海外工程项目税务筹划分析

摘要：随着我国“一带一路”倡议的不断实施，我国建筑企业在海外实施的工程项目越来越多，进而对海外工程项目的税务筹划质量提出了更高的要求。因此，我们应不断的做好海外工程项目的税务筹划与风险防范工作，这样不仅能有效的降低企业的发展风险，而且还能在一定程度上不断的促进我国企业有效的适应海外战略的需求，从而不断的为企业的发展带来良好的经济利益。本文就针对海外工程项目的税务筹划与风险防范展开具体的分析与讨论。

关键词：海外工程项目；税务筹划；风险防范

虽然我国建筑企业所实施的跨国经营战略在一定程度上有效的促进了我国企业的发展，但就针对当前企业实施的财务管理实践而言，其税务管理与国外还相差较为甚远，这样就影响了我国企业与国外企业的竞争优势。因此，我们应不断的注重企业的海外税务风险管理，进而有效的提高我国企业的竞争优势，以此来不断的促进我国企业实施海外项目长期稳定发展。以某建筑集团公司为例，2017年海外工程施工合同金额合计220亿元，项目遍及亚洲、非洲、美洲等国家，在手合同有力支撑公司未来业绩的持续提升，近几年公司海外市场快速扩张，每年新签合同额在60亿元左右，海外发展空间巨大，同时也面临海外项目效益同比下降，财务监管和税收筹划的挑战。

一、海外工程项目税务筹划的现状及面临的风险

(一)外部客观原因

(1)复杂经营环境带来的风险。目前随着“一带一路”的发展，我国建筑企业在海外的投资项目日趋增多，尤其在一些经济欠发达地区。通常情况下，这些地区的法律法规有待完善，甚至一些政府和领导人会根据自己的意愿来对宪法进行修改，这样就会增加海外工程项目税务筹划的风险。同时，部分国家的居民文化程度相对比较低，缺乏系统化、规范化的工作意识，从而导致企业管理困难，经济效益较低。(2)税制结构差异带来的风险。如今，不同国家所采用的税制结构存在一定的差异，并且税率的设定、税种的设置以及税收征管各不相同。例如，美国未设置增值税，而沙特阿拉伯以宗教税为主，税率为20%，并且世界范围内普遍选择的所得税在沙特只有2.5%。这些税制结构差异将会导致海外工程项目税务筹划面临较大的风险。

(二)企业内部原因

(1)管理者税务风险防范意识有待加强。一些企业管理者为了片面追求经济效益而人为的出现了偷税、漏税行为，不管是国内还是国外，偷税、漏税现象都会得到严厉打击。但是有些海外工程项目管理者缺乏税务筹划意识，从而诱发了不必要的经济损失。(2)企业内部管理体制有待完善。通常情况下，企业内部管理制度包括筹资制度、投资制度、企业风险管理制度、业绩考核制度等。但是由于海外工程项目机构比较冗杂，大多项目实行内外账管理，无形之中增加了企业内部管理的难度，如果企业无法制定系统、完善的内部管控体制，将会无法有效防范项目税务筹划风险的发生。

二、海外工程项目整过程税务筹划风险管控

(一)立项阶段税务筹划风险管控

投标主体的选择是整个海外工程项目投标的关键核心，因为不同的合同签订主体、合同结构甚至表述方式都很有可能导致不同的纳税义务，其在一定程度上决定着整个项目的投标方向。因此，立项阶段税务筹划风险管控是确保项目得以顺利进行的关键，我们可以通过设置机构或分公司、子公司的形式，来有效的明确目标市场的发展战略。为了有效提高立项阶段的税务筹划质量，我们就应结合目标市场的发展战略，来科学合理的选择立项方案，在对相关税收政策进行全面收集、调研的基础上做好立项阶段的税务筹划风险管控工作，从而有效降低企业的投资风险，为后续项目的开展奠定良好的基础。

(二)施工阶段税务筹划风险管控

在进行海外工程项目施工过程中，要结合项目的具体情况来开展税务筹划风险管控工作，主要从以下几个方面开展工作：(1)与项目驻地税务师事务所开展合作。通过项目驻地的税务师事务所熟悉当地相关政策和财务核算体系，进行恰当的会计处理并通过税务师事务所的协助完成各项报税工作。(2)资产入账金额及折旧年限的选择。在确定固定资产入账原值时，尽量减少固定资产入账原值，避免相关折旧不能及时税前扣除，在确定固定资产使用年限时，在税法规定的合理年限内，应尽量选择较低年限，这样就能够有效把折旧费用纳入到成本之中，进而减低当期应纳税所得额；(3)合理分摊大修费用。海外工程项目可以借助固定资产大修理费用形成的递延费用来有效改善所得税的义务时间；(4)研发费用的加计扣除。海外企业一般具有特定的研发费用专属办法，此时对研发费用的加计扣除能够有效降低所得税的应纳税额。(5)合理利用相关的税收优惠政策。了解项目所在国税收优惠政策以及申请税收优惠的可能性，及时办理各项认定和备案手续，与相关的税务主管机关保持良好的沟通。

(三)竣工结算阶段税务筹划风险管控

项目竣工结算时，并不意味着税务筹划工作的结束，要合理把控后期纳税义务的具体发生时间，这样一来可以有效利用纳税筹划的操作空间，并且能够在规定的时间内适当的延迟税金的申报缴纳，通过时间价值改善资金压力，从而有效提高海外项目竣工结算阶段税务筹划风险管控效率。同时，对项目实施过程中取得的经验教训进行及时的归纳总结，对整个项目的税务筹划方案和风险防控进行评价并形成专题报告，以供未来其他项目进行税收筹划时学习借鉴。

