会计与审计专业精选(九篇)
时间：2023-09-19 19:08:31
第1篇：会计与审计专业范文
会计与审计专业简历表格一
姓 名
朱小敏
性 别
女 照片
籍 贯
四川
民 族
汉
出生年月
1991
政治面貌
团 员
学 历
本 科
专 业
会计与审计
学 制
四 年
身 高
1.65cm
培养方式
通讯地址
联系方式
Tel
主修课程
基础会计、财务会计、成本会计、基础审计、经济效益审计、财务管理、会计电算化、大学英语、计算机技术、税法、经济法、经济数学、实务会计、办公自动化、财务审计。
所获证书及荣誉
计算机一级证书、珠算鉴定四级证书、 优秀共青团干部证书、学院2010学生乒乓球混双第二名。
实践
2010暑期超市做临促 2009-2010 年校内实训会计基础 2010-2011年校内实训财务会计 2011-2010年校内圆通会计工作标准训练
个人评价
有团队协作能力、适应能力较强，对生活充满热情，有挑战精神。
在校担
任职务
组织委员、学习委员、系学生会干部
爱好
业余写诗词、听音乐、看电影、阅读、跑步、打乒乓球、远足。
求职意向
从事销售、文学采编、出纳会计等工作
会计与审计专业简历表格二
姓名： - 国籍： 中国 个人照片 目前所在地： 广州 民族： 汉族 户口所在地： 梅州 身材： 165 cm 51 kg 婚姻状况： 未婚 年龄： 28 岁 培训认证： 诚信徽章：
求职意向及工作经历
人才类型： 普通求职 应聘职位： 会计/会计师:应收款会计 工作年限： 3 职称： 无职称 求职类型： 全职 可到职- 随时 月薪要求： XX--3500 希望工作地区： 广州 个人工作经历： XX年9月14日至XX年2月在广东富兴摩托车实业有限公司 会计
教育背景
毕业院校： 广州市广播大学 最高学历： 大专 毕业- XX-07-01 所学专业一： 会计电算化 所学专业二： 受教育培训经历： XX年9月XX年7月就读广州市广播大学 会计电算化 会计从业资格证 中华会计增城分校 初级会计职称
语言能力
外语： 英语 一般 国语水平： 良好 粤语水平： 良好
工作能力及其他专长
熟悉erp运用,熟练掌握材料进销存，到成品生产销售；以及销售费用，管理费用的审核。销售及应收款的业务流程和成本的控制。工作细心、踏实，有会计从业资格证，懂电脑及电算化会计操作（能熟练操作excel, word. 各种进、销、存软件及、erp/用友、金蝶等财务软件），熟悉一般纳税人的一系列会计工作，能独立处理全盘帐务，也能独立处理办公室日常事务及协调能力，责任心强,是您放心的选择！
详细个人自传
对工作严肃认真、一丝不苟、为人坦诚、富有责任心和正义感；有较强的自学、组织、管理能力，有团队精神、协作意识和亲和力、兴趣广泛、接受能力强，富有开创精神、遇事善于动脑 意志坚定、不怕挫折。 我希望能成为一个充满希望与发展的公司的员工，因为我相信成功=努力工作+正确的领导与工作的方法+少说多实干,多付出一分耕耘，就会多一分收获。
个人联系方式
会计与审计专业简历表格三
姓名： 国籍： 中国 个人照片 目前所在地： 中山 民族： 汉族 户口所在地： 广东 身材： 172 cm 62 kg 婚姻状况： 未婚 年龄： 22岁 学历： 毕业学校：
求职意向及工作经历
人才类型： 普通求职 应聘职位： 财务经理/主管:财务经理 财务总监 审计师/审计专员 工作年限： 10 职称： 中级 求职类型： 均可 可到职- 两个星期 月薪要求： 面议 希望工作地区： 中山 个人工作经历： 1996年1998年： 中山华凌空调有限公司任出纳及成本会计。 2000年2003年：中山大沣实业发展有限公司(康莉女鞋)任会计. 会计主管。(一般纳税人) 2004年2月--2005年10月 中山流行美国际有限公司任审计。 2005年10月--至今 中山稻草人服饰有限公司任财务经理 联系电话:1320204XXXX
教育背景
毕业院校： 广州华南师范大学 最高学历： 大专 毕业- 1995-07-01 所学专业一： 财会与计算机应用 所学专业二： 受教育培训经历： 1989年: 通过广州市财政局培训取得会计员证. 1993-1995 ： 就读广州华南师范大学数学系财会与计算机应用专业取得 毕业证书. 1999年: 通过广东省工商行政管理局培训 取得广告专业资格证书及 广告审查员证. 2000年: 通过广州市国税局培训取得办税员证、一般纳税人税控机系 统操作上岗证书。 2002年: 参加用友公司ERP/U8学习. 2003年： 通过广州市财政局培训取得中级电算化中级证。 2004年： 通过金蝶公司K3财务系统及物流系统培训 取得资格证书. 2005年: 参加公司组织职业经理人培训. 2005年: 参加广州市普金计算机科技有限公司培训出口退税学习. 2005年: 参加广州国税局一般纳税人网上申报的培训及地方税务局 个人所得税网上申报的学习. 2005年： 通过会计师中级考试。 2006年： 参加广州市白云区财政局举办会计人员继续教育培训。
语言能力
外语： 英语 一般 国语水平： 良好 粤语水平： 一般
工作能力及其他专长
本人有较强的数据敏感性，自参加工作以来一直从事财务会计和管理会计的工作。有财务及财务管理工作经验15年，擅长根据公司实际需要设置账务，建立会计、成本核算体系，制订财务管理制度,进行税收策划、财务预算、财务分析，参与财务决策工作.根据公司的职责划分、组织构架，制定内部控制制度度。对企业资金运作进行全面控制.对加盟商及子公司的操作流程有独特的方法。熟练操作小规模，一般纳税人建帐，做账，申报，合理避税等流程，熟悉年度企业所得税汇算清缴帐务调整。 能运用相应的金蝶K3/用友财务软件进行全套初始化及帐务处理工作,且同银行税所有较好的关系。熟悉广州财经法规及办税流程。 持有广州市财政局颁发的会计人员资格证和办税员证及会计师职称证书。
详细个人自传
第2篇：会计与审计专业范文
关键词：行业专长；审计质量；操控性应计利润
一、引言
审计质量的高低取决于审计师的独立性和专业胜任能力两个方面，而审计师的行业专长作为专业胜任能力的重要组成部分，也是影响审计质量的一个重要因素。在审计师独立性既定的条件下，审计师对客户所在行业的经营流程、行业特征、所需遵循的特殊会计政策的深入了解，有助于提高其专业判断能力和审计质量。
近年来，中国审计市场集中度逐年上升，事务所的品牌声誉与行业专长成为客户选择事务所的重要参考指标。国外已有大量的文献研究了审计师行业专长对审计市场的影响，总体上来说，国外的研究文献基本上认为审计师行业专长有利于提高审计质量。而目前国内对于审计师行业专长如何影响审计质量因素的研究文献相对来说较少，且结论不太一致。为加强对这一问题的理解，本文以2007与2008年上市公司审计市场的数据为依据，对事务所行业专长与审计质量之间的关系进行了实证检验。
二、研究假设
事务所行业专长对审计质量的影响可以从以下三方面来分析。首先，行业专长事务所具有更专门的审计技能与经验；具有因经济规模而产生的低成本或因知识规模而产生的专精知识。其次，事务所发展行业专长是审计市场激烈竞争的必然结果。如果事务所对某些特殊行业的相关知识缺乏必要了解，则可能无法正确的评价其会计报表对利润的估计是否存在水分。反之，如果事务所能通过行业专长将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么这个事务所将取得极大的竞争优势。再次，由于行业专长事务所在特定行业中持续地进行专门审计技术、人力、财力、物力和组织控制等方面的专用性投资，当其提供了低质量的审计报告时必然会造成相对于非行业专长事务所而言更负面的影响，承担了更大的风险，因此行业专长事务所更有激励提供高质量的审计报告。
尽管行业专长对审计质量的提高有明显的帮助，但也可能因事务所过度依赖该行业而伤害其独立性和降低审计质量。两者的综合效应如何对审计质量产生影响需通过经验证据加以检验。我们首先设定假设条件：
假设：事务所行业专长与审计质量正相关
三、研究方法
（一）事务所行业专长的度量
采用事务所的行业市场份额作为行业专长的替代变量，变量又分连续变量和哑变量两种。
行业市场份额是以特定行业为出发点，考察特定行业中某家事务所所占市场份额的指标。
1、连续变量（ms）
2、哑变量（ms_d）
若msik大于或者等于10%，则定义i事务所为k行业的专长事务所，并令哑变量ms_dik=1，否则ms_dik=0。之所以采用10%作为划分行业专长的阈值，原因有二：一是国外的相关研究通常将划分行业专长的阈值设在10%-20%之间。二中国会计师事务所的行业市场份额的平均值仅为4%，如果我们将阈值定得过低，就会导致每个行业有较多数量的行业专长事务所，这与中国事务所行业专长的发展尚处于起步阶段不相称。因此，我们借鉴国际标准的下限——10%作为划分行业专长的阈值。
（二）审计质量的度量
我们采用异常应计（abnormalaccruals）指标来度量审计质量。异常应计指标反映了会计师运用会计选择和判断对会计应计项目的操控性程度，包括操控性应计利润（dac）和异常性营运资本（awca）等。一般而言，高质量的审计应当容忍更低程度的操控性应计利润水平。
操控性应计利润依据调整的jones模型和分年度分行业样本进行估计，计算公式为：
其中dac是操控性应计利润，tac是应计利润总额（等于净利润减去经营活动现金流量净额），δrev是主营业务收入的变动量，δrec为应收账款的变动量，ppe是固定资产原值，上述变量均除以上年末总资产ta。待估系数a1、a2和a3由下列回归方程估计：
tacjt/tajt-1=a1（1/tajt-1）+a2*δrevjt+a3（ppejt/tajt-1）
（三）建立模型
分别以操控性应计利润的绝对值为因变量，以事务所行业专长为测试变量，建立多变量回归模型：
dac=β0+β1sp+β2tac+β3cfo+β4size+β5hlev+β6age+β7neg+β8big4+β9big7+β10y2007
其中dac是操控性应计利润，sp为事务所行业专长变量，分别采用ms，ms_d表示。其他变量为控制变量：tac为应计利润总额除以上年末总资产；cfo为营业活动现金流量净额除以上年末总资产；size为公司资产总额的自然对数；hlev为高负债公司哑变量，当公司资产负债率高于3/4分位数时为1，否则为0；age为公司已上市年份数，等于年报会计年度减去上市年度；neg为亏损公司哑变量；big4为国际“四大”事务所哑变量；big7为国内“七大”事务所哑变量。y2007为控制2007年度的哑变量。
四、样本选择
本文所采用的相关数据来源于ccer数据库初选样本包括2007年至2008年在上海和深圳股票交易所上市的非金融行业公司样本。上市公司行业分类标准依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》，其中制造业由于公司数较多，我们采用二级行业分类，其他行业采用一级行业分类。以初选样本为基础，我们删去了当年新上市公司样本、股东权益为负的样本、；在计算操控性应计利润时我们还剔除了分年分行业中公司数小于20的样本以降低模型估计误差；最后得到的有效样本数为2178个。本文数据处理和统计分析使用eview3.1计量分析软件进行。
五、实证结果
（一）描述性统计与单变量分析
表1列示了各变量的描述性统计量。从表中可以看出，行业市场份额（ms）的均值是0.0381（中位数为0.0186），可见我国会计师事务所的平均行业专长程度较低，由行业专长事务所审计的公司占全部公司的9.183%。此外，高负债公司占8.999%，亏损公司占11.708%，公司已上市年份约为9年，国际“四大”审计的公司占7.117%，国内“七大”审计的公司占25.666%。
上述结果尚不能确证行业专长与审计质量之间真实的相关关系，原因有二：一是只考察了行业专长哑变量的情形，而没有考察行业专长连续变量的情形。二是没有考虑影响审计质量的其他因素的影响。因此，我们需要通过多变量回归模型控制其他因素的影响后来确定行业专长与审计质量之间的相关关系。
从表中可以看出，dac、tac的最大值与cfo的最小值和均值相比出现了较大的偏差，这是由于样本st天华（600745）上一年的资产特别小，只有14772717.01元，在每一个变量除以上年的总资产时数值就会变大，最终造成dac、tac与cfo出现较大的偏差。
（二）多变量回归分析
表2给出了多变量回归结果。从表中可以看到，当行业业专长变量为行业市场份额哑变量（ms_d）时，其系数显著为负，与预期符号和原假设相同，说明事务所行业专长与审计质量正相关。
六、研究结论与建议
事务所行业专长是影响审计质量的重要因素。本文以2007—2008年上市公司为样本，进行了事务所行业专长与审计质量之间相关性的实证检验。研究结果发现：就总体样本而言，在控制了其他变量的影响后，事务所行业专长与审计质量成正相关。
因此，我们认为应当鼓励事务所加快发展行业专长。应继续加强审计市场的法律法规等制度建设，促进审计市场的有序发展，逐步提高审计市场的集中度。鼓励更多的事务所采用行业专长的差异化策略，通过行业专长使自己获得区别于竞争对手的行业审计优势，提高审计服务的质量。
参考文献：
1、蔡春,鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[j].会计研究，2007(6).
