计信息质量的影响与企业的应对之策具有重要的现实意义。

一、我国企业会计信息质量亟待提升

当前，我国企业会计信息质量普遍不高，社会对会计信息的需求不断增大，但其质量的提升却缺乏有效突破口。

1.会计信息质量普遍不高

在我国，会计信息质量不高已经成为一个较为严重的社会问题。从公开披露的材料来看，我国创业板上市公司上市后出现业绩“变脸”很大一部分原因在于上市前其会计报表经过“精心准备”，没有将企业面临的发展难题等进行有效的披露，从而使得监管部门难以全面有效地对企业进行评价。而从广大中小企业来看，由于他们不必要面对社会公众的监督，且我国还缺乏统一有效的会计信息监管机构，从而使得部分企业更是在面临不同的需求是出现不同的会计报表，更改经营业绩等行为更是随处可见。因此，提升会计信息质量已经成为急需解决的社会问题。

2.社会对会计信息的需求不断增大

随着经济的发展，我国居民拥有的可支配收入不断增多，部分先富起来的民众更是在寻找有效的投资途径，以便使其资本实现保值增值，而进行投资的重要渠道就是通过会计报表来发现具有投资价值的企业，从而进行投资。这就使得社会公众对会计信息的需求不断增加，而要满足这种需求，不仅是要加大会计报表的公开程度，更重要的一个方面在于提高会计信息质量，使投资者能从会计报表中获取真正有用的决策信息。因此，提升会计信息质量意义重大。

3.会计信息质量提升需要有效的突破口

提升会计信息质量，需要有效的突破口，特别是对于企业而言，这种突破口既不能损害其自身的既得利益，又要能给其带来更多的收益，才会使其产生提升会计信息质量的动力。这就要有一种帮助其规范生产经营行为，降低生产经营成本，并帮助其成长的有力工具。一旦拥有了这种手段或者说工具，则企业就会突破当前的依靠会计造假等逃避税收、增加自身收益等行为，并自觉的规范自觉的行为。对于政府部门而言同样如此，面对提升会计信息这一艰巨的任务，必须站在全局的高度，借鉴发达国家的经验，找好突破口来推动这项工作，以便保持社会和谐稳定。

二、内部控制对我国企业会计信息质量将产生深远影响

内部控制是企业为实现资产的保值增值，提高经营管理的效果与效率，提高会计信息质量，防范风险，强化监管等而制定的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制发展到现在，已经由最初的财务领域扩展到与之相关的领域，甚至可以说是企业发展的方方面面都可以以内部控制来进行规范。当前，企业的内部控制主要包括内部会计控制和内部管理控制。

虽然当前内部控制规范体系只是在上市公司和大中型企业中推广实施，而没有扩展到中小型企业，但从内部控制发展的阶段以及国外内部控制完善的历程来看，这种规范化的体系将对所有企业产生积极的影响。因为在这种规范的体系下，全社会从业人员特别是会计人员将顺从这种发展趋势，并以规范体系来指导自身的工作，一旦发生人才从大中型企业和上市公司留下中小型企业的情形，则会将这种规范的体系蕴含于中小企业的工作中，从而对其产生影响。

三、内部控制的规范化对企业会计信息质量的影响途径

总体来看，内部控制规范化对企业会计信息质量的提升，主要是通过规范的内部控制理念，完善的制度框架，健全的监督机制等途径来进行。

1.规范的内部控制理念可以提升会计信息质量

在我国，长期以来形成的根据现实需要处理会计业务而不是按照规章制度处理会计业务的思维在企业特别是中小型企业有着广阔的市场，且在就业、生存等压力下，企业会计人员可能会屈服于经营管理层的外在压力而进行会计舞弊，从而使会计信息严重失真。而规范的内部控制体系一方面为企业会计人员找到了从全局的角度指导会计业务的理论框架，从而可以在思想上为其规范会计业务提供支持。另一方面，企业干部群众在贯彻执行完善的内部控制制度中，会自觉或不自觉的以此来规范自觉的行为，包括财务行为，从而可以为会计业务的处理提供良好的外部环境。

