国际税法全文(5篇)

一、文献综述与国际经验

1．增值税免税政策目前大多数对银行业实行增值税税收政策的国家，对银行业核心业务都实行免税政策，这是因为国外理论界和实务界一般认为增值税是一种消费税，而银行业中存贷业务等比较核心的业务都不属于消费者的消费过程，而是资源跨空间跨时间的调整和重新分配，不存在增值的过程。欧盟就是典型的实行增值税免税政策的区域，并对这种免税政策的应税范围做了详细的规定，主要包括存款和贷款业务、人寿保险业务、金融证券买卖和发行业务、货币结算业务、金融担保业务、融资融券业务、信用卡业务、汇兑业务、银行支票业务等。南非借鉴了欧盟基本免税法制度，但是做了必要的修正。相比较于欧盟的基本免税法只对部分显性项目征税，南非对几乎所有向国内客户提供的直接或显性收费服务均课征增值税，其免税的项目和范围大大缩小。新加坡在借鉴欧盟基本免税法的基础上进行了相应的创新，创制了进项税额允许抵扣的免税法，即对核心金融业务免税，同时相应业务对应的成本允许进项抵扣。

2．增值税标准政策金融业的许多非核心业务，比如保险箱的保管业务、理财咨询服务、融资租赁业务等，是典型的消费型金融服务，必须征收增值税。欧盟国家将此类业务按标准税率征收增值税。这类附属金融业务是指金融企业的附带业务，包括记账(法律、财务顾问)服务、金融数据处理服务、古钱币交易服务、保险箱租赁服务、融资租赁服务、信托服务、债务追偿服务、保管服务以及其他可以识别的服务。阿根廷创造了对金融机构贷款的毛利息征收增值税的毛利息课税法，这种课税法规定对银行贷款的毛利息收入征收增值税，但不允许抵扣存款利息支出，同时考虑到贷款的毛利息收入中包含了借入资金的成本，避免加重银行业税负，阿根廷规定对贷款利息收入适用10．5%的较低税率，相当于标准增值税税率的一半。

3．增值税零税率政策零税率政策是比免税政策更为优惠的政策，这是因为零税率政策允许进项抵扣。为了使出口型金融企业能够在全球更好地拓展业务，取得更多的国际市场份额，避免重复征税，欧盟国家对出口型金融服务实行零税率政策;澳大利亚允许对免税服务部分抵扣25%的进项税额。

二、银行业增值税改革的原则

结合我国“营改增”改革目标、试点经验、国情以及国际经验，首先银行业增值税改革应是健全税收制度的重要举措之一，完善增值税抵扣链条、发挥税收中性作用是改革首要目标。其次银行业增值税改革要保证银行业的健康发展，适应未来金融环境的变化，提升国际竞争力。同时，银行业增值税税制设计要在我国财力允许的前提下，充分考虑现行征管技术和银行业特点，确保政策平稳过渡、顺利实施。一是税收中性原则，增值税改革应努力实现抵扣链条的贯通和完整;二是适应性原则，增值税改革设计要充分考虑到经济增长放缓、利率市场化改革等外部环境变化对银行税负和发展能力的影响;三是国际化原则，增值税改革要顺应金融国际化趋势，构建与国际接轨的金融业现代流转税制体系;四是可操作原则，增值税改革方案设计要便于税收征管和具体操作;五是税负平稳原则，税制设计应保障税改前后银行业税负基本持平，减少改革阻力;六是财力可承受原则，税制设计应避免短期内财政收入大幅减少，保障地方财力的稳定。

三、我国银行业增值税改革方案设计、测算和评估

【摘要】近年来，国内经济步入“新常态”阶段，工程施工项目日趋减少，市场逐渐萎缩。于是，相关企业纷纷调整战略，拓展海外工程业务，抢占国际市场份额。然而，很多企业国际税务管理意识淡薄，在投资决策之前未能进行合理的税务筹划，从而产生了较高的税务成本。对于毛利本身不高的工程行业，税务成本的高低往往关系到项目的盈亏。正因如此，如何规避税务风险，进行合理筹划，已经成为企业在角逐国际工程项目时必须重视的一个环节。

【关键词】国际工程项目；纳税筹划；纳税管理

一、背景介绍

随着国家“一带一路”倡议的实施，越来越多的中企将国际市场视作了新的业务增长点，其中最为活跃的便是工程承包行业，中资企业所承接的项目规模不断加大，工程总承包模式得到了广泛的应用。然而在保护主义盛行的今天，各国在争取中国企业投资的同时加大了对相关领域的监控和检查，税务监管便是其中无法忽视的一部分。部分“走出去”企业由于经验不足，管理不到位，在工程所在国遇到了非常大的税务困境，遭受了严厉的处罚，不仅没有带来利润增长，反而成为了母公司投资失败的典型案例。因此，企业只有在充分认清纳税筹划的意义之后，才能在这方面做出最有效的改变。