2、常成.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的实证研究[j].审计月刊,2008(4).
第3篇：会计与审计专业范文
［关键词］首次公开发行证券的审计市场；审计定价；会计师事务所行业专门化；审计收费溢价
一、 引言与制度背景分析
在发达国家，审计市场竞争日益激烈使得会计师事务所将行业专门化行为作为差异化的竞争战略。很多学者认为行业专门化投资会使会计师事务所的市场份额提高，并使会计师事务所提高审计质量。本文所关注的是，在我国首次公开发行证券的审计市场，会计师事务所是否也进行了行业专门化投资，发挥了行业专家才能？如果会计师事务所发挥了行业专家才能是否能够提高审计收费?
在注册会计师行业较为发达的西方国家，审计市场结构的演变规律是日趋集中。早在1932年，美国注册会计师的排行榜便凸显出“八大”会计师事务所的强势地位。截至2002年底，“四大”会计师事务所在美国审计市场的份额为78%，其中一个重要原因是自20世纪80年代末“八大”会计师事务所开始走行业专门化的发展道路。
目前，在我国困扰会计师事务所的无疑是与审计工作如影随形的审计风险。在多变的经营环境下，在变化多端的资本市场中，在违规技术手段越来越“高明”的会计舞弊行为中，会计师事务所接连发生审计失败。2001年，我国中天勤会计公司未能深入了解天津广厦公司“萃取技术”方面的行业相关知识，导致审计失败；负责蓝田股份公司审计的沈阳华伦会计公司则由于行业知识的欠缺而未能从毛利率、现金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等方面判断出水产品业绩的异常。为此，自1998年以来我国了一系列推动会计师事务所扩大规模的政策规定，尤其是2000年3月由财政部的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》和2000年6月由财政部和证监会联合的《注册会计师执行证券期货相关业务许可证管理规定》，大大推动了会计师事务所的合并进程。会计师事务所通过强强联合或组建集团扩大了规模并积极参与国际竞争。2005年中国注册会计师协会了多项审计准则的征求意见稿，在这些征求意见稿中有很多内容涉及审计师的行业专长，比如《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》明确要求审计师在出具审计报告时要关注被审计单位的行业环境。2006年财政部也了多项会计准则，其中《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第5号——生物资产》和《企业会计准则第27号——石油天然气开采》等都要求关注特殊行业情况或行业中的特殊事项。由此可见，审计监管政策也逐渐肯定了行业专长在审计中的重要作用，审计监管也要求审计师培养自己的行业审计专长。2007年5月26日中国注册会计师协会下发《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，该意见提出准备用5至10年的时间培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的会计师事务所，并在此基础上培育10家左右能够提供跨国经营综合服务的国际化会计师事务所。持续合并与规模扩大为我国会计师事务所走行业专门化的发展道路提供了潜在的可能性。那么，在我国首次公开发行证券的审计市场中会计师事务所是否已经形成了一定程度的行业专门化？行业专门化能为会计师事务所带来可持续的竞争优势吗？
二、 行业专门化投资与审计收费溢价的理论分析
行业专门化行为需要花费高昂的专用投资成本，对于会计师事务所而言，是一种沉淀成本。从理论上说，它必然要求相应的回报，相对于非专用性的其他会计师事务所，应该收费更高，获得溢价［1］。Shaked（谢克德）和Sutton（萨顿）建立和发展了一个纵向差异化模型，表明企业通过生产更高质量的产品，从而收取了更高的价格和获得更多的利润［2］。但是，他们的模型假设质量的生产不需要成本，即生产高质量和低质量的厂商单位生产成本是相同的。这个假设过于理想，在现实中，提供不同质量厂商的生产成本可能是不同的。为此，我们对模型进行了改进，允许提供不同质量的会计师事务所的生产成本不相同。假设消费者消费一单位的审计产品，其质量为q，支付价格p；如果不购买该审计产品，则为0。对质量的喜好参数θ，均匀地分布在θ≥0和θ=θ+1之间的消费人口中，其密度为1。
假设有两家会计师事务所，会计师事务所i的审计质量为qi，这里q2>q1，即会计师事务所2通过行业专门化投资提供了比会计师事务所1更高的审计质量，令Δq=q2-q1，表示审计质量差异，会计师事务所单位生产成本为Ci。
令消费者的效用函数为U：
U=θq-p，如果消费者购买质量为q，价格为p的产品
0，如果消费者不购买
假设1：θ≥2θ，即消费者差异性足够大。
假设2：C2-C13Δq+2θ-θ3(q2-q1)≤θq1，这保证了在价格均衡中，低偏好的消费者会选择更低质量的审计产品，从而市场“被覆盖”。
令Δq=q2-q1，我们首先寻求一个市场被覆盖，两家会计师事务所争夺消费者的均衡。质量喜好参数为θ的消费者购买高质量的审计产品，质量喜好参数为θ的消费者购买低质量的审计产品。当且仅当θq1-p1=θq2-p2时，参数为θ的消费者将对这两种产品无差异。解得θ=p2-p1q2-q1，因此，θ＞p2-p1q2-q1的消费者会购买高质量的审计产品，而θ＜p2-p1q2-q1的消费者会购买低质量的审计产品。由于参数θ是均匀分布的，且密度为1，因此，我们得到两家会计师事务所的需求函数为：
D1（p1，p2）=p2-p1Δq-θ（1）
D2（p1，p2）=θ-p2-p1Δq（2）
在纳什均衡中，每家会计师事务所i选择pi以最大化利润（pi-ci）Di（pi，pj）。
反应函数为：
p2=R2(p1)=(p1+C2+θΔq)／2（3）
p1=R1(p2)=(p2+C1-θΔq)／2（4）
联立方程（3）和方程（4）
得p1=2C1+C23+θ-2θ3Δq，
p2=2C2+C13+2θ-θ3Δq
两家会计师事务所的需求为：
D1=C2-C13Δq+θ-2θ3，
D2=2θ-θ3-C2-C13Δq
进一步解出，两家会计师事务所的利润为：
∏1(q1，q2)=19(θ-2θ)2Δq+2(C2-C1)(θ-2θ)+(C2-C1)2Δq
∏2(q1，q2)=19(2θ-θ)2Δq+2(C1-C2)(2θ-θ)+(C2-C1)2Δq
因此，提供高质量审计产品的会计师事务所与提供低质量审计产品的会计师事务所的价格差异为：
p2-p1=C2-C13+θ+θ3Δq
两家会计师事务所的利润差异为：
∏1(q1，q2)-∏2(q1，q2)=13(θ-θ)2Δq+23(C1-C2)(θ-θ)
从该模型可以看出，会计师事务所的质量差异化程度越大（Δq越大），其所收取的价格越高，利润也越高。此外，不同会计师事务所的价格溢价与利润，也取决于他们的生产成本。
1． 如果两家提供审计服务的会计师事务所的单位生产成本相等，即C1=C2，那么，提供高质量审计服务的会计师事务所2比提供低质量审计服务的会计师事务所1收取了更高的价格，也赚到了更多的利润。
2． 如果生产高质量审计产品的会计师事务所2的成本高于生产低质量审计产品的会计师事务所1的成本，即C2＞C1，那么我们看到，提供高质量审计产品的会计师事务所2收取的价格明显高于提供低质量审计产品的会计师事务所1，且价格差异比两家会计师事务所单位成本相同时更大。
但是，此时提供高质量审计产品的会计师事务所获得的利润取决于消费者的质量喜好参数、质量差异与两家会计师事务所的成本差异比较。
当(θ+θ)-2(C2-C1)＞0，即0＜C2-C1＜θ+θ2，提供高质量审计产品的会计师事务所2获得的利润大于提供低质量审计产品的会计师事务所1。
当C2-C1＞θ+θ2 时，即使提供高质量审计产品的会计师事务所2的价格高于提供低质量审计产品的会计师事务所1，但此时会计师事务所2所获得的利润小于会计师事务所1，这意味着提供高质量审计产品并不必然给会计师事务所2带来更高的利润，会计师事务所2在提供高质量审计产品的同时，必须要控制成本，否则成本增幅过大将会抵消价格的增加所带来的利润增加，当提供高质量审计产品的成本过高时，纵向差异化将变得无利可图。
3. 如果C2＜C1，即提供高质量审计产品的会计师事务所2的单位生产成本小于提供低质量审计产品的会计师事务所1的生产成本，那么提供高质量审计产品的会计师事务所的利润一定显著高于提供低质量审计产品的会计师事务所1。但提供高质量审计产品的会计师事务所2的价格与提供低质量审计产品的会计师事务所1的价格差异是不确定的。
当θ+θ＞C2-C1时，提供高质量审计产品的会计师事务所2的价格p2高于提供低质量审计产品的会计师事务所1的价格p1，而当θ+θ＜C1-C2时，p2＜p1。
4. 纵向行业差异化模型表明，具有行业专门化投资行为的会计师事务所的收费是高于不具有行业专门化投资的会计师事务所的。但是更高的成本却不利于消费者需求的提高，从而影响会计师事务所的利润。当C2-C1＞θ+θ2 时，会计师事务所将不能通过提供高质量的审计产品而获得比提供低质量审计产品的会计师事务所更高的审计利润。为此，会计师事务所在提高审计产品质量的同时，要降低成本。
具有行业专门化投资行为的会计师事务所的利润，可以由两方面实现。一方面，会计师事务所通过行业专门化投资达到更高的审计质量差异，但这会使审计固定成本提高；另一方面，行业专门化投资帮助审计降低边际成本。因此，行业专门化的会计师事务所的价格行为与利润获得取决于这两方面的权衡。这使具有不同投资成本的行业专门化的会计师事务所的价格行为不一致，可以高于，也可以低于非专门化会计师事务所的价格。如果行业专门化投资行为的会计师事务所2在提高审计产品质量的同时单位审计成本能够得到有效控制，即当0＜C2-C1＜θ+θ2 时，其价格和利润都将会高于提供低审计产品质量的会计师事务所1。如果行业专门化的会计师事务所2的单位审计成本不能得到有效控制，即C2-C1＞θ+θ2时，其价格就会高于会计师事务所1的价格，但利润小于会计师事务所1，这样会计师事务所2对行业专门化投资将由于成本的显著增加而变得无利可图。而当C2＜C1时，即使行业专门化投资的会计师事务所2的价格低于会计师事务所l的价格，其利润也大于会计师事务所1，此时需求的显著增加使实施行业专门化投资行为的会计师事务所2仍然有利可图。
实证的研究也证实了以上模型。Craswell（克拉斯威尔）对澳大利亚审计市场的研究发现了具有行业专门化的会计师事务所能够收取更高的审计费用［3］。Mayhew（梅休）对1991年—1997年美国首次公开发行市场的研究发现，那些在行业中占据领导地位且其市场份额远远高于其他会计师事务所的行业专门化的会计师事务所，收取了更高的审计费用，而其余不是行业领导者的行业专门化会计师事务所的审计收费随着市场占有率的提高而下降［4］。
上述理论模型和实证检验表明，不同会计师事务所行业专门化的投资帮助其获得了审计收费溢价。与以往研究不同的是，我们将对中国首次公开发行证券的审计市场上会计师事务所行业专门化投资行为进行研究，从实证角度来验证中国首次公开发行证券的市场上是否存在行业专门化投资带来的审计溢价。相对于年报审计市场而言，首次公开发行证券的审计市场是一个竞争激烈的审计市场，该市场上的审计收费远高于年报审计市场的收费，而且会计师事务所一旦参加了一家公司上市过程的审计，就很容易与之建立长久的合作关系，因此每个审计师都非常看重这个市场的业务。此外，在普通的年报审计市场上，客户在选择审计师时需要考虑变更成本，而在首次公开发行证券的审计市场上审计师与客户是初次合作，客户在选择审计师时不需考虑变更成本，所以这个市场上的竞争激烈程度是高于年报审计市场的。
