注册会计师前景分析精选(九篇)

第1篇：注册会计师前景分析范文

 

一、引言

 

近些年来，随着云计算、物联网和移动互联网的不断演进和发展，各国相继提出了适应自身发展的战略方针，大数据时代呼之欲出。在此背景下，独立审计行业虽不能与制造业智能化的飞速发展相提并论，但审计职业必须与社会发展共同成长，不断创新与发展，满足行业与客户的需求。“工业4.0”的核心是“智能+网络化”，即通过虚拟-实体系统，构建智能工厂，实现智能制造的目的。1对此目的，其战略也提出了相应的举措，我们将其整合可以归结如下，其一是出于联网和集成的需要，实现技术标准化和开放标准的参考体系;其二还提及建立安全保障机制与健全规章制度;其三是创新工作的组织和设计方式，提升资源效率;其四是注重培训和持续的职业发展。

 

众所周知，工业4.0是针对制造业提出的战略指导，然而我们审计行业随着社会的发展在不断进步，也可以从中借鉴发展模式。这样，在未来的审计业务中，我们不仅可以应对客户的审计环境的飞速变化，也可以从中学习来改善审计的工作过程。

 

二、工业4.0对独立审计的影响

 

(一)工业4.0对审计宏观环境的影响

 

首先，工业4.0背景下，审计证据的类型、范围和数量将产生巨大影响。传统模式下，注册会计师多是通过函证、询问、分析程序等审计程序来对被审计单位获取审计证据，所获取的审计证据一般包括纸质的回函，电子媒介的账簿信息或者询问等获得的辅助证据等。而在工业4.0背景下，审计证据不再同传统的审计证据一样，审计证据的范围和数量将达到一个前所未有的新高度，其能需要借助大数据信息库和云平台进行传递;注册会计师也可以实现跨地区、多部门的实时作业，充分整合会计师事务所的资源，实现多个部门对多个客户同时进行深度审计。

 

其次，工业4.0时代会对被审计单位的经营流程以及内部控制产生重大影响。制造业在加快改革进程的同时，各个行业都会大力加快行业整形的进程，被审计单位的经营流程也会随着社会进步发生转变，逐渐趋向于智能化和大数据联网的模式。被审计单位的财务系统将会由传统经营流程中的单一版块转向与企业研发与战略、产销供应链、人力资源等版块联合，实行综合作业，内部控制也由内部管理控制和内部财务控制分离转向二者相互结合，使被审计单位的内部控制形成一个综合的、全方位的、多元化的体系。

 

(二)工业4.0下独立审计的安全隐患

 

首先，随着工业4.0的全面推进，数据的集合程度和人员及部门的工作关系将达到空前密集和复杂的状态，这对注册会计师的工作带来了潜在的安全隐患。注册会计师不得不考虑在大数据的信息时代信息技术环境的规模和复杂度，这对于没有足够的信息技术的注册会计师是有一定难度的。工业4.0的背景下，人与人的沟通、信息之间的传递和业务的交接可以通过互联网和物联网实现异地的对接，然而在这种对接的过程中，被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误等因素都需要充分考虑。对于自行研发的系统，注册会计师还需要评价系统的复杂程度、系统上一次发生框架重大变更的时间、系统变更对财务信息的影响结果，以及系统变更后的系统运行情况及运行期间。

 

其次，在风险导向审计模式下，审计人员执行整个审计流程已形成了规范的体系，其中就包括测试平均并充分利用其内部控制制度的结果，而工业4.0的核心概念——人工智能，会为内部控制带来特别的风险。内部控制的设置对于注册会计师而言有利于提高会计信息的可靠性，而人工智能在为被审计单位带来诸多便利的同时，我们还应充分考虑到人工智能或相关的信息系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据;如果大数据信息系统的安全控制不能保证它的有效性，其云端数据的真实、可靠也就无法获得足够的保障。

 

三、独立审计行业如何应对工业4.0

 

以智能和网络化支撑的工业4.0时代是未来独立审计行业必须面临的宏观经济环境，在此背景下，注册会计师所面临的审计风险会发生变化，审计技术和方法也会发生巨大变革，辩证的看待工业4.0时代对独立审计行业的影响和带来的安全隐患，是每位注册会计师的基本要求。工业4.0的背景下，注册会计师在面临新的审计风险的同时，也可以享受到人工智能和网络化的工作环境带来的便捷，对此，独立审计行业应与时俱进谋发展。

 

(一)独立审计行业应全面适应审计宏观环境

 

工业4.0背景下，注册会计师应全面适应智能化的工作方法和大体量的数据模式，并将二者有机结合，找寻适合自身高效的工作模式。在审计准备阶段，注册会计师可以实时异地的与前任注册会计师进行联网沟通，并且可以借助智能化程序对被审计单位提供的数据进行适当的分析，以判断承接业务的风险;或者可以通过先进的大数据分析，从被审计单位提供的数据里提取出有用的信息，来保证初步审计业务的顺利进行。在审计实施阶段，注册会计师应结合工业4.0的发展方向，重新划定审计范围或制定审计程序，扩展需要审计证据的来源渠道;运用先进的算法对数据库的财务信息进行整体分析，并依据系统划定的重要性水平进行人工调高或调低，以确定审计方向。

 

(二)独立审计行业应充分重视审计安全隐患

 

工业4.0时代是智能化时代也是大数据时代，这是技术的发展，是人类的进步，却同时存在安全隐患。审计证据来源的多元化和数量的大幅增长并不能保证数据的安全与可靠，注册会计师应强化自身甄别信息的能力，并对被审计单位的信息安全控制格外予以重视;也可借助外部信息技术方面的专家，对需要采用的信息进行专门的鉴定;并在此基础上剔除或修正错误或可能产生误导的信息。此外，在整个过程中，注册会计师应确保数据在利用云传输的过程中，不会因为注册会计师的信息技术不过关而导致轻易被篡改和泄露;保证信息和数据在格式上的精确，从而达到信息和数据的可靠性以及可理解性;注重信息和数据获取的时效性，最终达到确保审计任务顺利完成的目的。

第2篇：注册会计师前景分析范文

关键词：就业形势 内资企业 会计事务所 理财咨询 注册会计师

本次调查主要采用问卷调查、资料分析和访谈法。问卷调查的问题设计对象主要是刚刚毕业的本科生和硕士生，范围限定于南昌市，分析该类人群的择业方向与期望的薪资状况。资料分析法主要是收集今年来会计专业人才就业岗位以及一些新兴岗位的相关资料，了解像内资企业、外资企业、会计事务所以公务员、教师等相关行业薪资状况。同时访问社会上的资深人士以及本学院的教授，倾听他们对于目前会计就业形势的分析。调查结论如下：

一、内资企业：需求量大，待遇、发展欠佳

职业状况：这一块对会计人才的需求是最大的，也是目前会计毕业生的最大就业方向。很多中小国内企业特别是民营企业，对于会计岗位他们需要找的只是“帐房先生”，而不是具有财务管理和分析能力的专业人才，而且，此类公司大都财务监督和控制体系相当简陋。因此，在创业初期，他们的会计工作一般都是掌握在自己的亲信（戚）手里。到公司做大，财务复杂到亲信（戚）无法全盘控制时，才会招聘“外人”记记帐。

薪资情况：新人月薪绝大部分集中在1500元左右。

二、外企：待遇好，学得专业

职业状况：大部分外资企业的同等岗位待遇都远在内资企业之上。更重要的是，外资企业财务管理体系和方法都成熟，对新员工一般都会进行一段时间的专业培训。工作效率高的其中一个原因是分工细致，而分工的细致使我们在所负责岗位上只能学到某一方面的知识，尽管这种技能非常专业，但对整个职业发展过程不利，因为你难以获得全面的财务控制、分析等经验。后续培训机会多是外企极具诱惑力的另一个原因。财务管理也是一个经验与知识越多越值钱的职业，而企业提供的培训机会不同于在学校听老师讲课，它更贴进实际工作，也更适用。

薪资情况：新员工的合理月薪在3000元以上，绝大部分外企能解决员工的各种保险以及住房公积金。

三、事务所：小所和外资大所的云泥之别

职业状况：所有的事务所工作都有一个特点，那就是：累！区别在于很多小事务所 ，待遇低，加班不给加班费，杂事多……外资事务所例如普华永道则待遇要好的多，但从某种方面来说，他们的工作任务更重，坊间甚至有传言说在那里是“女人当做男人用，男人当做牲口用”，加班更是家常便饭，著名的“安达信日出”就是指员工经常加班后走出办公楼就能看到的日出。但在事务所确实能学到很多东西，即使是小所，因为人手的问题，对于一个审计项目，你必须从头跟到尾，包括和送审单位的沟通等等，能充分锻炼能力。大所则是对团队合作以及国际会计准则、专业性、意志等方面能给予地狱般的磨练。

