银行会计管理新模式的构建

一、新会计准则的特点及其影响

（一）新会计准则的特点

新会计准则归纳起来有如下六大特点：第一，整个准则是向国际准则进行靠拢，这样更利于中国的各类企业在国外上市，企业无需再进行重编财务报表。第二，公允价值计量要求的引入，此方式主要在投资性房地产、金融工具、债务重组、非货币性交易等等行业，是引用了一个公允价值这种计量属性的会计模式；第三，对例如企业如何进行合并、合并之后的财务报表等各类非常重要的会计事项进行了合并。新的财务报表合并准则同之前所执行的准则相比，理论基础颠覆了之前对母公司的侧重转化成对了实体理论的侧重，也就是说合并报表的范围所考虑的是实质性的控制；第四，对会计业务进行了重新的规范，原来的一些表外项目归入到了表内来进行核算，在这里归入表内核算的主要包括有投资性房地产、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行业相关部门的一些准则，这些特殊行业指的是油气开采行业、金融保险行业、农业的会计准则；第六，在准则中规定了有关无形资产、固定资产等等的各类减值准备，这些资产如果提取了就不能进行转回了。

（二）新会计准则给目前商业银行会计管理所带来的影响

新会计准则给目前商业银行会计管理主要带来了三方面的影响：第一方面体现的是对于可供出售、交易性金融资产必须要按照公允价值来进行计量，对于没有到期的贷款、投资还有各应收款项都要依据实际利率法来进行各款项剩余成本的计量；第二方面的要求是要采用未来的现金来进行折现的方法来做出金融资产减值的准备，在这里需要说明的是金融资产减值准备如果用上面的方式进行了提取，就不能转回了；第三方面的要求是要将商业银行的一些衍生金融工具都必须要纳入到交易性金融资产当中去，计量方式是公允价值，并且将其发生变动要计入当前的损益当中去，无论是盈利还是损失。

二、我国商业银行会计管理模式的缺点

（一）商业银行会计管理模式不合理

对比我国同西方国家商业银行会计管理的实践和发展，可以满足商业银行会计管理功能需要的模式包括以下几个模式：全面成本管理模式、责任会计模式、全面预算模式、量本利分析模式等几个模式，可以这样说，商业银行会计管理实际上选择相对责任会计模式全面预算模式是更加适合的，这样选择的原因是全面预算模式考虑的是企业的全面预算，针对的是一个企业的生产经营计划进行价值化，这样的机制有利于企业的计划管理可以更加全面。全面预算模式同责任会计相比除了更加全面，也可以更好的贯彻企业的战略思想，这样就可以激励企业朝多样化发展，全面预算模式对企业的人员方面的要求是，要有良好的管理基础以及人员素质。

（二）商业银行会计管理模式的监管力度不够

在我国商业银行中，会计管理制度存在一些监管上的漏洞。特别是现在的商业银行都实现了临柜业务的综合化，风险也越来越多。比如说现在的现金支付业务，从记账到复核到出纳的整个过程都是由银行的临柜人员一人进行的。尽管所有的商业银行都有例如摄像头一类的监控设备，在工作之余银行也会对相关人员进行培训，管理人员对这一部分的管理也是非常注意的，可是在我国的商业银行当中会计管理模式还不够完善，存在着各个部门配合不力，同时没有具体的监督、管理流程，监管制度的更新没有随着具体状况去及时进行更新，这就给整个银行带来了风险，会有临柜人员盗窃的现象发生。

（三）商业银行的工作人员素质偏低

商业银行的临柜业务已经都实现综合化，业务也多了很多，这就意味着对临柜人员提出了更高的要求。目前商业银行使用的都是综合的银行操作软件，为了增加日益增多的业务，软件也会不断的升级，同时银行的分工都非常细致，工作人员就要掌握很多难度高的工作，临柜人员就很难避免出现问题。这样银行会计管理人员就一定要熟知并且精通银行的各项业务，但是实际的情况是银行虽然有这样的会计管理人员，但同银行的市场营销并不挂钩，管理人员的最大作用就是辅导，没有将真正的会计管理职能充分的发挥出来。

（四）商业银行的责任机制不健全

我国的商业银行的责任机制长期处在缺乏的状态下，一直以来都没有一个责任和权利结合在一起的机制，这样的机制是以会计管理作为整个责任制的中心。商业银行的责任机制的建立要以银行的各个职能部门和各级分支共同去组成，在整个中心，银行所要遵循的原则是责任同权利相结合。然而，在商业银行的长期管理实践中我们可以看到，银行的责任机制同银行最初所设想的责任同权利相结合的想法是有一定差距的，同时还会有成本和效率没有达到考核的范围之内，各个部门的收入分配没有做到同部门设定的绩效进行挂钩，这就更导致了资源配置的效率普遍较低的现象。现在商业银行当中普遍有纵向预算管理的一个模式，对计划的预算和计划进行分解落实，预算执行者和编制者并不是相同的人，这就不能做到责任和权利相统一。