三、 研究设计
（一） 研究变量的定义
1. 因变量及其设置
由于本文研究在首次公开发行证券的审计市场中会计师事务所的行业专门化与审计收费的关系，因此本文以首次公开发行证券的审计收费金额的自然对数形式作为因变量（LNAF）。
LNAF为首次公开发行证券的审计收费金额的自然对数。
2. 实验变量
SP为测试变量。当公司年度财务报告的审计师为其所在行业的行业专家时Specialist=1，否则为0。我们将某年度特定行业中的最大行业市场份额(该会计师事务所在该行业所审计的客户资产总和占该行业全部客户资产总和的比例)的会计师事务所界定为该行业的行业专家。基于上述理论模型分析，我们预期 Specialist与LNAF存在正相关关系。
3. 控制变量
（1） 审计客户规模。审计客户的资产规模越大，预期首次公开发行证券的审计收费越高。Francis（弗朗西斯）等人用修正过的Simunic回归模型考察了澳大利亚审计市场，发现上市公司的资产规模和反映上市公司经济交易或事项复杂程度的变量（控股子公司个数）与审计收费显著相关［5］。我们采用审计客户上市前最后一期期末资产总额的自然对数来反映审计客户的规模。 转贴于 LNTA=审计客户上市前最后一期期末资产总额的自然对数
（2） 审计复杂程度。首次公开发行证券审计的复杂程度越高，预期首次公开发行证券的审计收费越高。年报审计收费通常采用审计客户在被审计年度末所拥有的纳入合并报表范围的子公司数目作为衡量审计复杂程度的变量。考虑我国会计师事务所为首次公开发行证券的公司提供3年或3年为一期的审计服务，我们使用上市公司在首次公开发行证券期间所拥有的、纳入合并范围的子公司数目合计的平方根来衡量首次公开发行证券审计的复杂程度。
SQSUBS为上市公司在首次公开发行证券期间所拥有的、纳入合并范围的子公司数目合计的平方根。
（3） 财务状况。Firth（弗思）通过对新西兰上市公司审计收费影响因素的研究发现，应收款项与总资产的比率是影响审计收费的最重要变量之一［6］。Simunic（西蒙克）发现上市公司资产负债率是影响审计收费的因素之一［7］。因此，我们设置了如下变量：ARTA=每期期末应收账款／每期期末资产总额；AVARTA为首次公开发行证券期间每期ARTA的算术平均值；INVTA=每期期末存货／每期期末资产总额；AVINVTA为首次公开发行证券期间每期INVTA的算术平均值；CURRATIO=每期期末流动资产／每期期末流动负债；AVCURRATIO为首次公开发行证券期间每期CURRATIO的算术平均值；LONGDEBT=每期期末长期负债／每期期末资产总额；AVLONGDEBT为首次公开发行证券期间每期LONGDEBT的算术平均值。
（4） 经营成果。Simunic（西蒙克）发现上市公司前两年的盈亏状况与审计收费相关［7］。通常上市公司的实际盈利能力越高，审计风险也就越低，预期的首次公开发行证券的审计收费也就越低。考虑上市公司普遍采用非经常性利润进行盈余管理、调节盈利能力，我们采用扣除其他业务利润后的营业报酬率来衡量上市公司的经营成果。
ROA=（每期营业利润-每期其他业务利润）／期末资产总额，
AVROA为首次公开发行证券期间每期ROA的算术平均值。
（5） 盈余管理迹象。伍丽娜研究发现公司盈余管理的表现之一，即净资产收益率处于“保牌”区间，与年度财务审计收费存在显著负相关关系［8］。盈余管理迹象是衡量审计风险的一个重要方面，我们参照Teoh（特诺）等对首次公开发行证券盈余管理的研究使用可操纵性应计利润占总资产的比重来反映上市公司盈余管理的迹象。该指标越大，上市公司盈余管理的迹象越明显［9］。对可操纵性应计利润的计算，我们使用截面修正的Jones模型，总应计利润采用资产负债表法计算（因为部分公司部分年度的现金流量表不可获得，我们无法使用现金流量表计算可操纵性应计利润），非操纵性应计利润则是通过下面的公式计算获得：
NDAt=α1（1/At-1）+α2（ΔREVt/At-1）+α3（PPEt/At-1）
上式中，NDAt是经过第t-1期期末总资产调整后的第t期的非操纵性应计利润， ΔREVt是第t期收入和第t-1期收入的差额，PPEt是第t期期末总的厂地、设备等固定资产价值，At-1是第t-1期期末总资产，α1，α2，α3是不同行业、不同年份的特征参数，其估计值根据以下模型，并运用经过行业分组的不同年份数据进行回归取得。
TAt/At-1=a1（1/At-1）+a2（ΔREVt/At-1）+a3（PPEt/At-1）+εt
上式中，a1，a2，a3是α1，α2，α3的OLS估计值，TAt是第t期的总应计利润，εt为剩余项，代表各公司总应计利润中的可操纵性应计利润部分。
DAC=首次公开发行期间可操纵性应计利润/首次公开发行期末总资产
（6） 审计师特征。审计师的规模或审计师声誉对审计收费是有一定影响的。Francis（弗朗西斯）和Stokes（斯托克斯）通过考察规模最大和最小的各96家澳大利亚非金融类上市公司的审计收费情况发现，对于规模小的上市公司，“八大”会计师事务所的审计收费较其他会计师事务所的审计收费要高，证明了“八大”会计师事务所的审计收费高于其他会计师事务所［10］。知名的会计师事务所或者规模大的会计师事务所提供审计服务的质量相对较高，谈判能力较强，所以预期的审计收费也较高。我们将首次公开发行证券的审计市场的主审会计师事务所分为两类：国际“四大”会计师事务所和非“四大”会计师事务所。
BIGAUD=1表示首次公开发行证券审计的主审会计师事务所为国际“四大”会计师事务所；为0则表示首次公开发行证券审计的主审会计师事务所为其他会计师事务所。
（7） 是否同时提供了其他服务。会计师事务所在为首次公开发行证券的公司提供审计服务的同时，可能还会为上市公司提供盈利预测、验资等服务。这些服务的提供会不会影响首次公开发行证券的审计收费呢？为此，我们设计了两个虚拟变量：
FORCAST为1表示会计师事务所在首次公开发行证券期间为上市公司提供审计服务的同时，还为上市公司提供盈利预测服务；为0则表示未提供盈利预测服务。
VERIFY为1表示会计师事务所在首次公开发行证券期间为上市公司提供审计服务的同时，还为上市公司提供验资服务；为0则表示未提供验资服务。
（8） 公司在上市前已成立的时间。EXISTIME为公司在上市前已成立的时间。
（9） 公司所在的交易所。EXCAHANGE为1表示上市公司是在上海证券交易所上市的公司；为0则表示上市公司是在深圳证券交易所上市的公司。
（10） 上市公司上市的年度。从2004年起我国上市公司采取保荐人制度，这会对承销费用和审计费用产生影响。我们设置了虚拟变量YR1，其为1表示上市公司为2004年以后上市的公司；为0表示上市公司为其他年度上市的公司。2001年前上市的公司其上市条件与2001年后上市的公司存在着较大的区别，我们设置了虚拟变量YR2，其为1表示上市公司为2001 年前上市的公司；为0表示上市公司为2001年度以后上市的公司，以区别不同年度上市公司审计收费的差异。
（11） 上市公司所在地区。考虑我国不同省份经济水平的差异，我们将上市公司所在地分为两类，PROV为1表示公司所在地为贵州、甘肃、青海、宁夏、陕西之外的省份；为0表示公司所在地为贵州、甘肃、青海、宁夏、陕西。我们预期经济比较发达的地区首次公开发行证券的审计收费会高于经济不发达的地区。
（12） 公司上市的方式。部分公司在上市前通常要进行资产重组或剥离，以改善自身的业绩，达到监管部门的要求，而主审审计师则要参与公司资产重组或剥离，帮助上市公司剥离资产，编制会计分录和相应的财务报表。由于剥离也是上市公司包装的一种重要手段（这是年报审计市场上观察不到的现象），因此上市前进行资产重组或剥离的公司其首次公开发行证券的审计工作量和风险都高于上市前未进行资产重组剥离的公司。
REFORM为1表示公司在上市前进行资产重组或剥离，为0表示公司上市前未进行资产重组或剥离。
（13） 首次公开发行证券期间是否发生重大购买、出售、置换资产的行为。一些上市公司在首次公开发行证券期间可能会发生重大购买、出售、置换资产的行为。根据中国证监会《关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知》附件的规定，上市公司发生重大购买、出售、置换资产，应由具有从事证券业务资格的会计师事务所对拟购买、出售、置换的相关资产最近3年的财务状况和经营业绩出具审计报告。这无疑会增加会计师事务所审计的工作量和风险。
BIGCHANGE为1表示首次公开发行证券期间上市公司发生了重大资产收购、出售或置换；为0表示未发生重大资产收购、出售或置换。
（14） 审计工作量。由于首次公开发行证券的审计通常是审计1年以上的财务报表，审计师的工作量要大于年报审计工作量。公司特定期间的资产是通过以往各个会计期间长期积累而成的，因此公司首次公开发行证券当年年末的资产与上市后的近两年内年末资产的差异不会很大，从而我们无法更好地衡量同一家公司首次公开发行证券的审计与年报审计的审计工作量的差异。而主营业务收入则通常随着公司经营活动的扩展而增加。对于注册会计师而言，收入环节和生产成本环节的审计构成会计报表审计的工作重点，因此主营业务收入在首次公开发行证券期间和年度的差别大致体现了首次公开发行证券的审计与年报审计的工作量的差异，我们使用了首次公开发行证券期间主营业务收入合计/首次公开发行证券期末总资产的指标来衡量首次公开发行证券审计的工作量。
TURNOVER=首次公开发行期间主营业务收入合计/首次公开发行期末总资产。
（二） 检验模型设定
本文以Defond（德福特）， Francis（弗朗西斯）和Wong（王）等人的模型为基准［11］，建立如下模型：
LNAF=b0+b1LNTA+b2SQSUBS+b3AVARTA+b4AVCURRATIO+b5AVROA +b6DAC+
b7BIGAUD+b8REFORM+b9BIGCHANGE+b10AVINVTA+b11FORCAST+b12VERIFY+b13EXISTIME+b14EXCHANGE+b15YR1+b16YR2+b17PROV+b18AVLONGDEBT+b19TURNOVER+b20SP
（三） 样本选择与数据来源
我们从上市公司的招股说明书中收集、整理了上市公司披露的2001年—2009年首次公开发行证券的审计收费数据。
在首次公开发行证券的审计收费数据整理过程中，我们剔除以下观察值：第一，没有披露审计收费数据的观察值。个别上市公司的招股说明书中没有明确披露首次公开发行证券的审计收费，所以剔除这些观察值。第二，披露混合服务收费数据的观察值。在上市过程中，上市公司除了要进行首次公开发行证券的审计外，还需要提交一系列申报材料，例如注册会计师关于发行人内部控制制度的评价报告、会计师事务所的验资报告、盈利预测报告等。在信息披露中，某些观察值可能披露了首次公开发行证券的审计、验资和盈利预测的混合收费金额，而非分别披露。这样的观察值很可能造成样本
之间的不可比，因为首次公开发行证券审计以外的其他专项报告收费将干扰审计定价本身的决定模型（我们无法将其他专项报告导致的工作量在审计定价决定模型中用适当的变量加以控制）。第三，金融类上市公司首次公开发行证券的审计收费的观察值。因为金融类上市公司与其他上市公司在经营业务和风险方面有很大差异，所以我们剔除了金融类上市公司首次公开发行证券审计收费的观察值。第四，同时发行B股和H股的公司。