2.完善的制度框架可以提升会计信息质量

对于企业特别是中小型的企业而言，部分经济事件的会计凭证取得的难度较大，这就使得会计业务的处理难度大，会计人员更多的只能根据行为人的账务票据来进行会计处理。在内部控制规范化的条件下，企业各项经济活动有严格的审批程序，并对成本费用控制等进行了较为严格的规定，甚至将全面预算管理应用于企业各部门的生产经营活动，这种完善的管理制度将为规范企业的财务行为提供基础，从而可以提高会计信息质量。

3.健全的监督机制可以提升会计信息质量

首先，在完善的内部控制体系下，企业内部的治理结构大为完善，各经济部门、岗位的独立性大为增加，相对独立的工作机制将可以提供一种监督体系。其次，在完善的内部控制体系下，各项经济业务的会计凭证也非常完善，企业内部的审计部门、纪律监督管理部门可以根据需要进行有效的抽查，从而为提高审计质量提供了基础。这都将直接或间接的提升会计信息质量。

四、内部控制规范化背景下提升会计信息质量的对策建议

内部控制规范化已经是一种趋势，在这一趋势下，可以从加强研究理解内部控制制度，从上而下贯彻内部控制制度，查漏补缺完善内部控制制度等方面来提升会计信息质量。

1.加强研究理解内部控制制度

首先，企业内部要加强对内部控制制度的研究，充分理解内部控制制度在新时期的内涵，并根据企业自身的行业属性、发展特点来制定自身的内部控制管理制度，从而为全面推广落实这一制度奠定基础。其次，企业要开展内部控制培训课程，通过聘请外部专家，内部控制开展较好企业的管理人员，以及企业内部培训人员来对员工进行培训，帮助员工理解内部控制与自身工作的关系，及其在处理经济业务时应注意的事项。再次，企业要制作专业的内部控制执行手册，通过简单明了的方式来注明内部控制关键事项，从而为员工执行内部控制制度提供基础。

2.从上而下贯彻内部控制制度

首先，企业经营管理层要带头树立内部控制理念，并模范的遵守和执行内部控制制度，从而形成一种上行下仿的良好氛围，这就需要企业的高层管理人员以高度的责任感和使命感来推动这一工作。其次，要建立内部控制执行机制，企业内部各部门负责人要根据部门工作情况，制定内部控制推广运用的基本举措，并在工作中严格遵照执行。此外，要鼓励基层职工积极践行内部控制管理制度。再次，要不断地总结经验，对于表现好的单位和个人，要予以表彰，并将其经验进行推广。

第8篇：内部会计控制规范范文

关键词：会计信息化；内部控制；措施

作者简介：余剑梅，江苏苏州人，宁波工程学院经济管理学院副教授，理论经济学博士，应用经济学博士后。

中图分类号：F233 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.20 文章编号：1672-3309（2011）11-45-03

《2006―2020年国家信息化发展战略》明确指出，国家信息化发展的战略重点包括：推进国民经济和社会信息化、加强信息资源开发利用、推行电子政务、完善综合信息基础设施、提高国民经济信息应用能力等。全面推进会计信息化工作，是贯彻落实国家信息化发展战略的重要举措，对于全面提升我国会计工作水平具有十分重要的意义。

一、会计信息化概述

所谓信息化，在宏观上它是一个经济和社会的概念，是指人类社会由传统的工业社会向现代信息社会转化的过程中，社会及社会生活的发展与变革；在微观上，它是一个技术概念，指在社会变革与社会生活中以信息技术为技术手段和技术特征。因此，信息化就是由信息技术引发的社会变革，包括观念、内容、方法、手段等全方位的变革。会计信息化是指采用现代信息技术，对传统的会计模型进行重整，并在重整的现代会计基础上，建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统。这种会计信息系统将全面运用现代信息技术，通过网络系统，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够进行主动和实时报告会计信息。它不仅仅是信息技术运用于会计上的变革，它更代表的是一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。

