增值税纳税筹划精选(九篇)

第1篇：增值税纳税筹划范文

关键词：“营改增”；企业增值税；纳税筹划

“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，以此促使社会形成更好的良性循环，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升。但对于社会企业而言，营改增背景下的纳税筹划将面临新的挑战，只有在政策背景下合理控制企业的纳税，才能真正让且有的税收减少，从而为企业的发展奠定良好的基础。但根据目前的情况，企业在“营改增”背景下的增值税纳税筹划还存在很大问题，不利于其税收总额的减少，很容易对企业的发展造成不利影响。因此，加强对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划的研究显得十分重要。

1.“营改增”背景下增值税概述

1.1增值税的概念及特点

增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。同时，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再者，增值税的实施能够有效实现相互制约，防止偷税漏税行为的出现。

1.2“营改增”相关政策内容

根据“营改增”的相关政策文件，其主要是将原来属于营业税范围的征税项目改为征收增值税，以此让重复纳税的情况得到消除，避免且有因税负过重而导致其发展受到影响。“营改增”的理论以税收中性理论为主，其包含两个方面的含义，其中一方面为国家在避免为纳税人或社会带来额外损失和负担的基础上，征收相关的税目。另一方面为在进行征税的过程中应明确市场经济资源配置的决定性因素为市场机制，降低税收项目对市场经济正常运行的影响。还有一种理论为最优税制理论，其主要是指在政府部门对纳税人的纳税习惯和能力均缺乏必要了解时，如何采取有效的方式让税目的征收和企业的税负公平维持在平衡状态。

1.3纳税筹划相关内容

纳税筹划是指在保障企业价值最大化的基础上，纳税人通过税务人员的帮助或企业财务人员对企业进行的涉税事项的筹划和设计，以此实际税负降低，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划的特点较多，其最大的特点是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违法国家的相关法律法规；同时纳税筹划还具有政策导向性的特点，其主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异；再者，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，纳税筹划还具有时效性，其在税收政策不断变化的过程中应不断适应政策的导向，以此满足纳税人的正常发展并适应社会发展的趋势。

2.“营改增”背景下的纳税筹划策略

2.1合理利用政策优惠

企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成，一般情况下在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的风险。

2.2合理选择销售方式

企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售，其主要是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易，这种折扣是在交易实现的同时发生的一种实际存在的情况。同时，企业应当注意销售产品与提供劳务相结合的销售方式。其中企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部位和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而出现差错；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。

2.3购买渠道的选择

根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。

2.4纳税期递延法

纳税期递延法是指在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式让资金获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，企业节省的税款将会越多，纳税筹划的收益将得到最大化。

3.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题及策略

3.1存在的问题

根据“营改增”实施过程中社会企业的实际运行情况，其纳税筹划存在的问题较多。首先，企业增值税专用发票获取困难，其中通常是因为进行商品采购时企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行税目抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降；其次，企业缺少专业的财务人员。其中主要是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其已有的会计人员工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作的开展受到不良影响，不利于企业增值税的缩减；再者，纳税机构较少。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择机构为其进行纳税筹划，以此节约企业运行成本并降低税额。但我国税务行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模机构为主，其难以满足社会企业适应营改增政策的需求。

3.2“营改增”背景下企业纳税筹划问题的优化

针对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题，企业在日常运行中应采取有效的措施对其进行优化。首先，加强对发票的管理，尤其是一些企业在“营改增”后并未对增值税发票进行严格管理，导致企业的纳税筹划受到严重影响。因此企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍并设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销顺利完成。另外，根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符；其次，企业要合理选择供应商，其中主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。其中实际工作中应根据实际情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率，尽量选择增值税税率较高的供应商；再者，企业要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作；最后，企业应完善税务管理体系。其中企业首先应根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，引进专业的税务人员进行税务筹划。同时，企业在不具备组建纳税筹划部门的情况下可采用税务的方式，让专业的机构完成日常纳税筹划工作。