根据以上程序，我们最终选取了254例样本公司，这些样本公司聘请会计师事务所进行了2001年—2009年的首次公开发行证券的会计报表审计，且我们可以确切获得它们的首次公开发行证券的审计定价数据。
（四） 描述性统计
本文按照中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》对各行业的行业专门化审计师进行识别，共分21个行业(金融业除外，制造业按二级划分，非制造业按一级划分)。表1给出了1997年—2009年各行业专家的行业市场份额(会计师事务所行业客户资产之和占该行业所有客户资产总额的比例)。Craswell（克拉斯威尔）等以行业市场份额是否大于20%定义行业专家［3］。从表1可以看出，有50% 以上的行业专家其行业市场份额大于20%。
四、 回归结果
表2显示了审计定价模型对客户的最小二乘法回归结果。调整后的R2为31.2%，F统计量均在1%水平上显著，说明模型具有较好的拟合效果。由表2可知，在回归中，SP的系数为正且其P值为0.03。因此，经验结果表明在首次公开发行证券的审计市场上，行业专门化的审计师可以通过实施差异化的竞争战略获取审计收费溢价，进而获得超额利润。这与我们的预期是一致的，从事行业专门化投资的会计师事务所通过行业专门化投资获得了市场的认同。
在控制变量中，审计客户的资产规模与首次公开发行证券的审计收费在1%的水平上显著，这与传统的审计定价研究是一致的，但是纳入合并范围的子公司数量在10%的水平上不显著，这可能与上市公司刚刚成立或上市，子公司数量较少有关。在衡量审计风险的变量中，AVLONGDEBT虽然在5%的水平上显著，但符号为正与预期的相反。衡量盈余管理迹象的指标DAC符号为正，在10%的水平上不显著，这可能说明首次公开发行证券的审计收费对风险不敏感。
衡量会计师事务所规模的变量BIGAUD符号为正，在1%的水平上显著。这说明我国的国际“四大”会计师事务所在首次公开发行证券的审计市场上收取了高于一般会计师事务所的审计溢价。衡量其他服务的变量FORCAST符号为负，在10%的水平上不显著。这说明在提供审计服务的同时提供盈利预测并没有对审计收费产生影响。变量VERIFY符号为正，在10%的水平上显著。这表明会计师事务所在同时提供首次公开发行证券的审计与验资服务的情况下，审计收费定价更高。衡量上市交易所的变量EXCAHANGE符号为正，在5%的水平上显著。这表明上海证券交易所的上市公司首次公开发行证券的审计收费定价更高。年度变量YR2符号为负，在1%的水平上显著。这表明2001年以前上市的公司审计收费定价明显低于2001年以后上市的公司。
五、 结论与政策含义
行业专门化可以被视为一种相对于非行业专家审计师的可持续的竞争优势，它既可以导致差别化的能力，又可以导致规模经济优势。本文的实证结果表明，在中国首次公开发行证券的审计市场中，行业专门化的审计师可以通过实施差异化的竞争战略获取审计收费溢价，进而获得超额利润，这表明在首次公开发行证券的审计市场上，行业专门化的发展道路可以成为会计师事务所行之有效的一种竞争战略。
本文的实证结果支持中国注册会计师协会近年来为鼓励会计师事务所规模化经营而做出的一系列政策安排。会计师事务所的规模化为其行业专门化的发展提供了重要的前提。如果会计师事务所能通过合并实现行业的整合，突出专家才能，这一方面将使得国内审计师有能力提供品质差异化的审计产品，从而在审计市场需求环境改善的过程中有所表现，另一方面与发展行业专长相伴随的规模经济卓越的经营效率表现出的高利润和低定价则意味着整个审计市场福利的增加。我国监管当局应当鼓励会计师事务所通过自身发展专门化经营来吸引客户，允许会计师事务所进行行业内的市场扩张，实现做大做强的目标；同时启示会计师事务所通过考察行业特征因素制定经营战略，以在市场竞争中取胜。
参考文献
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CPA Firms Industry Specialized Investment and Its Auditing Pricing:
From the Perspective of chinas Auditing Market for Initial
Public Offering and Listing Stacks
LI Shuang1， LI Xiao1， ZHANG Yaozhong2， SUN Na3
(1. School of Accounting， Central University of Finance and Economics， BEIjing 100081， China;
2. School of International Auditing， Nanjing 210029， China;
3. Beijing Purple Light Measurement and Control Limited Company， Beijing 100084， China)
第4篇：会计与审计专业范文
摘要：审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。我国当前的审计教学存在各层次教学目标不清，教学内容与实际工作脱节，部分课程内容交叉重叠等问题。需要重新定位各层次审计教学的不同目标，重构高职审计教学内容体系。
关键词 ：高职；审计专业；课程体系及教学内容体系；重构
一、我国审计活动、审计教学现状及存在的问题
我国审计活动“源远流长”。具有“独立的经济监督”特征的“国家（政府）审计”审计起源于西周时期，二十世纪初、中期，又从国外借鉴、引入“民间审计”和“内部审计”。我国当前的社会经济生活中，“传统审计”与“现代审计”并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”等审计形式共存。
审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。自20 世纪80 年代初，随着我国国家审计机关的设立、注册会计师审计组织的恢复、内部审计机构的建立。各层次的审计教学的蓬勃发展，专业课程相继设置，审计类专业通常开设“审计学、财务审计、内部审计、经济效益审计、经济责任审计、专项审计、审计案例及审计理论专题”等课程。会计类相关专业通常开设“审计学基础、财务审计实务、审计案例”等课程。审计教学内容多有重叠、交叉。且不同层次审计教学课程体系几乎相同。
我国现行的审计教学，从硕士研究生、大学本科、到职业教育的高职、中职各层次均有开设。但开设课程与教学内容大同小异。由于教学体系及教学内容的趋同性。不能满足社会对不同层次“专业知识及职业能力”人才的需要。
从社会的审计实际工作角度看，需要不同层次，不同职业能力的人员。高职审计教学基本目标，是由审计工作需要及其应具备的知识能力要求决定的。教学目标取决于人才培养目标。高职人才培养目标应定位于培养“掌握一定的审计专业理论知识及基本操作技能，能在会计师事务所、内部审计机构从事初级审计工作或助理审计工作的人员”。教学内容应定位于“审计基础知识”与“企业财务审计实务知识”与“审计实训技能”等部分，不宜再过多过宽。可开设，“审计基础”、“财务审计实务”、“审计实务”等课程。
“审计基础”应包括：“认知审计种类、理解审计基础理论、熟悉审计基本方法及工作流程”等教学内容。“财务审计实务”应包括“以企业财务报表审计为载体，主要的操作程序、操作内容、操作方法及常见错避问题分析处理”等教学内容。“审计实训”应包括“实务训练，即以财务审计实务为主要内容的仿真性模拟训练，全过程的实务作业，达到熟悉、掌握必备的审计实务技能的目的”。
各层次教学目标不清，教学内容与实际工作脱节，部分课程内容交叉重叠，加之有理论，无实践的教学，使培养出的学生走上工作岗位后，需要很长时间的适应期，难以适应现代社会对审计人才的需要。
二、重构审计课程体系及审计教学内容体系
（一）根据社会对审计人才的需求，重新定位审计教学目标
由于我国现阶段传统审计与现代审计并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”共存。因而，对审计人才的需求是全方位、多层次的。“政府审计”侧重于“查错纠弊”，“民间审计”侧重于“经济监督与经济鉴证”，“内部审计”侧重于“改善经营管理”。他们对审计专业人才有着不同的“能力”与“知识”方面的要求。
“美国会计教育委员会”对会计与审计人员的专业能力的要求表述为：①辨认目标、问题与机会的能力。②识别、汇总、计量、总结、分析、解释那些对处理目标、问题与机会有用的财务审计与非财务数据的能力。③应用数据、作出判断、估计风险及解决现实问题的能力。
我国的审计教学的目标就是通过审计专业教学，向社会提供具有审计专业知识及专业能力的人才。借鉴美国的经验，我国的审计教学目标可定位于培养具有“全面的审查能力、系统的分析能力、流畅的表达沟通能力”的审计专业人才。审计专业人才应具备的基本知识应包括“法律法规知识；财务会计知识；审计实务知识；应用写作知识”，除一般的职业能力与知识要求外，不同层次的审计教学目标应有所侧重、有所区别。硕士研究生应培养审计理论及审计实务的研究型人才。教学内容除审计基础、审计实务外，应侧重于审计理论专题。本科应培养注册会计师等审计中、高级应用型人才，教学内容应侧重于中、高级审计实务。高职应培养审计初级应用型人才。教学内容应侧重于初级审计实务技能与知识。
（二）根据审计教学目标，重构审计课程体系及审计教学内容体系
高职审计教学内容体系应以《财务审计实务》内容的构建为中心，向《审计基础》追溯和向《审计实训》延伸。《财务审计实务》内容应包括①初步审计活动：包括“认知审计流程、了解委托人的基本情况、签订审计业务约定书、审计风险及评估、制审计计划”等。②业务循环审计：包括“销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计”等。③审计业务完成阶段工作：包括“审计报告编制前的工作、编制审计差异调整表、编制试算平衡表、取得管理当局声明书和律师声明书、进行总体性复合、审计总结、确定审计报告的意见类型、评价审计结果、发表审计意见”等。
《审计基础》课程为“审计实务”的开展提供基础知识、方法。内容包括：①审计概述：具体包含“审计的定义、审计的必要性；审计的产生和发展；审计的职能、作用、特征；审计对象；政府审计机关、民间审计组织、内部审计机构、审计人员及其条件；审计职业道德的涵义、职业道德规范”等。②审计目标与审计流程：具体包含“我国会计报表审计的总体目标、会计报表审计的具体目标、会计报表认定；审计的基本分类；审计流程、审计重要性、审计风险及评估、审计计划编制、审计各阶段的工作项目”等。③审计方法与审计抽样：具体包含“审计一般方法和审计技术方法的区别、顺查法与逆查法、错账查找的方法、审计技术方法及运用技巧。审计抽样的涵义及种类；样本的设计与选取；分析样本误差，推断总体误差，重估抽样风险，形成审计结论”等。④审计准则与审计依据：具体包含“国家审计准则体系、独立审计准则体系、内部审计准则体系、独立审计的过程；审计依据的特点、种类”等。⑤审计证据与审计工作底稿：具体包含“审计证据的定义、作用、种类、特点，审计证据的收集，审计工作底稿的定义、种类、格式及编制”等。⑥审计报告与管理建议书：具体包含“审计报告的编制、管理建议书的编制”等。
《审计实训》按《财务审计实务》的体系安排具体的实训内容。
参考文献：
[1]张贵平.审计课程教学目标定位与体系构架研究[J].中国审计网,2013/4/30.