薪资水平：有的小会计事务所月薪只有1000元，大一点的则在3000元左右，外资大所实习生（试用期）都能拿到5000元以上。

四、理财咨询――方兴未艾的阳光职业

职业状况：去过银行等金融机构招聘会的同学应该知道，现在对个人理财咨询职位的招聘需求量正在慢慢放大，而且，由于社会投资渠道的增多和保障制度的改革，理财咨询服务必将走进更多城市白领的生活。此类人才的需求增长点应在社会投资理财咨询服务机构。

薪资水平：银行个人理财咨询师的待遇因区域不同而有差异，但最少也应该在月薪2000元以上。随着经验的增长，收入也必将随之增长。

五、注册会计师就业前景好

第一，注册会计师是一个热门职业。在市场经济发达国家，注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业。在我国，近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万人左右。

第二，注册会计师行业发展对人才的需求巨大。早在10年前，我国就提出要发展30万注册会计师的目标。随着市场经济的深化，对注册会计师队伍发展的需求还将进一步扩大。目前，行业的人才缺口依然很大。

第三，社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师专业方向十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养，其毕业学生在就业时，已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象。

第3篇：注册会计师前景分析范文

关键词：风险导向审计 应对对策 影响

随着现代社会高风险的压力不断攀升，一种新的审计方法――风险导向审计在国际著名的会计师事务所开始推广，并取得了明显的效果。

1 风险导向审计的内涵

审计发展过程中先后出现了以下三种具有代表性的审计导向模式：账项基础导向审计模式、制度基础导向审计模式和风险导向审计模式。

财务部于2006年2月15日审批，并正式颁布实施一项新的注册会计师职业准则。在新的注册会计师职业准则中引入了重大错报风险概念（审计会计报表前存在重大错误的可能性），通常情况下，重大错报风险主要包含：一方面是会计报表的整体层次，另一方面是交易的类别和账户余额。在制度导向审计模式下，新的注册会计师职业准则中保留了对内部控制的评测，但是放弃被审计单位同注册会计师“无利害关系”的假设，进而在一定程度上将被审计单位所处的经营环境纳入审计的范围，在审计工作的过程中，要求注册会计师保持“合理的职业怀疑”，同时将风险评估贯穿其中，进一步对财务报表存在重大风险错报的可能性进行判断。

2 风险导向审计在我国应用的难点

2.1 分析性复核运用不充分

在风险分析中，由于分析评估重大错报风险是现代风险导向审计的核心所在，所以，分析性复核程序需要发挥重要作用。然而，在研究和运用分析性复核程序方面，与国外相比，我国还存在一定的差距。在我国开展审计工作的过程中，审计人员只是将报表审前数与以前年度审定数进行相应的对比，以及对几个综合性的财务比率进行简单的计算，对于时间序列分析、回归分析等基础性的分析方法几乎没有采用。对于企业面临的内外部环境风险、企业战略等同样没有分析的习惯，对于先进的SWOT、PEST等战略环境分析方法无从谈起。在审计工作的过程中，只是片面地追求实质性测试，分析性复核程序方面依然是粗枝大叶，进而在一定程度上降低了审计效率，并且审计效果不理想。

2.2 注册会计师执业能力有待提高

当前，应用现代风险导向审计最大的难点是注册会计师综合知识体系不完善。在我国，工作在审计一线的注册会计师主要包括：一是年轻的CPA，无论是学习能力，还是思考能力，这部分人员都比较强，但是不足就是实际操作经验比较缺乏，进而需要一个过程，对其独立的职业判断能力进行锻炼，这部分人在实际工作中难以时刻保持“职业怀疑”的精神；二是中国第一代CPA，这部分人的年纪比较大，在实践中，他们积累了丰富的经验，在职业怀疑、职业判断力方面都比较具强，但是，受年龄、精力等因素的影响和制约，根据现代风险导向审计要求，这部分人难以掌握现代管理信息系统的应用和完备的知识体系。在我国，具有执业经验、判断能力、行业知识体系以及熟练应用信息系统的从业人员，可以说是CPA业界的精英，并且是很少的一部分。这种复合型高素质人才在我国是非常奇缺的，专业人才的缺乏在一定程度上阻碍了我国新准则的推广，同时在一定程度上制约了现代风险导向审计方法的实施。

2.3 国内公司治理问题树大根深

在我国，不管是小公司、大公司，甚至上市公司，在经营管理质量和内部治理方面，都普遍存在着问题，例如，“一股独大”的现象在我国普遍存在着，即决策层和治理层由大股东操纵，进而使得决策程序和监管流于形式、成为摆设，在缺乏任何约束的情况下，最终大股东侵害了中小投资者的利益；企业管理层预谋舞弊，共同造假，进而抑制了内控和内审作用的发挥；为了纵容重大舞弊，进而收取非法所得，私下里独立董事与管理层订立攻守同盟，进而形成“灰色董事”；当地政府甚至收受个别企业的贿赂，进一步违规操作，进而充当他们的“保护伞”等。

由于上述问题的存在，在一定程度上使得注册会计师对于公司的战略意图、战略规划、管理理念、经营理念和重大决策等事项，难以通过深入、有效的沟通来获取，同时增加了收集重大错报风险的分析程序所需分析素材的难度，应用现代风险导向审计方法的效果直接受到影响，在收集分析素材方面分配了大量的审计资源，审计效率大大降低。

2.4 尚未建立完善法律法规体系

增加法律风险作为发展现代风险导向审计的基础和前提，注册会计师受到的约束与法律风险高低有关，通常情况下，法律风险越高，那么相应地就会增强；反之，注册会计师就会低估审计风险。因此，支付高额审计费用的高风险客户受到事务所的欢迎和青睐，同时在开展审计的过程中，审计程序不严谨，舞弊行为进一步被掩盖，审计质量在一定程度上被降低。在我国，为了强化注册会计师的法律责任，出台的《证券法》、《注册会计师法》等法律法规起到约束作用。

但是从总体上来看，关于法律责任的承担方面，现阶段我国的相关规章制度还比较笼统，同时缺乏相应的操作细则，民事赔偿更是不完善，进而在一定程度上难以约束注册会计师的审计行为。按照《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》的有关规定，其中对会计师事务所等中介机构及其人员是虚假陈述证券民事责任主体进行了明确的规定，但是在一定程度上需要以行政处罚或刑事判决为前提，进而在实际操作中，与《规定》中有关因果关系相比较，原告因不符合认定条件而撤诉的现象经常发生，进而在一定程度上说明我国注册会计师承担的法律责任仍然较小。

3 完善风险导向审计应用的措施与对策

3.1 培养高素质的审计人员

首先，在职业技能、职业道德等方面，中注协以及各地方注协定期对执业注册会计师进行相应的培训，中国审计队伍的质量在一定程度上得到提升，为了强化现代风险导向审计的应用，需要加大培训力度，主要表现为：

对各个行业的生产经营特点、经济技术指标等进行研究分析，同时对具有代表性的企业，介绍其经营战略、经营环境等相关的背景知识，并且在一定程度上将此内容作为培训的重点；审计人员往往具有财会背景，因此在培训内容方面需要设计营销、管理、金融等方面的知识，在风险评估与分析性复核中注重运用其他分析方法，进而在一定程度上对注册会计师运用现代分析方法的能力进行巩固和强化。

会计师事务所需要结合自身的实际情况，根据客户的不同需要，对从事审计工作的注册会计师和助理审计人员，按照固定的行业项目组进行相应的分类，进而在一定程度上开展针对性学习，对于行业内的基本情况和风险特点，使组内人员在短时间内基本掌握，进一步满足执行风险评估程序的需要；在相关的审计项目组中，吸纳法律、金融、管理、计算机等非会计审计专业的优秀毕业生，进而在审计过程中，直接获得其他专业知识的支持和帮助；在审计业务的淡季，将不同专业背景的员工组织到一起，进行沟通交流，互通有无，进一步提高员工整体的综合素质；对于注册会计师和助理审计人员来说，一方面参加行业协会组织的统一培训；另一方面聘请统计、管理等领域的专家学者，在专业知识和分析方法方面对审计人员进行专门的培训，利用一切资源，提高从业人员的素质，进而满足现代风险导向审计的需要。

3.2 在业内建立审计风险资源库

对于各个行业基本的审计风险点和具有代表性的审计案例都储存在这一“风险资源库”中。对于基本审计风险点来说，通常情况下是因舞弊容易提高审计风险的地方，对于这些风险点和代表性的案例等，通过不断积累和总结，并将其纳入风险库，在今后的实务中，对这些风险点给予高度的关注，进而在一定程度上便于审计人员理解和把握现代风险导向。由行业协会牵头建立系统，一方面会计师事务所将现有的审计资料，按照行业类别，对相关的信息进行收集、提炼和存储；另一方面与证监会、交易所、银行、证券公司等机构加强合作，及时进行沟通，对各个行业、公司的信息通过各种渠道进行收集和整理，不断完善、丰富资源库的信息。

