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中学校长经济责任审计重点和方法

中学校长经济责任审计是基层审计机关开展领导干部经济责任审计的重要内容之一。如何全面客观公正地评价中学校长任期经济责任履行情况,对加快中学教育现代化,办好人民满意的教育,规范教育经费收支,监督经费使用,规范财务管理行为有着重要意义。

一、贯彻落实国家方针政策情况

对中学而言,贯彻落实国家有关方针政策主要是教育收费和事业支出两方面,审计重点和方法是:一是核实学校各项收入。主要审查收费是否严格执行规定的收费范围和标准,各项收费是否使用合法票据,票据管理是否严格;各项收入是否全部纳入学校统一管理,统一监督,有无设立“小金库”,是否执行收支两条线管理。侧重检查通过招收择校生、办补课班、乱发学习资料,收取各种名目与学生入学挂钩的赞助费;擅自立项、超标准收费、扩大收费范围,如向学生征收教育费附加或教育集资,收取建校费、危改费、工本费等;有关单位以学生为盈利对象,向学校乱摊派和搭车收费,如推销保险、体检、校服、食品、学生用具、教材、教辅资料、作业本、课外读物、报刊杂志等,重点检查学校在推销、购买过程中,是否有回扣(折扣)现象,是否在账面上反映,表面上是自愿缴费,实质上带有强制性,这种乱收费行为更具隐蔽性,必须加以关注;重复收取择校生学杂费;以家长捐赠、家长委员会委托管理等形式违规收取学生补课费等。生均公用经费是否存在通过虚报学生人数来多申请。二是审查学校的各项支出。重点审查事业支出中人员经费支出方面开支情况,看是否存在滥发奖金、福利、补助、招待、维修等不符合政策规定的问题;日常经费支出方面,重点审查有无白条支付和超限额使用现金,是否将财务账上不能核销的在食堂核销;其他专项支出方面,重点审查学校向教育主管部门上交的各项费用是否符合规定;学生的助学金发放及标准、贫困家庭学生的政策落实、刊物编辑与发行、教学经费等是否符合相关规定,有无截留、挪用等。

二、重大经济事项决策及执行情况

中学的重大经济事项主要是工程建设、设备采购、国家资助家庭经济困难学生政策、奖励性绩效工资分配、资产出租等,审计重点和方法是:一是查看学校的会议纪录及相关资料,审核“三重一大”制度落实情况。对涉及学校有关办学目标、学校事业发展规划、年度工作计划、重大规章制度、重要改革措施、干部聘任、内部机构增设撤并、招生及收费工作、教职员工奖惩、职称评聘、奖金福利分配方案、重大经费开支、年度经费、预(决)算、高价值的教学设备设施的采购、重大基建项目、重要会议和重大活动等问题,是否建立了重大经济事项决策制度,重大经济事项实施是否能够召开领导班子会议或专题会议研究,按议事规则办事,会议记录是否完整,对重大事项的决定要形成会议纪要,在实施过程中,是否定期向教职工公开进展情况和通报结果等。二是选择重点基建项目进行核查。审查是否按规定实行招投标,招投标程序是否合法合规;有无将应实行公开招标改为邀标,将项目化整为零规避招投标,在中标后转包、分包工程给有关联单位等虚假招标的问题;投标人有无挂靠、借用资质或以虚假资质中标,围标、串标的问题;有无被审计对象插手工程项目,指定施工单位、材料供应商和工程服务机构违规发包的问题;基建项目及支出手续是否完整合规,是否专款专用,工程预决算和竣工决算审计资料是否齐全;基建项目完工后是否及时决算并交付使用,是否及时转入固定资产核算和管理等。

三、财政财务管理和经济风险防范执行情况

学校财务管理主要是固定资产管理、对收支性质的资金核算、报支票据、清理往来款项、预算指标执行、食堂管理情况等,审计重点和方法是:

1.固定资产管理的问题。应该注意对学校资产的核对,查看“事业支出”中是否存在已达到固定资产入账标准,而未记固定资产明细账、总账的情况;查看“事业收入”及“往来款”科目中是否存在随意处置固定资产的情况。