[2]付晓，姚晓刚.高职审计实务专业课程体系改革与实践探讨[J].商业会计，2012,21：126-127.
第5篇：会计与审计专业范文
一、审计市场需求方与行业专门化经营
(一)社会分工精细化的客观要求
会计师事务所作为提供专业化审计服务的特殊生产单位，其本身就是人类社会长期缓慢发展而逐渐分工的结果。随着社会经济的发展和细分化，企业作为一个专业化的生产单位，其生产规模日趋扩大，经济业务日趋复杂，客户需求逐步多样化，同时对审计服务提出更高的要求，带动了独立审计服务向更精细的分工、协作和行业专门化的高层次发展。不同的行业、不同的客户规模、不同的生产特征使得审计师执行审计业务必须“对症下药”。chan et al(2001)认为，审计师的所有客户都是唯一的，会计师事务所必须根据客户的特征做出调整以满足客户的需求。这种个性化的客户特征决定了审计师必须根据不同客户的不同情况做出及时调整。同时，风险基础战略系统审计认为，审计不仅要关注企业微观层面的问题，更要关注企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险等宏观因素。因此审计师执业时要依据客户的个性化特征关注行业基本特征、一般经济指标、行业标准或准则、行业环境和风险等宏观因素，不断积累行业知识，摸索行业审计模式或方法，从而形成相应的行业专长，使独立审计呈现出行业专门化的发展趋势。
(二)信息传递理论的要求
信息传递主要用于解决经济学中的信息不对称问题。证券市场中信息不对称普遍存在，致使投资者无法对企业的机会和风险做出正确评价，极易发生逆向选择，导致市场资源配置的低效率。另外，投资者作为委托人往往因为监督成本、实际操作等问题不能对管理层实施有效监督，在监督乏力和信息不对称的影响下，委托人往往会认为管理层存在道德风险问题。由于审计服务质量无法量化，难以直观表达，因而会计师事务所的品牌、声誉则成为高质量审计服务最直观可靠的传递信号。其中，适度的事务所规模、较高的品牌专用性只是独立审计声誉机制的一个方面，不足以给事务所带来良好的声誉，事务所还必须进行品牌专用性投资，形成特定审计服务声誉。而事务所实行行业专门化经营，形成行业专长则是品牌专用性投资的重要选择。
(三)保护投资者的要求
投资者进行投资决策的主要依据是上市公司对外公布的财务报告，信息不对称和监管乏力使得公司内部管理层具有为一己之私粉饰报表，扭曲财务报告信息的可能性。我国证券市场中众多中小股东过于分散，且其财务专业素养参差不齐，难以通过财务报表分析发现问题，此时审计师的审计鉴证服务就成为揭露会计舞弊、保护投资者利益的关键所在。而我国证券市场审计失败案件却频频发生，引发了社会公众对注册会计师执业的严重质疑。审计师的审计失败除了与审计技能和独立性有关外，还与审计师对客户行业知识的掌握程度密切相关，审计师通过发展审计行业专长，掌握客户所在行业的生产经营特点、相关经济技术指标、特殊会计规则等知识，可以增强其专业判断能力及搜集综合审计证据以确定客户会计报表真实、公允的技能，从而提高审计质量，防范和降低审计风险。因此，审计行业的专门化有利于提高审计质量，而高质量的审计可以将投资者决策所面临的信息不确定性减少到最低程度，从而有效加强对投资者的保护。
二、审计市场供给方与行业专门化经营
(一)审计产品质量差异化
首先，会计师事务所行业专门化经营会造成审计技术的差异化。专门化经营使得事务所拥有一批具有行业专门知识和行业审计专长的审计专家，他们对该行业的各种风险领域、会计规则、报告要求等有深刻的认识，也更易发现该行业的具体会计、审计问题。这种优势在银行保险业等对审计技术要求较高的行业体现的尤为明显。其次，事务所行业专门化经营能通过为客户提供具有更高附加价值的建议而产生有别于竞争对手的品质差异化服务。具有行业专长的审计师更可能在改造经营流程、内部控制等方面向管理当局提出更多有深度的建议，从而实现更高的附加价值。最后，事务所行业专门化经营能实现对审计产品更高的保险功能。审计质量通常受到审计师的独立性和专业技能两方面因素的共同影响，而审计师行业专长，可以将技术优势转化为对审计产品的质量保证。
(二)规模效应与成本优势
会计师事务所行业专门化经营的基本出发点是将资源优势聚合于某一特定的行业或产业领域，资源的聚合和管理的协同意味着事务所在该特定细分市场上技术优势的集中。这种技术优势具体体现为行业审计专家自身的人力资源整合优势、事务所拥有的客户行业知识资源共享优势、审计实务中积累的与行业紧密相关的技术方法交流优势等，随着行业审计市场份额的扩大和审计收费溢价的实现，会计师事务所就会获得行业审计的规模收益。同时，事务所行业专门化经营有利于形成富有成效的学习经验曲线。审计师的执业能力除了来源于专业的理论外，更多是源于经验的积累。当审计师专攻某一行业的审计鉴证业务时，通过行业知识水平和从业经验的日积月累，就会形成富有成效的学习经验曲线，可有效改进工作方法，提高工作效率，进而形成与规模无关的成本优势。
(三)专用性人力资本运用效率的提高
人力资源是会计师事务所最核心的资源，而专用性人力资本如行业审计专家，更是直接关系到事务所核心竞争力的关键所在。事务所为了形成行业专长，会投人大量精力用于行业审计人员的相关审计会计知识培训，而专门化的审计人员在其职业生涯中也投入大量时间和精力积累相关的行业知识和经验。行业专长的形成使得事务所树立了良好的行业声誉，同时也增强了所内行业专长型审计人才对事务所的依赖，减少了因人才流动造成的损失。行业专长型审计人员的行业专长依赖于其执业前期长期的不断学习和工作时的日积月累，流动成本极高，一旦流动到非行业专长型事务所将难以保持其专业化的技术优势。这种人力资本稳定性的增加会有效提高事务所对专用性人力资本的运用效率，为事务所专门化经营提供有力保障。
(四)更多边际利润的获取
社会分工精细化使得行业生产经营活动形成行业差异性，具体表现为生产流程、经营惯例等技术特点，以及行业经济技术指标、行业相关会计政策等，新进入者难以在短时间内掌握。同时，行业专门化经营的事务所通过对特定行业集中资源进行技术开发和创新，其行业审计质量控制标准更富有针对性，这些均促使更多行业技能成为进入行业审计市场的基本要求，从而提高了进入的技术性壁垒。虽然行业专门化经营的事务所会在前期投入较多成本用于行业专用性投资，但审计溢价的获取、规模效益的提高和由学习经验曲线形成的与规模无关的成本优势会迅速弥补前期的成本投入。行业专门化使事务所能有效利用学习经验曲线控制审计风险，降低审计成本，提高审计质量和工作效率。而行业专门化经营的良好品牌获取的审计收费溢价、行业专门化经营形成的规模效应和与规模无关的技术成本优势会使事务所获得更多的经济边际利润。
三、审计市场监管方与行业专门化经营
(一)审计市场制度建设与行业专门化经营
一是法律制度建设。从审计师的角度看，为避免受到法律处罚同时赢得生存和发展，必须设法提高审计产品的质量。在社会分工日益精细化和审计技术、模式不断发生变革的情况下，审计师执业会随之进行分工细化，从而体现出行业专门化的经营特征。二是审计制度建设。为了保证审计师的审计质量，世界各国都非常重视审计师行业专长，在审计质量的保证上，我国也在不断完善相应的审计制度。同时，我国还了独立审计实务公告以指导具体的审计实务工作，这些公告都不同程度地强调了审计师在执行审计业务时需关注行业背景知识，考虑行业审计的特殊情况。另外，我国注册会计师协会的征求意见稿，也较多涉及到审计师行业专长。三是会计制度建设。2006年2月财政部的39项企业会计准则中，有四项准则涉及到特殊行业；另外有三项准则涉及到特殊业务，这些特殊的行业会计准则和特殊业务准则都突出强调了客户所属行业的特殊行业环境和业务背景。由此可见，这些特殊行业的存在也都要求审计师关注特殊行业情况或行业中的特殊事项，培育相关的行业审计专长。
第6篇：会计与审计专业范文
一、审计市场需求方与行业专门化经营
(一)社会分工精细化的客观要求
会计师事务所作为提供专业化审计服务的特殊生产单位,其本身就是人类社会长期缓慢发展而逐渐分工的结果。随着社会经济的发展和细分化,企业作为一个专业化的生产单位,其生产规模日趋扩大,经济业务日趋复杂,客户需求逐步多样化,同时对审计服务提出更高的要求,带动了独立审计服务向更精细的分工、协作和行业专门化的高层次发展。不同的行业、不同的客户规模、不同的生产特征使得审计师执行审计业务必须“对症下药”。chan et al(2001)认为,审计师的所有客户都是唯一的,会计师事务所必须根据客户的特征做出调整以满足客户的需求。这种个性化的客户特征决定了审计师必须根据不同客户的不同情况做出及时调整。同时,风险基础战略系统审计认为,审计不仅要关注企业微观层面的问题,更要关注企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险等宏观因素。因此审计师执业时要依据客户的个性化特征关注行业基本特征、一般经济指标、行业标准或准则、行业环境和风险等宏观因素,不断积累行业知识,摸索行业审计模式或方法,从而形成相应的行业专长,使独立审计呈现出行业专门化的发展趋势。
(二)信息传递理论的要求
信息传递主要用于解决经济学中的信息不对称问题。证券市场中信息不对称普遍存在,致使投资者无法对企业的机会和风险做出正确评价,极易发生逆向选择,导致市场资源配置的低效率。另外,投资者作为委托人往往因为监督成本、实际操作等问题不能对管理层实施有效监督,在监督乏力和信息不对称的影响下,委托人往往会认为管理层存在道德风险问题。由于审计服务质量无法量化,难以直观表达,因而会计师事务所的品牌、声誉则成为高质量审计服务最直观可靠的传递信号。其中,适度的事务所规模、较高的品牌专用性只是独立审计声誉机制的一个方面,不足以给事务所带来良好的声誉,事务所还必须进行品牌专用性投资,形成特定审计服务声誉。而事务所实行行业专门化经营,形成行业专长则是品牌专用性投资的重要选择。
(三)保护投资者的要求