3.3 强化公司治理与内控机制

首先制定相应的规章制度约束管理层的行为，进一步制约管理层绝对的信息控制权。例如，对于管理层职务不兼容的制度进行积极的推广和实施，采取措施遏制交叉任职造成的个人独揽大权和“多个班子一套人马”的现象，通过实施定期报告真实性的个人签字制度约束CEO、CFO的责任等，在一定程度上增加大公司管理舞弊的成本和风险。

其次，对独立董事制度进行完善，对于独董通过竞聘方式进行选拔，独董的独立性通过独董自律委员会进行相应的保护，通过建立考评和问责制，对独董进行约束，在实践中落实独董的职权，进而在一定程度上发挥“审计委员会”的作用。

另外，在公司内部控制方面，由于缺乏相应的内部控制制度，进而难以制约风险导向审计的运用。因此，政府从设计、运行、评价、改进四个环节借助行政手段，强制要求企业完善内部控制机制，巩固和强化管理层的控制责任，对企业风险的评估给予高度的关注。

3.4 加快相关法规体系的建设

对于注册会计师来说，职业道德固然重要。在市场经济条件下，在短期内，对与注册会计师相关的法律责任体系进行完善，并将约束注册会计师行为的作用落实到实际审计工作中，通常情况下，是一种更加现实、有效的措施或手段。结合现代风险导向审计广泛应用的实际情况，以及相关法律法规的基本情况，需要对注册会计师的民事赔偿责任进行完善，进而在一定程度上彻底改变行政责任为主，民事和刑事责任为辅的现状，同时加大赔偿和处罚的力度，明确规定赔偿之外的处罚程度；其次在《注册会计师法》中，按注册会计师对已审会计报表的影响程度高低对其各种情节的违法行为进行明确划分，进而增加其可操作性。

综上所述，在我国虽然各种因素制约风险导向审计的全面推行，无论审计模式如何，都要将现代风险导向审计理念引入其中，同时在整个审计过程贯穿这种理念，不仅对账目报表或内部控制系统造成单纯的依赖，而且始终保持专业怀疑，进而在一定程度上做出专业的判断。在风险导向审计中，通过在其他审计模式中融入主动控制风险的理念和方法，进一步弥补其他审计模式中忽略审计风险的缺陷，特别是通过以国内新近出台审计风险准则为标志的现代风险导向审计模式的逐步完善，不断探索实践，总结经验，使得注册会计师更好的评估风险错报、改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险，逐步提高其在企业中的应用能力，最终提升整个行业水准。

参考文献：

[1]廖文凯.风险导向审计在实际应用中的问题[J].审计与理财，2008（07）.

第4篇：注册会计师前景分析范文

【关键词】 风险导向审计； 应用； 法律风险意识

2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式，并已于2007年1月1日起全面施行。新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。因此，探讨风险导向审计在实务中的应用及完善具有重要的理论和现实意义。

一、风险导向审计概述

一直以来，审计风险来自于被审计单位某些固有风险因素。例如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易受到损失或被挪用的资产等。因此，仅以内部控制测试为基础实施抽样审计就很难将审计风险降至可接受的水平，抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，国际审计组织开发出了审计风险模型，即审计风险

=重大错报风险×检查风险。这种以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计。

风险导向审计为审计工作提供了一种既能保持审计质量又能提高审计效率的新思路。首先，它要求注册会计师评价客户的控制环境，并鉴别会计报表重要组成项目；其次考虑到会计报表发生重大错报的风险；然后以此为基础建立审计目标；最后根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。它克服了制度基础审计的明显不足即审计资源在低风险和高风险审计领域的分配不当，防止造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计项目的审计不足。

二、我国风险导向审计应用中存在的问题

风险导向审计在我国的推广应用是为了适应当前审计环境的诸多变化及注册会计职业迅速发展的需要所做出的调整，然而风险导向审计在实际应用中同时也面临着相当多的问题和困难。

（一）大部分企业的内部控制不能适应风险导向审计的要求

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果以及对法律和法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。在应用风险导向审计时，注册会计师通常需要了解被审计单位的内部控制以识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险。如果一个企业的内部控制薄弱，注册会计师在这种条件下进行审计就会存在很大的困难，操作时会遇到重重阻力。虽然财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，并规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，但其中许多内容还是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次，内部控制尚缺乏一个完整的标准体系。由于企业不能建立一个完整、有效的内部控制，注册会计师在审计时，风险导向审计的正常实施效果就会大打折扣。

（二）风险导向审计增加了会计师事务所的审计成本

理论上风险导向审计能够降低审计成本，主要表现在通过对被审计单位所处经营环境及其内部经营管理的分析确定固有风险；关注被审计单位已设置的内控制度，识别影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定实质性测试的重点和水平，确定注册会计师收集何种证据及其数量，并把审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。但实践中风险导向审计并没有有效地降低审计成本，新的审计模式扩大了注册会计师关注的范围，注册会计师在审计计划阶段和执行控制测试阶段均不同程度地增加了工作量，审计成本不可避免地有所增加，然而现实市场竞争激烈，该部分成本无法转化为审计收费的同步增加。

（三）风险导向审计对注册会计师的综合能力提出了更高要求

风险导向审计要求注册会计师必须主动控制重大错报风险，审计人员不但要熟悉被审计单位的业务、市场状况，还要对其所处行业整体的经营状况和市场状况等有比较清楚的了解。因此注册会计师仅熟悉审计、财务、会计专业的相关知识是远远不够的，而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析、信息系统技术等一切与公司运作相关的管理学知识，注册会计师专业水平的高低和知识体系的完整性直接决定了职业判断的水平，进而影响审计效果。

在风险导向审计模式下，注册会计师的职业怀疑态度显得尤为重要。注册会计师只有在整个审计过程中，坚持以职业怀疑态度并实施审计工作，才有可能发现可能发生的重大错报，而且职业怀疑意识和能力越强，发现重大错报风险的概率也就越大。

此外，风险导向审计模式下的实质性测试主要以分析性程序作为获取审计证据的手段，注册会计师需要根据被审计单位的具体情况，运用分析性测试程序，寻求数据间的内在关系来构建模型，这也必然要求注册会计师具有较高的素质。在我国，目前还有相当多的注册会计师不具备运用数理统计方法的能力，这势必影响到风险导向审计在更广范围内应用。

（四）与风险导向审计配套的法律法规尚不健全

风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对注册会计师的约束越强；反之，注册会计师会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而产生审计失败。目前，判定注册会计师应承担法律责任的依据有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》以及最高人民法院出台的司法解释等。这一系列法律法规的出台对加强注册会计师的法律责任起到了一定作用。但实际应用中也存在一定的问题。例如，相关法律法规之间存在一定的冲突，有些规定并不统一，使实际司法判决不一；有些法律用语还比较笼统，没有具体的标准，缺乏可操作的具体细则；审计职业界和司法界对一些重大问题还存在分歧。虽然最高人民法院在2007年6月11日了《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》，但对于其中诸如“不实报告的认定”、“注册会计师提供的合理保证”、“注册会计师民事责任的归责原则和举证责任分配原则”等还是未有一个清晰的说明。这些都将导致我国注册会计师承担的法律风险仍然较小，有悖于架构现代风险导向审计方法的初衷。

三、完善风险导向审计在我国应用的相关建议

（一）进一步健全企业的内部控制制度

一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。因此，应进一步健全企业的内部控制制度，从其设计、运行、评价、改进等环节加以完善，只有这样才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。具体可以采取以下措施：明确股东会、董事会、监事会和经理的职责，使决策者、管理者和监督者各司其职、有效制衡，严格监事会对董事会和经理及企业财务的监督，从而保证企业内部控制制度的有效实施；建立内部控制检查考核和评价机制，促使企业内部控制工作真正落到实处，收到实效；强化财政、审计、税务等政府部门的外部监督，促使企业不断完善内部控制。

（二）提高实施风险导向审计的注册会计师的执业素质

第一，中注协以及各地方注协对执业注册会计师进行定期职业培训时，应把对各个行业的生产经营特点、经营战略、经营环境相关的背景知识介绍作为培训的主要课程之一。由于审计人员大多是财会相关专业背景，应在培训中开设管理咨询、营销、金融等课程，注重在风险评估与分析性复核中分析方法的运用，提高注册会计师运用现代分析方法的能力，尤其是现代信息技术的运用。此外，会计师事务所在招聘人员时，可以考虑聘用法律、金融、管理、计算机等非会计、审计专业的优秀毕业生进入相关的审计项目组，以便在审计过程中需要其他专业知识时直接提供支持，使审计人员尽快达到风险导向审计对从业人员综合素质的要求。

第二，由于审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情况下，都要依靠注册会计师的职业判断，他们的职业判断是审计工作不可或缺的关键因素，并对审计质量产生重要影响。因此，应通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然独立性执行审计业务，从而降低审计风险。

