管理会计发展论文精选(九篇)

第1篇：管理会计发展论文范文

（一）与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部

近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。

然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。

这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。

（二）理论界的发展

从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学的委托理论。人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的模型只是关注风险规避和惰性条件下的人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方面，后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说，委托理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基本理论框架。后来的实证研究也证明，该理论与企业的部分实际行为（如：企业长期投资选择，短期行为倾向，签定薪酬合同等）保持一致。

但是由于模型本身的假设过于严格，而分析又过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也十分有限。针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托理论又形成了几大分支（1）分析式理论：注重分析方法的规范化，坚信严格方法下必定会得到正确答案。（2）交易成本理论：强调模型参与人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性，以交易成本的最小化解决基本模型与实践的脱节。本理论非常强调实证研究，强调问题的发现而不是答案。（3）Rochester模型强调企业内部均衡之外的劳动力市场与资本市场的作用，以及交易成本、机会主义行为的存在。本理论的模型分析过程非常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司模式的选择行为。

以上几个模型大大拓展了传统模型在实践中的应用，尤其是在以下几个方面的研究中取得突破（1）内部监督的价值：主要涉及企业人、委托人双方的信息状态，以及监督系统本身的成本效益分析；（2）盈余行为主要考察企业内部披露原则的适用性，以及作在人私有信息情况下的信息披露的帕累托最优水平；（3）成本分摊选择：主要讨论零积博弈条件下，委托人的最优成本分摊政策选择；（4）业绩评价与回报评价：从敏感性角度设立模型，考察不同业绩和回报评价组合的最优化。

这些方面作为传统委托理论模型的有益补充，构成了未来管理会计理论研究的基本框架。

但是，即使有了构造严谨的模型作为补充，委托理论仍存在很大的改进空间，尤其是对后两个模型而言，模型发展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊，内容也不够全面，相关的批判性和改进性的又章是近几年的焦点。另一方面，实证检验方法也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业方方面面实践活动的工程，管理会计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的，而对实证研究方法而言，希望得出的结论应当是涉及委托理论的一般性原则，所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题，这是由企业实践的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言，即使委托理论对管理会计理论的发展具有基础性支撑作用，管理会计本身仍然需要有自己特定的拓展。

（三）实务界的发展

应当说，前述管理会计在理论上的飞跃，首先是基于管理会计实务在科技进步企业已经出现的变革（尽管还不够普遍）。

企业管理会计实务上的变革和发展，很大程度上是由企业的组织形式所驱动，而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经公环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的最大变化体现在：

（1）竞争加剧：企业面对日益扩大的全球化市场，必须不断改进技术和换代产品，更要集中精力关注市场上客户的需求。与之相应的企业组织结构也会发牛很久的变化，要求自一定的弹性来处理全球化中的义化冲突，以及住销扩展和客户需求满足中的及时反馈。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象。作为市场的管理者，政府也不失时机地推出限制性措施，使得企业面临的竞争环境受到更多的制约，从而使竞争日趋激烈。

（2）经营技术的变革在一些行业的先导企业中，为了解决机制陈旧问题，激励员工的工作积极性，出现了即时制（JIT），全面质量管理（TQM），弹性了作系统（FWS）等创新机制。这些机制的运用使得企业内部管理者得以更深刻地了解企业在经营运作中产生的各种信息。

（3）信息技术的飞跃：计算机的广泛应用，不仅使得会计信息处理的手工化行为得以“电算化”，更重要的是，导致整个企业的内部管理信息流程发生了质的变化。对经营管理信息的量化、收集、处理、报告，分析系统完全可以按固定的程式进行，并进一步灵活组合。所“生产”的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证贴近第一时间的反映。

（4）组织设计战略：今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业战略来考虑。无论是水平、弹性的结构，还是对外的兼并、收购行为，都是为了配合整个企业的战略发展。

正是由于以上变化，在企业管理会计实务中出现了作业制成本核算（ABC）、作业

制管理（ABM）、作业制预算（ABB）、标杆制（Benchmark）以及业绩评价中的综合平衡记分卡（BalancedScorecard）等创新方法。其中，ABC，ABM和ABB强调的是突破原有的成本机制，从企业生产经营活动的作业动因出发，按作业的基础分摊成本，获取管理信息，制定管理决策，改进作业质量标杆制和经营业绩平衡表则突破了企业财务会计信息系统的限制，吸收财务指标之外的非财务指标信息，共同作为业绩评价的组成部分。同时其他涉及企业战略行为的新方法如战略成本等观念也已成型。

（四）教育界的转变

20世纪80年代初期管理会计界的反省和重新发展，是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系（尤其是对教科书的内容）提出批评开始的。在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长期相互困扰，尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。

从著名管理会计学家、美国哈佛大学教授RobertKaPlan等所著《相关性的丧失一管理会计的兴衰》一书开始，管理会计的变革波及了教育界。而且，卡普兰教授本人也参与到推动管理会计理论与实践在教育界的结合中来。他所著《高级管理会计》一书，分别有过1982年、1989年和1998年二个版本。三个版本在内容和指导思想上的明显不同，可以说在相当大的程度上体现了近20年来管理会计的重心演变。这些变化的要点可以概括为（1）建立在动因作业确认基础上的成本分摊，既力求成本核算的精确，为内部管理决策提供更精细的信息，也符合财务会计的成本处理原则，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟论述了ABC与ABM的理论与实务，使之成为本书新的重心；（3）通过生命周期成本（LCC）、目标成本（MC）、改善成本（KC）等，将战略管理观念融入管理会计系统，突出战略成本管理的意义（4）以综合平衡记分卡取代传统的以财务指标体系为主的经营业绩评价方法；（5）适宜于实务的特点，减少了数学方法应用的内容。

由此可见欧美教育界对管理会计教育的变革之一斑。另一方面，管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理会计的内容空前丰富。

综上所述，20世纪80年代的欧美管理会计最具突破性的变革，与市场环境变化密切联系。可以说，是市场环境的改变，推动了管理会计的发展。而对管理会计而言，所有的创新都来自管理会计体制的创新。归根结底，没有信息系统的创新就没有管理会计的发展。

二、我国管理会计发展现状分析

国内对管理会计产生兴趣，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从认识和实践上，对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论。可以说在这一时期，管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结我国实践中的成功做法，并加以推广等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。

总体上看，我国管理会计的发展呈现出以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资），与实践脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（4）影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。

而在管理会计的教育界，这种局限性体现为；（1）对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。其实，两方管理会计的很多做法结合我国的实际情况形成了比较成熟的做法，并取得了相当可观的发展（譬如责任会计制度）。很多介绍性的文章，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。队虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄，（3）学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查；去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计（这一点，在西方国家也类似人当然，这种状况目前在外国和我国都已经有所改变或正在改变。

三、21世纪我国管理会计发展的关键

要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，对世纪推动管理会计发展的原动力可以从下述几个方面分析。

（一）管理会计创新

信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重析细，两者互相促动，相辅相成。

目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

我国改革开放20年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直是居于次要地位。

另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，发展管理会计却未得到足够的重视、如果企业管理者可以一直利用私有信息，

损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深人实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。

教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。我们认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

（四）我国管理会计进一步发展的线索

（1）建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计一企业经营战略会计线象企业总厂／分厂管理会计一公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计一企业综合成本管理会计线索。

（2）企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制一生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理一小批量／个性化生产成本管理线索ABC／ABM管理一活动标准管理线素综合质量管理会计一质量成本计算线索。

（3）流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计一面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线装批发交易业管理会计一小型零售业管理会计线索。

第2篇：管理会计发展论文范文

(一)信息化对管理会计的重要性

21世纪是互联网和信息技术高速发展的时代,现代企业对内部网络的构建和信息技术的引进,大大提高了企业管理的自动化水平。企业信息化的建设可增强自身的市场竞争力和创新能力,同时对企业财务会计和管理会计的进一步完善提出了新的要求与挑战。为了跟上现代社会高科技发展的步伐和在飞速变化的客观环境中生存,企业必须将信息技术与企业管理相结合,充分利用信息化优势和提供的资源来提高企业综合营运能力,实现企业技术创新、管理创新和制度创新(邵维佳、孙航,2010)。目前,网络信息数字化已经融入到社会生活的方方面面,原先已经习惯的生活、生产方式以及企业经营、生产和管理模式都发生了深刻变化。企业引进现代的信息技术、加强信息化建设,企业积极推广、建设客户关系管理(CRM)系统,开发企业资源计划(ERP)系统、使用物料需求计划(MRP)系统等现代管理会计思想,使企业的经营与网络结合得更加紧密(邵维佳、孙航,2010),改变了古老的管理理念和组织架构,精简了各项工作流程,降低了成本费用,提高了企业运作的效率、效果和效益,增强了会计数据等信文秘站:息的准确度和质量。

(二)管理会计信息系统

管理会计信息系统是管理会计与信息技术的结合,是企业管理会计顺应信息化浪潮的必然趋势,是指将会计信息作为管理信息资源,全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、处理和分析,为企业经营管理、战略决策和经济运行提供全面、及时、准确的信息。管理会计信息化是网络环境下企业领导者获取信息的主要途径,有助于增强企业的竞争力,解决会计电算化存在的“孤岛”现象,提高会计管理决策能力和企业管理水平(边志新,2012)。

二、管理会计信息化

管理会计信息系统可以看成是管理会计和信息系统的一个集成,即认为是通过系统的现代化方法,利用财务会计信息和其他非财务综合信息,并对信息进行整理、计算、对比和分析等处理,来满足各级管理者对企业各个环节一切经济业务活动计划、控制与反馈的需求,以帮助各信息使用者作出一切决策的统一系统(韩东平,1999)。它可以满足管理者的不同信息需求;可以根据不同的客观环境,帮助管理者建设相吻合的激励机制,以促使企业各层次的工作人员更好地完成任务;与此同时,还可以进行风险分摊。信息技术和产业发展程度决定着管理会计信息化的发展水平。目前,管理会计信息系统作为ERP软件中的一个子系统,独立于ERP软件,具有独特专一性,主要通过电子表格等辅助软件实现决策管理功能等形式存在。现在市场上出现的生产厂商大致可以分为三类,分别是以SAP、Oracle为特征的国外ERP软件供应商,以用友、金蝶为首的自主研发本土化ERP软件供应商以及以海波龙为代表的专门财务管理软件供应商。

三、国内企业实施管理会计信息化典型案例

(一)烟台万华全面预算管理信息化在社会经济环境发生巨大的变化后,烟台万华与时俱进。为实现公司未来3I国际化战略,解决企业资源分配问题,其首先进行全面预算管理,建立全预算组织和制定相关管理制度,成立相应管理委员会,引进先进的预算编制工具;然后结合公司内部战略规划、经营计划、资源配置等方面的需求,在数字网络和信息技术的辅助下,对全面预算管理体系进行革新,实现企业管理会计信息化建设。烟台万华全面预算管理信息化的主要实施历程是规范化预算管理,即基于Excel表格辅助软件建立预算管理体系、制定预算管理制度、设置预算管理岗位执行相应职责等;全面预算管理与信息化初步结合,即引入OracleHyperion预算管理软件,简化手工操作、提高效率、实时考核并实现预算编制精细化;全面预算管理与ERP系统融合,即采用SAP软件覆盖全面预算管理循环的全过程,再与SAPERP软件集成,实现企业整体战略目标(李俊彦、耿云江、何玲,2012)。烟台万华全面预算管理信息化的建设,第一,实现了公司战略与业务计划以及预算的动态联动,使得公司战略目标得以科学地、合理地、量化地贯彻落实。第二,使得全面预算管理的“全员、全额、全程”得以实现,全员参与,思想行动高度统一。第三,搭建了融入企业现金流、业务流、信息流和人资流的管控平台,实现信息高度共享,数据高度集成,为公司提供实时、快速、高效、准确的信息保障。第四,信息化作为实施预算控制的有效手段,通过各系统集成,可以实现预算的事前控制和执行的事中控制,以推动目标的达成和对业务的约束。

(二)许继电气

成本管理信息化由于受到公司内部实施的部门绩效评价体系EVA与其成本体系无法兼容和外部市场竞争的双重压力,许继电气不得不开始寻找更好的成本体系取而代之。因此通过需求分析和意见采集后,许继电气确定实施ABC(作业成本法)来确定成本信息和实现其战略目标。许继电气实现成本管理信息化的主要思路是先厘清各事业部的生产成本和期间费用,对产品成本进行核算;再选择部分事业部进行试点后,在许继电气全面实施;最后把ABC理论模型建成电子数据系统,选择软件公司设计作业成本管理软件,系统生成产品成本报告(潘飞,2008)。通过许继电气成本管理信息系统,可以方便适时地进行成本查询、动态地控制和有效地分析企业成本,对未来成本进行预测和规划,为企业决策者决策提供数据支撑。过程中对预算成本、实际成本、计划成本的分析和控制,可以做到事前计划、事中控制、事后反馈。与此同时,还能够满足内外部不同层面的成本信息需求;能够提供变动与固定成本、可控与不可控成本、闲置与非闲置成本等不同分类标准的成本信息。 四、管理会计信息化应用现状、问题与对策