第2篇：增值税纳税筹划范文

增值税是我国的主体税种，其纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人采用征收率计算应纳税额，即应纳税额＝销售额×征收率；一般纳税人则采用进项税额，抵扣销项税额的办法计算应纳税额，即应纳税额＝销项税额－进项税额。国际上，根据抵扣范围的大小，增值税可分为三种具体的类型：

生产型增值税：

应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额

收入型增值税：

应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额－机器设备购进税额

消费型增值税：

应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额－机器设备购进税额－房屋建筑物购造税额

因此，生产型增值税在计算当期应纳增值税时，不允许扣除当期购进固定资产和机器设备所含增值税，而消费型增值税是可以扣除的。但根据财政部和国家税务总局负责人2008年11月11日就增值税转型改革答记者问的有关内容，我国现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然在上述范围，即房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。即便如此，转型后当期应纳增值税仍会减少。对于要进行固定资产投资和设备更新的新办企业及老企业来说，要对照新政策，根据企业实际经营状况，慎重筹划好企业的设备投资，以最大限度地享受到增值税转型税收政策。由于具体实施细则尚未出台，本文仅根据增值税转型的原理与上两次增值税转型的政策提出筹划思路。

一、纳税人身份的筹划

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法［1993］38号文件）（以下简称《细则》）规定，从事货物生产的纳税人，年应税销售额在100万元以下的属于小规模纳税人，适用6％的征收率，不予抵扣进项税额。而一般纳税人的税率为17%，准予抵扣进项税额。这便给纳税人提供了利用纳税人身份的认定来减轻税收负担的机会。两种纳税人税负的轻重可以通过测算增值税税负无差别平衡点，即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率［（销项税额－进项税额）÷进项税额］加以判断。根据现行的税收制度计算，税负无差别平衡点的增值率为35.3％（销售额×17％×增值率＝销售额×6％）。即当增值率为35.3％时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于35.3％时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。

增值税转型后，小规模纳税人的税率降低为3%，相应的，增值税税负无差别平衡点也就改变为17.64%（销售额×17％×增值率＝销售额×3％）。即当增值率为17.64%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于17.64%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。由于增值税税负无差别平衡点的改变，年销售额在30～100万元之间的企业要关注增值税转型对其纳税人身份的影响。

1.只要是增值率大于17.64%，新设企业都应考虑选择小规模纳税人身份。如果新设企业预计年应税销售额超过100万元，则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。

2.如果已设立企业的增值率大于17.64%而小于35.3％，转型前选择以一般纳税人纳税比小规模纳税人身份纳税有利。增值税转型后，则选择小规模纳税人身份纳税有利，应由一般纳税人转为小规模纳税人。

当然，这是仅就增值率而言的，进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑：纳税人身份的可选择性，不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人，而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份；转变身份后销售收入的变化，转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化，从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑，以使企业税后收益最大化。

二、纳税义务发生时间的筹划

（一）小规模纳税人纳税义务实现时间的筹划。

根据《细则》，小规模纳税人税率商业为4%，其他为6%。增值税转型后小规模纳税人税率将统一调低至3％。由于小规模纳税人的计税依据是销售额，因此企业在2008年剩下的这一个多月应尽可能减少销售量，或者通过合理合法的方式将纳税义务推迟到2009年实现，以充分享受税率变化的优惠。

《细则》中就销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，按销售结算方式的不同分为：

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天等等。企业可以根据此规定尽可能推迟纳税义务实现。如现在企业销售货物时就应签订赊销或分期收款合同，并将合同约定的收款日期定在2009年；采取直接收款方式的，可以与对方约定推迟收款并推迟发货；采取代销方式的，也可与代销单位协商推迟发送代销清单；已经销售的，可与对方协商作销货退回，推迟到明年再销售。

（二）机器设备购进时间的筹划。

由于实行消费型增值税，机器设备购进税额可计入进项税额进行抵扣。因此，2008年年底计划购进的机器设备可以推迟到2009年，或者通过合理合法的方式推迟纳税义务的实现。根据《细则》，增值税进项税款抵扣的时间定为：工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。因此，企业采购机器设备可以采取暂不验收入库或暂不付款的方式，以推迟到2009年再申报抵扣进项税。