（三）加强信息技术在风险导向审计中的应用

要实施风险导向审计，我国会计师事务所必须加快信息库的建设，在平时就要注意收集客户的相关信息。可以通过搜集行业资料、参加行业组织的交流活动、查阅客户永久性档案等方式，充分了解客户所处行业的市场供求与竞争状况、生产经营的季节性与周期性、行业的关键指标与统计数据等，以此作为与审计客户具有可比性的行业数据。考虑到即使在同一行业的公司之间差异仍然很大，注册会计师还应具体分析被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动等，从而确定所审报表中项目数据的合理性。对于经营活动特别复杂的客户，可考虑利用外部管理专家的工作，行业指标可关注一些金融界网站上的行业板块部分。此外，还应进一步强化支持风险导向审计的网络信息系统建设，推动社会建立企业信用体系，在政府、银行、注册会计师协会及会计师事务所等单位之间联网，实现资源共享。

（四）完善相关法规体系的建设，提升注册会计师的法律风险意识

结合现代风险导向审计应用的客观实际，以及目前法律法规的相关规定，当前主要工作就是修订相关法律，以完善注册会计师的民事责任。首先，有关注册会计师的民事责任，应以《注册会计师法》的规范为主，其他法律法规的规范为辅，主要以修改《注册会计师法》来对注册会计师的民事责任加以明确。对注册会计师民事赔偿责任，要加大赔偿额度与处罚力度，并对赔偿之外的处罚程度给予更加明确的规定。其次，就是要在《注册会计师法》中对注册会计师的各种违法情节按其对会计报表影响程度的高低予以明确划分，即哪些构成一般违法行为，哪些构成重大违法行为，哪些构成犯罪，对于不同类型的违法行为应按其程度追究民事、行政责任直至刑事责任。最后，考虑到对注册会计师出具业务报告这种专业行为有无过错以及对业务报告本身是否存在虚假的判断，需要具备一定的专业知识和专业技能。在司法实践中，已经出现法院由于缺乏专业水平而对案件认定偏差的情况。笔者建议应成立专门的注册会计师执业责任鉴定机构，负责对注册会计师执业中是否存在过错和出具的业务报告是否虚假或者符合准则要求做出专业鉴定，鉴定机构的鉴定意见应该作为司法机关追究注册会计师法律责任的参考依据。这样做才能使注册会计师在执业时不得不考虑因自己的行为可能会造成的法律后果，从而在客观上强化风险意识，提高审计质量。

【参考文献】

[1] 王泽霞，邓川.风险导向审计模式辨析.财经论丛，2006，（3）.

[2] 王朝元，林琳.审计模式的比较与选择.会计之友，2006，（3）.

第5篇：注册会计师前景分析范文

关键词：人才培养；注册会计师专业方向；高校

一、高校注册会计师专业方向人才培养模式现状

（一）核心课程设计。目前，设置注册会计师方向专业的高校均设置了会计学、财务管理、税法、审计、成本管理会计学和会计信息系统等课程，大多数高校把财务管理学作为专业核心课程。高校按照国际最先进的知识，结合我国国情，打造注册会计师专业方向核心课程体系。该套核心课程体系在内容上涵盖了所有的专业知识；难易程度上由浅及深，便于学生学习和理解。高校通过完整、系统的教学体系，帮助学生将所学到的知识融会贯通。

（二）结合实践教学。目前，大多数高校都设置了实践教学的环节，这种做法是值得肯定的。主要包括会计手工模拟实验室、ERP实验室和账务操作实训等方面的内容，还有聘请财务专业人士，如大型企业会计人员、会计师事务所高级管理人员到高校开展讲座，对学生进行实务讲解和培训，帮助学生把所学到的理论知识与实际相结合并让学生对学校之外的社会企业和事务所有相关的了解。同时，高校配备的专业会计、审计软件的计算机机房，提供实践教学和开发试验项目，为学生以后的工作先奠定了基础。在实践教学方面，既有在账本上的手工模拟做账，也有相关会计电算化的实训，达到传统与发展并具的能力。手工做账通常是学生在老师的指导下独立完成，培养了学生独立解决问题的能力；而在机房的实训中又经常会有分组实训，学生们分工合作，努力达到共赢的效果。这样的实践教学方式更有利于强化学生的实际操作能力。

（三）搭建实习平台。应用型本科教育下，实习对于培养注册会计师专业方向的人才具有重大意义。搭建实习平台，可以将课堂传授的理论知识运用到社会实践的实际操作中，对于培养学生的实务能力有重大意义。同时，学生可能在实际的操作中发现问题，在迫切解决问题的过程中，很可能激发学生的创新能力，从而改革现有模式，提高工作效率。此外，对注册会计师专业方向的学生充实自我、提高自身竞争力和把握市场动态具有不可忽视的作用。现在许多高校都与企业、会计师事务所有一些关于学生实习方面的合作，给注册会计师专业方向的学生提供了相应实习学习的机会。比如，深入企业或会计师事务所参观学习，了解其财务运行的机制；还有给即将毕业的优秀在校生提供会计师事务所的实习机会，深入会计师事务所工作，从最基础的工作做起，逐渐掌握相应的技能。

二、高校在注册会计师专业方向人才培养方面存在的问题

（一）课程体系设计未能随时展而改进。高校对注册会计师专业方向人才的培养，最基本的方式是通过对课程体系的设计来加强学生的理论知识，从宏观上给注册会计师专业方向的学生一个认识及努力的方向。高校是以教育为主，多年的教学经验已经形成了比较完善的课程体系，但由于教学观念比较中庸守旧，学校更改一项模式所经历的程序比较繁杂、历时较长，使得在课程设计方面多年来固守同样的模式，为了完成教学任务而没有充分考虑实际情况，学生在接受的时候由于内容比较陌生抽象而难以理解或者在努力学习之后或许应付考试游刃有余，但到学以致用的时候就进退维谷了。所以，高校或许是在这样一个比较复杂缓慢的运行模式下，即使能嗅到经济发展对高校培养的变化，想要真正实施起来还是有很大的难度。多种原因导致高校在课程设计体系方面未能随时代的发展而改进。

（二）培养目标、模式与社会实际有一定错位。注册会计师专业方向人才培养的目标应强调应用型和复合型，才能更符合当今社会经济发展的需要。应用型教育强调的是培养学生的实务能力，使学生不仅能够熟练掌握会计理论和账务处理的方法，更应该具备良好的实际操作能力，能够运用所学到的理论知识分析并解决实际账务操作中遇到的问题。注册会计师专业方向的学生要想在实际工作中取得较好的成绩，强大的应用能力是关键。现在人才市场不仅对注册会计师专业方向的学生的会计基础知识要求很高，对其实践能力有更高的期望，这一市场需求就要求高校在培养注册会计师专业方向人才的时候做到理论与实务并授，且更注重培养学生的实际操作能力。然而，我们现在的高校教育对应用型的贯彻力度还远远不够，所培养出来的人才往往还只是停留在应试的层面，学生的实际操作能力还很不充分，刚从大学毕业的注册会计师专业方向的学生很大一部分根本无法满足企业工作的需要，学生要想完成企业的工作还必须从零学起，这样工作效率和能力都无法达到理想的要求。高校培养注册会计师专业方向人才在培养目标、模式都与社会实际存在一定的差距，无法和社会需求紧密联系，并且培养目标、模式的更新也较为滞后。

（三）实习平台效果不够理想。虽然现在很多高校都意识到了社会实践的关键性，但由于实习平台搭建的时间不是很长，所以高校在对注册会计师专业方向人才实习平台的搭建上效果还不是很理想。随着我国加入世贸组织，与世界的合作日益增多，经济业务的种类不断更新与增多，这就要求注册会计师专业方向的学生能够处理国内、国际的相关业务，并且具备处理新出现的问题的应变能力。然而现在高校仅安排学生在校内实训账务操作和在机房模拟企业账务运行，学生只能对课本所学的理论知识加以强化，但真正处理起实际的企业工作时却完全摸不着头脑。并且学校的实训多年来都未有真正的改变，简单的企业参观和较少的事务所实习机会达不到了解其财务运行的效果，过时的账务实训也无法适应企业更新的需求，实习平台的局限性，更无法使学生有国际化的视野与深入了解国际会计惯例的机会。

三、高校注册会计师专业方向人才培养模式建议

（一）课程设计建议

1、精准培养定位，突出学科优势。高校注册会计师专业方向人才培养目标主要是适应在公司财务部门、会计师事务所等部门工作的后备人才。在此基础上，可以结合实际进行更精准的培养定位，比如可以强化职前教育，紧密安排理论基础课程，结余出更充足的时间专门教授职业知识，帮助学生更好地了解注册会计师专业方向人才在社会中的作用及意义，并且能够让学生更好地为以后的工作打下更有价值和坚实的基础。同时，要突出注册会计师专业方向的学科优势，在学习了财会的基础知识之后应加强对注册会计师专业课程的深度学习，使学生更早、更好地掌握注册会计师专业方向的专业知识。高校应尽最大的努力突出对注册会计师专业课程的教授，突出注册会计师专业方向人才培养的重点，培养高质的、能快速融入社会的专业化人才。