（一）会计信息化的特征

会计信息化是信息社会的产物，是未来会计的发展方向。会计信息化不仅仅是将计算机、网络、通信等先进的信息技术引入会计学科，与传统的会计工作相融合，在业务核算、财务处理等方面发挥作用，它还包含有更深的内容，如会计基本理论的信息化、会计实务信息化、会计教育的信息化、会计管理的信息化等。与传统的会计模式相比，会计信息化具有以下几个显著特征：会计信息的表现形式更加多样化；会计信息的提供能及时很好地满足用户的需求；会计信息的传输空间范围进一步拓宽；以计算机、网络及通讯等现代信息技术为技术手段；依据会计目标，按信息管理原理与信息技术重组会计流程；以实现会计业务的信息化管理为目标。

（二）会计信息化的作用

1、会计信息化能提高企业经营管理信息的准确性和及时性，有助于企业决策的进一步科学化。

2、会计信息化能促使企业业务办事程序和管理程序更加合理，从而有助于增强企业的快速反应能力。

3、会计信息化能进一步促进企业资源的合理组合及利用，使其在现有资源条件下达到最佳利用效果，从而大大提高企业的生产经营效率和管理效率。

4、会计信息化能给企业提供一个的强大、快捷的信息交流平台，有助于我们紧紧跟踪一些先进经验和成果，从而有助企业的发展，提高员工的创新能力。

二、内部控制的作用

内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。内部控制和风险管理是出色的公司治理极为重要的组成部分。出色的公司治理意味着董事会必须对企业的所有风险加以识别和管理。就风险管理而言，内部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其他方面。

内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，在会计信息化的推动下，企业内部控制的作用已不再局限于对企业内部的整治，完整的内部控制作用包括以下五个方面。

1、提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

2、保证生产和经管活动顺利进行。内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等，可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标，保证职工恪尽职守，保证业务活动按适当的授权进行，提高企业的经营效率。内部控制明确划分了各职能部门和人员的职责范围，有利于建立并实行岗位责任制和各项管理制度以及报告制度，做到各司其职，互相制约，克服并清除舞弊，提高效率。

3、保护企业财产的安全完整。财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制，防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

4、保证企业既定方针的贯彻执行。企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制可以通过袱定办法、审核批准、监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策，在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

5、为审计工作提供良好基础。审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了健全的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。

三、信息化会计对内部控制的影响

实施信息化会计之后，会计工作流程和工作重点发生了变化。会计人员只需要输入凭证，而登记账簿和编制报表工作则由计算机完成。凭证的输入成为主要任务，操作计算机成为会计人员的基本技能。手工方式下内部控制强调的账证相符、账账相符、账表相符已经不用担心，电脑可以自动进行。但由于电脑中的数据修改容易，而且不留痕迹，因此电脑犯罪的可能性也大大增加，预防电脑犯罪是信息化会计工作的一个重要方面。强化内部控制制度，既是预防电脑犯罪的一个重要措施，也是减少差错的有力保障。信息化会计条件下，内部控制的目标没有变，但在控制的重要性、控制的范围、侧重点和类别等方面与手工系统具有很大差距。

实施信息化会计后，内部控制的重点由传统的财务部门转移到电子数据处理部门；控制的方式是人机结合，以计算机为主；控制的要求更加严格，控制的内容也更为扩大。信息化会计对内部控制的影响主要体现在以下几个方面：

1、对职责分工、权限划分的影响。由于会计工作组织和岗位分工都发生了很大的变化，原来人与人之间的关系部分的转化为人与计算机之间的联系，对岗位责任和权限划分必须明确，这就涉及计算机如何识别人的身份以及授权问题，即哪些人可以使用会计电算化系统，不同的人员分别具有哪些权限，可以进行哪些操作，操作的程序是什么。如果不能很好地解决这个问题，就很难保证会计信息的准确性。

2、对内部复核机制的影响。在信息化会计条件下，手工会计那种以控制数据正确性为目的的账证账表之间的核对，变得没有意义了。数据正确性控制的重点转移到了凭证填制、录入和审核环节，必须采取以计算机控制为主、手工控制为辅的原则进行数据正确性控制，严把数据输入质量关。