三、商业银行如何构建及改革会计管理新模式

（一）优化和调整会计管理的职责

新会计准则对于会计处理以及会计管理专业化提出了具体的要求，这样商业银行就一定要对银行的会计部门管理职责进行重新优化，也就是说对会计的一些基本职能进行强化，将整个过程中所处理的控制、反映、披露的会计信息作为整个工作的核心内容，对整个会计管理体系进行规范化，更多更好的为银行的内部经营管理和外部监管、银行的投资者提供一个最真实同时非常完整、可靠的会计信息，从而充分的去履行银行会计管理的监督、控制及反映各个职能。

（二）制定完善的管理制度、压缩管理的层级，建立起集中式的会计架构

对银行的管理制度不断的进行完善，最大程度降低人为的风险几率。对于人为风险的防范要从以下几个方面去着手：一是银行制度的角度来进行防范，结合并运用现代管理学的角度去对资源进行规划，制定有针对性的内部管理制度，给先进的管理理念增加一个有力的保障，使银行管理模式可以最大程度发挥出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人为风险，这是非常符合现代信息技术要求的。二是对银行的业务进行严密的监督，会计管理部门可以进行一些不定期的突击检查，只有这样检查才更加真实、有效，使建立起来的管理制度很好的落实下去。三是对银行各个层级的人员坚持进行思想上的教育，提升会计人员的自律意识，避免违章、违规操作，时刻保持自己的风险意识并不断提升自己的风险防范能力。从会计标准上我们可以看到整个会计核算已经从基层的网点进行了上移和后撤，同时会计核算建立起了一个集中式的业务处理体系，这样的体系结构为商业银行的会计管理架构进行改革提供了非常好的条件。现在这个阶段，我们看到会计管理架构可以从两个角度去进行变革：第一个角度就是在纵向的架构上，要对架构进行管理层级的一个压缩，进而去实现会计管理的集中化。另外的一个角度，是整个会计管理架构的改革必须要将商业银行的业务单元制作为整个改革的基础，进而建立起一个垂直化的业务线程以及现阶段要实现的一个分支行之间管理架构。

（三）在业务的处理模式上，建立其业务处理后台推行前后台分离的模式

对于商业银行来说推行会计处理使整个会计管理实现集中化，想要银行的营业网点去改变之前的模式，建立起一个高效规范的前后台分离的模式是其中关键的部分。根据这样的要求，想要实现这样的模式有以下几个关键点：一是将不同的会计处理类型分开，对银行的前后台业务内容进行合理的划分。划分的依据分别有所要处理业务的批量性，所要处理业务的实时性、所要处理业务是否实现自动化来实现科学的划分，只有这样才能将网点的核算最大程度的进行分离之后交给后台去进行集中的处理。二是建立起一个具有功能非常强大的后台对核算进行综合的处理，在这个后台当中必须要有足够的专业人员，这些专业人员对业务要非常熟练并且能力非常突出，可以对会计实物进行高效的处理；三是要针对银行的前、后台业务建立起标准的处理流程，这样整个后台的核算过程才能做到有效、严密监控。

（四）全面丰富会计信息，满足内部管理及外部市场的双重需求

商业银行想要满足内部管理和外部市场的双重需求，就必须针对会计核算以及财务报告两大体系执行改革，在整个过程中对于以下几个方面做重点的改革：一是对各个科目体系进行重新的设置，设置的依据就是外部市场财务会计信息披露以及银行内部管理的各种需求；二是对账表体系进行重新设计，在这里不仅仅要求账表体系符合会计准则和对财务会计信息进行披露，同时要建立起管理会计报告体系；三是在报表管理体系当中融入国内和国际会计准则和要求，从而降低报告在国内到国外之间进行转换的成本。四是对会计信息的生成管理制度改造，这样做的目的是实现整个银行的财务报告可以统一编制和生成，对信息实现集中的，减少了很多中间的环节，最大程度的保证了信息处理的真实性。

四、结语

本文从我国商业银行目前的会计管理模式开始，讨论了新会计准则对于整个商业银行的影响，我们知道整个商业银行的会计管理新模式的构建及改革是势在必行的，由于篇幅有限文章只给出了几点建议，相信商业银行的管理人员可以将会计管理的理论和方法结合商业银行的特点，在管理实践中不断的总结经验，未来一定可以建立起一个集中了核算与管理、经营与服务、反映与监督于一体的符合新会计准则的会计管理新模式，相信在未来的商业银行管理中只有这样的会计管理模式才是银行会计管理的最好选择。

作者：许荣花 单位：兰州银行