二、国际工程业务的特点

首先，国际工程项目涉及的内容十分广泛，对企业的综合实力要求较高。其中基础的业务包括勘测、设计、施工、监理、咨询，后又逐渐增加了对外人员的培训和后期的经营管理，不同项目所要求的范围和资质也各有不同，颇为繁杂。我国企业所承接的工程多在第三世界不发达地区，这些国家中的非传统安全事件，如：政治动荡、恐怖袭击、绑架、疾病等发生较为频繁，导致项目工期延长，可变因素增加，经营风险不断增高，这些都更加考验企业的国际综合业务能力。很多企业在项目投标时都结成联合体或与当地企业合作以增强应对风险的能力，提高竞争力。其次，国际市场环境日趋恶化，国际工程项目的毛利率呈逐年下降之势。由于国际项目毛利较高、市场较广，众多中资企业纷纷涉足，有时同一个项目就有好几个中资企业同时跟踪，一些初涉国际业务的中资企业由于经验不足或出于战略考虑，还会故意压低报价，甚至存在恶意抢占市场的情况。不仅如此，原材料价格上涨、国内人工成本升高、国际运输费用增加、出口退税率降低等因素带来的影响也被中企间的无序竞争放大了。在贸易保护主义盛行的当下，各国对项目东道国公司的优惠与对外国公司的限制同时增加，许多国家的税务部门还成立了大企业局，专门针对中资公司加强监管。与此同时，国外业主的要求日渐严苛，开出了诸如要求一定规模的第三国EPC业绩、带资投标、延期付款等条件。第三，项目所在国的税务政策和外汇管制等诸多涉外事项使得营商环境较国内更加复杂。很多不发达国家的所得税、关税、流转税高，除了对企业征收所得税之外，还会征收预提税、汇出税等；一些国家的税前抵扣规定严格，很多成本费用不能税前抵扣，而一些境外已经缴纳的所得税在中国不能抵免，企业还需补税以完成缴税义务；一些国家的外汇管制相当严格，对于资本项下的外汇要求强制结汇，对于贸易项下的外汇资金也受到了来自央行的严格监管，同时不允许企业随意借入外币融资。若是在一些货币尚不能自由兑换的发展中国家开展业务，企业还得承担着最终形成的利润无法汇回国内的风险。通过以上几点可以看出，国际工程项目难度大、风险高，在如此困难的环境中，中国企业唯有提高自身的管理水平才能应对出现的各种问题，而纳税筹划作为其中重要的一环是应该被拿出来进行学习和探讨的。

三、国际工程项目中纳税筹划的特性

摘要：本文通过对税收筹划基本理论的介绍，全面分析影响税收的制约因素，通过对制度因素、会计因素、法律因素、政策因素、环境因素等方面的分析，为税收税负弹性、税负优惠、税负差异等方面提供依据，以期对工程承包企业国际项目税务管理提供借鉴。

关键词：国际项目；税务管理；制约因素

税收筹划必须符合国家法律及税收法规，符合税收政策法规的导向，在生产经营和投资理财活动之前，使纳税人的税收利益最大化，实现税负最轻、利润最大化、企业价值最大化。因此，必须结合制约因素进行综合评估，方可提高促进国际项目税务管理水平。

1税收筹划概述

税收筹划是指纳税人合法的、事先安排与筹划，降低税负，实现纳税人利益的最大化。税收筹划受到国家法律保护，是一种合法行为，且符合税收政策导向，对经济发展存在积极作用。与节税相比，税收筹划的目标不仅局限于狭隘的少缴纳税款，而是追求纳税的最优化和企业价值最大化，更好地服务于企业。