(一)管理会计信息化应用现状

纵观上述两个国内实施管理会计信息化的典型案例,可以直接分析我国管理会计信息化建设中遇到的问题。

1.企业对管理会计信息化重视度不够目前,在我国管理会计信息化的应用范围还没有实现全覆盖,只有一些现代化程度高的大中型企业或集团才实施管理会计信息系统。例如一些上市公司(王大江,2012)。而中小企业对管理会计的认识不够深刻且没有给予重视,又由于自身的弊端和发展的阻碍,对管理会计信息化应用有着一种望尘莫及的感慨。因此,管理会计信息化在中小企业的应用并不理想,许多中小企业并不实施或极少实施管理会计信息化,使企业管理会计信息化的应用与发展受到阻碍。

2.管理会计信息化程度不高数字化时代,计算机和信息化技术手段的应用已进入各个领域。基于国家对会计信息化建设的重视,我国企业财务会计信息化得到飞速发展,并且惯性地认为财务核算重要,轻视管理会计。此外,管理会计软件的功能难以满足企业的实际需求,线性规划、非线性回归、投入产出模型等管理会计的公式和模型无法应用(陈宏丽,2013)。另外,戚啸艳、胡汉辉、赵红英(2006)对ERP效能进行个案研究,得出的结论是管理会计功能信息质量满意度显着逊于财务会计,客观地证实了管理会计信息化水平低的事实。

3.管理会计理论与企业经营机制不匹配如今,全国各地各种行业类型的不同规模大小的企业众多,其自身经营理念和机制的设计也大相径庭。而受市场环境的影响,已经实现其根本转变的企业少之又少,企业的责、权、利并没有真正统一,缺乏相应的激励、监督和约束。部分企业只重视眼前效益,忽略可以借助管理会计规划、决策与评价能力来站在战略层面上关注长期目标。因为管理会计信息化发展程度与企业管理水平相关,所以管理水平较差的企业即使实施管理会计信息化也难以得到其应有的效果。

4.会计人员水平不一据财政部统计,中国目前已拥有1400万财务工作者,其中80%的人在从事财务会计记账等基础性工作,但在中国需要既懂财务知识又具有战略决策思想的管理型会计人才竟达到300万的缺口。现有的企业财务管理人员知识结构不合理、财务管理专业水平不高,在实务中缺乏理论联系实践,管理会计信息化的推广受阻。

5.管理会计信息化所依赖的企业内部控制体系不健全目前,与管理会计信息化相配套的企业内部控制体系不健全,考评系统等的不完善使内部控制在责任会计方面流失于形式,相应环节的调整和流程的优化十分欠缺,建立的速度和进程缓慢,没有得到具体的落实,弱化了管理会计的作用并限制了管理会计信息化的发展(王昱,2012)。

6.管理会计信息系统与原模式并存正如许继电气从开始变革企业管理到实现作业成本法(ABC)管理会计信息化这一过程中,公司起初实施ABC时,考虑到此方法的新鲜性,一直是处于尝试和实验阶段;然后进一步应用,采取先局部后整体的推广方法,给大家一个过渡期与接受期;最后为弱化不适应性和谨慎性原则,将原有模式和新方法并存(崔国萍等,2012)。

(二)管理会计信息化症结之原因分析

管理会计起源于西方发达国家,在我国的应用时间也尚短,所以企业实施管理会计信息化必然会受到来自内外部环境的影响和不同系统差异性短板的制约。

1.外部环境管理会计信息化应用与所处的外部客观环境,国家经济走势、习惯做法和相关法律法规的建设等息息相关。大环境经济体制由计划经济到市场经济的转变和市场经济完善的过程,管理会计信息化需要一个从适应到融合的中间期以达到齿轮的完全啮合。此外,相关法律制度的建立也会为管理会计信息化的进一步发展提供指导意见,规范管理会计行为,而我国相关体系的建设仍待调整与完善。

2.内部环境管理会计信息化实施的具体对象是企业自身,故企业内部环境对财务管理的影响也不容忽视。管理会计信息化的作用是为企业管理进行规划与提供决策和全面预算与绩效评价,其首要目标是实现企业科学、可持续发展。因此,企业内部环境决定着管理会计信息化的推广。

一是企业管理者、管理会计信息化执行者等对管理会计信息化应用的认识与重视程度。企业管理会计信息化实施效果的好坏与否,一定程度上与企业领导者对其态度相关。懂得管理会计知识,具有卓识远见,并愿意花费巨资进行研究与建设的企业人,最后可以实现系统的完美兼容并提高企业价值。

二是企业会计信息化的技术支持和设备等投放也决定着管理会计信息化进程的快慢。企业的现代化水平与信息系统的使用程度首先使企业进入财务会计信息化的时代,在此基础上较容易实现管理会计信息化。

三是企业经营理念和模式的定位及其内部岗位与职责的设定深深地影响着管理会计的应用。如注重成本的控制、预算的管理、绩效的评价、长期的经济效益、国际化的战略等,企业对管理会计的应用就将会被推到核心位置。

3.不同信息系统间的差异性鉴于国内对会计信息化建设的重视,为响应号召和自身对利益的追求,目前已有许多企业开始将多种不同的应用系统引进企业管理中,例如OA办公自动化系统、ERP企业资源管理系统、CRM客户关系管理系统等。因为我们正处在信息化发展的初期,所以这些系统可能使用了不同的开发技术、来自不同的软件厂商、启用的时期不同,导致了系统间兼容性差。需要系统的使用者再投资研发进行有效的整合,形成信息数据链。此外,软件供应商之多、企业引用管理会计系统方式的不一样、开发技术标准的不统一,导致了来自不同系统的会计数据和业务数据、内部数据和外部数据、宏观数据和微观数据等基础数据的不统一,阻碍了信息化前进的脚步。

(三)管理会计信息化建设应对策略

经过上述对管理会计信息化在国内典型案例的介绍、应用现状的总结和实施效果不明显的原因分析,从下面几个方面提出进一步建设管理会计信息化的应对

策略。 1.构建适合管理会计信息化发展的外部环境管理会计信息化发展的外部环境包括政治、经济、社会和技术等。其中法律环境是重要的外部环境,加快市场经济的全面转变和健全相关法律法规,形成适合管理会计信息化成长的良好培养基础。管理会计信息化的作用只有在健全的良好的外部环境下才能实现,其管理会计信息系统才得以有效地运行。

2.营造适合管理会计信息化发展的内部环境为管理会计信息化提供良好的内部环境,应从企业文化、企业人才、资金保证和内部控制体系四个方面来完善。首先,构建一种正确的可以推动管理会计信息化发展的企业文化,使企业上至股东、董事下到每一个员工都正确地认识管理会计信息化的重要性,感受先进管理理念带来的氛围,接受管理会计信息化的价值取向;其次,储备足够全面的管理会计人才,提供综合素质,充分发挥管理会计信息化的功效,将其带到企业管理的制高点;再次,提供强有力的后台资金保障;最后,完善企业内部控制体系,供管理会计信息化赖以生存。

第3篇：管理会计发展论文范文

一、会计在企业管理中的现状

会计工作在现代企业管理中占有重要地位，是在各个企业中不可缺少的一顶工作。随着国际投融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，会计国际化已日益成为各个国家不能回避的现实问题。2006年2月15日，财政部在京了新企业会计准则体系。新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起在上市公司施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。从新版企业会计准则体系的构成及内容来看，各项准则环环相扣、衔接有序，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。

但是，在我国众多的企业尤其是中小企业中会计工作仍然存在着各种各样的缺陷如：

（一）管理模式僵硬。

中小企业典型的管理模式是所有权和经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业领导者集权、家族化管理现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有也很难保证内部审计的独立性。企业管理者的能力和素质差，管理思想落后，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。

（二）地位缺失。

一些企业没有真正认识到会计在企业管理中的基础性地位，不重视会计工作，造成会计部门的不健全和会计工作的杂乱无章。这使得会计在企业中的地位被忽视，造成会计信息不能完整、及时、真实地被记录。事实上，会计管理体制直接影响到会计核算的真实性，影响到会计信息差异的大小。会计地位的受控性越强，受控制人的支配越具体，越容易受到非会计因素的影响（如控制者利益驱动的影响），会计信息差异就越大；控制会计的权力主体越多，会计的公正性就越高，会计信息差异也就越小。会计委派制、记账制提供的信息质量要高于会计企业身份制，因为支配会计的权力主体多元化。但总的来看，当前会计工作处于受单位负责人控制的地位，单位负责人为了达到各种目的，控制会计核算向非会计规范转变，大大削弱了会计核算的真实性，扩大了会计信息差异。

（三）意识淡薄。

意识淡薄包括两个方面：一是企业领导的意识淡薄。部分企业领导对会计工作的重要性重视不够，认为只要能按时报送出会计报表，完成报送任务就可以，对会计信息是否真实、建不建内部会计控制制度不够重视。甚至有的企业领导为了局部利益远，迫使或诱导会计人员说假话、报假数，以显示其“政绩”，取得“政治荣誉”，或逃避税赋，使会计人员处于进退两难的境遇。以至于会计工作在企业中缺乏统一、规范的领导。

二是会计人员的意识淡薄。在企业的日常经营活动中，会计约束机制由正式约束、非正式的约束等几部分构成。正式约束是指经济法规，会计准则制度等法律约束;非正式约束是指人们在长期经济活动中无意识形成的行为规范，包括价值观念、道德观念、伦理规范、意识形态等。对会计信息差异的影响来说，突出表现为会计职业道德观念淡薄，会计诚信度差等方面，当然会计职业道德匮乏与社会大环境有直接关系，社会不正之风和党政人员腐败对会计人员的价值观、道德意识产生了极其消极的影响，使会计人员在处理会计事项时不能规范进行，导致会计信息差异增大。

（四）会计基础工作薄弱，会计人员综合素质不高。

当前会计基础工作的现状不能满足社会经济发展对会计工作的要求，会计人员的综合素质不高，表现在：

（1）有的企业会计机构还不够健全、会计人员的配备还有欠缺、会计岗位设置还不够规范、内部会计控制制度还不够完善；

（2）随着企业改革步伐的加快，机构改革成为企业改革的一个重要组成部分，于是企业中表现好的、技术全面的会计人员往往被分流，安排他职，从而因为岗位的变动，影响到会计工作整体水平的提高；

（3）一些单位任用会计人员，并不是向社会广招人才，公平竞争，而是把一些文化水平低、不懂业务、“听话”的人安排在会计机构，这些人不懂会计是一门怎样的学科，只为了讨好领导，惟命是从，

不按规矩办，记帐随意，手续不清，资料不全，任意伪造。在是非方面，不坚持原则，对违法违纪行为不敢于制止和揭发，影响了会计信息市场的公平和公正。

二、会计在企业管理中的地位

一个企业的企业管理工作涉及许多不同的部门，其管理成效的优劣不是管理部门一个部门的事情，它是企业若干部门共同执行的结果。由于会计部门和企业的各个部门、各项业务发生广泛、直接、连续的关系，因此，会计部门在经济业务所涉及的各部门中处于基础性地位，只有让会计参与到企业管理之中，才能提高企业的经济效益，使企业不断发展壮大。从某种程度上说没有会计工作，就没有企业管理。

企业管理具有复杂的内容，它包括生产管理、经营管理、质量管理、物资管理等等。它涵盖企业人财物、销每个方面。这些内容，错综复杂，彼此渗透，相互影响，形成一个整体。其中，会计工作在企业经济管理中则是处于基础性地位的，这是新形势下会计工作的基本特性所决定的。因此，对会计工作在新形势下的地位，我认为应从以下几个方面来认识：

（一）经济越发展，会计越重要。

经济管理的目的在于合理地分配劳动，以节约劳动时间。要科学地管理经济，就必须要进行经济核算，而经济核算的中心是会计核算。现在生产社会化程度比以往任何时候都高，劳动分工和协作更细，更复杂，再生产各环节之间，企业各部门之间的联系也更广，因此，只有通过会计核算，及时、准确、完整地提供各种有关数据和资料，才有可能组织企业经济的综合平衡，才能对社会生产进行反映和控制，做出科学预测，以指导企业经济的发展。

（二）会计监督职能越来越重要。

会计核算和会计监督是相辅相成的，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证和目的。会计监督是加强企业法规、制度的需要，是加强企业管理的需要，是企业经济有序运行健康发展的需要，是提高经济效益的需要。

（三）会计工作更具有政策性和科学性。

企业的任何一个经济活动都必须在企业长远目标的引导、约束、规范下进行。而企业的各项决策，又绝大部分直接地或间接地落实在会计工作中。因此，作为企业，必须加强会计在企业管理中的基础性地位，加强和完善会计工作，强化会计部门的管理，使其充分发挥其应有的作用。