3、对数据储存形式的影响。信息化会计条件下，数据被记录在磁盘等磁性介质上，不易实现签字等带有法律效力的手段，而且在磁性介质上很容易进行不留痕迹的改动。因此，在计算机中如何使磁性介质上的数据具有法律效力、提高信息的准确性、防止磁性数据的修改是一个需要下大力气设计的问题。

4、对计算机系统依赖产生的影响。电算化条件下，所有的会计数据和处理程序都保存在计算机中，一旦计算机由于某种原因无法运行，如突然停电、病毒发作等都会造成数据丢失。若使用网络系统，还会因网络设备出现故障或网络通讯出现问题而使会计工作陷入瘫痪。

四、信息化会计内部控制制度措施

信息化会计内部控制系统是指为确保会计信息计算机处理结果的准确性、处理过程的一贯性和自动性、处理环境的稳定性和安全性而建立起来的对信息化会计系统的管理组织和应用过程进行相互牵制、相互联系的一系列具有控制职能的措施和规定的总称。这个系统创造了良好的运行环境，保证了会计信息系统运行的安全、可靠。信息化会计内部控制系统主要包括组织控制、操作控制、系统开发控制、安全性控制等。

（一）组织控制

组织控制的目的主要是减少电子数据处理部门发生错误和舞弊行为的可能性，它包括职责分工、人事控制等方面：

1、职责分工。为了达到有效控制的目的，需要在两个层次上进行职责的分离，一是尽可能将电子数据处理部门与用户部门之间的职责进行划分；二是电子数据处理部门内部尽可能划分职责。这里的用户部门是指产生原始数据或使用计算机处理所得信息的部门或人员。同时，这种分离主要是通过禁止数据处理部门更正非电子数据处理方面的错误，或者通过取消或不授予电子数据处理部门不相容职能的权力来实现的。

2、人事控制。强有力的内部控制还取决于数据处理部门各有关人员的素质。一般而言，较有能力的人员更可能建立起高质量的系统，而这往往又取决于人事管理。人事控制包括人员招聘、在职教育、定期评价、轮换职位、建立业务规章等工作。

（二）操作控制

操作控制是通过制定标准操作规程来实现的。标准的操作规程主要涉及以下方面：

1、操作计划。计算机操作应遵循操作计划。计划应是切实可行的，留有重新运行、组合运行以及进行预防性维护的时间。

2、机器操作规程应为计算机输入、输出设备的运行设立标准操作规程。

3、机器功效标准应确定机器设备的使用时间、维修时间、故障停机时间以及其他时间，以便对机器设备的实际功效进行评估；还应规定定期审查设备维修和故障记录，并定期对设备的实际功效和标准功效进行比较。

4、作业运行规程。计算机操作员应遵循每个作业操作规程中的规定进行作业操作，这些规程一般包括程序运行顺序、设备和文件的使用要求以及对其他特殊操作（如终端操作和设备重新启动）的要求。

5、控制台记录规程。操作系统应编写控制台记录，即记录操作系统的所有活动、设备的使用情况和操作员的行动。这种系统活动记录为控制未经允许使用系统的行为提供了依据。

6、用机时间记录规程。应对每个上机操作者所用时间进行记录，这样就能考核计算机完成的任务以及每项项任务所耗机时。

7、机房守则。这涉及设备的作用、程序和存放、文件和处置等方面，目的是使机房保持良好的秩序，以减少程序损失和破坏的风险，保证输出的机密信息不落入未经允许使用者手中。

8、数据文件控制标准。文件的处置规则是用来防止数据文件被误用、损毁等情况的，包括文件名、保留日期、文件重建、存放地点等方面的规则。所有文件均应由保管员在档案室加以保管，并严格限制非经允许使用的人接触文件。

9、应急措施和物理安全规则。数据处理部门应制定适宜的计划和规程来防止程序、文件和设备遭受火灾、盗窃、水灾、断电、通讯中断等突然事故和紧急情况。典型的应急措施和物理安全规程应包括文件备份、程序备份、备件与原件分开存放等方面的要求。