  2、改革教学模式，紧随时展。高校应密切关注《中国注册会计师胜任能力指南》的相关规定，紧随中国注册会计师协会的脚步，把握当下时代对于注册会计师专业方向人才所提出的新要求。在掌握了改革的大方向之后，对传统的以理论教育为主的教学模式进行大胆改革，简化相关操作手续，为改革教学模式提供便捷。同时，在时展的大背景下，做到理论教育与职业教育并重，既要学生打好理论基础，更要学生掌握从事这份职业所必需的职业技能，努力做到在学校就具备顺利进入注册会计师行业的相关技能。

（二）密切关注社会实际

1、拓展实践资源，注重实践效果。要加强注册会计师专业方向人才综合素质和专业胜任能力的培养，就必须注重实践教学。高校教学注重实践效果就不能仅是单纯的教授专业知识，而应该注重对学生能力的培养，包括分析能力、随机应变能力、组织管理能力、英语应用能力等综合能力，这些能力无疑要从不断的实践中获得。高校要想达到很好的实践效果，就必须积极拓展实践资源，在更大的领域内才能获得更多的实践资源。比如，高校可以构建电子沙盘实验室，多建立一些专业的实训场所，经常安排学生在实践中操作，消化课堂上所学的知识。还可以获取最新的市场上的财务案例，在教学中更大程度上实现案例教学，分析最新的财务案例，熟悉专业知识，强化处理问题的职业技能，为以后直接就业做好准备。

2、加强校外调研，吸收社会需求。高校不可故步自封，与社会脱节，应该积极加强校外调研，吸收社会需求。一方面高校应于每年固定的抽出一定的人力、物力做调研，可采取问卷调查、实地调研等方式调查注册会计师行业的近况，为培养人才提供方向性指导；另一方面鼓励校内人走向行业，同时吸引行业人走向校内，加速高校和行业的信息交流，为培养人才提供方法性指导。加强社会调研是为了更好地了解社会需求，才能培养出比较出色的人才。应用型本科教育下注册会计师专业方向人才的培养是离不开高校和行业的交流的，培养出行业所需的人才才是高校培养人才的出发点和落脚点。

（三）充分利用教学资源

1、加强校企协作，培养多元人才。高校培养注册会计师专业方向的人才最终是为这个行业服务的，而企业则是注册会计师行业的载体。高校要想在培养注册会计师专业方向人才取得较好的成绩，就离不开要和企业深度合作，了解企业需求，按需培养，致力于培养出企业缺乏的和急需的优质人才。所以，在此建议高校要加强校企合作，培养满足企业需要的多元化人才。加强校企合作有很多的形式，例如可以签订校企实习合同，给在校生寻找实习的平台，提供更多更好的实习机会，让更多的学生有到好的单位实习的机会；也可以校企共同开发研究项目，高校利用自身过硬的知识技能，企业利用自身的实践经验和对市场行情的把握，双方合作共赢，成功的几率更大。

2、聘请专家团队，深入了解行业。高校可以大力发展邀请大型企业总会计师或者大型会计师事务所的合伙人兼任学生的实践指导教师，这些人才算是整个注册会计师行业的顶尖人才，代表了注册会计师行业人才市场的需求主体。他们对于学生专业能力和素质的评价，更具有参考价值。有这些神级人物对高校学生进行相关指导，可以使学生对所学到的知识有一个更高层次的把握。同时，经过注册会计师行业人才需求主体的指导，学生将来也更容易被行业人才市场所接受。此外，聘请专家团队来校进行指导，也可以为学校注入不一样的活力，促进高校更好地培养注册会计师专业方向人才。同时，专家团队对学生的指导也揭示了行业运行更实质的内容和最新的行业信息，有助于高校和学生深入了解该行业。

主要参考文献：

[1]翟华云，胡娟.协同创新背景下卓越注册会计师培养模式研究[J].会计之友，2015.18.

第6篇：注册会计师前景分析范文

【关键词】 风险导向审计； 人力资源； 审计成本； 规模经济

随着审计环境的变化，注册会计师为了实现审计目标，不断调整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制度基础审计逐步发展到传统风险导向审计和现代风险导向审计。现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。

一、我国的审计风险准则

2006年2月15日财政部在北京举行新闻会，宣布新的注册会计师执业准则体系自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行，这标志着现代风险导向审计在我国步入了实施阶段。其中涉及审计风险的准则主要包括：《财务报表审计的目标与一般原则》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《针对评估的重大错报风险实施的程序》和《审计证据》。

二、我国实施现代风险导向审计存在的问题和难点分析

现代风险导向审计的引入，必然会在降低审计风险、发现并揭露管理层财务舞弊、提高审计效率、增强会计信息的可信性等方面发挥重要作用。但作为一种全新的审计思想和审计理念，无疑给习惯了制度基础审计的注册会计师带来了前所未有的困难和挑战。

（一）缺乏大量能够满足要求的人才

现代风险导向审计对执业注册会计师的能力和经验要求很高，对被审计单位经营风险的分析和评估涉及较广泛的经济、金融、价格、估值、法律等专业知识；而审计单位的经营性风险具有不确定性，注册会计师必须使用概率与数理统计知识对其进行测定和验证，以大量的数学模型和分析证据来支持自己的分析、评估。这种高素质人才的相对缺乏，已经成为了现代风险导向审计模式广泛有效开展的瓶颈。

从审计人员招聘的角度看，多数事务所在员工招聘、使用方面过于强调其会计、审计背景，这种“窄口径”导致会计师事务所员工知识背景雷同，无法满足现代风险导向审计对知识的多元化要求。

（二）短期审计成本提高

现代风险导向审计的初衷是通过对被审计单位风险的评估，确定审计重点，减少以后实质性测试的范围，从而提高审计效率。但是在推行初期，由于以下两方面的原因，使得审计成本增加。

首先，在对企业经营环境、法律环境、战略管理、内部环境等方面的信息收集过程中，数据必须充足，风险分析和评估才能成为可能。由于目前我国的信息系统建设仍然比较落后，银行、企业、税务、工商等政府相关部门之间并没有实现信息资源共享，加大了信息的采集成本。同时，企业的经营战略、竞争战略、新产品开发等信息属于商业机密，信息采集困难。

其次，现代风险导向审计以分析性复核为主，风险的识别和评估需要审计人员大量的职业判断。为了解决高素质人力资源不足的问题，事务所需要大量借助外部专家的工作，并通过不断加强执业注册会计师的培训以及相关行业专长的构建培育自身的专家团队。这也导致注册会计师事务所的短期经营成本大幅增加。

三、我国实施风险导向审计应采取的措施

（一）开发审计人力资源，重构知识框架

为了贯彻实施现代风险导向审计，我国注册会计师需要重新构建专业知识框架。专业知识是指构成注册会计师知识主体的会计、审计、财务、税务、组织和机构、信息技术以及其他相关知识。其中会计、审计、财务、税务及相关知识，为其职业生涯提供核心的技术基础；组织和企业知识能够提供有关客户运营及其环境的知识，并为职业技能的运用提供背景；信息技术改变了注册会计师发挥作用的方式。将我国注册会计师现有的知识结构与应用现代风险导向审计应具备的专业知识相比较，尚欠缺的是组织和企业知识及信息技术知识。

组织和企业知识涵盖了下列学科领域：经济学、商业环境、公司治理、商业道德、金融市场、定量方法、组织行为、管理和战略决策、市场营销、国际商务与全球化等。所以应在注册会计师的资格前教育、继续教育培训和在职学位教育中加入相关学科的学习与考核，并通过案例教学使注册会计师能够根据战略目标对上述内容进行整合。同时应开发一系列教育培训教材，为注册会计师的培训工作提供必要的教材支撑。

审计技术的计算机化，是适应财务会计信息电子化、提高审计质量的现实要求。尤其是现代风险导向审计需要以大量的数学模型和分析证据来支持自己的分析和评估，应用计算机进行审计可以适当提高工作的质量与效率。所以注册会计师应当具备使用信息系统、应用信息技术控制的技能，还应当能够与团队一起在评价、设计和管理信息系统方面发挥重要作用。注册会计师协会要积极开展计算机审计技术的研究和开发工作，积极支持事务所应用和推广先进的审计软件。同时，组织依托社会力量进行技术咨询，为大型事务所应用和推广相关计算机审计技术提供服务。注册会计师协会还要大力强化行业信息化建设，建立通畅的信息渠道，进一步实现行业管理和服务工作的信息化，并进一步做好为事务所提供法规信息、市场信息、人才信息等综合信息服务的工作。