三、会计对企业管理的作用

企业管理的目的是实现企业中的最大的效益，也就是给企业带来很大的荣誉，并且还会实现各个企业的健康和可持续发展。企业的经营和财务状况都是可以通过资产负债表、利润表、现金流量表而反映出来的。会计部门可以直接通过对企业的核算，对企业的财务状况和成果进行有效的财务分析，不但促使企业决策者可以很快的了解当前企业实现利润的多少和欠债能力的高低，而且还可以发现企业风险的大小，企业资金结构的优劣，使决策者在企业运行的很多方面做出正确的决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最好最大的利润。同时，还可以发现一些必要的问题，为改善企业经营管理提供一些相关依据。

四、会计工作是提高企业管理水平的重要保证

会计人员应该积极参与到企业管理之中。在很多人看来，一般会计就是记账、算账和会计报告，不具体参与企业经营管理工作，即使部分参与企业管理工作，也是财务经理们的事，其实，会计除以报表方式为其他管理人员提供公司经营信息外，也直接或间接地参与公司管理之中，无论是进行成本核算、报账、记账，会计是企业预算执行第一个知情者和监督人，从材料采购到销售回款，通过预算、比较价格、信用管理、指标对比等，会计无不履行着监督的职能，无不参与于企业管理之中。

会计工作的好坏在某种程度上反映一个企业的管理水平，会计是企业管理的一个专业工具，因此这项工作需要有一定的专业知识人员进行，并采用较多的专业术语和专门方法，然而会计其服务对象并不是会计专业人员，其存在的宗旨除自身通过控制与监督有限地参与管理外，更多是为企业相关管理服务的，而这些管理人员并非都能掌握会计专业知识，因此，其提供的会计信息不仅需要全面、真实、及时与可比，还要求对此有需求的服务对象有用，则除自己能读懂外，还要求所涉及管理人员、相关利益者都要能读懂，如果其中包含有一些比较专业的信息，应以适当的方式加以解释，使其他管理者能从会计提供的信息中读到其所需的相关管理信息，只有这样，会计才能更好地为企业管理服务，发挥更大的潜能。也只有这样，才能使决策者能够更方便的读取信息，利用信息进行决策。

因此，会计作为企业管理过程中不可或缺的一个管理工具，不仅仅是反映企业生产经营活动过程与结果，还通过预算、监督、参与决策等，参与到企业管理过程之中，作为一个重要管理环节来使用，作为履行此项工作的会计人员自己应充分认识自己工作的重要性，认真履行自己管理工作职责。

五、会计资料是企业管理决策的重要依据

企业会计体系由五个分支组成：（1）财务会计，主要功能是对外报告企业的财务状况和经营业绩。（2）管理会计，主要功能是对内部管理者提供支持管理决策的信息。（3）成本会计，其功能具有二重性：一是为财务会计提供成本信息，以合理确定存货价值及计算损益，二是为管理会计提供决策分析中的基础信息。（4）税务会计，主要功能是依据税法计提税金，订立税务规划。（5）内部审计，主要功能是维护企业会计体系的客观性和安全性。

这些会计信息为企业决策者在企业管理中提供了丰富而可靠的参考资料。对会计信息的会计分析既是制定计划的前提，又是检查计划执行情况、反映工作成绩、提出改进意见的主要手段。通过对企业生产经营活动成果所进行的会计分析，一是可以挖掘提高经济效益的潜力和途径；二是可以发现企业管理工作中的薄弱环节；三是可以找出差距及原因进而提出对策。

六、会计主管是企业领导的左膀右臂

第4篇：管理会计发展论文范文

关键词：会计电算化问题对策

我国的会计电算化工作起步较晚，从20世纪70年代末才开始，经历了尝试阶段、自发发展阶段和有组织、有计划地稳步发展阶段，到目前的管理型会计软件发展阶段。在这20多年的发展过程中，已取得了长足的进步，商品化、通用化的财务软件得到了广泛的应用。许多会计软件的开发已经走向专业化、商品化、社会化的轨道。由于财务工作本身的特点，以及网络的迅速发展、电子商务的迅速兴起等等，一些先进的、现代化的事物的不断出现，对会计电算化系统提出了更高的要求。目前在会计电算化的实践中存在着一些问题严重阻碍了其向更深层次发展。为此，笔者就当前我国会计电算化进程中存在的问题及对策谈一些看法。

一、我国会计电算化发展过程中存在的问题

第一，会计软件通用性差、集成化程度低。财务软件厂商基本是一套软件使用于不同类型、不同规模的用户，对行业特征和单位的核算特点考虑不够。导致不少施行会计电算化的会汁人员仍要做大部分辅助工作。系统初始化工作量较大，难以增加自己所需要的功能。材料、工资等各核算子系统分隔，缺乏会计数据传输的实用性、一致性和系统性。

第二，没有充分发挥电算化对强化财务管理的功能。多数单位电算化部是用于代替手工核算，仅仅是减轻了会计人员的负担，只重视报账功能，忽视管理功能。只在软件的材料核算、工资核算、固定资产核算等功能上较强，而对管理型功能的成本核算、财务指标分析体系，以及资金供求预测等模块没有进行没汁，功能不全，没有充分发挥会计电算化对加强财务管理的功能。

第三，会计软件开发疏漏了审计因素。传统审汁中最为重视的会计系统提供审计线索的方法发生了很大变化。由于计算机自身及会计软件运行特点，加上审计人员对会计电算化内部程序不一定全面了解，使得会计电算化过程成为一只“黑箱”。电算化会计系统本身的故障也会给审计工作带来困难。目前，会计电算化与审计处于一种“脱节”状态。

第四，数据保密性、安全性差。财务上的数据是企业的绝对秘密，但却没有几家软件厂商认真研究过数据的保密问题。由于许多单位对会计电算化档案的组成内容不甚了解，缺乏管理经验，造成存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档，已经归档的内容不完整。没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责，从而造成会计档案被人为破坏，乃至单位会计信息泄密。会计人员计算机操作业务素质水平也有待提高。

二、我国会计电算化发展与完善

第一，改善和提高会计软件功能，形成企业管理的核心部分。现行的单位会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡，但总体上讲，模块不能适应管理需要，必须将其纳入管理信息系统，提高会计软件功能，增加具有管理型功能的模块。建立一个通用统一的财务软件协议，并与市场细分相结合此协议可以规定相同的数据接口，或者规定公共的转换接口，使不同的数据可以相互转换，且可以被辩别与接受，这样不同软件系统下的数据可以直接使用，不必再做处理，使不同系统实现数据共享。

第二，改善和提高会计软件功能，形成企业管理的核心部分。现行的单位会计软件虽然已开始从核算型向管理型过渡，但总体上讲，模块不能适应管理需要，必须将其纳入管理信息系统，提高会计软件功能增加具有管理型功能的模块。

第三，要加强会计信息系统的安全性、保密性。财务上的数据往往是企业的绝对秘密，在很大程度上关系着企业的生存与发展。为了确保会计信息的安全、保密，要做到：一是对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰。制定计算机机房管理规定，制定机房防火、防水、防盗、防鼠的措施，以及突发事件的应急对策等。二是实施必要的内部控制。在电脑网络环境下，某些内部人员的恶意行为及工作人员的无意行为都可能造成会计信息的不安全性，因此建立内部控制制度是必要的。三是增强网络安全防范能力。网络会计实现了会计信息资源的共享，但同时也将自身暴露于风险之中，这些风险主要来自泄密和网上黑客的攻击等。为了提高网络会计信息系统的安全防范能力应采用一些措施，例如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密存储通讯、身份认证、授权等。四是加强数据的保密与保护。在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段，另外还可以考虑硬件加密、软件加密或把系统做在芯片上加密等机器保密措施和专门的管理制度。第四，提高会计人员计算机操作业务素质。要提高会计人员计算机业务素质，必须大力加强人才培训的力度。企业应立足于国际水准，培养或聘用一批高级技术人才，他们能够掌握国际先进技术，精通信息技术，熟练应用会计电算化，推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。

参考文献

[1]张素云:建立顺应会计电算化发展的内部控制制度[J]．中国会计电算化，2004(3):12～14

[2]王存祥:会计电算化应重视的几个问题[J].中国会计电算化，2004(8):26～28

[3]崔纪利:对会计电算化发展过程中几个问题的思考[J].中国会计电算化，2004(10):34～36

[4]王奇杰:再谈我国会计电算化的发展趋势[J].中国会计电算化，2004(10):39～42

第5篇：管理会计发展论文范文

【关键词】 管理会计； 概念框架； 逻辑起点

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0006-04

一、绪论

现代会计大致可以分为财务会计和管理会计两大分支。其中，管理会计主要服务于包括企业和行政事业单位在内的各单位的内部管理需要，通过利用相关信息，将财务与业务活动有机融合，在规划、控制、决策和评价等方面发挥重要作用。长期以来，我国一直存在重财务会计、轻管理会计的现象[1]，在会计标准、会计实务甚至学术研究等方面，都更多地考虑外部信息使用者，而忽略了内部的管理决策，以至于管理会计的发展相对滞后于财务会计，管理会计的作用未得到充分有效发挥。

2014年10月27日，在社会各界的大力支持下，在课题研究、调研座谈、公开征求意见等工作基础上，财政部作为我国会计工作主管部门，顺时应势，制定并了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）[2]。2016年6月财政部印发了《管理会计基本指引》[3]，明确了管理会计的目标和应遵循的原则，并从应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告四个方面对管理会计的实际应用提供指导。业内一致认为，在经济社会发展的大背景下，在政府部门的大力推动下，管理会计已经迎来了发展的春天。

理论是行动的先导，要实现管理会计的跨越式发展，需要科学的理论作为指导。虽然总体而言，我国的管理会计理论不断有所进步，但仍滞后于实践需要，既没有形成系统的理论，也没有形成统一、公认的管理会计概念框架，阻碍了管理会计的全面推进。

因此，要大力发展管理会计，当务之急就是要构建被各界广泛认可的管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，这既是《指导意见》[2]中所规划的管理会计理论体系建设的首要任务，也是管理会计指引体系建设中基本指引的基础。

概念框架是一个完整的体系，要构建概念框架，首先要确定其逻辑起点，在该起点的基础上，逐步构建出系统合理、完整严密的整体框架。逻辑起点是概念框架搭建的出发点，是概念框架的重要组成部分和具有决定性作用的前提理论。

基于此，本文对已有的管理会计概念框架的逻辑起点进行了重新梳理和辨析，指出管理会计概念框架应以目标为起点，并对管理会计基本目标提出了建议，以期对管理会计发展有所借鉴。

二、文献综述

管理会计概念框架是由一系列解释、指导和完善管理会计实务的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题。

综观管理会计概念框架的研究，多数学者都是从管理会计的历史发展回顾开始，来归纳演绎管理会计概念框架的逻辑起点及其层次和内容。

（一） 管理会计发展阶段的探讨

管理会计始于19世纪的工业成本会计。工业革命不仅大幅提高了企业的生产效率和生产规模，也大大增加了管理费用和折旧金额，为了更准确地核算成本，会计人员开始使用复式记账的方法记录成本账户。20世纪20年代后，管理者逐渐认识到成本信息在企业决策、成本控制方面的重要性，使得成本会计从单纯的计算逐步发展到成本计算与控制相结合，并最后与对外报告的财务会计剥离，形成了以服务于内部管理为导向的管理会计。从发展历程来看，管理会计大致经历了成本确定与财务控制、管理规划与控制、流程优化与资源节约、资源利用与价值创造四个阶段（IFAC，1998）。财政部会计司[2]认为管理会计发展阶段也可以划分为成本与财务控制、管理控制与决策、强调价值创造三个A段。每个发展阶段都与外部环境的不确定性、管理者责任等息息相关。

（二）管理会计概念框架的逻辑起点综述

西方学术界对管理会计概念框架逻辑起点的研究并不多。西方管理会计的教科书除涉及管理会计的概念和属性等理论问题外，很少涉及其他理论研究，主要原因是西方国家认为管理会计是一门将各种专门技术应用于实践的学科。我国的会计学者已围绕管理会计概念框架的逻辑起点这一问题展开研究并取得了一些成果。本文收集并整理了国内外关于管理会计逻辑起点的主要研究，列示在表1中。

三、管理会计概念框架的逻辑起点评价

本文认为，管理会计的逻辑起点必须符合以下三个基本条件：第一，其必须能够将管理会计的理论和实践联系起来。虽然本文在建立逻辑起点时主要采用的是规范演绎法，但它还需要运用到实践中去加以验证。实践可检验理论的正确性，也只有在实践中不断加以论证，才能进一步推动管理会计理论的发展和进步。第二，其是管理会计的本源问题。管理会计是一个发展的系统，逻辑起点应成为联系管理会计系统和社会发展之间的桥梁和纽带。满足这样的条件，管理会计才能根据社会发展做出适时调整，才能具有长久的生命力。第三，其能够对其他抽象范围进行逻辑推理和论证，这是对一个逻辑严谨、内容完整的管理会计概念框架的最起码要求。