（三）系统安全的控制

影响系统安全的因素包括灾害、失误、计算机舞弊和犯罪活动等。系统安全控制指防止这些因素危及计算机系统的安全，发现系统中的安全问题，解决这些问题，使系统恢复正常的所有措施及其实施。健全的网络安全技术指防止影响或危机系统安全的因素，发现系统中的安全问题，并解决这些问题使系统恢复正常的措施及实施。 首先，制定计算机房及设备管理制度、岗位责任和操作规程，严格限制无关人员接触计算机系统；其次，通过数据安全控制做到任何情况下数据都不丢失、不损毁、不泄露、不被非法侵入，同时通过安全控制保证程序不被修改、不损毁、不被病毒感染；最后，为计算机系统提供正常运行环境，例如配备不间断电源、机房设置空调、防火、防尘和抽湿装置。

电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间又提高了工作效率，要加强对电算化系统的管理，维护人员不得兼任出纳、会计工作。任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作，程序设计人员还应对数据库进行加密技术处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，密码的保管应由各岗位操作人员一人掌握，定期更换，以加强保密性。

参考文献：

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[3] 豆建民.中国公司制思想研究[M].上海:上海财经大学出版社,1999:185-187.

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[5] 冯均科.不同产权结构下内部控制效率的研究[J].中国工业经济,2001(08)：28－33.

第9篇：内部会计控制规范范文

我国内部会计控制规范的不足之处

2001年6月22号，财政部了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》（以下简称《规范》），之后又相继出台了十一项具体规范（含试行和征求意见稿）。这些规范的，对于促进企业建立健全内部控制，改变我国之前企业内部控制乏力、会计信息失真严重、企业内部管理散乱的现状，具有积极的意义。但是，客观地讲，我国内部会计控制规范还存在诸多问题。笔者认为目前我国内部控制规范的不足之处主要有以下几方面：

1、《规范》的范围过窄

财政部制定的《规范》的范围仅限于内部会计控制，而不是通常所讲的内部控制。在其规定的内部会计控制的内容中，没有包括组织结构控制和人员素质控制等内容。财政部印发《规范》》的通知中，指出该规范“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。”内部会计控制的概念最早产生于1958年，美国会计师协会下属审计程序委员会（CAn）第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。前者的目的是保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性；后者的目的是提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。之所以将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，是为了划分注册会计师审计责任，即注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。但是，就企业本身的内部控制建设而言，内部控制是一个全方位的整体，其贯穿于整个企业的生产经营管理过程，是从总经理到其他管理者每个主管的职能，会计只是内部控制的一个方面。要真正起到良好的控制作用，实现防止舞弊、保证遵循法律法规等目标，需要会计和各种管理手段相互配合。即使是从防止会计信息失真的角度来看仅靠内部会计控制也不能从根本上解决问题，因为会计信息质量还受到其他各种因素的影响。例如董事会、监事会、经理之间的制衡关系，经理与次级管理者之间的授权关系，不属于会计控制的内容，但是对于会计信息质量具有重大的影响。同时，由于企业中各项业务都与会计有关，内部会计控制和内部管理控制这两者是不可分割、相互联系的，要严格分清哪些事项的控制是内部会计控制还是内部管理控制，既很困难又无多大实际意义。事实上，1949年，美国注册会计师协会（AICPA）就承认内部控制系统不仅仅局限于直接与财务和会计有关的事项。1988年AICPA的第55号《审计准则公告》（SAS NO．55）以及1992年的COSO报告，均已经放弃了内部会计控制的提法。我国《规范》仍定位于内部会计控制，似乎并不可取，也难以达到治理会计信息失真的初衷。但是，由于目前我国《规范》的制定主体是财政部会计司，不可能越权涉及到其他方面的控制，因此，《规范》的范围仅包括内部会计控制是有其原因的。要改变目前的状况，应扩大内部控制规范制定者的范围，才能彻底解决《规范》范围过窄的问题