（三）固定资产销售时间的筹划。

实行生产型增值税销售固定资产一般免征增值税，但是增值税一旦转变为消费型，销售固定资产就应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以企业应利用2008年剩下的时间抓紧销售固定资产，或者通过合理合法的方式如赊销将2009年的纳税义务提前到2008年实现，2009年还要注意应尽量将固定资产销售给小规模纳税人。

三、兼营行为是否分开核算的筹划

根据《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此，对兼营行为的税务处理方法就是：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额较少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。

第3篇：增值税纳税筹划范文

【关键词】 纳税筹划 增值税 纳税人

Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.

1.纳税人身份的纳税筹划

根据新条例和细则的规定,我国的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。企业为了减轻税负,就需要综合考虑各种因素,从而在一般纳税人和小规模纳税人之间做出选择。一般来讲,企业可以根据以下三个标准来判断一般纳税人和小规模纳税人之间增值税税收负担的差异。

1.1增值率判别

增值率是增值额占不含税销售额的比例。假设某工业企业某年度不含税的销售额为M,不含税购进额为N,增值率为A。如果该企业为一般纳税人,其应纳增值税为:M*17%-N*17%,引入增值率计算,则为:M*A*17%;如果该企业为小规模纳税人,其应纳增值税为:M*3%。令二类纳税人的税负相等,则:M*A*17%= M*3%,解得:A=17.65%。也就是说,当增值率为17.65%时,企业无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人增值税的税负是相等的;当增值率小于17.65%时,企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负;反之,相反。

需要指出的是,这里所考虑的仅仅是企业的增值税税收负担,而不包括其他因素。因此,决定是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份时,不能仅仅以增值率为标准,还需要考虑企业对外经济活动的其他因素。

1.2购货额占销售额比重判别

假定某工业企业不含税的销售额为A,X为购货额占销售额的比重,则购入货物的金额为AX。如果该企业为一般纳税人,其应纳增值税为:A*17%-AX*17%;如果为小规模纳税人,应纳增值税为:A*3%。令两类纳税人税负相等地,则:A*17%- AX*17%= A*3%,解得X=82.35%。也就是说,当企业购货额占销售额的比重为82.35%时,二种纳税人的增值税税负相等; 当比重小于82.35%时,企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负;反之,相反。

1.3含税销售额与含税购货额比较

假设Y为含税增值税的销售额,X为含增值额的购货额,且二者均为同期。令二类纳税人的税负相等,则:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%,解得:X/Y=79.97%。可见,当企业的含税购货额为同期销售额的79.97%时,二种纳税人的增值税税负相同;当企业的含税购货额大于同期销售额的79.97%时,一般纳税人增值税负小于小规模纳税人;反之,相反。

企业可以根据上述三个标准来判断其自身的税负,并根据对各种因素的综合考虑进行合理的纳税筹划。

2.企业采购活动的增值税筹划

2.1选择恰当的购货时间

通常企业采购应以原材料供应及时为原则,所以采购时间往往不确定,但市场是变化的,企业采购所支付的价格受到供求关系的影响,因此,选择恰当的购货时间对企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系,作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益,在不耽误正常生产条件下选择供大于求的时候购货,因为在供大于求的情况下,容易使企业自身实现逆转型税负转嫁,即压低产品的价格来转嫁税负。另外,在确定购货时间时还应注意物价上涨指数,如果市场上出现通货膨胀现象,而且无法在短时间内得以恢复,那么尽早购进才是上策。

2.2合理选择购货对象

对于小规模纳税人来讲,不实行抵扣制,购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物,进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此,从小规模纳税人处购进货物比较划算。

对于一般纳税人来讲,购货对象有以下三种选择:第一,从一般纳税人处购进;第二,从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物;第三,从不可于主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同,应该选择从一般纳税人处购进货物,原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格比一般纳税人低,就需要企业进行计算选择。