投资者进行投资决策的主要依据是上市公司对外公布的财务报告,信息不对称和监管乏力使得公司内部管理层具有为一己之私粉饰报表,扭曲财务报告信息的可能性。我国证券市场中众多中小股东过于分散,且其财务专业素养参差不齐,难以通过财务报表分析发现问题,此时审计师的审计鉴证服务就成为揭露会计舞弊、保护投资者利益的关键所在。而我国证券市场审计失败案件却频频发生,引发了社会公众对注册会计师执业的严重质疑。审计师的审计失败除了与审计技能和独立性有关外,还与审计师对客户行业知识的掌握程度密切相关,审计师通过发展审计行业专长,掌握客户所在行业的生产经营特点、相关经济技术指标、特殊会计规则等知识,可以增强其专业判断能力及搜集综合审计证据以确定客户会计报表真实、公允的技能,从而提高审计质量,防范和降低审计风险。因此,审计行业的专门化有利于提高审计质量,而高质量的审计可以将投资者决策所面临的信息不确定性减少到最低程度,从而有效加强对投资者的保护。
二、审计市场供给方与行业专门化经营
(一)审计产品质量差异化
首先,会计师事务所行业专门化经营会造成审计技术的差异化。专门化经营使得事务所拥有一批具有行业专门知识和行业审计专长的审计专家,他们对该行业的各种风险领域、会计规则、报告要求等有深刻的认识,也更易发现该行业的具体会计、审计问题。这种优势在银行保险业等对审计技术要求较高的行业体现的尤为明显。其次,事务所行业专门化经营能通过为客户提供具有更高附加价值的建议而产生有别于竞争对手的品质差异化服务。具有行业专长的审计师更可能在改造经营流程、内部控制等方面向管理当局提出更多有深度的建议,从而实现更高的附加价值。最后,事务所行业专门化经营能实现对审计产品更高的保险功能。审计质量通常受到审计师的独立性和专业技能两方面因素的共同影响,而审计师行业专长,可以将技术优势转化为对审计产品的质量保证。
(二)规模效应与成本优势
会计师事务所行业专门化经营的基本出发点是将资源优势聚合于某一特定的行业或产业领域,资源的聚合和管理的协同意味着事务所在该特定细分市场上技术优势的集中。这种技术优势具体体现为行业审计专家自身的人力资源整合优势、事务所拥有的客户行业知识资源共享优势、审计实务中积累的与行业紧密相关的技术方法交流优势等,随着行业审计市场份额的扩大和审计收费溢价的实现,会计师事务所就会获得行业审计的规模收益。同时,事务所行业专门化经营有利于形成富有成效的学习经验曲线。审计师的执业能力除了来源于专业的理论外,更多是源于经验的积累。当审计师专攻某一行业的审计鉴证业务时,通过行业知识水平和从业经验的日积月累,就会形成富有成效的学习经验曲线,可有效改进工作方法,提高工作效率,进而形成与规模无关的成本优势。
(三)专用性人力资本运用效率的提高
人力资源是会计师事务所最核心的资源,而专用性人力资本如行业审计专家,更是直接关系到事务所核心竞争力的关键所在。事务所为了形成行业专长,会投人大量精力用于行业审计人员的相关审计会计知识培训,而专门化的审计人员在其职业生涯中也投入大量时间和精力积累
相关的行业知识和经验。行业专长的形成使得事务所树立了良好的行业声誉,同时也增强了所内行业专长型审计人才对事务所的依赖,减少了因人才流动造成的损失。行业专长型审计人员的行业专长依赖于其执业前期长期的不断学习和工作时的日积月累,流动成本极高,一旦流动到非行业专长型事务所将难以保持其专业化的技术优势。这种人力资本稳定性的增加会有效提高事务所对专用性人力资本的运用效率,为事务所专门化经营提供有力保障。
(四)更多边际利润的获取
社会分工精细化使得行业生产经营活动形成行业差异性,具体表现为生产流程、经营惯例等技术特点,以及行业经济技术指标、行业相关会计政策等,新进入者难以在短时间内掌握。同时,行业专门化经营的事务所通过对特定行业集中资源进行技术开发和创新,其行业审计质量控制标准更富有针对性,这些均促使更多行业技能成为进入行业审计市场的基本要求,从而提高了进入的技术性壁垒。虽然行业专门化经营的事务所会在前期投入较多成本用于行业专用性投资,但审计溢价的获取、规模效益的提高和由学习经验曲线形成的与规模无关的成本优势会迅速弥补前期的成本投入。行业专门化使事务所能有效利用学习经验曲线控制审计风险,降低审计成本,提高审计质量和工作效率。而行业专门化经营的良好品牌获取的审计收费溢价、行业专门化经营形成的规模效应和与规模无关的技术成本优势会使事务所获得更多的经济边际利润。
三、审计市场监管方与行业专门化经营
(一)审计市场制度建设与行业专门化经营
一是法律制度建设。从审计师的角度看,为避免受到法律处罚同时赢得生存和发展,必须设法提高审计产品的质量。在社会分工日益精细化和审计技术、模式不断发生变革的情况下,审计师执业会随之进行分工细化,从而体现出行业专门化的经营特征。二是审计制度建设。为了保证审计师的审计质量,世界各国都非常重视审计师行业专长,在审计质量的保证上,我国也在不断完善相应的审计制度。同时,我国还了独立审计实务公告以指导具体的审计实务工作,这些公告都不同程度地强调了审计师在执行审计业务时需关注行业背景知识,考虑行业审计的特殊情况。另外,我国注册会计师协会的征求意见稿,也较多涉及到审计师行业专长。三是会计制度建设。2006年2月财政部的39项企业会计准则中,有四项准则涉及到特殊行业;另外有三项准则涉及到特殊业务,这些特殊的行业会计准则和特殊业务准则都突出强调了客户所属行业的特殊行业环境和业务背景。由此可见,这些特殊行业的存在也都要求审计师关注特殊行业情况或行业中的特殊事项,培育相关的行业审计专长。
第7篇：会计与审计专业范文
关键词：高职；审计课程；沟通技能；教学设计
为了更好地适应改革开放的新形式，国内的高职院校纷纷不断地探索新的人才培养模式并不断进行课程改革，以期培养出更多的适应社会发展需求的各种人才。针对高职类教育的特色，专业技能的训练在各种课程设计中得到了越来越广泛的重视。
就高职类会计专业来说，在制定本专业的人才培养目标时，所面向的职业岗位群基本上都包含内部审计人员岗位和事务所助理审计员岗位。在与之相关的教学计划中，均设置了一门或几门以专业技能训练为核心的审计课程，这些课程包括审计学、审计基础与实务、审计理论与实务等。这样的课程设置，首先，是基于对传统的以理论教学为主导的本科以上层次教育的改进，增加了专业技能训练的分量，尽管在实践中仍存在一些不足之处；其次，是因为在专业教学计划中的专业顶岗实习和毕业顶岗实习中，到各级各类会计师事务所实习的比例较大，且本专业面向的社会工作岗位几乎都或多或少地涉及审计业务。如我校会计电算化专业，近三年在会计事务所实习岗位的学生，其人数占本专业实习岗位总人数的37%。
经过若干年的教学探索和总结，我们也发现了一些问题，其中最突出的就是学生在审计沟通技能上所暴露出的问题。即使部分专业知识非常扎实的学生，同样也或多或少地存在这样的问题。沟通技能方面的欠缺，直接影响到学生的岗位应对能力。有感于此，本文通过对强化审计沟通技能训练在课程设计中的必要性论述，对审计岗位沟通技能的认识，以及以本校审计课程设计的改进为例，探讨了如何在专业课程设置和安排上加强沟通技能的训练。
强化沟通技能训练在审计课程中的必要性
根据我们对实习学生的问卷调查，在审计从业人员的工作时间内，有近1/2的时间是在与被审单位的往来沟通上，有1/4的时间要花在文书处理上。相关的调查数据显示，在审计相关单位（如会计事务所）辞退的审计人员中，有近1/3的工作人员是由于不具备良好的沟通能力。为此，我校会计电算化专业委员会的专家（包括外聘专家）在专业建设研讨会上多次提出，应该加强在校学生的沟通技能，特别是加强专业沟通技能的培养。另外，许多审计行业的专家也常呼吁从事审计工作的学生，应该强化专业沟通技能的训练。而据我们近几年对进入审计岗位实习学生的跟踪调查，同样也发现他们专业沟通技能的不足，而深感强化这方面训练的必要性。
应届学生由于毫无专业岗位工作经验，而社会就业的激烈竞争形势要求员工来了就能上岗，上岗能胜任。出于对新形势下的人员流动机制和人力资源成本的考量，许多专业对口单位不愿意自身成为岗前培训机构。为此，在专业课程教学中，除了讲授已有专业知识技能外，实际岗位上重要的专业沟通训练应该在校内完成。
对审计岗位沟通技能的认识
沟通技能主要包括内部沟通技能、外部沟通技能、文字沟通技能、演讲技能、面谈及会议组织技能等多个方面。如何在审计课程中培养、训练及提高学生的这些技能，是专业教学面临的一个亟待解决的重要问题。
日常工作中所需的沟通，主要体现在口头和书面方式上。比较而言，现有的审计课程设计，比较重视对审计文书写作能力的培养。而在实际工作中，审计人员的口头表达往往显得更加普遍和重要，譬如，向被审计对象了解基本情况，询问有关事项，就审计中的相关问题适时地对管理当局的不同层次开展调查、讨论等。
审计实质上是对各种具体经济业务活动所进行的高层次的经济监督行为和风险评估监督行为。审计的对象包括财会管理、税务监督、信息系统风险评估以及其他形式的基本经济监督活动。就形式而言，审计包括国家审计、内部审计及独立审计。从具体的审计业务分类来看，审计包括财务审计、经济效益审计、法纪审计及信息系统审计等。就具体的审计工作而言，审计人员所需的沟通是指审计人员与已有客户、潜在客户以及与客户相关各部门的工作人员、主管注册会计师以及其他方方面面之间就审计范畴有关事项进行商讨、询问、交流及答复。
在上述过程中，为了使审计与接受审计双方明确任务目标，形成共识，减少误解和歧义，审计人员必须本着专业知识，利用简洁明了的、友好的以及准确的口头或书面表达，征询疑问和意见，阐述观点。口头上的沟通，如初期的审计业务接洽、意向，审计过程中的咨询、提醒、建议等；书面上的沟通包括：审计计划、审计业务约定书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计行政复议、审计行政诉讼、审计文告、验资与资产清查等文书、清单及表格等。
在教学中沟通技能训练的设计思路
针对上述情况，在审计课程标准里，我们重新进行了目标定位。课程目标是指学生在完成某一课程或科目的学习后，应该具备的学识或技能状态及其所达相应水平的描述性指标，它直接影响和制约课程内容、教学组织与实施，直接影响教师的日常教学。我们对审计课程目标进行了调整，将沟通技能作为本课程要构建的核心能力之一，并按口头沟通能力与文书写作能力进行具体的训练分解。