根据前述三个条件，表1中关于管理会计的逻辑起点的各项观点虽然都有合理之处，但本文认为以管理会计的目标起点论更加符合上述条件。

本文对其他的管理会计逻辑起点按照前述条件逐一进行评价。

Atkinson et al.[4]在《管理会计》一书中将管理会计定位于：为决策和战略的顺利执行提供信息，并着重解释和讨论了管理者如何估计和管理产品、成本和盈利，如何利用各种财务和非财务信息提高业绩。这种典型的西方观点将管理会计定位于一门实践的学科，缺乏对管理会计理论根源的深入思考和探讨，无法解决管理会计的本源问题。

有学者根据管理会计发展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起点论[5]，不过，从管理会计的发展阶段可以看出，成本起点论根本无法涵盖目前管理会计的范畴（例如综合绩效评价、战略管理会计等），因此，成本起点论无法满足管理会计理论联系实践的要求。其次，成本起点论中的成本，并非管理会计最本源的问题，从实践中可以归纳出来，管理会计最本源的问题应该是价值创造，只不过不同阶段、不同企业其价值创造的重点不同而已，成本只是价值创造的一个方面。最后，由于上述原因，根据成本起点论很难建立内容完整、逻辑严谨的管理会计概念框架。

部分学者鉴于管理会计的不同发展阶段有不同的管理会计工具和重点内容，提出应当以环境和动因作为管理会计概念框架的逻辑起点[6-7]。诚然这一逻辑起点可以解决管理会计理论联系实践的问题，但同时可以推理出的一个结论是：不同发展阶段应该有不同的管理会计概念框架。环境和动因并非管理会计的最本源问题，也不是管理会计产生和发展的根本原因，不具有长久的生命力。以此为出发点建立概念框架显然会与概念框架“评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题”的定义相违背。本文认为，概念框架应该具有持久的解释、评估、指导作用，否则就不是概念框架。因此，以环境和动因为起点，由于环境和动因的不断变化，也很难建立一个逻辑严密的完整概念框架。

有学者提出，应当以管理会计的本质作为管理会计概念框架的逻辑起点[8-9]。这一逻辑起点的好处是可以探讨管理会计的本源问题，但是其缺陷也非常明显，因为从管理会计的本质出发，由于本质过于抽象而很难很好地进行管理会计理论和实践之间的结合，在实践中也很难对管理会计的本质进行验证。在建立管理会计概念框架的过程中，到底是本质决定目标，还是目标决定本质，这类似于“先有鸡还是先有蛋”的问题，从而陷入无休止的争议之中。

有学者提出的企业核心能力作为管理会计的逻辑起点[10]，虽然符合企业管理的发展方向，可以将管理会计理论和实践进行较好的结合，但是本文认为企业核心能力并非管理会计的最本源问题，如果将企业核心能力作为管理会计最本源的问题，很容易将管理会计与企业的其他专业管理例如人力资源管理、研究开发管理等混淆，管理会计最本源的问题应该是价值，具体到企业核心能力问题，管理会计与其他专业管理的不同之处是可以将企业核心能力进行价值量化从而正确地提升企业核心能力。还有，企业核心能力起点其实只是环境和动因逻辑起点在现阶段的具体化，因此，具有与环境和动因起点相同的缺陷。不同企业的核心能力不尽相同，同一企业不同阶段的核心能力可能也不一样，比如宝钢股份在产品供不应求的情况下，核心能力是生产效率，而在产能过剩的情况下核心能力可能是研究开发带来的产品差异化。因此，以核心能力为起点构建管理会计框架很难具有普遍意义的指导作用。

有学者提出以管理会计假设作为管理会计的逻辑起点[11]，首先，会计假设难以满足理论和实践相结合的条件，此外，管理会计的本源问题并不是管理会计假设，并非是管理会计假设推进了管理会计的发展，相反管理会计假设是从管理会计的产生和发展中总结归纳而来的，因此管理会计假设无法满足管理会计逻辑起点的要求。

有学者提出了层次理论起点论[12]，认为企业的管理具有层次性，因此管理会计也具有层次性，按照这一理论，则不同的管理层次需要建立多个不同的管理会计概念框架，虽然这貌似可以很好地将理论用于指导不同层次的管理实践，但是层次理论显然不是管理会计的本源问题，而且由于要同时建立多个管理会计概念框架，很难做到逻辑严密、内容完整。

有学者提出以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点[13-14]。本文比较赞成以管理会计的目标为管理会计概念框架的逻辑起点，因为不论哪一个发展阶段，也不论处于什么具体环境，管理会计的意义在于帮助一个单位实现其目标，否则管理会计将失去其存在和发展的基础。从本文前述的条件来看，管理会计目标可以很好地联系管理会计理论和实践，并不断推动管理会计随着社会的发展做出调整；此外，以管理会计目标为起点，可以将上述学者所提到的管理会计的环境与动因、管理会计的假设和管理会计的本质相结合起来，建立一个逻辑严密、内容完整的管理会计概念框架，从而可以解释、指导并应用于管理会计实践，最大限度地发挥管理会计在实践中的作用。

四、管理会计目标分析

既然以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点，就需要对管理会计的目标进行明确。从已有文献看，管理会计目标大致可分为两类：一是管理会计目标的内部观，这种观点将企业管理者作为管理会计的主要服务对象，管理会计作为企业内部的实用管理工具，其主要职责是为管理者提供有用的财务信息。罗伯特（Robert）认为管理会计是一个信息系统，其目标是帮助管理者决策和对企业实施有效控制。二是管理会计目标的综合观，认为除了企业管理者之外，管理会计还应该服务于外部股东、债权人和政府监管部门等，如美国全国会计师联合会NAA（美国管理会计师协会IMA的前身）在1981年的首个管理会计公告――《管理会计定义》中，指出管理会计包括为股东、债权人、监管机构和税务机构等非管理群体编制财务报告。

本文认为，无论是管理会计目标的内部观，还是综合观，其共同之处在于都认为管理会计的目标是提升企业的价值。内部观倾向于一组织内部价值，而综合观则倾向于利益相关者价值。管理会计目标的综合观显然其范围过于扩大，显得无所不包，很难开展理论研究，在实务中也很难指导实践；而且不论从管理会计的实践还是多数学者的研究来看，管理会计目标的综合观都有失偏颇。此外，IMA也在2008年版的《管理会计定义》中重新修订了对管理会计的表述，由管理会计的综合观转向内部观。因此，笔者认为，管理会计目标应当采用内部观，落脚到推动单位实现战略，为单位创造价值服务。

五、结论和建议

本文通过回顾管理会计的发展历程，总结梳理了管理会计概念框架逻辑起点的各项研究，并对成本起点论、环境动因起点论、本质起点论、核心能力起点论、假设起点论、层次理论起点论和目标起点论等各种研究观点进行了系统评价。研究认为，以管理会计目标为逻辑起点，更能体现管理会计的意义所在，也更能够揭示管理会计的本源问题，是构建管理会计概念框架的最佳选择。

本文的研究为构建管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，推动管理会计理论的系统发展，提供了参考借鉴。当前，随着我国经济转型升级步伐的加快以及政府对管理会计的大力推动，管理会计迎来了大发展的机遇。建议抓紧贯彻落实《指导意见》[2]，以管理会计目标为逻辑起点，参考借鉴财政部于2016年6月27日印发的《管理会计基本指引》[3]，以推动单位实现战略为落脚，以价值创造为核心，构建管理会计概念框架，推动管理会计的系统发展和有效应用。

【参考文献】

[1] 王斌，顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来[J].会计研究，2014（1）： 13-20.

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[3] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》的通知[A].2016.

[4] ATKINSON A A，KAPLAN R S，MATSUMURA E M， et al. Management Accounting： Information for Decision-Making and Strategy Execution[M]. Upper Saddle River： Prentice Hall PTR，2011.

[5] 李玉周，聂巧明. 基于成本视角对管理会计框架的重建[J].会计研究，2005（8）： 82-85.

[6] 卢恩平，邢于仓. 管理会计逻辑起点探讨[J].商场现代化，2005（10）：100-101.

[7] 刘爱东.对我国企业管理会计应用环境优化的思考[J].会计之友，2006（8下）：4-7.

[8] 利特尔顿. 会计理论结构[M].北京： 中国商业出版社，1989.

[9] 王棣华.试论管理会计的理论结构[J].北京商学院学报，1999（2）： 6-9.

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[11] 孙茂竹.管理会计学[M].2版.北京：中人民大学出版社，2002.

[12] 劳秦汉.论管理会计[J].财会审计论坛，1995（4）： 16-18.

第6篇：管理会计发展论文范文

【关键词】管理会计 研究述评 样本甄别

我国经济稳步提升，财务管理得到了充分的重视，财政部于2014年了相关的指导意见，为管理会计体系的建立与完善起到一定的推进作用。为了更好的迎合财政部的指导意见，提高管理会计水平，摸清管理会计的研究方向，总结前人的经验教训，对其进行总结与回顾尤为重要。鉴于此，本文的研究工作势在必行。

一、研究述评样本的甄别

研究工作的稳步进行，需要在文献堆积的基础上，为了能够有效的比较前人的研究结论，本文在撰写的过程中，选取了相关文献，主要以述评文献为主，在与前人述评文章对比的同时，突出本文的研究重点。样本甄别过程中，以2010-2013年的文献为主，甄别出了王化成等（2010）呈现的文献述评、胡伟等（2013）关于中国管理会计理论研究与实际应用情况，对其发展情况进行了全面的阐述、同时选取了毛洪涛等对管理会计的管理述评等文献。通过这三篇文献的选取，与本文的撰写进行全面的比较，从而得出有效结论，为该领域的发展方向的确定提供帮助。

二、中国管理会计研究述评

管理会计产生于上世纪30年代，最初产生于西方发达国家，属于多种学科相互存在的共同体形式。随着经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，企业的发展依靠传统会计已无法实现变革，故将传统的会计形式与管理学加以结合，形成管理会计。对于管理会计而言，其研究具有一定的特殊性，在研究过程中，由于研究主题过于广泛，在确定的过程中存在一定的难度，不仅如此，其研究方法多样化，选择合适的方法难度较大。由于管理会计是会计与管理相结合的产物，其应用理论相对广泛，涉猎的学科相对较多，所以，在研究的过程中，应做好充分的甄别工作，对文献理论进行详细的述评。

王化成等（2010）一文以会计研究三十年中刊载的财务理论文章作为研究的对象，并对其进行了系统的分析，分析了其发展基础，介绍了发展历程，进而在此基础上，归纳出研究的特点及趋势，给予未来该领域的研究提出了正确的指引方向。不仅如此，作者还从两个角度对会计研究情况进行了比较，包括国内期刊引用状况、高度被引用文献的有效分布等等。通过对比分析其影响力，对管理会计的发展的贡献如何，对我国管理会计的发展有何帮助等。

胡伟等（2013）对中国管理会计理论进行了充分的研究，在此基础上，对管理会计的实务应用进行的全面的介绍。作者指出，为了能够提高企业的决策力，从而提升企业工作人员的效率，提高企业经济效益，应从理论与实践两个维度进行衡量与水利，进而提出探索理论的研究方法，为相关的理论研究人员搭建有效的成果展示平台，实现有效的交流与沟通，为进一步推进管理会计发展贡献力量。

毛洪涛等（2012）具体研究了管理会计的产生及发展，作者基于理论与实务的对比方面进行研究，从而获得相应的研究结果。作者指出，管理会计理论形成是在上世纪30年代的西方，但是，随着我国经济的不断发展，其理论进步，创新并逐渐形成一定的影响力，是在世纪之交的二十年当中，不仅如此，在这二十年中，管理会计的研究层出不穷，呈现出日益繁荣的状态。在展开研究的过程中，作者基于理论文献进行阐述，从而对我国管理会计理论研究进行了全面的总结，再以权威机构的调查报告加以概括，最后将其进行对比，得出有效的研究结论。

综上所述，不同研究人员研究方式不同，但研究方向却是一致的，对本文的研究具有一定的指导作用。就我国研究与国外研究相比，还存在一定的差距，主要是因为我国研究较为注重理论研究，而国外更加注重理论与实践相结合的形式，故今后的研究应偏向理论与实践相结合，从而完善我国的研究工作。

三、中国管理会计研究展望

通过对2010-2013年的文献进行甄别，选出了具有代表性的三篇文献，在这些文献中，对前人的理论进行了一定的阐述与评价，并在此基础上，提出了个人见解，为文献的研究结果提供了依据。依据上文内容，我国在管理会计研究与国外研究还存在一定的差距。所以，为了提高我管理会计的研究水平，应从以下几个方面进行完善。首先，管理会计理论研究予以提高。在研究的过程中，应避免重复前人的理论，而是提出个人见解，并将理论形式与实践相结合，在这个过程中，完善理论研究，提高研究水平；其次，构建基于我国企业管理实践的理论形式。管理会计的开展依附于企业活动的开展，随着我国经济的不断发展，企业规模呈现出较大的变革，中国管理会计的研究受到了国内外研究人员的高度关注。在这种情况下，加强理论与实践相结合，基于我国企业管理实践形式下，形成一定一定的理论是当前研究的必然趋势。与此同时，在研究的过程中，要确保方法具有科学性及多样性。

综上所述，在实施研究述评与展望的过程中，研究述评样本的甄别尤为关键，是所有工作开展的基础，是重要保障。在样本甄别的基础上，对研究文献进行统一的研究，进而展开述评工作，对以往不够完善的文献加以丰富，并提出未来的研究方向。与西方国家相比，我国的研究还存在一定的不足，需要在今后的研究中不断完善，以期在该领域得到更好的发展。

参考文献：

[1]王化成，李志华，黄欣然，等.中国财务管理理论研究的历史沿革与未来展望――《会计研究》三十年中刊载的财务理论文献述评[J].会计研究，2010，（12）.