2.对收支性质的资金通过往来账户核算,造成收支不实,坐收坐支的问题。主要对学校“应付款”、“其他应付款”等往来科目进行清理,查看学校是否把接受社会、企业等单位和个人捐助、捐赠等,直接计入往来账户,在往来账中列收列支等问题。

3.票据报支的问题。重点审查发票的合规性及真实性。合规性一般是指附件有无完整性,发票有无签字等。关键是真实性,一方面是核实发票的真伪,从发票代码入手,每个地方的发票代码是不一样的,如果发票上所盖发票专用章与发票代码所在地不一致,基本可以判定为假发票;如果对发票真伪还存在疑问,可以通过税务局门户网站查询发票真伪,只需要输入发票代码和号码,就可以查出发票的流向,如果发票流向与发票专用章不对,可以断定此发票为套开假发票。另一方面应核实是否真实发生了这一经济活动,主要是通过外围实地调查及谈话取证。

4.往来款项情况。主要审查有无个人借用公款,列支出项目挂账情况;应付及暂存款情况,有无应转入项目挂账或列收列支情况;往来账款是否及时清理。侧重关注往来账各个明细科目名称上判断往来账核算的正确性;关注长期不发生增减、借贷变化的、且数额比较大的应收款项;关注增减借贷发生额比较频繁的往来款项。有的学校将国有资产出租收入或其他收入计入往来账目,进行收支核算,其目的为了偷税漏税、逃避财政监督;关注利用往来账虚列支出,以达到平衡预算或调节收支结余等目的。

5.预算指标执行情况。对预算收支计划执行情况审计,检查是否根据《预算法》、《财务制度》的要求编制学校年度财务预算,支出包括人员经费支出、商品和服务支出(公用经费)及项目支出包括上年延续项目、经常性项目和一次性项目等是否按定员定额标准体系编制,并严格按照国家有关政策规定依法组织收入,控制、监督支出,审查其预算执行情况及决算情况,决算和预算是否一致,从中查找产生的原因。

6.食堂财务管理的情况。一是资金管理上存在的问题。大部分学校在食堂财务管理上,食堂账目都是单独进行核算,食堂没有单独的银行账户,学生餐费大都是由食堂管理人员个人银行卡与学校对公账户之间进行往来对接,资金极易形成风险。二是采购过程中存在的问题,食堂在原材料的采购、保管和进出库环节上缺少有效监督,管理人员职责分工不明确,没有形成有效的管理制度;在购入原材料环节上大都没有按规定取得正规税务发票,进而导致了白条列支现象的普遍存在。三是盈余收入中存在的问题。在收取餐费的过程中,学校大都是定额定月收取,难免会存在多做预算、多收费的现象发生,致使形成盈余收入,有的学校为了隐瞒盈余收入,一般都在账外单独保存,继而形成“小金库”,这就有可能导致学校存在私分或用于其他开支、乱用学生餐费的现象发生。

四、落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况

通过个别谈话、延伸调查、盘点库存、票据核对等方式对学校负责人廉洁自律情况进行审查。重点检查是否长期借用公款、长期无偿占用单位资产不及时归还,或象征性地支付借款占有单位财物;是否存在以考察之名公费旅游;有无从兼职单位领取报酬;有无从私存私放的资产中获取利益;是否有将公款出借亲友及他人或私自以国有资产为亲友及他人提供信贷或借款担保,并造成损失的情况;是否有形式上经过集体讨论决定,而实际上以领导干部个人意志为主导,为其个人和小团体谋取利益有关的情况。对“小金库”的查处常常难度较大,必须通过内查外调等多种审计方法来实现。如怀疑该学校存在“小金库”,首先对该学校财务部门进行库存现金突击盘点,将实物与账面数核对查证,盘点后,根据财务人员现场提供的未入账票据等资料,对现金应存数进行调查。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存现金余额出现偏差时,通常应该是正常的账内货币资金与“小金库”资金混放造成的。其次通过对学校内外走访、座谈等形式调查了解,检查印证学校是否将房屋场地租赁费、变卖废旧收入、学生特长培训费、捐赠收入、回扣等等等以现金、个人存折、银行卡等形式单独存放、管理使用,账外循环,形成“小金库”,从而逃避相关部门的监管。

作者:易细平 单位:万载县审计局

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