就会计师事务所而言，应从招聘入手，改变事务所从业人员的结构。人员招聘要更多强调从业人员的综合素质，将招聘范围扩大到所有的财经类专业和部分理工科专业，要引入一些法律、工程技术、计算机等非会计、审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。人才的多样化能够较好地实现专业分工，根据不同的行业设置专业化的审计队伍，便于对行业环境、行业的特殊政策进行全面的研究，多角度、全方位地识别和评估被审计单位的风险，并根据评估出的重大错报风险实施有针对性的控制测试和实质性测试，从而大大提高审计资源的配置效率。

（二）推动会计师事务所做大做强

实施现代风险导向审计会使会计师事务所的短期经营成本大幅增加，从而导致审计成本提高。同时，由于我国会计师事务所基本没有形成规模经济，长期内经营成本也降不下来，从而造成事务所最终利润的减少。另一方面，实施现代风险导向审计，需要审计人才多样化，以便根据不同的行业设置专业化的审计队伍，而我国的会计师事务所规模较小，提供的服务品种单一，人员结构单一，客户面狭窄，难以取得良好的经济效益。因此，适度扩大规模以获取规模经济效益，实现资源共享对于现代风险导向审计的顺利实施、对于我国会计师事务所的发展都是相当重要的。

经济学中的“规模经济”是指企业生产规模扩大带来的成本节约。追求规模经济，就是根据生产力诸要素的量化组合方式及其变化规律，科学地选择和控制企业的生产规模，以取得最佳经济效益。会计师事务所的规模通常体现在注册资本、注册会计师数量、业务量、业务收入、市场份额、分所数量及分布地区的广度等指标上。内涵发展和合并联合是事务所实现规模化发展的有效途径。事务所通过自身内涵发展、扩大规模，实现做大做强目标的同时，还可以选择走合并联合之路。即通过事务所之间、事务所与其他专业服务机构之间、事务所与境外专业服务机构之间的合作实现规模化的发展。合并各方通过联合达到优势互补、资源共享、迅速扩大规模的目的，并在更大范围内实现资源的优化配置。通过设立分所或发展成员所，实现利用分所或成员所的区位优势，开拓其所在地的业务，节约执业成本。选择与国际会计师事务所合作，成为其成员所，可以享有国际会计师事务所科学、完善的培训，学习其先进的组织结构、运行模式、管理理念和审计技术，提高我国注册会计师的素质和执业水平。

事务所做大做强，应以专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力的提高为目标，不可单纯追求规模扩大。在实现机构之间合并联合的同时，应十分重视文化理念的认同。通过内部管理制度的整合，以统一品牌、统一执业网络管理、统一质量控制和风险管理、统一人力资源管理和培训、统一财务制度与分配、统一信息技术平台为支持，实现提高专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力的目标。

【参考文献】

[1] 赵靖，王玲.我国会计师事务所规模化发展的必要性[J].财会月刊（综合），2006（1）.

[2] 张鹏飞，徐利飞.论提高我国本土会计师事务所竞争力的策略[J].财会通讯（学术版），2005（12）.

[3] 杨转转.论风险导向审计在我国的应用[硕士学位论文].北京：首都经济贸易大学，2005.

第7篇：注册会计师前景分析范文

“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发； 2002 年1 月15 日最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》下达， 我国针对上市公司和注册会计师的“诉讼爆炸”在人们毫无准备时悄然而至；这一系列事件的发生， 使得审计风险实实在在的摆在了我国注册会计师职业界的面前。与此同时， 现代风险导向审计一词频繁出现， 一种意见认为， 安然事件中安达信会计公司审计失败， 很大程度上可以归结于现代风险导向审计理念和方法的失败， 应反思甚至停止采用现代风险导向审计方法； 还有一种意见认为， 我国中天勤会计师事务所出现的问题， 是因为没有采用现代风险导向审计方法。我国注册会计师职业界是否应引进现代风险导向审计？众说纷纭。

笔者认为， 现代风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式， 其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。现代风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法， 而是制度基础审计的发展， 目前它仍然处于发展完善中。

1　现代风险导向审计的产生

注册会计师制度的存在和发展应归因于企业所有权和经营权分离所导致的受托经济责任。由于企业管理当局是提供会计报表的责任主体， 自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩， 编制的会计报表容易受到利益驱动而失实， 因此需要由具有专门知识和技能的独立第三方—注册会计师对会计报表进行审计， 出具客观、公允的报告。

在审计发展的早期（19 世纪以前） ， 由于企业组织结构简单， 业务性质单一， 获取审计证据的方法比较简单， 注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查， 因此， 此时的审计方法是详细审计， 又称账项基础审计。但随着企业规模的不断扩大， 审计的工作量越来越大， 详细审计的模式已不适应审计工作的需要。从20 世纪50 年代起， 以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用。从方法论的角度看， 该种审计方法可以被称作制度基础审计方法。

注册会计师仅以内部控制测试为基础实施抽样审计很难将审计风险降至可接受的水平， 抽取样本量的大小也很难说服政府监管部门和社会公众。为了从理论和实践上解决制度基础审计存在的缺陷，注册会计师职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型是指“审计风险= 固有风险×控制风险×检查风险”。本文将以上述审计风险模型为基础进行的审计称为传统风险导向审计方法。

按照传统风险导向审计方法， 注册会计师是否实施审计程序， 何时实施以及在多大范围内实施， 完全取决于对检查风险的评估。注册会计师在运用传统风险导向审计方法时， 通常难以对固有风险作出准确评估， 往往将固有风险简单地确定为高水平， 转而将审计资源投向控制测试（如果必要） 和实质性测试。由于忽略对固有风险的评估， 注册会计师往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境， 而仅从较低层面上评估风险， 容易犯只见树木不见森林的错误。也就是说， 传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估。但企业是整个社会经济生活网络中的一个细胞， 所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将最终对会计报表产生重大影响。如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西， 就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。而且， 当企业管理当局通同舞弊时， 内部控制是失效的。因此， 随着企业财务欺诈案的不断出现， 国外一些会计师事务所在20 世纪90 年代对传统风险导向审计方法进行了改进， 形成现代风险导向审计。

2　现代风险导向审计的主要特征

现代风险导向审计的思路， 与传统风险导向审计方法相比， 两者在审计理念与审计方法上有本质不同。现代风险导向审计具有以下特征：

1） 重心前移， 从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统风险导向审计不能适应现代报表审计的需要， 就在于其原有的风险评估不到位， 未能有效发现高风险审计领域， 造成审计过量或审计不足，现代风险导向审计大大加强了风险评估程序， 真正体现了现代风险导向审计的理念。

2） 风险评估由直接评估变为间接评估。传统风险评估直接评估重大错报的概率， 也就是直接对审计风险进行评估， 现代风险评估不再直接对审计风险进行评估， 而是从经营风险评估入手。之所以从经营风险评估入手， 有几个方面考虑： 一方面是持续经营的考虑， 经营失败往往带来审计失败； 二是经营风险对审计风险的影响， 经营风险越高， 审计风险也越大， 也就是管理舞弊可能性就越大； 三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报， 因为财务报表是经营的反映， 如果经营风险未能在报表上得到体现， 则财务报表很有可能失真。

3） 风险评估以分析性复核为中心。尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证手法， 但核心是分析性复核的运用， 传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够， 分析性复核主要运用在报表分析上， 现代风险导向审计以分析为中心， 分析性复核成为最重要的程序， 为了适应分析性复核功能扩大的要求， 分析性复核开始走向多样化， 不再是只对财务数据进行分析， 也对非财务数据进行分析； 分析工具充分借鉴现代管理方法， 将管理方法运用到分析性程序中去。

4） 审计测试程序个性化。传统审计程序标准化， 这种标准化审计程序存在很大问题， 一是不能对症下药， 没有贯彻现代风险导向审计思想； 二是客户的预期， 由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身， 或者系统学习过审计， 或者长期有与注册会计师打交道的经验， 这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷， 针对风险不同的客户、客户不同的风险领域， 采用个性化的审计程序。

5） 审计证据重点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移， 风险评估是客户置于广阔经济网络中相互联系的一个复杂网络， 注册会计师必须充分了解客户整体企业经营环境， 并由此出发评估客户的经营风险及审计风险， 注册会计师因此必须从外部取得大量的外部证据来确定风险评估的恰当性； 为什么媒体能一而再、再而三比注册会计师先行一步发现企业造假呢？ 记者无法取得企业的内部证据（当然也有内部举报的） ， 记者更多从入手， 从外部证据取得突破。注册会计师应建立自己的数据库（或者利用咨询公司的成果） ， 以记者或咨询师的想法思考如何对客户进行风险评估和审计测试， 这更多要从搜集外部证据入手。

3　现代风险导向审计的程序

现代风险导向审计重视审计战略的选择， 既注重降低审计风险， 又注重节省审计成本。在选择审计战略时， 注重在审计效果和效率之间寻找一个均衡点。该种模式的主要程序是：