第7篇：管理会计发展论文范文

关键词：管理会计影响因素未来发展

我国会计界对财务会计，尤其是对财务准则体系的建立与完善以及与国际会计准则接轨进行了多方面的探讨与研究，但是却缺乏对于管理会计的重视。

一、管理会计在我国的应用现状

20世纪初，伴随着泰勒的科学管理理论的产生而产生了管理会计。随着全球经济的发展和企业管理水平的提高，管理会计得以在国外大中型企业中迅速的推广与应用。管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。随着我国经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，造成了管理会计的理论相对滞后，并且其在实践中也遇到了许多需要不断改进的问题。

二、影响管理会计在我国应用的因素

（一）我国社会制度及管理体制的特殊性

我国目前仍处于由计划经济向市场经济的过渡时期，社会主义市场体系还很不完善。转轨经济的基本特征首先表现为政府对于企业经营的过度干预①。政府对于企业的干预通常出于政治目的。正是这种特殊性造成了我国管理会计的应用环境与西方发达国家的差异，但是目前我国的管理会计仍旧处于对外国理论的介绍与引入阶段，所以使得一些先进的管理会计理念在我国“水土不服”。

（二）没有形成规范、健全的管理会计基本理论体系

对于管理会计的研究，无论是中国还是西方，都是偏重于方法而忽略理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。但是理论体系作为任何学科的基础，它的全面与系统是其独立存在并推广应用的关键。长期以来，西方国家对于管理会计的理论研究并不注重体系的研究，而我国管理会计仍处于对西方理论的翻译和介绍阶段，并且和企业管理实践相脱离。所以，我们重复别人的多、开创性少，专题研究多、理论体系研究少，使我们在管理会计研究上难有更大作为②。

（三）学术界缺乏兴趣，实务界缺乏重视

近些年来，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，例如对环境会计、人力资源会计的研究，对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时，对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史，但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算帐、报帐工作，不重视管理会计③；企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视④；管理会计的一些方法，如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限⑤。

三、对于管理会计在我国的未来发展的思考

（一）加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会，其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1．建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2．管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，从而将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

（二）加强管理会计教育

理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识，使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用，他们才会在今后的工作共关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用，才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。

总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”⑥，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

注释

①Roland，G，TransitionandEconomicsMassachusettsInstituteofTechnology，2000

②潘飞等：《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期。

③孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》，1997年第4期。

④暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计透视与展望》，《会计研究》，1995年第11期。

⑤何建平：《管理会计在企业中的运用透视》，《会计研究》，1997年6期。

⑥原国家经委副主任袁宝华于1983年1月召开的“学习外国管理经验的座谈会”上提出的学习外国管理经验的16字方针。见1983年1月22日的《经济参改》。

参考文献

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[2]余绪缨。《管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识》，《财会通讯》(综合版)，2007年02期

[3]潘飞，徐健儿，张丽萍。《论管理会计理论体系在我国的发展和展望》，《上海会计》，1999年11期

[4]孟焰。《面向21世纪的中国管理会计》，《会计研究》，1999年10期。

[5]王建胜，朝来东。《知识经济下管理会计的应用和发展》，《北方经济报》，2007年8月2日23版

第8篇：管理会计发展论文范文

论文关键词：管理会计，企业管理，应用

 

随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。那么积极推广管理会计在我国企业中的应用和发展是社会主义市场经济发展的必然趋势，也是实现我国经济现代化的需要。

一、管理会计在企业管理中应用的现状

改革开放后一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业和集体企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向管理要效益。目前，在应用管理会计的企业中成本计算系统，成本控制系统和业绩报告系统已经成熟。其中上市公司和外商投资企业应用较为普遍，应用程度较高，效果较好。如邯郸钢铁、中兴通讯集团、格力电器等公司；但企业在管理会计的应用中仍然存在以下问题：

（一）管理会计的理论与现实相脱节

管理会计的发展与应用是与经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言财务管理论文，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。

此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法存在一定难度。因为：其一，这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本，它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下，才能用这种方法分离成本论文提纲格式。并且这种不变要保持10年、20年甚至更长，因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性，才能符合统计学的要求。这些要求，在企业经营中是不可能的。其二，所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。如“保本分析”，它主要是以“单一产品”为前提，在经济学上，作为理论分析应用的概念，是可行的，但实际中，几乎没有一个企业生产的产品是单一的，引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析，而实际上，多种产品的现象是普遍的。其三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，只能处于纸上谈兵，因而缺乏实际的运用价值，也无法进行实际操作。

（二）管理会计的发展不适应知识经济的挑战

在知识经济时代，企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构有多层次等级管理结构转向系统网络管理结构；企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计作为一门管理科学，在我国现行的管理会计教材当中，研究领域比较狭隘，没有适应知识经济时代的，引导企业管理决策方法与发展方向的理论。

而在管理会计的教育界，这种局限性体现为：1、对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。很多介绍性的文章财务管理论文，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广；2、虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄；3、学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查，去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计。

（三）财务人员能力与管理会计要求存在差距

管理会计的运用最终要通过财务人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此财务人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。我国现阶段财务方面人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14 .5%。由于财务人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素制约了管理会计在企业实际中的普遍应用。

二、应对的策略

21世纪我国管理会计发展的关键要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我认为，对管理会计的发展可以从以下几个方面进行努力：

（一）加强中国特色的管理会计理论研究

目前我国管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍主要是将国外的情况翻译介绍。中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，修改其中不合理的假设，抛弃过时的技术和方法财务管理论文，不要仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，也不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大财务人员、管理人员实际操作和运用。应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作，展开管理会计的系统研究；创办管理会计刊物，促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题；拓展管理会计的研究领域，加强有针对性的系统研究，建立有中国特色的管理会计体系。

（二）管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应论文提纲格式。比如邯钢的“成本否决法”，从管理会计理论角度来看没有太多新意，但在实际应用中取得了很大成功。其他还有一些由于较好运用了管理会计而大有成效的典型案例，所以需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

（三）进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

经过了这么多年，虽然管理会计工作取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教方面，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材，解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法，增强所学模型的实用性。同时，我们认为对会计人才的培养应当形成系统的课程体制财务管理论文，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育也是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。此外，应早日建立管理会计师职格考试制度，促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔。

（四）改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

最后，在新的经济和管理环境下，我相信管理会计必将大有作为，如何在新环境下充分发挥管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。我们并无刻意夸大管理会计对企业生存发展的重要性，也无意鼓励管理会计人员放弃其传统角色，不过，可以断言：管理会计控制系统确实可以通过切实有效和科学创新的技术方法的合理运用，来更好地服务于企业并做到卓有成效。

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[7]郭伟琴.浅谈新时期管理会计的发展与创新[J]. 现代商业，2007，4.

第9篇：管理会计发展论文范文

「关键词 大会计学 形成与发展 内容与范围 理论体系 发展趋势

一、“大会计学”从何而来（一）“大会计学”的提出

这里提出的“大会计”，不是“大财务”与“大会计”之争的“大会计”，而是另有所指的“大会计”。在实务界和理论界，我们常常听到有关“大农业”、“大流通”和“大交通”等等之说，之所以言之为“大”，主要是反映在客观事物发展到一定阶段后，相对于原有之物要大。在科学界，早期有人把科学只限于自然科学，后来才有“大科学”之说，科学不仅包括自然科学，还包括社会科学，人们认识之后，再不提“大科学”，也知道科学的内涵就包括自然科学和社会科学。可见，言之为“大”，是对客观事物发展到一定阶段的认识。

会计科学是否在扩大，这不是什么人主观想出来的，而是有其客观必然性，是会计环境发展变化的需要，是会计发展到一定阶段的反映。对于这一问题，笔者思考已久，并先后多次表达了这一观点：1996年发表《论建立会计科学学》一文（《财会月刊》1996年第9期），在文中孕育了“大会计学”的思想 .1997年发表《“大会计科学”在形成》一文（《现代会计》1997年第2期），正式提出了“大会计科学”（即“大会计学”）的概念，并在文中探讨了以下几个问题：历史发展对会计科学的要求；会计科学在发生变化：“大会计科学”的学科体系：“大会计科学”推动会计事业的发展等。此后，又发表了《试探“大会计科学”》一文（台湾《管理会计》1997年第40期），在文中探讨了以下几个问题：“大会计科学”在形成：“大会计科学”的结构：“大会计科学”的特点；建设“大会计科学”等。有关“大会计学”论文的发表，引起了会计学术界的关注，《“大会计科学”在形成》一文，还获得中国会计学会1998年会计学优秀论文三等奖。

“大会计学”观点的提出并得到会计界一些人士的关注和认同，这表明会计学在发展。“大会计学”之“大”，是表明会计学发展到一定阶段，会计领域在扩大，会计深度在加强，会计学的内容和性质在发生变化。有人担心，我们提出“大会计学”，而国外还没有提“大会计学”，在理论上是否能站得住。实践是检验真理的标准，让实践来检验“大会计学”是否能站得住。当然，有关大会计学的一系列问题，都需要进一步探讨。

（二）“大会计学”形成的基础

“大会计学”的提出，不是凭空想出来的，而是有其形成的基础，它是会计环境变迁的结果，会计环境决定着会计的发展和变化，从而也决定着会计学的发展与变化。

1.会计所处的环境随着社会的发展变化而变化。20世纪中期以来，会计发展的环境变化主要体现在以下五个方面：（1）经济全球化所导致的新经济时代。20世纪70年代以来，一种新型的经济即主要取决于智力资源的新经济正在逐渐发展。新经济即知识经济，知识经济以智力资源为依托，使智力资源成为第一要素。知识经济的发展，源于两种动力：一是知识成为第一生产要素，以智力资源为依托（基础），知识成为最主要的生产要素，通过知识智力对自然资源进行科学、合理、综合、集约的配置，并开发富有的自然资源，有了知识，就可以有资本，就能创造价值；二是世界经济全球化，以知识为主要经济资源的知识经济成为全球性的经济活动，促进世界经济一体化，同时区域性经济将继续发展。（2）不断创新的高科技环境。20世纪30年代以来，世界处于技术综合创新的高技术时代。科学技术发展的速度和规模，发挥的作用和影响，是历史上前所未有的。当代科学技术发展的特点是：发展速度快，发展速度呈现指数增长的趋势；综合性，科学技术的发展，使之科学技术化和技术科学化，并与社会科学相结合；成为知识经济建立的基础，知识经济以高技术为核心，用高技术发展产业；信息社会化，信息技术成为知识经济的支柱，信息产业是知识经济的主要产业、居主导地位；高效益，“科学技术是第一生产力”，科学技术已成为现代经济发展中最主要的驱动力。（3）以人为本的文化环境。文化是人类社会的一种非常重要的现象。文化一般包括物质文化和精神文化两大类，而我们通常所称的文化是指精神文化，文化的最重要内容是企业文化。文化建设的重要内容，是加强企业文化建设。文化建设要以人为本，要加强精神文明建设，要重视人的政治思想工作，要强调社会主义道德教育，其目的是提高全民族的素（4）依法治理的法律环境。市场经济是法制经济，要建立比较完善的社会主义市场经济体制，需要加强立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制的法律体系。在进入wto的条件下，法律环境发生了重大变化，它不仅包括中国的各种法律和法规，还要包括wto的各种运行规则，以及其他各种有关的国际通行规则、主要发达国家的各种规则。（5）实行信息化的管理环境。信息化是当今世界发展的大趋势。信息化包括信息的生产和应用两大方面。信息化不仅要建设和经营信息基础设施，而且还要促使企业和事业单位、政府和公共管理部门在业务与管理两个方面广泛运用信息。国民经济信息化要求企业信息化，企业信息化相应要求管理信息化。第二次世界大战以后，特别是20世纪50年代后期以及90年代推行信息化以来，经济管理已从科学管理推进到现代管理时期，它的特点是实施系统管理、战略管理、无形资产管理、内部管理、信息管理、人本管理和知识管理等。加强现代企业管理需要实行管理信息化。