三、海外工程项目税务筹划与风险防范对策

(一)健全风险控制机构

为了有效的降低企业的实施项目风险，我们对纳税义务进行充分、全面的筹划，这样才能不断的提高企业的经济发展效益。其中，我们应首先确保税务风险控制机构或岗位的完整性，这样才能有效的促进相关项目税务筹划工作的有效展开。在开展相应的税务筹划工作时，我们应设定相应的机构来不断的保证整个工作开展的连续性，这样才能不断促进项目实施全过程可控。

(二)做好税务风险识别和评估工作

不断的做好税务风险的识别和评估工作，对于有效的降低企业的实施项目风险以及不断的促进企业的长期健康发展都具有至关重要的作用。因此，我们应不断的摸清税务和金融环境，进而有效的做好税务风险的识别和评估工作。其中，我们应首先明确目标市场的政策，这样才能为相关识别和评估工作的展开提供一定的保障，以此来不断的提高工作开展的合法性和合理性。

(三)建立风险管控应对机制

一个较好的风险管理体系，不仅可以有效的促进相关税收筹划工作的展开，而且还能在一定程度上不断的提高工作质量。我们应结合高度集中的财务和资金管理体系，并不断的建立风险管控应对机制，这样就能不断的降低企业实施海外工程的风险，从而有效的为企业的发展赢取利益。

四、案例分析

下面以马来西亚某项目为例，就海外工程项目税务筹划和风险防范的具体做法做进一步分析。马来西亚是东南亚国家联盟的创始国之一，由于马来西亚政府财政拨款项目一般交由当地土著公司负责，不允许外国工程公司单独承担总承包商，外国公司只能从当地公司中分包工程，Z公司与马来西亚当地A公司合作，中标吉隆坡轻轨项目，合同金额折合人民币12.87亿元，管段位于雪兰莪州沙亚南市，总工期36个月，线路全长3.25公里，主要包括新建3个轻轨高架车站，4段双线区间，区间长度2.89公里，包含土建结构、装修和部分电气安装工程。

(一)GoodandServicesTax的税务筹划风险及解决措施

(1)从供应商到分销的零售环节，供应链各阶段的商品和服务供应都征收GoodandServicesTax(商品及服务税，当地也称为消费税，简称GST)，GST可以通过进项税抵扣销项税，当销项税大于进项税时，其差额需要缴纳，反之当进项税大于销项税时，其差额可以索回。要想解决该方面的筹划风险，则需要尽量从具备GST发票开票资格且具有价格优势的供应商处购进材料物资，并可以鼓励员工多与老顾客往来、消费。同时，也要及时向当地政府呈报GST情况，做好GST税费抵扣事宜；(2)马来西亚明文规定商户在获取关税局寄发的GST许可邮件并拥有自己的GST税号后，才可以在经营过程中向对方收取GST，并且需要将税款缴纳给政府，这样一来会出现商户伪造成拥有GST税号来向我方收取商品及服务税，随后暗自私吞商品及服务税税款。此时如果中方向当地政府申请抵扣时，将会被拒绝而造成税款的损失。为了避免上述风险的发生，则需要在交易过程中，通过登录当地专门用来查询GST税号的网站来查询其税号真伪，以免出现不必要的经济纠纷。

(二)CustomsDuty税务筹划风险及解决措施

(1)开工前期，可能会由于材料物资进场比较晚而导致报关清关混乱，此时需要海外项目提前做好财务先行准备工作，以确保海外项目在开工前可以理顺单据，为退税核算奠定良好的基础；(2)海外工程项目基本上是以国内进口为主，其中有些来自于施工公司，还有一部分来自于分包商，这样就有可能诱发清关费用纠纷。因此，在合同签订阶段，需要对关税的免税额度、对分包商费用分摊、合理约束给予综合考虑。

(三)PersonalIncomeTax税务筹划风险及解决措施

与中国相比，马来西亚个税起征点比较高，加之中方员工工资是由国内企业发，此时已经在国内缴纳个税，从而诱发重复交税现象。但是在马来西亚也要遵循当地的法律，同样需要在当地缴纳个税。此时，海外项目可以在当地为中方员工申报个税，尽可能避免员工缴纳更多的税负。在海外缴纳的个税需要保留好个税申报及缴纳凭证，以便在国内缴纳员工个税时可以抵消，避免重复纳税现象的发生。另外，由于当地个税有减免和退税政策，企业可以对员工进行个税认识培训，尽可能使员工个税得到一定程度的减免。

五、总结

综上所述，海外工程项目的税务筹划工作具有一定的复杂性和重要性，需要结合项目所在国的税收法规，对项目立项、施工、竣工结算阶段所出现的税务筹划风险进行分析，并提出有效的解决措施，从而有效的降低项目的税务筹划风险，以此来不断的促进企业海外工程项目实施的健康发展。

参考文献：

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[2]项樱.浅析境外财务税收管理筹划[J].商，2015，(18)：196-196.

[3]王玮.“走出去”企业税务管理探讨[J].时代金融(下旬)，2015，(11)：126-127.

作者：张凡成 单位：中铁十七局集团有限公司国际建设工程分公司