1） 实施分析性程序。确定重要性标准， 对企业存在的经营风险进行分析； 初步评价可接受审计风险和固有风险， 了解内部控制结构和评价控制风险；依据审计风险模型， 确定检查风险水平， 制定审计总体计划和具体计划。本环节程序的重点是内部控制风险的研究和评价。

2） 如果初步评价控制风险水平较低， 则实施控制测试， 控制测试的程序与传统风险导向审计的符合性测试大体相仿， 不同的是应扩大测试的范围， 不拘于会计控制系统， 而更应侧重进行经营风险控制的测试， 实施风险分析程序， 以确定被审计单位是否有效的控制了经营风险， 是否会导致经营失败。依据控制测试的结果， 确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高， 则应直接转入交易的实质性测试， 评价财务报表的可靠性。实质性测试的程序与传统风险导向审计的程序是一样的， 需强调的是， 传统风险导向审计中， 根据被审计单位的实际情况， 可不进行符合性测试， 直接进行实质性测试， 而现代风险导向审计中， 可以不进行符合性测试， 但必须实施经营风险分析程序。

3） 实施分析性程序和账户余额的实质性测试。在该种模式下， 除采用传统风险导向审计模式下的审计方法外， 还大量采用分析性程序的方法， 如趋势分析法、比率分析法、绝对额比较法、垂直分析法等。分析的范围不仅仅是财务数据， 而是扩大到了企业经营中显示的有关数据， 从对经营数据的分析中， 判断被审计单位是否存在经营风险。

总之， 传统风险导向审计中的符合性测试程序和实质性测试程序， 在现代风险导向审计中， 基本上仍可以采用， 但测试的范围和内涵扩大了， 应将风险导向审计的理念贯穿于所有审计程序。

4　现代风险导向的运用前景

现代风险导向审计是20 世纪90 年代才发展起来的， 到目前为止， 无论是在国际上还是在我国， 并没有一套严密的现代风险导向审计体系。现代风险导向审计的精髓是研究企业是否存在经营失败的风险。目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊， 内部控制无效， 这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求， 要了解企业各个方面的情况。我国会计师事务所90% 以上的业务是审计业务和会计业务， 没有经济方面、法律方面等多元化的背景。他们不了解企业的经营状况、不了解整个行业。这可以说是我们引进现代风险导向审计的最大障碍。因此， 在研究引入现代风险导向审计的时候要采取辨证科学的态度， 既不能排斥也不能拿来主义。从实务界来说， 在观念上要认同和接受这种审计理念， 在行动方法上要循序渐进， 通过实践逐步摸索、完善。注册会计师在执业时， 应首先将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程， 从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到出具审计报告阶段都应进行风险评估， 根据风险评估结果， 决定采取何种审计程序， 从而降低审计风险， 以可接受的最低的审计风险完成审计工作。

不管是现代风险导向审计还是制度基础审计，都是技术层面的， 并非最重要的， 注册会计师的独立性和执业道德更为重要。独立性不解决， 就很难有现代风险导向审计。如果不从根本上改变由被审计单位的管理当局聘用会计师事务所的弊端， 不论是现代风险导向审计， 还是制度基础审计， 都难以解决审计失败的问题。对现代风险导向审计， 还应该经历一个短期讨论阶段， 等到时机成熟就可以全面推行。

综上所述， 现代风险导向审计作为制度基础审计的完善和发展， 是现代职业审计的必然发展趋势，但其尚处于探索阶段， 在实践中， 尚无完整的模式可参照执行， 即使将来有关现代风险导向审计的准则出台后， 也需要在实践中不断完善。因此， 注册会计师在现阶段， 应首先接受现代风险导向审计的理念，在执业过程中， 将风险评估贯穿审计的全过程， 不断探索现代风险导向审计的方法， 以将审计风险降低到最低可接受水平， 提高注册会计师的执业水平。相信随着现代风险导向审计的逐渐发展和完善， 将在注册会计师职业界得到普遍的认可， 并得以积极地运用， 也必将全面提升注册会计师的执业形象。

参考文献：

1　陈毓圭 关于风险导向审计方法由来与发展的认识。 中国注册会计师， 1996 （4） ： 12～ 16.

第8篇：注册会计师前景分析范文

国外的注册会计师行业已有100多年历史，在传统业务方面已建立了一套完备的制度体系。随着全球经济一体化的加快，一些新领域的业务发展迅猛，其中法律服务业务占有很大比重，如普华水道国际会计公司在西班牙成立了律师事务所，并与当地两家领先的律师事务所合并，正在筹划建设全球法律服务网络，计划5年内建立拥有10亿美元、3000名律师的全球第五大律师事务所。我国注册会计师行业的恢复只有20年历史，截止1998年全国共604家会计师事务所，很多事务所规模小，其他专业人才缺乏，普遍没有系统开展法律服务业务，我国不久将加入世贸组织，正在起动中西部大开发，改革开放将进一步深化，我国必将成为一个法制健全的国家，会计师事务所发展法律服务业务是很有前景的。

一、会计师事务所法律服务业务的性质及特点

1、专业性和综合性。受国家对跨行业经营的限制，会计师事务所开展的法律服务业务，很大程度上被局限于自身专业范围内。综合性与专业性并不矛盾，专业性指会计师事务所主要是针对自身专业方面的问题开展法律服务业务；但具体到每一个问题的解决方法，又要求注册会计师综合运用相关法律及方法。

专业性表现为：一是结合传统业务，对企业的经营管理及内部管理制度的合法性进行评价。二是开展自己专业方面的法律咨询服务或培训。三是结合专业理论和实践，通过深入了解企业的实际，为企业设计合法的内部管理制度。综合性表现为：一是注册会计师必须综合应用相关的法律对问题进行分析，提出整改方案。二是按整改方案并结合客户实际情况，进行综合整改。

2、技术性和可操作性。注册会计师资格取得，必须经过严格的考试和具备一定时间的专业实践工作经验，这就是因为注册会计师业务具有较强的技术性，法律业务也如此。客户要求会计师事务所提供的法律服务业务具有现实性和可操作性。

技术性表现为：一是要求注册会计师及相关工作人员掌握注册会计师传统业务的技术。二是要求其精通相关法律，并能熟练运用。可操作性表现为：一是会计师事务所开展法律服务，其工作人员容易操作。二是客户采纳了会计师事务所的建议后，能很自如地进行整改和执行。

3、咨询性和服务性。会计师事务所的法律服务业务很多是咨询服务业务，具体表现在以下几方面：（1）会计师事务所接受委托，开展专门的法律咨询和服务业务。（2）客户在日常经营管理中遇到法律方面的问题时，常常向会计师事务所咨询。（3）会计师事务所为客户经办业务时，常常出于为客户服务的目的而指出其违法行为。（4）会计师事务所的法律服务还能发展到为公共事业服务。如日本注册会计师担任各省、厅的审计委员会、地方公共团体的审计委员会等。我国政府应借鉴日本的经验，会计师事务所作为中立的社会组织，为国家的立法提出建议，在执法和司法中提供法律服务；政府可大胆利用注册会计师参与某些政府审计，如国务院稽查特派员及其他专项审计，或接受法律方面的咨询。

4、强制性和自愿性。强制性表现为：会计师事务所开展如审计、评估等业务时，必须严格遵守国家法律，并在报告中对其合法性发表意见。自愿性表现为：一是会计师事务所是社会专业组织，出于职业道德以及为与客户保持长期业务关系等原因，自愿利用自己掌握的法律知识为客户服务。二是客户在某些专项法律咨询业务中具有委托的自愿性，会计师事务所具有接受委托的自愿性。

5、效益性和社会性。效益性表现为：一是会计师事务所在接受专项法律服务委托时，要衡量其风险、业务量和效益。二是会计师事务所开展一般业务时，额外进行的法律服务，要考虑时间性和效益性。社会性表现为：会计师事务所为树立良好形象，常参与社会的一些法律援助活动，这表现出一定的社会性。

二、会计师事务所法律服务业务范围的界定和发展方向的定位

从广义上看，会计师事务所法律服务分为综合法律服务和专项法律服务。从狭义上看，会计师事务所的法律服务就是专项法律服务。要界定清楚其法律服务业务的范围和发展方向定位，应处理好法律服务业务与其他业务的关系，并要认清与其他方面的关系。

1、会计师事务所法律服务业务是其咨询服务业务的一个重要方面。会计师事务所法律服务业务是随着其咨询服务业务的发展而发展的。从五大国际会计公司看，其法律服务业务迅速增长是由其咨询服务业务带动的。如德勤会计公司1998财政年度业务收入90亿美元，其中，咨询收入达32.4亿美元。随着咨询业的发展，德勤也开始大举进军律师业。会计师事务所咨询服务业务包括：管理咨询服务、税务咨询服务、人力资源咨询服务、法律业务咨询服务等。会计师事务所要发展法律服务业务，必须发展全面的咨询服务业务，这样才能培养出开展法律服务业务知识的人才，并能获得开展法律服务业务的实践信息。另一方面，开展法律服务业务也促使其咨询服务业务的发展。