2.客观环境的变化直接影响大会计学的发展。在客观环境的影响下，会计的范围在扩大。会计学“大”的领域，反映了会计历史的发展过程。会计领域是指会计的范围。这里的会计，要比传统上仅指会计工作的范围要大的多，会计工作是其基础，此外，还包括其他内容。也就是说以会计工作为基础的内容在扩大：（1）会计工作本身的内容在扩大，如企业一业为主、多种经营，多种经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业产品经营为主发展为资本经营，其他资本经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业经营形式从厂店经营发展到网上经营，网上经营使会计工作的内容在扩大；（2）与会计工作相关的内容在扩大，为适应发展知识经济和高科技促进会计工作发展的需要，相应要运用创新金融工具，建立和健全会计规范体系，与统计核算、业务核算一体化的加强，与业务管理相结合的发展，培养高素质的会计人才等，也使会计工作的内容在扩大。

3.会计的范围不仅是从表面形式上看范围扩大了，而从其内在的质量上分析也是提高了。这主要表现在：联系在扩大，会计领域范围的扩大是一个过程，随着会计环境的变化而逐渐扩大，在其扩大过程中，会计对外联系是日益密切，相互联系在扩大，形成了会计对外的千丝万缕的关系；作用在扩大，随着会计对外联系的扩大，相伴而使其影响作用在扩大，在会计系统内部，在加强会计核算职能的同时，日益重视和强化会计监督职能和拓宽其他职能。客观环境的需要才产生“大会计”并发展“大会计”。

（三）“大会计学”的形成

会计环境变化使会计范围在扩大。在这种趋势的影响下，人们冲破了长期以来思想上的禁锢，从固守会计的“纯洁性”，即所谓“纯会计”——记账、算账、报账才是会计的老传统观念解放出来，向会计管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容。随着会计环境的变化，“大会计学”的形成也经历了一个发展过程：

1.会计学科发展的初期阶段（1949——1978年）。1949年，中华人民共和国成立，标志着建立社会主义会计学的开始。在国民经济恢复时期（1949—1952年）和国民经济发展第一个五年计划时期（1953—1957），从总体讲，是要在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上，建立社会主义经济体制并统一国家的财政经济工作。与此相适应，我国政府有关部门对会计工作的管理即依据革命根据地会计工作的经验，同时借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式。1958年至1965年间，是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。1966年开始的“”，使会计工作遭到空前的破坏。在“”期间，会计学的建设受到全面破坏。

2.会计学科发展的繁荣阶段（20世纪80——90年代）。1978年12月，中国共产党的第十一届三中全会，做出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，与此相适应，会计工作开始进行改革。在这一时期，由于经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展，国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理，也使得我国的会计理论建设出现了空前繁荣的景象：原有的会计学科得到更新、充实和发展，如《会计学原理》、《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》等；引进的会计学科得到全面运用，如《管理会计》、《税务会计》、《实证会计》、《环境会计》等；新兴学科得以建立和得到社会的认可，如《决策会计》、《经济责任会计》、《会计法学》、《会计组织学》等；一批新的会计学科深入探索和逐步建立，如《会计哲学》、《会计逻辑学》、《会计文化学》、《会计行为学》、《会计心理学》、《会计伦理学》、《会计公关学》、《会计实验学》、《会计方法学》、《会计教育学》等等。各种会计学科建设，体现出以下几个方面的显著特点：一是综合研究，即对某些同类性质的会计学科，或全部会计学科的基本问题进行探讨；二是专门探讨，即对某些专门的或特殊的问题进行研究；三是边缘性质，即对其他现代科学与会计学的结合进行探讨。中国会计实践特别是会计改革20多年的实践证明，会计“纯”科学已被突破。它主要表现在会计不仅是对经济活动要核算而且要对经济活动进行管理（最起码的是要进行会计监督）。这并不是某些人的主观臆断，而是会计环境发生变化客观存在的需要。

3.对大会计学综合研究的基础成果。在20世纪80年代、90年代各种会计学科蓬勃发展的同时，对各种会计学科的综合研究也在进行和发展，与之相应出版了一批综合性的著作和工具书。在这一时期，出版的综合性会计工具书主要有：王亘坚、岳曙耕主编《财会知识手册》（天津科技出版社，1983年）；杨纪琬主编《中国现代会计手册》（中国财政经济出版社，1988年）；沈云主编《实用会计手册》（中国财政经济出版社，1990年）；王文元主编《新编会计大辞典》（辽宁人民出版社，1990年）；杨纪琬、娄尔行主编《经济大辞典——会计卷》（上海辞书出版社，1991年）；成圣树主编《会计审计大辞典》（中国财政经济出版社，1991年）；侯文铿主编《会计辞海》（辽宁人民出版社，1991年）；葛家澍等主编《中国财会大辞典》（中国大百科全书出版社，1993年）；于玉林主编《现代会计百科辞典》（中国大百科全书出版社，1994年）；等等。这些综合性工具书的显著特点，是对会计理论的综合研究，将会计理论分成各种类别或各种学科进行探讨，这实质上就是将各种分散的会计学科进行综合性的研究，探讨会计学发展的规律。对大会计学的研究，在认识上首先遇到的一个问题是什么是会计？是否有大会计？ 在会计界，有些人始终存在一种认识，总以为会计就是“算”，不外是记账、算账和报账，会计人员只是记账的形象长年萦绕在脑海。社会上有人也这样认为。在历史上，曾有过这种认识。但在历史上也有另外的认识。马克思曾说：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。这里，马克思指出会计不仅要算（作为对过程的“观念总结”）而且要管（“作为对过程的控制”）。这种早就对会计“纯”科学认识的突破，值得我们后人深思。中国会计实践特别是会计改革20多年的实践，以及反映会计改革成就的已出版的各种会计书籍证明，会计“纯”科学已被突破。会计“纯”科学的突破，主要表现在会计不仅是对经济活动要核算，而且要对经济活动进行管理。事实上，从会计学的发展历史来分析，一些发达国家会计学的发展也在突破“纯”会计学的限界。

4.21世纪大会计学的发展。21世纪，是知识经济的时代，是科学技术迅猛发展的时代，高技术成为知识经济的核心，人的智慧将成为发展知识经济的依托，新世纪将经历一场影响深远的知识大革命。在新世纪的条件下，大会计学将会得到进一步发展，一方面是各种会计学科的丰富、完善和新学科的出现，另一方面是大会计学会有更多人士的关注和有组织的系统研究。2002年5月，《大会计学概论》的出版发行，被认为是大会计学形成的标志 .可以说，21世纪是大会计学的新起点，会计科学将在这个新的起点上向前迅跑！

二、“大会计学”“大”在何处

会计环境的变化，促进会计学的领域在扩大，会计学反映的内容比原来的要大，但其范围空间应当有多大，需要加以专门研究。

（一）“大会计学”“大”的界定

会计学“大”的范围，即会计领域，反映了如上所述“大会计学”的历史发展过程。这里的会计领域，要比传统上仅指会计工作的范围要大的多，会计工作是其基础，此外，还包括其他内容。也就是以会计工作为基础的内容在扩大，一是会计工作本身的内容在扩大，如企业一业为主、多种经营，多种经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业产品经营为主发展为资本经营，其他资本经营内容使会计工作的内容在扩大，企业经营形式从厂店经营发展到网上经营，网上经营使会计工作的内容在扩大；二是与会计工作相关的内容在扩大，为适应发展知识经济和高科技促进会计工作发展的需要，相应要运用创新金融工具，建立和健全会计规范体系，与统计核算、业务核算一体化的加强，与业务管理相结合的发展，培养高素质的会计人才等，使会计工作的内容在扩大。

对会计领域“大”的界定。有人可能会有疑问，与会计工作相关的内容在扩大，在企业没有一项工作不与会计工作相关，岂不都成为会计工作的内容，如企业材料采购、商品采购与会计工作相关，购进设备、引进技术与会计工作相关。诚然，企业的各项工作，凡涉及资金的，都与会计工作相关，相关的内容不都是会计工作的内容，这就需要对会计领域的“大”给予界定。凡属“大”的内容，要把握以下几点：（1）是能以货币计量的工作，在企业发生的各种经济业务。即凡是能以货币计量的，都是与会计工作相关的，不能以货币计量的，不属于会计工作范围。（2）是能引起资金发生变化的工作。即企业发生的经济业务，凡是引起库存现金或银行存款的增加或减少，都是与会计工作相关的，不引起资金发生变化，既或是能以货币计量，也不属于会计工作。（3）是有关会计人员的涉及工作内容的工作。会计人员是做好会计工作的关键，而会计人员的素质又是至关重要，与此相关要重视对会计人员的教育，提高会计人员的政治思想素质和文化专业素质，以做好会计工作。（4）是有关会计机构的工作。会计机构是做好会计工作的组织保证，通过会计机构组织会计人员工作，协调内部各职能部门工作，正确处理与外部各方面的关系，完成会计工作任务。会计领域的“大”，“大”在其范围大。这比原来的只以会计核算（记账、算账、报账）为会计的范围要大得多，进而比以会计核算、会计管理为会计的范围又要大得多。

从对会计领域“大”的界定可以看出，有几种认识是对会计领域的误解：一是以为会计工作只是集中在企业财务部（财务科、财务处）的工作才是会计工作，而实行分层核算与管理的在其他层次的会计工作不是会计工作，实际上这些都是会计工作，只是实行的集中与分级核算管理相结合的形式。二是以为会计领域只是企业事业单位的会计工作，而与此相关的对会计工作的事务管理工作，为会计工作服务的会计市场，以会计工作为基础的会计研究工作，为会计事业发展培养人才的会计教育工作等不属于会计领域，实际上这些工作都是相互联系、相互制约的浑然一体的工作。

（二）“大会计学”“大”的范围

以上分析表明，会计领域“大”的范围，应当包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育等不同方面，其具体内容如下：

1.会计工作。在会计实际工作中，把各种具体工作都叫做会计工作，或叫做财务工作、财务会计工作；在会计研究工作中，有时把会计核算叫做会计工作，把财务管理叫做财务工作。会计工作是会计机构、会计人员，为完成一定的任务，采用相应的方法，对客观事物进行实践的活动。会计工作的范围有多大，包括哪些内容？

会计工作的范围，按照工作单位的性质不同，包括企业会计工作、事业单位会计工作、行政单位会计工作和其他单位会计工作。企业单位会计工作，如工业企业、农业企业、商业企业、交通运输企业、金融企业等的会计工作。事业单位会计工作，如文化、教育、体育、卫生等事业单位的会计工作。行政单位会计工作，如国家各级行政机关、政党组织等的会计工作。其他单位会计工作，如社会群众团体等的会计工作。

会计工作的内容，还有不同的看法。有的把会计工作等同为会计核算工作，认为会计工作就是写写算算的工作，不包括管理方面的工作。从一定会计总体出发，会计工作的内容，按其性质不同，包括会计核算工作、会计管理（或财务管理）工作和会计事务管理工作。把会计工作等同为会计核算工作，是不全面的。会计工作按其内容不同，应当包括会计核算工作、会计管理（财务管理）工作和会计事务管理工作三个方面。

2.会计市场。为适应开展会计工作的需要，要建立、健全和完善社会审计和咨询、服务体系。统一社会审计体系，加强注册会计师队伍的建设，改革会计师事务所的管理体制，培养和发展会计咨询、服务市场，是建立社会主义市场调节体制和建立现代企业制度的需要。

在会计市场中，中介机构起着重要的作用。目前，中国的中介服务行业已成为政府管理社会事务的重要手段之一，在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用，被喻为企业管理行为的评价者、企业财务状况的鉴证者、投资人权益的维护者、资本流动的引导者和社会经济活动的监督者。据统计，全国大约有90万个不同类型的社会中介组织。过去很多由政府完成的职能开始向这些社会中介组织转移。其中经济类的社会中介组织大体可分为三大类：第一类是行业自主类，主要包括各种行业协会、同业公会和商会等；第二类是经济鉴证类，主要包括律师事务所、会计师事务所、税务事务所、公证事务所、资产评估事务所、质量检验所和计量中心等；第三类是咨询服务类，主要包括各种咨询公司、服务中心、职业介绍所、产权交易中心、投资公司、证券公司、保险公司、租赁公司、经纪人公司和广告公司等。

会计市场是一个体系，包括会计师事务所（含审计事务所）、资产评估事务所、会计公司、会计咨询公司、财务公司和人才招聘等。随着经济全球一体化和加入wto，我国将有计划地逐步开放会计市场。

