银行会计体制金融革新影响

一、金融创新对银行会计冲击的表现

在我国经济体制转型成功和经济快速发展背景下，金融业呈现出一种多元化结构并存、相互竞争的新格局，金融业务得到快速发展，金融新产品层出不穷。而会计部门面临的不确定性却逐渐增大且已严重影响到金融业的健康发展。因此，有效防范和化解金融会计风险成为当前金融管理活动中的一项重要内容。按照现行金融制度安排，我国已建立了以总、分行基本制度为主体，以会计业务责任授权、岗位工作规范、操作规程、实施细则等为辅的制度体系。但在现行的经济运行中，环境的迅速变化以及在实践领域中日益显现的人格特性使得在起初的制度设计中得到充分论证的制度框架产生了诸多不确定性，极易导致金融会计风险的形成和爆发。

1．呆、坏帐损失的确认具有极大的不确定性。呆、坏帐核销的实质是为了更好地保全资产和维护债权。如果商业银行仅仅热衷于呆帐核销，而对相关档案及资料妥善保管采取不作为的态度，放弃担保期间的努力，就会形成实际意义上的呆、坏帐损失。另外呆、坏账的确认难度也较大。

2．微观有效激励不足与宏观监管不作为并存。一是由于历史的原因及转轨期间的制度“真空”，金融业产权问题亟待解决，内控制度薄弱、权利制约失衡、会计信息失真、岗位设置不合理、信息不对称等现象屡有发生，极易发生操作风险。二是由于环境的不确定性、复杂性、微观行为主体自身缺乏知识迁移能力以及对信息的不完全考虑，金融会计人员常倾向于在既有方案附近寻找解决方案，在海量信息面前表现出“有限理性”，而这很难激发会计人员参与学习的动机。三是部分金融企业在本位主义驱使下的违规竞争、高息揽存现象，使金融会计信息严重失真从而形成市场风险。

3．现行信息管理体系与防范金融会计风险自相矛盾。由于政企不分，金融企业现行运作方式在很大程度上仍照搬政府的运作方式，形成庞大的委托链条和过长纵向管理链条，横向的分工与制衡关系强调不够，信息管理体系只是被动地适应，并没有起到促使金融企业流程再造、职权重新分配、工作重新分工的作用，极易产生信息失真和信息不对称现象，在经济效率降低的同时，反而加大了边际成本和交易成本。

4．知识内隐对金融会计人员专业素质和道德水平提出了更高的要求。在知识运用过程中，由于因果关系不明、人格特性模糊以及既得利益(特权、优势等)的维护，知识的横向、纵向转移十分困难，共享机制难以有效形成，显明知识成为冰山一角，更多的知识则隐藏于金融会计人员。

二、对银行会计改革的几点思考

（1）重新考虑和组合银行结算体系。现行支付结算办法对银行汇票、商业汇票的开办行与使用范围进行了较为严格的限定。在实际操作中，中小金融机构由于汇路不通被排除在银行汇票的开办之列，而商业汇票由于城乡信用社条件所限也被排除在外。小型金融机构结算工具单一无法在市场竞争中获得优势，但为了自身业务的拓展，小型金融机构自身变通的开办商业汇票一类的业务。结果给人民银行的会计检查带来了难度，因为从会计结算监督的角度来论，私自变相开办结算工具属于超范围经营，但从支付结算办法中又找不到强有力的证据。因此，无论从业务的拓展上还是监管角度，甚或服务经济方面，都应对原有支付结算办法进行修订。

（2）拓展金融企业会计要素范围。对会计对象按会计目标进行基本分类即形成会计要素，其中最基本、最主要的是反映一个会计主体制定时点财务状况静态信息和某会计期间经营成果动态信息的“资产”和“负债”。根据金融企业的会计目标需要，将会计定义的“资产外延扩充”，即把现行会计制度中的资产区分为“确定资产”和“不确定资产”。同理，“负债”也应包括“现实负债”和“或有负债”两种。

（3）采用多重化的计价基础。传统会计多采用历史成本作为计价基础，具有精确性、客观性等优点，应继续坚持并不断完善。由于新金融工具不存在历史成本，其会计计价最可行的办法是按其公允价值进行计价。不同的会计计价基础适应着不同的经济业务的计价要求，更符合金融发展的客观实际。

（4）实现银行业会计制度的国际协调。资本市场是市场体系的核心，资本市场全球化已经成为不可否认的事实。