2、发展法律服务业务应结合会计师事务所规模定位。几乎所有的会计师事务所都可以开展法律服务业务，但具体开展何种类型的法律服务业务应分析各会计师事务所的人才结构、资产规模等实际情况。一般情况下，小所只能开展一些日常小型法律服务业务或结合其他业务开展综合性的法律服务；大所聚集了各种类型人才，既可以开展小所进行的业务，也能开展诸如经济案件证据鉴定，内部管理制度建设的法律咨询服务，上市公司经营战略、改造战略等法律咨询服务，接受政府委托的一些大型法律服务活动等。当然，这种划分只是相对的，有时小所也有知识全面的人才或聘请社会专业人士参与。

3、会计师事务所发展法律服务业务应分阶段进行。从全国分析，我国注册会计师行业还处于发展阶段，其法律服务业务仅处于起步阶段，但我们应以高起点发展，并规划好各阶段的发展蓝图，实现高起点、分阶段发展。从各个会计师事务所的具体情况分析，我国会计师事务所发展水平参差不齐，大多数执业水平不高，每个会计师事务所都应该认真分析自己的如资产、客户、内部管理、经验积累、市场前景等各方面的实际情况后，定位自己近期、中期、远期的法律服务范围和方向。

4、正确处理会计师事务所法律服务业务与其他业务的关系。从以上论述看到，正确处理好二者关系，能够相互促进，共同提高，并最终影响到会计师事务所的执业市场状况和前景。一方面，会计师事务所开展其他业务时，应关注委托方经营行为是否合法，并为开展法律服务业务积累相关信息；另一方面，若对一个单位既提供法律服务，又开展其他业务，会计师事务所可以相互参照各种业务的信息，并相互映证。

5、正确认识会计师事务所与律师事务所提供法律服务业务的关系。从当前及今后一段时期看，会计师事务所与律师事务所提供的法律服务在很多方面是有差别的。在多数国家都有行业竞争禁止的规定。国际律师协会已号召各国立法机构阻止会计公司向其所审计的公司提供其他服务；二者传统主业也是不同的。尽管很多国际会计公司已经与律师合作开展业务，但各自的业务还是径渭分明的。一些国际会计公司也通过其法律服务公司直接提供一些律师事务所执业范围内的法律业务，这些法律服务公司已具备了律师事务所的很多特征，或者就是独资或合资的律师事务所，其提供的这些法律服务已不是完全意义的会计师事务所所提供的。

当前二者法律服务的区别主要表现在：律师事务所开展的一些主要业务，会计师事务所还不予获准经办，如律师事务所能直接参与法律诉讼程序，经办刑事、行政、民事等各领域的业务；而注册会计师只能提供其业务范围的法律咨询和服务。

尽管当前二者法律服务在很多方面还不能统一，但笔者认为：二者的法律服务是相互联系的，从长远看，二者在法律服务的很多领域将出现统一的趋势与更多的合作。合作方式可以多种多样，如会计师为律师事务所提供经济案件证据鉴定；律师派出精通注册会计师业务的律师担任会计师事务所常年法律顾问；相互获取对方占有的客户资料；相互聘请对方工作人员参与自己的工作；签订协议，进行某些业务领域的长期合作；合资创办法律服务公司或律师事务所。笔者认为，二者均是独立的社会中介机构，尽管二者所坚持的执业原则不尽相同，但只要两个行业的自律性管理、执业水平和国家法制高度发达时，可以选择执业水平较高的会计师事务所和律师事务所相互出资持股，但相互出资组建的事务所必须有一方绝对控股，并按控股方业务性质进行注册，只能按所注册业务性质和范围开展业务和纳入一个协会（注册会计师协会和律师协会）管理，否则将出现两个行业之间的混乱。从长期发展来看二者甚至可以共享客户资源和利润分成。

三、发展我国会计师事务所法律服务业务的对策

1、转换机制，改变观念。全国会计师事务所脱钩改制后，这对事务所的生存与发展提出挑战，要求有更大的发展，要不断开拓市场。从国际形势和我国实际情况看，法律是注册会计师行业潜力巨大的市场。会计师事务所应以此为契机，勇于转换自身机制，抢占这方面更大的市场。在很多人的观念中，注册会计师就是审计，我们应放眼世界与未来，转变传统观念，站在更高的高度去开拓业务。

2、引进和培养法律人才。注册会计师不可能精通所有业务，会计师事务所应根据实际情况，引进或利用一些精通业务和知识全面的人才，同时将自己的注册会计师培养成既精通注册会计师业务，又精通法律知识的人才，以便更好地开展法律服务业务。

第9篇：注册会计师前景分析范文

提高注册会计师审计质量的根源在于提高企业会计信息披露的质量。而在现代企业中，公司的银行债权人并不是传统的单纯的银行债权人，它既有动机又有能力能监督企业的贷款资金的运用以及会计信息披露的质量，从而在提高审计质量方面也有不可忽视的作用。

关键词：

银行债权人；会计信息披露质量；审计质量

注册会计师审计又叫民间审计，其审计质量与企业会计信息披露的质量息息相关。2001-2010年10年终被查出会计信息披露违规的上市公司竟然高大半数以上被注册会计师出具了标准无保留审计意见（2013，杨世忠、刘赛顶）。这就意味着，我国目前很多的注册会计师执行审计时，与客户结成了利益共同体，或者采取了“睁一只眼闭一只眼”的方式来维系客户，而对本身的审计监督执行并不是很到位。这已是一种常态，甚至已经成为一种“病态”。

在假货、假发票横行无忌的社会大背景下，假账早已司空见惯，人们早已对之见怪不怪了。被假账连累的诸多行业中，当属注册会计师审计为最。从银广夏到安达信，我国乃至世界范围内对注册会计师的诟病诸多。

国内外许多学者都研究了审计质量不高的原因，大致观点有几种：一是制度安排。我国上市公司审计与国际通行惯例一致，采取的是市场竞争与商业化运作的模式，在这样的背景下，会计师事务所为了追求自身的生存和发展，必须要赢得客户，只要客户的要求不伤害会计师事务所的利益。注册会计师都要设法加以满足，也因此，注册会计师的独立性经常遭受诟病。二是激烈的市场竞争压力。如果有的注册会计师通过“同流合污”的方式来维系客户，而相关的监管不到位，则“劣币驱逐良币”的现象就不可避免。三是处罚不力，我国监管机构对上市公司违规披露会计信息尚且处罚力度不大，对进行审计的注册会计师及其事务所的处罚就更轻了。四是会计规则本身的不断变化也会造成公司会计人员以及注册会计师的不适应，因此而来的规则性偏差在所难免。五是职业道德和从业人员素质还需要进一步提升。

笔者认为，提高注册会计师审计质量的根源在于提高企业会计信息披露的质量。企业毕竟是“信息不对称”中占有绝对优势的一方，如果企业自身有强烈的提高会计信息披露质量的需求，那么审计人员在审计过程中遇到的各种“左右为难”将不再是难题，审计质量也就能真正得到保障。而在现代企业中，公司的银行债权人并不是传统的单纯的银行债权人，它有着复杂的复合性质。在各方都呼吁加强银行债权人在公司治理中的作用时，笔者认为银行债权人在提高审计质量方面也有不可忽视的作用。

一方面，银行债权人作为一类重要的债权人，必须在对企业进行多方面深入了解之后，尤其是对经审计过的财务报表进行风险分析、评估后才会决定是否发放贷款。而一份高质量的审计报告对于银行债权人来说，能帮助他们高速且准确的评估发放的贷款风险，从而节省企业与银行债权人双方很多的时间和成本。另一方面，银行作为公司主要的债权人，发放贷款给公司，目的是能够到期收回本金并获得利息收益。但资金一旦流入公司，就不再受银行控制，由于风险、信息不对称和有限责任制等原因，使得银行债权的安全性得不到有效保障。因此，公司的一举一动都和银行债权人能否到期收回贷款本金和利息紧密相连，银行债权人势必积极采取必要的措施来保护自身的权益，否则贷出去的资金很可能收不回来，即便能收回来也可能损失大半。因此银行债权人有密切关注公司的运营情况和贷款资金的使用情况的动机。企业为了更快，更低成本的从银行取得资金，也有积极迎合银行债权人监管的动机，这必然会使得企业在向银行定期递交财务报表时有提高会计信息质量的强烈需求。

我国目前银行作为企业最主要的债权人，其在公司治理中的作用尚待加强。可以期待，待银行债权人真正在公司治理中崛起之时，有利的不仅仅是完善了治理结构，还将大大提高企业的会计信息披露。而只有从根源上提高了会计信息披露的质量，提高注册会计师审计质量才不会沦为一纸空谈，才能得到真正的保证。

参考文献：

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