在审计实训项目设计中明确沟通技能的构建与要求我们根据审计职业岗位对学生的工作能力、沟通能力及专业能力的要求，将沟通技能的训练与要求融入课程教学内容里的教学项目、综合实践项目中，将相关的沟通技能以学习情境为载体来组织训练。在基于工作过程的审计准备、审计业务承接、审计实施、审计报告等课程项目上，针对学生沟通技能的培养，我们都设置了具体的学习情境。在审计准备项目中，我们设置了走访、开发客户子情境。要求学生模拟进行客户走访，学习事务所推介和了解客户的生产经营情况，了解客户的财务状况及存在的困难，寻找客户接受委托的切入点，学习搭建同客户情感联系渠道，保持与客户的联系、沟通。如，就审计工作中首次接受委托进行年报审计，就期初余额对本期会计报表有重大影响且上期会计报表未经独立审计的情况，要求确定期初余额是否存在错报或漏报的事项。为此就需要增加实施相应的审计程序和收费的情况与被审单位进行沟通的模拟实训，要求学生通过沟通，使被审计单位理解增加程序与费用的必要性。在审计业务承接项目中，我们设置了审计业务洽谈、撰写审计业务约定书、审计计划等子情境。学生模拟接受委托的被审计单位就审计业务约定书中的审计目的、范围、会计责任与审计责任、双方的权利义务、审计收费等事项进行沟通，以明确有关各方的合法权益。审计文书行文应该遵循“依法、规范、简明、高效”的原则，培养学生严谨的行文习惯。编写审计计划时，还应当就被审计单位的情况和最新变化，其采用的会计政策、会计估计及变更，新的法规或专业准则对审计工作的影响等事项与客户沟通，以便为实施审计做好准备。可以采用角色扮演法、约谈法进行模拟。在审计实施阶段，我们设置了撰写审计日志、工作底稿，企业内部控制制度评价报告，还设置了现场一般性调查与了解、有关质疑点的询查与沟通等子情境。这个阶段是客户对审计人员执业水平评价的关键时刻。在沟通上我们要求学生学会紧扣实质性问题，言简意赅，表述得当，积极争取被审计单位的配合。就这个阶段的具体口头沟通教学模拟，我们还根据学生学习情况，设置了对存货盘工作和索取询证对象的通信地址的口头业务交流；对内部控制的测试与评价、固有风险和控制风险较高的会计报表的认定的咨询；对已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为的处理以及审计工作中受到的限制与障碍等环节的沟通。组织学生针对相应的模拟实际情境进行沟通讨论，以提高学生在交流过程中的礼貌、有效及准确的表达能力。在审计调整和报告阶段，我们设置了调整事项，与管理当局沟通实训，撰写审计意见、管理建议书，审计意见、管理建议书进行陈述、汇报等子情境。就有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、被审计单位所面临的可能危及其持续经营能力的重大风险、审计意见的类型及审计报告措辞、与已审计会计报表一同披露的其他信息等内容与客户沟通。由于这部分要敲定最后的审计结论，发表审计意见，沟通过程需要体现该职业庄重、严肃而不失友善的特点，内容上应突出重点，有根有据，既有结论的意见，又有建设性的提示。例如，我们在设计学生模拟审计人员就审计中比较重要的调整事项与被审计单位的沟通实训项目中，要求学生学习就相关的调整如何与管理当局进行沟通。学生通过沟通学会让企业管理者了解审计中实施的必要的审计程序、问题所在及其对被审计单位提供的会计报表可能产生的影响，学会向企业管理者讲解调整所涉及的企业会计准则的要求和国家其他有关财务会计法规的规定。通过实训，学生意识到良好的沟通能引导客户对审计人员执业的专业判断能力的认可、接受，同时，也为出具满足真实性、合法性及公允性的恰当的审计报告提供了保障。
沟通技能与课程考核方式的改革 我们采用了全过程、多方位的考核模式，并将沟通技能作为一项重要构成要素应用到考核标准的各方面。一是考核点设置中明确对沟通技能的考核点。如在考核点设计中，我们设置了小组项目，针对某一具体会计要素实施审计，要求学生团队协作制定出审计目标，确定审计范围，选用适当的审计程序，提出审计建议，并要求分别做出陈述。二是考核方式多样化，我们采用了笔试、口试、小组讨论式、提问回答式、学生汇报式。对于小组讨论的考核点，我们设置了学生、组长、教师三方共同评分的模式。三是明确考核标准，审计文书考核标准为行文格式、内容、文字、法规的应用准确无误。口头沟通要求能用专业语言正确流利地表达项目执行和完成情况。
高职教育改革重点在于坚持高职教育特色，顺应社会发展需求，并在此基础上改进课程建设，突出高职课程特色。审计课程作为我校会计专业的重点课程之一，经过多年的探索，始终坚持面向职业工作岗位，不断完善以审计工作任务为导向的递进式学习情境库的建设，不断打造本课程的教育教学特色。将沟通技能训练融入审计工作过程的教学，融入职业标准，是我们审计岗位核心职业能力教学改革的重要内容，旨在满足现代社会经济建设对高职审计人才的需求。
参考文献：
[1]白国玉.市场营销课应注意培养学生的沟通技能[j].职业教育研究，2004，（11）.
第8篇：会计与审计专业范文
关键词 会计专业 审计学课程 教学改革
一、会计专业《审计学》课程教学目标定位不准确
《审计学》课程是高校会计学专业开设的一门专业核心课程，其教学目标一直被定为会计专业知识的补充，是会计学的延续与发展。会计学课程的设置从广度上、层次上都做过多次的调整，但对《审计学》课程的设置一直未有大的突破。很多高校的审计学课程只开设《审计学》一门课程，只注重注册会计师审计的理论与实务，政府审计、内部审计的教学内容较少甚至没有。开设此课程仅为使学生理解审计的基本理论与基本方法，远远无法满足对审计人才培养的需要。会计学专业的学生审计能力培养受到很大的限制，在一定程度上影响了学生就业范围的拓展，难以进军审计就业领域。
二、会计专业《审计学》课程教学中存在问题
（一）《审计学》课程教学内容存在的问题
很多高校会计学专业开设的《审计学》课程，在教学内容上侧重于独立审计，忽略了国家审计与内部审计的教学内容，一直以来这种教学内容的安排已成趋势。审计监督体系中，独立审计、国家审计及内部审计三者既相互联系又各自独立、各司其职。三者在不同的审计领域不可替代，不存在主导和从属关系。特别是近年来，国家审计在加强宏观调控，促进经济发展，推动依法行政，促进廉政建设等方面发挥越来越重要的作用，其对社会的影响也空前提高。会计学专业学生的审计知识结构欠缺，势必影响审计人才未来的潜能发挥。
此外，很多高校会计学专业开设的《审计学》课程，在教学内容上侧重财务报表的审计，很少甚至没有涉及财务报表审计之外的特殊领域审计、审阅业务及其他鉴证业务的内容。
（二）审计学教材存在的问题
目前很多高校以注册会计师考试用书作为审计教材，缺乏教科书应有的连贯性、系统性、通俗易懂等特征，并不适宜作为教材使用。还有一些高校的审计教材以审计准则为导向，而审计准则是用来指导审计人员执业的行为规范，课程教材如以审计准则为导向，会使审计学的基本理论关系难以讲授清楚，其思路也不符合审计学教学规律。
此外，审计学教材普遍存在内容繁琐枯燥，理论文字叙述过多，缺乏案例分析等问题。随着审计领域新情况新问题的不断涌现，审计学教材往往难以跟上经济发展、法律更新等审计环境的变化，审计的教学内容与现实的审计实务存在脱节现象。
（三）审计学教学方法存在的问题
很多高校审计学教学方法，仍以“讲授法”为主，教师课堂上讲，学生被动地听，审计实务判断技巧得不到锻炼与提高。学生也习惯这种满堂灌的教学方法，学习的主动性差，很多学生缺乏独立思考和自己动手解决问题的能力。
“重理论，轻实践”问题依然严重，高校从事审计学课程教学的教师大部分是“从校门到校门”，缺乏审计实践经验。同时，审计模拟实训和审计学教学案例资源严重匮乏，审计校外实习实训基地没有建立或没有真正发挥作用。
三、会计专业《审计学》课程教学改革的措施
（一）教学目标的重新定位
随着注册会计师审计、国家审计和内部审计的发展，审计正面临着日新月异、纷繁复杂的社会经济环境，审计人才需要量迅速增多，而对审计人才质量的要求也越来越高。《审计学》课程作为会计专业的核心专业课，其教学应从单纯技术教育转向全面的素质教育，注重学生应变能力、决策能力、逻辑判断等审计思维的培养。《审计学》课程教学目标应重新定位，将其由会计专业知识的补充转向为审计胜任能力的培养。使《审计学》课程的教学满足社会对审计人才的需要，同时也促进了会计专业学生的就业。
（二）构建四位一体的教学模式
构建理论、实践一体化的审计学课程教学新模式，即课堂案例教学、审计软件应用、校内审计模拟实训、校外顶岗实习四位一体。
课堂上引入案例教学，有利于提高学生学习的积极性，有利于提高教师的专业水平。通过具有示范性和代表性的案例分析，培养学生分析问题、解决问题的能力。审计软件的应用可以使学生掌握各类审计工具以及查询、查账、报表等功能的使用，掌握计算机辅助项目的管理，制作与编辑工作底稿，并在审计作业软件的环境下出具审计报告。在校内开展审计模拟实训，设计仿真的审计执业氛围，让学生进入真实审计情境，模拟财务报表审计执业全过程，锻炼学生实际操作技能和综合分析的能力。校外顶岗实习，学生在实习基地，理论联系实际，全面接触审计业务，提高实践能力和创新、创业能力，为将来就业做充分准备。
（三）整合教学内容
《审计学》课程的教学内容在以注册会计师财务报表审计为主的基础上，从审计流程上兼顾国家审计与内部审计，使学生掌握注册会计师审计的内容与方法，同时熟悉国家审计与内部审计的审计流程，以适应不同类型的审计执业需要。
为适应审计主体执业范围的外延扩展需要，《审计学》课程的教学内容可以适当增加财务报表审计以外的特殊领域审计、审阅业务及其他鉴证业务，以及相关服务业务。
（四）加强教材建设
《审计学》课程应加强教材建设，教材的架构、逻辑要安排合理，突出审计的基本理论与方法，而不是具体的执业指导。教材的编写应与时俱进，融入最新的会计准则、审计准则、税法等内容，教材内容应充实并具有一定的前瞻性。
除课堂理论教材外，还应注重相关辅助资料的建设，配套相应的《审计案例》《审计学教学参考》和《审计学学习指导》等辅助教材，实现各类教材内容与功能上的互补。
（作者单位为南昌工程学院经贸学院）
参考文献
[1] 时现.全国高校审计学课程组与教材建设论证综述[J].审计与经济研究，2006（1）.