3.会计研究。会计研究是会计人员运用一定的研究方法，探讨会计工作规律和会计历史发展规律的过程。会计研究是一个过程，这个过程可能是长期的，也可能是短期的。在会计研究过程中，研究的主体是会计人员，包括实际会计工作者、会计研究人员和会计教学人员，其中主要是会计研究人员。进行会计研究的人员要熟悉和掌握会计研究方法，研究方法是完成研究任务的手段。会计研究的内容是探讨会计工作规律和会计历史发展规律，凡能反映会计工作规律和会计历史发展规律的问题，都是会计研究的内容。会计研究的任务是探讨会计工作规律和会计历史发展规律。这里，会计研究主要是指会计学术研究，是对会计的理论与方法进行的研究。

会计研究的内容是企业、事业等单位的反映会计工作规律的资金运动或经济活动的核算和管理。在实际会计研究工作中，为了全面、深入和创新地开展会计研究，还要把与会计相关的内容同会计结合起来进行研究，也就是说，会计研究的内容，还包括相关的内容，其目的是为了研究会计。会计研究的内容，按其内容性质，包括会计理论研究和会计方法研究，或包括会计核算研究和会计管理研究；会计研究按其内容作用，包括学术性研究和实务性研究，或包括会计基础研究和会计应用研究。也有人认为会计研究包括会计基础研究、会计应用研究和会计开发研究。

会计基础研究是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用其他科学知识，探讨会计工作的基本规律，建立指导会计工作的基本理论体系。会计基础研究的目的，是在探讨会计工作基本规律的基础上，寻求会计领域的新事物、新理论，扩大会计科学知识，建立相应的会计学科及其理论体系。会计基础研究的内容，对于指导会计实际工作具有普遍、深远的影响；新的会计基础理论的建立，会使会计工作有较大的改变和显著的发展。会计基础研究比较艰难，对于把握新的会计基础研究课题，在原有课题基础上的研究难有新的突破，进行研究要经历认识、实践、再认识的较长时间。会计基础研究是创造性思维过程，要求从事研究的人员有较高的素质，既具有坚实的哲学、政治经济学和其他相关科学的理论基础，又具有坚实的会计学的理论基础，还要有较高的研究能力，才能保证会计基础研究的顺利进行，并取得一定的研究成果。

会计应用研究是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，探讨会计基础研究的成果在会计工作中的运用。会计应用研究的目的，是把会计基础研究形成的基础理论，根据企业、事业等单位的不同情况，按照经济发展和管理的要求，运用到会计工作中去。会计应用研究的内容，是会计基础研究的深化和细化，是针对会计工作中某个具体问题的研究，对于解决会计工作中某种具体事项有直接作用。会计应用研究比较具体、灵活，能依据会计基础理论，根据企业、事业等单位的不同情况，在不同层次上，从各个方面进行探讨，一般在较短的时间内，比较容易地取得研究成果。会计应用研究是专业性很强的研究过程，要求从事研究的人员既熟练地掌握会计基础理论，又具有坚实的会计专业知识，还要有较丰富的实际工作经验，或通过调查了解实际工作情况，并有一定的工作能力，才能使会计应用研究取得较好的成果。

4.会计思想。会计思想是会计领域的构成内容之一。国家兴旺发达关键在科教兴国，科教兴国关键在于创新，创新的关键在于人才，人才的关键在于思想。以人为本体现了人的重要性。

会计人员思想（观念）是会计人员对客观现实的反映形式。会计人员思想（观念）简称会计思想（观念），来自会计实践。会计工作作为社会实践的一种活动，必然会对会计工作者的思想产生重要影响。会计思想根基于会计工作实际，它是会计人员对会计工作应具有的系统的理性认识。会计思想也受一定社会存在的变化而变化。思想（观念）是一个体系。思想（观念）体系是人们反映对世界、人生和价值认识的各种思想（观念）相互联系而形成的有机整体。人们对某种或某方面的认识形成某种思想（观念），对各个方面的认识形成各种思想（观念），各种思想（观念）相互联系而形成思想（观念）体系。

会计思想（观念）也是一个体系，是会计人员反映对世界、人生和价值等方面认识的各种思想（观念）相互联系而形成的有机整体。会计人员思想（观念）按其性质分为哲学思想（观念）、专业思想（观念）和规范思想（观念）。

会计人员要有正确的认识，必须树立正确的世界观、人生观和价值观。会计人员树立正确的世界观、人生观、价值观，才能对客观的会计事物有正确的认识。1996年10月10日，中国共产党十四届六中全会通过《中共中央关于加强社会主义精神文明建设若干重要问题的决议》，在《决议》中指出：“在改革开放和现代化建设的整个过程中，思想道德建设的基本任务是：坚持爱国主义、集体主义、社会主义教育，加强社会公德、职业道德、家庭美德建设，引导人们树立建设有中国特色社会主义的共同理想和正确的世界观、人生观、价值观；我们现在建设和发展有中国特色的社会主义，最终目的是实现共产主义，应当在全社会认真提倡社会主义、共产主义思想道德。” 会计人员的思想道德建设，就是要引导他们树立正确的世界观、人生观、价值观。

会计人员的世界观、人生观和价值观是相互联系和相互制约的。世界观是根本，人们只有树立了正确的世界观，才能科学地认识自身与客观世界的关系，科学地认识自己在客观世界中的地位，也才能科学地形成改造客观世界与主观世界的正确目标与方案。在这个意义上，世界观制约着人们的人生观与价值观，一个人有什么样的世界观就会有什么样的人生观和价值观。人的世界观中内涵了人生观。人生观是在实践中对世界观的运用，是应用世界观来处理人和世界的关系。人生观与价值观是不可分割的。但价值观的范围要比人生观广泛得多。人的实践把人的世界观、人生观与价值关系统一于自身。实践是人的存在方式，人作为有意识的生命存在，总是不满足于现存世界的价值，而要超越它们，构建某种超越现实的价值理想，并通过人们的实践活动，将价值理想不断转化为现实而促进社会的发展。

5.会计教育。会计教育是会计教育工作者根据国家和经济事业发展的需要，为培养专门会计人才，对受教育者施行有目的、有计划和有组织的关于会计专业与相关的知识、技能的教学。会计教育受人类社会一定阶段生产力状况、科技水平和国家社会制度所制约，随着经济的发展而发展。会计教育的主要任务是依据中国的教育制度和教育法规，运用教育学基本原理和教育基本规律培养会计人才。教育要面向现代化，面向世界，面向未来。教育必须为社会主义建设服务。会计教育的目的是培养德智体全面发展的，有社会主义觉悟、有文化的专门会计人才。“德”是思想品质好，坚持四项基本原则，具有高尚的会计职业道德：“智”是知识渊博，专业理论扎实，技术操作熟练，具有创新和开拓精神：“体”是有较好的体能，精力旺盛，具有胜任工作的体力。这是会计教育的出发点和最终目标。教育工作者要依据会计教育目的，制定教学计划，确定教学内容，进行教材建设，选择教学方法，评估教学效果，以便促进会计教育事业的发展。

会计教育已成为一个体系。会计教育体系是各级各类学校会计专业设置形成相互有机联系的教育系统。会计教育体系包括中等会计教育（如中专会计教育、职业高中会计教育）、高等会计教育（本科会计教育、专科或高职会计教育、会计研究生教育，普通高等会计教育和成人高等会计教育）和其他会计教育（如各种短期会计培训班）。

三、“大会计学”建立何种体系

会计学是研究会计工作规律和会计发展规律的知识体系，同样，大会计学也是研究会计工作规律和会计发展规律的知识体系，问题在于“大会计学”需要建立何种体系。大会计学体系是由各种要素构成的有机整体，它体现在内容的性质上是会计理论体系，而体现在内容的形式上则是会计学科体系。

（一）“大会计学”理论体系

大会计学理论体系是由各种理论要素构成的有机整体。大会计学理论体系实际上是大会计理论体系由哪些部分构成，大会计学理论构成也就是大会计学理论的分类。会计理论的分类，一方面是反映会计实践的情况，会计工作在不同方面、不同层次上的丰富、完善和发展；另一方面是反映了对会计实践的认识从个别、类别到一般，从现象到本质，从具体到抽象，反映出其在不断地提高。会计理论的分类表明，对会计理论分类的研究、认识与运用，对于完善会计工作，深入开展会计研究，发展会计教育都有重要的现实意义。

1.会计理论按内容作用不同分类，分为会计基础理论、会计应用理论和会计开发理论。（1）会计基础理论，是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用其他科学知识，阐述会计领域会计运行规律的理论。（2）会计应用理论，是以会计基础理论为基础，运用其他科学知识，阐述会计基础理论在会计实践中创造性运用的技术基础性理论。（3）会计开发理论，是运用会计基础理论和会计应用理论和其他科学知识，阐述创造会计新方法、新技术和新产品的理论。

2.会计理论按内容性质不同分类，分为会计核算理论、会计管理理论和会计体制理论。（1）会计核算理论，是关于会计核算对象、职能、基本前提、原则等基础理论，会计凭证、账簿、报表等核算程序理论，以及资产、负债、所有者权益、收入和费用等核算内容的理论。（2）会计管理理论，是关于会计管理的对象、职能、原则和管理体系（预测、决策、预算、控制、检查、考核和分析）、管理内容的理论。（3）会计体制理论，是关于建立会计机构、配备会计人员、制定会计制度和运行机制的理论。

3.会计理论按内容表达逻辑形式不同分类，分为会计概念、会计判断和会计推理。（1）会计概念，是反映会计领域客观事物特有属性的思维形式，通过会计概念全面反映会计领域的客观事物；（2）会计判断，是对两个或更多的会计概念或其他概念之间的关系进行断定的思维形式；（3）会计推理，是由一个或一组会计判断（前提）推出另一个会计判断（结论）的思维形式。会计概念体系表达了会计理论体系，反映了会计理论的基本内容，是构成会计理论的框架系统或网络系统，而用会计判断和会计推理去充实、丰富和完成这个框架系统，使之成为丰富的会计理论。

在国外，还有各种会计理论的分类。例如，将会计理论按其作用分为描述性会计理论和规范性会计理论。贝克奥伊在《会计理论》一书中就认为，会计理论可以分为：（1）描述性会计理论（或实证会计理论），“通过对会计实务中的各种实例的描述、论证和解释，试图证实会计理论就是说明会计‘是什么’”的理论。（2）规范性会计理论，“试图说明会计‘应当是什么’，而不是限于说明会计‘是什么’”的理论。这种分类从理论上分析是可以的，但实际上，不易将会计理论划分为描述性会计理论（或实证会计理论）和规范性会计理论，且什么是描述性会计理论（或实证会计理论）和规范性会计理论也不容易界定。如一本《财务会计学》，其内容划分为描述性会计理论（或实证会计理论）和规范性会计理论是比较困难的，不易掌握和运用。

在会计理论分类基础上形成的大会计学理论体系，从基本方面反映了大会计学理论体系的内容。如何将在会计理论分类基础上形成的大会计学理论体系进一步明晰化，在会计界有不同的认识。为了建立一个能全面、科学地反映会计理论的体系，有必要从各种会计理论体系的对比中，选择一个符合要求的会计理论体系。建立会计理论体系的原则，是理论与实际相结合，既反映科学的分类，又揭示现实的认识。根据建立会计理论体系的原则，大会计学理论体系包括三个层次：（1）会计基础理论：大会计学形成的基础；会计学“大”的领域；大会计学的形成；大会计学的体系；会计基础学科理论。（2）会计应用理论：企业会计学科理论；预算会计学科理论；个体经济会计学科理论；人本会计学科理论；专门会计学科理论；综合性会计学科理论。（3）会计发展理论：现代会计学的学科比较；会计学与其他社会科学的比较；会计学与自然科学的比较；新世纪大会计学的发展趋势；现代大会计学的发展在于创新。

（二）“大会计学”学科体系

大会计学科体系是由各种分支学科要素构成的有机整体。怎样由会计分支学科构成的，需要进行具体分析。会计分支学科（简称会计学科）是在某个方面或某个专题的会计理论体系。各种会计分支学科相互联系、相互制约而形成一个体系。它包括会计的核算与管理及其相关方面的各种会计分支学科。在会计学科体系中，某些相同性质的会计学科相互联系、相互制约和相互作用，而形成类学科（学科群）；不同类别及其所属的会计学科形成会计学科体系。对会计学科体系的研究，主要是：会计学科类别划分的科学性；类学科中各学科的特点及其相互关系；各类学科之间的相互关系。