2国际税收筹划成因及特点

2.1国际税收筹划成因

摘要：下文将根据相关报告精神，立足于当前的税务体制，结合新时代对税制改革的要求，对税法解释权、税制改革、税收管理三个方面进行分析。

关键词：新时代；税制

一、税法解释权的形式急需更新

当前的税收事务实际执行状况中，在税收立法和税法执行实施过程中存在一些不妥当的地方。首先是税法的立法问题，根据立法法，谁立法谁解释。但在当下，所得税法是由全国人民代表大会通过的，也就是说只有全国人民代表大会可以对所得税法进行解释，但是在全国人大闭会期间无法得到有效的解释。一般全国人大开会时，也难以有足够的时间对税法进行解释，财政部和国家税务总局额也不愿违规代为解释，所以，税法往往依靠各个税务部门自己的理解。但是，当今的经济社会发展迅速，市场环境千变万化，在实际的税收工作中，简短的，缺乏具体解释的税法不利于基层员工的执行，实质上阻碍了法律的执行和落实。税务热线12366也只能根据已有案例对提供相关的税务咨询，在实际服务过程中，很多企业及个人遇到的税务问题都无法得到有效的回答，最终导致税法执行的差异化，每个地区的税法执行都完全依靠自己的理解，全国税收征收方式没有统一。我国税务局曾经考虑过一解决方式，企业遇到相关税务问题时，向税务部门来函询问，税务部门商讨出一个裁定，然后答复企业。但是，根据有关规定，此方法涉嫌个案批复，并不属于国际通行做法。所以，实际工作中，还是需要给国家税务总局提供相对应的权力，对税法执行过程中的相关问题发表意见，答复企业的税务问题，这并不等同于税法解释权。同时，为了限制相关权力，有关的监督部门可以对税务部门实际工作的执行加以监督，防止其违反了相关基本法的原则和精神。税法执行过程中，还需要增设一个委员会或者一个部门，这套班子要求具有足够的专业能力和相关的税务经验，他们专职负责研究解释税收政策执行口径，日常工作中实行集体讨论制，每一个委员都没有解释权，所有的相关解释只能通过集体方式进行，这种方式可以说兼顾了科学性和民主性的要求。根据上述方式，可以对纳税人进行直接答复；纳税人的部分缴税难题，基层税务人员遇到的部分收税难题可以迎刃而解。

二、税制改革应该遵循精简化方针

众所周知，我国的增值税已经实施了很多年，相关的纳税系统建设已经投入了大量的人力和物力，税务系统如今还在继续建设中，未来还会消耗很多的资源，这说明我国非常注重税务体制的完善性。但是，看本质上考虑，增值税体制是否弊大于利？以美国的零售税的征收方式为例，在生产环节放弃征税，只在最后的零售环节进行征税，这样的征收流程比较简洁，同时减轻了企业的税收负担，比较容易实现由间接税调整到直接税为主的税收结构。前几年年民营企业界都在呼吁降税，尤其是降低生产性企业的税收。其实根据最终的征税情况来看，征收的税额是近似的，只是税制结构不同。我们以增值税为第一大税种的税制已经实施了那么多年，在此种税制的建设上已经投入了太多，税制改革已经不太现实。在当前的经济社会环境下，消费税可以扩大相应的征税面，但同时要对增值税率进行相应地降低。但不光是增值税要降低税负，所得税方面也要进行减负措施。当前，美国以及决定在未来几年内将所得税减到20%左右，我国目前的所得税率为25%，并且没有出台预期减负措施；在这种情况下，很多生产型企业会选择搬迁到所得税更低的地区，这显然不利于我国未来工业的发展，过高的所得税会降低我国的国际核心竞争力。所以，税制改革需要综合多方面的因素，进行全面反思，合理地进行税制调整，适当进行降税。

三、税收管理改革从理论和体制两方面下手

第一篇

一、财务会计与税务会计的联系与区别

1.税务会计与财务会计的目标不同。税务会计是根据国家税法核算企业的成本，收入，利润以及所得税的会计核算系统，主要目的在于保证国家税收，调节经济与公平税负，为企业管理者与国家税收部门提供有效信息；财务会计则是根据会计准则对企业的财务成果进行核算，并为企业各个利益相关的人或单位提供实有效的信息，便于企业的投资决策。

2.税务会计与财务会计的核算对象差异。税务会计监督与核算的对象是与计税相关的经济事项，而财务会计核算是针对企业以货币计量交易的所有经济事项，包含了资金的循环、投入、周转以及退出等所有过程。

3.税务会计与财务会计的核算依据差异。税务会计是根据国家税法进行核算，财务会计则是企业会计制度与会计准则进行核算。财务会计强调遵守会计准则，根据会计制度来处理不同的经济业务，会计人员也因自身的情况与理解的特殊性，对一些相同的经济业务做出的不同处理与表述方式，因而就会出现不同的结果。这也是会计现理事务的灵活性与会计制度、会计准则具有一定弹性的表现。

4.税务会计与财务会计核算的原则差异。财务会计遵守配比原则与权责发生制，为使报表体现某一会计在职期间，企业的经营成果及财务状况，对企业在一定的条件下对费用与收益进行合理的评估，然而税法则遵守收付实现制的原则。是税收收入的保障，同时便于保管，一般情况准企业评估收益与费用。

二、税务会计与财务会计分离的必然性