第9篇：会计与审计专业范文
[关键词]新常态；高校内部审计；职业胜任能力
[DOI]1013939/jcnkizgsc201637225
2014年年底，中央经济工作会议公报指出，我国经济未来发展方向将向形态更高级、分工更复杂、结构更合理的阶段演化，经济高速增长转向中高速增长，经济发展方式从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，经济结构从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整，经济发展动力从传统增长点转向新的增长点。中国仍然处于向成熟的社会主义市场经济转轨的过程之中。
在中国经济进入到新常态的背景下，各个行业在谋求持续发展的过程中，要认清自身在这一经济发展时期所处的社会环境和经济环境的特征，找准定位，提升自身价值，从而有针对性地对各个方面进行调整，以便更好地适应经济新常态下的新环境。高校内部审计人员更要与时俱进，不断提升自身职业胜任能力，适应新环境。提升内审人员职业胜任能力是确保高校内部审计工作质量，控制高校内部风险的重要基石。
1高校内部审计人员的职业胜任能力及现状分析高校内部审计人员职业胜任能力是指，在高校中，内部审计人员为按照《国际内部审计实务标准框架》和国内相关规定，完成各项本职工作所必须具备的专业知识、个人技能、审计工具和技术以及职业道德的总称。
目前高校内部审计部门普遍存在领导不重视、审计机构不独立，审计人员缺乏、审计人员素质相对不高的现象。即使有的高校有独立的内审部门，但内审人员的职业胜任能力参差不齐，据笔者了解大部分高校内部审计人员都是财务部门调转或是财会专业的留校毕业生。对学校内部审计的工作性质认识不清，忽视内部审计人员职业胜任能力，不能使内部审计更好地服务学校的改革发展。而经济环境的复杂多变要求高校内部审计人员不仅应具备审计、会计、财务、税务、内部控制、经济、金融、统计、管理等专业知识外，还应该具备风险管理、法律、工程建设和计算机信息技术等方面的知识，以及与高校业务活动相关的高等教育专业知识。
为更好地了解当前高校内部审计人员的职业胜任能力情况，笔者以辽宁省为例，对56 所普通高校、内部审计人员182 人的基本情况进行了调查统计。
11审计机构的设置情况
调查显示，在辽宁省56所高校中，审计机构独立设置的有21所，占375%；审计机构与纪检机构合署办公的有28 所，占50%；审计机构设置在财务部门，是财务部门的一个科室的有7所，占125%。总地来说，较大的院校基本上独立设置了审计机构，而规模稍小的院校大多实行审计与纪检合署办公，基本符合“规模较大的高校应设置独立的内部审计机构”的规定。
12审计人员的专业背景
从表1中高校内部审计人员专业背景来看，会计、审计等相关专业人员共50人，占274%，根据数据显示，高校内审人员的专业背景还过于集中在会计、审计等专业，像管理、计算机、法律等专业的内部审计人员相对较少，这不利于高校内部审计由财务收支审计向管理绩效审计转型。
表1以高校内部审计人员专业背景为依据的数据统计专业会计审计管理计算机法律经济其他人数人数331715532386182比例181%93%82%27%16%126%475%100%
13审计人员专业技术职称情况
从表2中专业技术职称来看，高级专业技术职称人员37人，占203%；中级专业技术职称人员37人，占203%；初级专业技术职称人员61人，占335%；无专业技术职称人员47人，占259%。
表2以专业技术职称为依据的数据统计职称高级中级初级其他人数人数37376147182比例203%203%335%259%100%
根据调查的数据来看，我省高校内部审计人员专业集中于会计、审计专业，中等以上职称人员较多，从业人员基础较好，提升潜力较大。但与企业相比，高校内部审计人员还存在审计理念滞后、人员不足、专业结构比较单一、综合技能较低等问题。现代审计对从业人员的职业胜任能力要求很高，在掌握审计理论与方法的基础上，还需要掌握相关财务、管理、法律、计算机等专业知识，要具备能够及时发现问题、对问题进行准确判断、良好的交流沟通等多种能力。从总体情况来看，当前高校内部审计人员的职业胜任能力明显不足，亟待进一步提升。
2高校内部审计人员的职业胜任能力结构
21专业知识
专业知识是一个职业能够得以正常运转的基本要件，从业人员如果不具备相关的专业知识则工作无法正常进行，更无法产生工作成果。因此，内部审计人员职业胜任能力的基础是专业知识。在此基础上才能够进一步探讨个人技能、审计工具与技术和职业道德。
国际内部审计协会曾经提出，一名称职的内部审计人员应该具备多层次的知识结构，包括专业知识、审计准则、现代审计技术等。就高校内审人员而言，除了应该掌握的审计、财务会计、经济管理、审计理论与实务、计算机等方面知识；应遵循内部审计基本准则、具体准则和内部审计操作指南等内部审计准则；还要了解会计法、税法、合同法及审计工作中经常接触到的其他法律、法规。此外，高校内审人员还要学习现代审计理念，掌握先进的审计技术，以便适应现代审计发展的要求。
22个人技能和审计工具与技术
在审计工作过程中，利用专业知识完成审计工作的各种能力，即是审计人员的职业技能。如我国内部审计协会的内部审计准则具体准则中，第11 号《结果沟通》提到了交流沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流； 第20号《人际关系》提到了人际交往方式，化解人际冲突的方法，如暂时回避和适当地妥协。就高校内部审计人员而言，主要包括持续学习能力、人际交往能力、交流沟通能力、团队协作能力、分析判断能力等。内部审计人员的职业技能是顺利开展审计工作、确保审计质量的重要保障。
内部审计工作复杂性的特点，决定了个人技能和审计工具与技术对内部审计人员的重要性。个人技能的高低对内部审计人员与被审计单位之间的沟通、对最新审计知识的学习或对上级机构的工作汇报都具有重要影响；审计工具与技术的掌握程度则直接决定了内部审计人员能否运用适当的工具或技术进行正确而高效的审计工作。因此，无论是缺乏个人技能还是审计工具与技术，都会对内部审计工作的正常进行产生重大的负面影响。可以说，这类职业胜任能力是将专业知识运用到实际工作中的必需素质，也是内部审计人员职业胜任能力的主体部分。
23职业道德
职业道德对于所有内部审计人员在整个工作中都具有普遍的约束力，一直是各个国家重点强调的内容。个人技能的发挥和审计工具与技术的使用都是贯穿整个内部审计工作过程的要素。《内部审计基本准则》第七条规定： “内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。”“内部审计职业道德是在长期的内部审计实践活动中形成的、内部审计从业人员应当遵守的各种行为规范的总和，是对内部审计从业人员的道德意识、道德修养等所作的基本要求。”职业道德包括：独立、客观、正直和勤勉；保持职业谨慎，合理使用职业判断； 保持和提高专业胜任能力；遵循保密性原则等。高校内部审计人员同样也必须以这些道德准则来规范自己的行为。
3提升高校内审人员职业胜任能力的有效途径
当前我国内部审计人员正面临三大挑战：第一大挑战是内部审计机构隶属关系复杂，独立性差；第二大挑战是对内部审计职能认识模糊，观念落后；第三大挑战是内审人员职业胜任能力亟待提高。提高高校内审人员职业胜任能力有以下几个途径。
31建立高校内部审计联席会议制度
高校内审联席会议制度能够及时帮助学校优化内部控制体系，使各部门之间有效地联系起来，整合内部资源，这就需要内部审计人员提升沟通能力、表达能力、分析判断能力及工作创新能力，以完成高层次的确认和咨询活动。
32严格控制高校内审人员的职业准入制度
以往对于高校内部审计人员的要求不像会计师事务所那样严格，对高校内审人员的专业知识和业务能力相对要求不高。但随着高校内部审计机构的独立设置，学校高层领导对内审的重视，对内审人员的职业水平也提出了更高的要求，因此要为审计部门选择合格的审计人员，对内审人员的专业能力、学习能力等方面要进行严格考评。
33持续高校内部审计人员的职业后续教育
中国内部审计协会了《内部审计具体准则第29 号――内部审计人员后续教育》〔2008〕，以规范后续教育，保持和提高内部审计人员的职业胜任能力。社会环境、经济环境的不断变化要求内审人员也要不断提高自身业务素质，要求内审人员严格遵守后续教育制度，持续学习，高校内部审计人员相对于其他组织的内部审计，具有学历层次高和知识基础较好的特点，可以依托高校这个有利的平台更便捷、更有效地进行后续教育，以适应这个学习型的社会，最大限度地提升高校内审从业人员的职业胜任能力。
34定期开展高校间审计业务交流培训活动
高校上级管理部门应定期对高校内部审计共同关心的热点、难点问题进行调研，定期或专门开展专题业务学习研讨班。通过相互交流、学习、沟通，相互借鉴好的经验、做法，来提高内部审计人员职业胜任能力。
35建立高校内部审计人员职业胜任能力的评估体系
为确保高校内部审计人员能够具备完成内部审计任务所必需的职业胜任能力，应建立起高校内部审计人员职业胜任能力评估体系，制定绩效标准，定期对内部审计人员的职业胜任能力进行评估。对在评估中未达到要求的，要及时采取培训、后续学习等方法来提高其职业胜任能力。
参考文献：
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