在大会计学得到发展的形势下，反映对大会计学的研究情况是出版了各种会计书籍，其中，综合反映“大会计学”情况的是出版了一些会计工具书。如1982年出版的《会计辞典》（龚清浩、徐振旦主编，上海人民出版社），内容分会计一般、工业会计类、农业会计类、商业会计类、外贸会计类、基本建设会计类、预算会计类、银行会计类、国外常用会计和其他等10类词目，反映当时会计学科的发展。1989年出版的《会计百科全书》（郭道扬主编，辽宁人民出版社），内容分会计发展史、会计学原理、预算会计、税收会计、金融会计、工业会计、农业会计、商业会计、对外贸易会计、基本建设会计、交通运输会计、军队会计、电子数据处理会计、西方财务会计、中外合资经营企业会计、管理会计、工业财务管理与分析、农业财务管理与分析、商业财务管理与分析、基本建设财务管理与分析和审计等21类篇目，反映当时会计学科的发展。1990年出版的《会计辞海》（侯文铿主编，辽宁人民出版社），内容分基础性会计（4门学科）、生产部门会计（3门学科）、流通部门会计（11门学科）、服务部门会计（8门学科）、其他专业性会计（5门学科）、检验性会计（3门学科）、技术性会计（2门学科）和研究性会计（5门学科）等8大类41门学科，较全面地反映当时会计学科的发展。1994年出版的《现代会计百科辞典》（于玉林主编，中国大百科全书出版社），内容分基础性学科（10门学科）、职能性学科（13门学科）、综合性学科（23门学科）、部门性学科（第一产业部门8门学科、第二产业部门18门学科、第三产业部门47门学科，共73门学科）和专门性学科（25门学科）等共5大类144门学科，比较全面地反映了当时古今中外现代会计学科的发展状况。

如何科学地反映“大会计学”或会计学的学科体系，在我国的会计界还存在不同认识。第一种观点，认为会计学科体系按会计职能不同，分为基础会计学科、职能会计学科和相关会计学科。第二种观点，认为会计学科体系按学科内容的性质不同，分为基础性学科、实用性学科、检验性学科和研究性学科。第三种观点，认为会计学科体系按学科内容的范围不同，分为总论、分论和专论。此外，还有其他观点。以上各种分类，虽有其道理，但不尽完善。

笔者认为，大会计学科体系是各种会计分支学科相互联系而形成的有机整体。会计学包括会计的核算与管理及其相关方面的各种会计学科；各种相同性质学科形成类别学科；各种类别学科形成“大会计学”或大会计学的学科体系。为了全面反映会计学科体系的构成，会计学科体系按学科性质与范围不同分为：第一，基础性学科。又分为：⑴会计工作基础学科，如会计原理、计算机会计学；⑵会计行为基础学科，如会计哲学、会计伦理学。第二，职能性学科。又分为：⑴企业会计职能学科，如财务管理学、经济责任会计学；⑵社会会计职能学科，如咨询会计学、会计教育学。第三，部门性学科。又分为：⑴第一产业部门学科，如农业会计、农户会计；⑵第二产业部门学科，如工业会计、基建会计；⑶第三产业部门学科，如商业会计、交通运输会计、银行会计。第四，综合性学科，如成本会计学。第五，专门性学科。如税务会计、会计法学、物价变动会计、环境会计。同时，会计学科体系按学科性质与范围不同还可分为：一是会计基础学科；二是会计单位学科；三是会计专门学科；四是会计综合学科。或者分为：一为会计基础学科；二为企业会计学科；三为预算会计学科；四为个体经济会计学科；五为人本会计学科；六为专门性会计学科；七为综合性会计学科等。

按会计学科性质与范围不同形成的会计学科体系，具有以下特点：一是类聚性，即将性质相近的学科形成一类；二是层次性，即学科类别与其学科小类、学科之间具有层次关系；三是相关性，即各种学科之间在内容上是相互联系的；四是相对性，即各学科的内容及其所属类别因其发展而有其变化。这种会计学科体系较好地反映了“大会计学”的学科体系。

四、“大会计学”未来怎样发展

人类已进入新的21世纪，新世纪在经济、科技、文化、法律和管理等方面的变化必然影响会计学的发展。会计学发展的趋势，按其内容的形式是向边缘化方向发展，按其内容的范围是向细化和综合化方向发展。

（一）会计学向边缘化方向发展

科学是反映人类对客观事物的认识，并反映人类社会发展的过程。客观世界是普遍相互联系的。国际间，各个国家与各地区之间，通过各种渠道，使之在经济、资金、物资、信息、科技、文化、管理和人员等方面进行交流和联系，随着经济全球一体化进程的加快，这些交流与联系日益增多、加快、加强、加深和扩大。客观世界又是一个大系统，在大系统中的各种子系统及其次级系统，都是有机地相互联系，使得研究这个系统的各种科学也相互联系。科学的联系性，为各种科学的边缘化提供了客观的可能。同时，客观事物的复杂性，需要从多方面、多角度、多层次进行认识，相应也就需要用多种学科的知识，或多种学科相结合的知识提供理论上的支持。正由于客观事物的这种复杂性，如采用单一的方式对其认识和采取相应的措施或手段，会增加更多的投入，影响其效用；如采用多维的方式对其认识和采取相应的措施或手段，在少增加或不增加投入的情况下，会取得更好的效用。因此，客观事物的联系性、复杂性和效用性，需要各学科的边缘化。

边缘化是两种事物在某点上或某方面、某种性质上的相互溶合。边缘化采取溶合的方式，不是两者的机械相加，而是两者的有机溶合。会计是一个开放系统，为会计学与各种学科相互联系、相互溶合提供了可能。如会计信息，是会计理论与信息理论的有机溶合，是将信息理论溶于会计理论之中。所谓信息，是以各种形式反映事物的特征、运动状态和属性的总称，也就是说，凡以各种形式能反映事物的特征、运动状态和属性的就是信息。会计信息则是以各种形式反映资金运动特征、运动状态和属性的经济信息，也就是说，凡以各种形式能反映资金运动的特征、运动状态和属性的就是会计信息。科学发展的科学边缘化趋势，向会计学的发展提出了严峻的挑战，促进会计科学的边缘化发展，使得原有会计学科得到完善，并建立新兴会计学科。会计科学的边缘化也即会计学的边缘性，它是将其他现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展会计学的过程。会计学与其他科学的边缘化发展，主要是边缘化的会计理论和边缘化会计学科。

会计学科边缘化发展按学科融合的性质可以分为：（1）会计学科与自然学科的结合。也就是会计学科将某种自然学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化，如会计与计算机的结合形成《计算机会计学》，会计与数学的结合形成《会计数学》，会计与物理的结合形成某种会计理论，会计与生物学的结合形成某种会计理论等。（2）会计学科与哲学社会科学的结合。也就是会计学科将其他哲学社会科学的某种学科的理论、方法移植或运用到本学科，使会计学科的理论、方法发生显著的或质的变化。如会计学与税收学的融合而形成《税务会计》；会计科学与相关学科融合而形成《会计文化学》、《会计哲学》、《会计伦理学》、《会计心理学》、《会计逻辑学》、《会计行为学》、《战略会计学》、《会计法学》、《会计公关学》和《环境会计学》等。还有，如引入知识经济学、信息经济学、网络经济学，相应形成《知识经济会计》、《信息经济会计》和《网络经济会计》等。会计学科与其他学科融合的形式分主要有：（1）单一融合，会计学与其他一门学科的融合，如会计学与哲学的融合而形成《会计哲学》；（2）多元融合，会计学与其他多门学科的融合，如会计学与哲学、伦理学、心理学、行为学、法学、公关学等多门学科的融合而形成《人本会计学》。

（二）会计学向细化方向发展

在新世纪发展知识经济的条件下，在扩大会计领域的同时，也细化了会计内容。这种细化的客观必然性表现在经济生活中需要的细化、社会分工的细化、人们认识的细化和管理的精细化。在会计学细化的客观必然性趋势影响下，会计学内容的细化，既是适应客观需要的过程，也是人们对会计内容提高认识的过程，两者的结合，才形成会计学细化的会计理论和细化的会计学科。会计学科的细化是会计分支学科的发展。在这方面，会计学科细化具有专门性的特点，即对某些专门的或特殊的问题进行专门研究，从而形成会计的分支学科。会计学科的细化主要有会计基本学科的细化和会计学中某些专门学科的形成。

1.会计基本学科的细化。即在原有会计基本学科基础上发展的专门性会计分支学科，主要是会计学中基本学科——《财务会计学》、《管理会计学》和《高级会计学》等的细化。譬如，《财务会计学》的细化就是适应某方面专门核算的需要而形成的《资金会计》、《固定资产会计》、《无形资产会计》、《负债会计》和《权益会计》等；《高级会计学》为适应某方面专门核算的需要而形成的《合伙企业会计》、《合并报表会计》、《物价变动会计》、《期货会计》、《衍生金融工具会计》、《租赁会计》和《破产会计》等；《管理会计学》为适应某方面管理的需要而形成的《决策会计》、《经济责任会计》和《控制会计》等。

2.会计学的细化。即在会计学的研究内容中，客观需要研究的某些专门方面所形成的会计分支学科。譬如，在会计基础理论研究的某些专门方面，如《会计方法学》；在会计核算理论研究的某些专门方面，如《质量会计》、《税务会计》、《所得税会计》和《增值税会计》等；在会计管理理论研究的某些专门方面，如加强某方面管理的《战略会计》和《会计市场学》等；在会计体制理论研究的某些专门方面，如《人才会计学》或《人力资源会计学》和《会计组织学》等。

（三）会计学向综合化方向发展

会计学科在边缘化、细化的同时，在其基础上还向综合化的方向发展。会计学科综合化的客观基础，是在于客观事物的相互联系性。

联系是客观事物之间及事物内部各要素之间存在的各种关系。物质世界是普遍联系的，事物的联系是多种多样的，有内部与外部、本质与非本质、必然与偶然、主要与次要、直接与间接等联系等。物质世界中具体事物有其相对性而作为一个系统存在，要从系统出发研究其联系性。国民经济是一个大系统，国民经济的物质资料再生产过程的生产、分配、流通和使用（积累和消费）各环节相互联系；国民经济的各个部门和各种行业之间相互联系。国民经济发展与科技进步相互联系；人们物质生活需要与精神生活需要相互联系。科学是一个大系统，社会科学与自然科学相互联系；社会科学是一个系统，会计学与其他社会科学相互联系，如会计学与财政学、金融学、统计学、企业管理学等学科之间的相互联系；会计学是一个系统，会计学内各分支学科之间相互联系，如会计原理与财务会计、成本会计、管理会计等之间的相互联系。

客观事物的相互联系，因其内容性质的相互联系程度不同，有一般联系（共性联系）、松散联系和核心联系（紧密联系）；因联系性质不同，而形成不同的联系共同圈。反映客观事物联系的会计学的综合化，主要表现为相关学科的比较、类学科的综合和全部学科的综合，从而形成相关的会计学研究。

相关学科的综合比较研究。会计学科相关学科的综合，是通过将性质相近或相同的几门会计学科进行比较研究，相互借鉴、充实和完善本门会计学科，或将相关学科取其精华综合为一门会计学科，如《财务管理》与《管理会计》的比较研究，《成本会计》与《管理会计》的比较研究，中外会计相同学科的比较研究等。对相关会计学科的比较研究，在现实的相关学科的研究中，如会计管理与管理会计的比较研究：从会计管理与管理会计的职能比较；从会计管理与管理会计的内容比较；从我国现实管理会计变化比较；等等。以上比较表明，从发展趋势看，管理会计或者是具有财务管理的内容而将财务管理融合其中，或财务管理吸收管理会计的内容而成为现代财务管理，这两种可能都将使管理会计成为一种会计管理活动。

类学科的综合研究。会计学科对类学科的综合，是把各种分支会计学科中性质相近的学科作为一类进行研究。怎样确定类学科，一是按会计学内容的某种性质或某种标志，将相同或相近的学科归为一类进行综合研究，如以会计管理为标志，将具有会计管理性质的会计学科归为一类进行研究；再是把全部会计学科作为一个总体，按会计学内容的某种性质或某种标志，划分为不同的学科群（类）进行研究，如按会计学内容的性质和范围，把全部会计学科划分为会计基础学科、会计部门学科、会计职能学科、会计专门学科和会计综合等学科群（类）进行研究，或按其他标志把全部会计学科划分为若干学科群进行研究。对类学科的研究，目的在于研究同类各学科的共性及其特点、差异及其原因，探讨具有共性的基本理论和具有特点的专项理论，以发展同类各个分支学科。对类学科研究的内容，主要是研究对象、理论基础、基本理论、研究方法和各学科特点等。

会计学总体的综合研究。 对全部会计分支学科的综合，把各种相互联系的会计分支学科作为一个总体进行研究，研究它在一定条件下的发展趋势和规律，理论体系、方法体系和学科体系等，如对“大会计学”进行研究，就是对全部会计学科的总体综合性研究，探讨会计学的发展规律的基础之上籍以发展会计学，探讨会计学体系籍以发展各分支性的会计学科。

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