2、《规范》未涉及内部控制的经营性目标

《规范》第6条规定：“内部会计控制应当达到以下基本目标：1．规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。2．堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。3．确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。” 《规范》没有提及内部控制提高经营效率，促进企业经营管理，实现企业的经营性目标。与此相适应，《规范》在内部控制的方法和内容上更多地着眼于监督而不是着眼于企业的内部管理。内部控制是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，以保证企业预定目标的实现。内部控制的目标包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的。内部控制除了财务报告目标和遵循性目标之外，还有经营性目标等方面。防止会计信息失真虽然是内部控制的一项重要目标，但内部控制本质的作用乃是提高经济效益，实现企业的经营目标。实际上，即使是内部会计控制，对于加强企业内部管理、提高经营效率也具有重要意义。因而，《规范》不提内部控制的经营性目标是不妥当的。

3、《规范》未提及内部控制环境

控制环境包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。控制环境构成了一个单位的氛围。内部控制环境是内部控制能否顺利贯彻执行的重要因素之一。即使设立良好的内控制度也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，都会导致内部控制失效。目前企业内部控制失效，其原因不在于没有内部控制制度，而在于内部控制环境的不完善。例如公司治理不完善，董事会、监事会、经理之间没有形成相互制约的制衡机制，导致少数管理者权力过分集中；管理层对内部控制不重视，或带头越过内部控制；员工素质低下，对企业的内部控制不了解，或由于违反内部控制并不会导致严厉的处罚因而对内部控制抱着无所谓的态度；企业制定了内部控制但没有真正落实等。其中公司治理结构问题在我国尤其具有很强的现实性和针对性，已经的《上市公司治理准则》从完善公司治理结构的角度出发，加大了内部控制环境的建设力度，为上市公司内部会计控制营造了良好的控制环境。但遗憾的是，《规范》对于内部控制环境只字未提，其原因可能还是在于《规范》的制定主体比较单一。

内部会计控制规范的改进建议

针对我国内部会计控制规范的上述不足以及结合我国目前的实际情况，笔者对内部会计控制规范提出如下改进建议，以期对进一步完善我国内部控制规范体系有所稗益。

1、建议放弃内部会计控制的提法，借鉴一体化内部控制思想，不再区分内部会计控制和内部管理控制。《规范》改称《企业内部控制规范――基本规范（试行）》，从企业整体的角度对内部控制做出规定，而不再仅仅局限于会计领域。相应地，方法上应包括组织结构控制、授权批准控制、人员素质控制、内部审计控制。

2、建议按照业务循环而不是项目来制定具体内部控制规范。企业经济活动分为进货、营运、出货、营销及销售、顾客服务五个基本价值链作业。价值链作业又受基础作业支持，基础作业包括管理、人力资源、研究开发、采购。而管理作业又分为财务管理、企业活动管理、外部关系管理、行政管理服务、信息技术管理、风险管理、法律事务管理、企划等子作业。财务管理作业又划分为应收账款处理等若干个控制作业。然后针对各个作业制定控制目标、风险、注意焦点。这样做的好处是可以形成一个连贯的控制体系，避免按项目制定控制出现相互重复的缺点。

3、关于规范的制定机构。笔者认为，内部控制是管理当局的责任，如何制定内部控制完全是企业管理当局管理职能以内的事，法律法规只能要求企业建立健全内部控制；如果企业内部控制混乱，导致会计信息失真、贪污盗窃等行为，可以追究管理者的管理失职行为，但却不能对内部控制的具体制定做出强制性规定。同时企业情况各异，内部控制应当根据自身特点制定。因此，从理论上来讲，财政部并没有制定强制性的内部控制规范的权利，但从我国现实来讲，要保证规范的权威性，只能由官方机构制定。为了保证规范的全面性和权威性，可借鉴拉国外的经险，由财政部、证监会、人民银行等共同组成专门机构研究制定内部控制规范，而不是像现在，由财政部吸取专家教授意见制定草案，然后征求意见稿最终定稿的形式。同时，规范只应当作为指导性的指南，不应具有强制性，不能作为行政法规。

4、建议在《规范》中对内部控制环境做出基本的规定，如指出控制环境在公司治理中的重要性，并明确提出公司治理的一般原则、组织结构与权责分派、内部审计、人力资源政策等。