3.企业销售活动的增值税筹划

3.1选择恰当的销售方式

根据税法规定,不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额,如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现,那么无论企业财务上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除;采用销售折扣方式,折扣额不得从销售额中扣除;采用销售折让方式,折让额可以从销售额中扣除;采用以旧换新和还本销售方式,都应以全额为计税金额;此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中,企业对销售有自主选择权,这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。

销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划结合起来,因为产品销售收入的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。

3.2兼营销售

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务,应当分别核算销售额,未分别核算的从高适用税率。由于分别核算和不分别核算所导致税法上的结果是不同,而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的,因此,这里面就为纳税人进行纳税筹划提供了空间。根据对兼营行为的税法规定,纳税人在进行纳税筹划时,必须首先界定什么是兼营行为。如果企业存在兼营行为,不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营,还是对增值税应税货物或者劳务和非应税劳务的兼营,都没必须分开核算。只有这样,才有可能减轻企业税负。

3.3混合销售行为

第4篇：增值税纳税筹划范文

[关键词]增值税；纳税筹划；利润

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095

首先，增值税到底影不影响利润。增值税、消费税和“营改增”之前的营业税，都是流转税。营业税和消费税最后计入“营业税金及附加”账户，它属于利润表项目。增值税在会计核算时计入“应缴税费”科目，属于负债类科目，不影响利润表科目，但若是增值税不影响利润，那么增值税纳税筹划会影响利润吗？在如今已全面实现“营改增”的大背景下，理清这个问题显得尤其重要。

1 增值税与利润

增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。实行税款抵扣制度，税收负担由最终消费者承担，是一种价外税。

举例说明，甲企业是一般纳税人，购进一批货物，购买价款为117万元，进行加工之后销售给乙企业，销售价款为234万元。价款中包含了增值税。甲企业实际缴纳的增值税即销项税额C进项税=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。从该例中可看到，甲企业购进货物的进项税额为17万元，因为增值税为价外税，其价款扣除增值税额后为其成本100万元；甲企业销售货物的销项税额为34万元，其价款扣除增值税额后收入200万元。甲企业缴纳的17万元增值税并非由甲企业承担，而是转嫁给了乙企业，随同收入一起收取了。甲企业只是负责缴纳税款给国家。对于乙企业也一样，甲企业的销项税额成为乙企业的进项税额，当乙企业将货物销售出去时，又将增值税转嫁给下游企业。所以在理论上，增值税最终由处于增值税链条末端的消费者承担，增值税不影响企业利润（在不考虑城建税、教育费附加的情况下）。对于这一交易流程，以会计分录表示为：购进货物时：借：原材料100万元、应缴税费―应交增值税17万元，贷：银行存款117万元。销售货物时：借：银行存款234万元，贷：主营业务收入200万元、应缴税费―应交增值税34万元；借：主营业务成本100万元，贷：库存商品100万元。显然，增值税科目并没有影响到损益类科目，不会影响利润。当然，如果企业为小规模纳税人，会造成重复征税。这里只考虑一般纳税人的情况。

在增值抵扣链条完整的情况下，增值税确实是不影响利润的。很多企业仍然觉得增值税纳税负担过重的原因是增值税虽然不影响利润但是影响企业现金流，在企业现金流量表中的“支付的各项税费”中反映。事实上，这不是销货方支付的税款，购货方向销货方支付了商品价款和增值税税款，销货方留下价款，上交增值税价款，说到底对于增值税而言，销货方只是个“中介”。

但存在三种例外情况：第一，企业取得的进项税额无法抵扣，包括企业按简易计税方法征税，未取得符合规定的扣税凭证和购进货物劳务之后的增值税链条中断。进项税额不能抵扣会增加相关产品成本，影响利润。第二，应收账款发生坏账损失，企业因销售货物或者劳务确认的应收账款中包括增值税部分，因坏账确认的损益中包括了部分增值税。第三，视同销售行为，虽然企业并没有真正实现收入，但是在税法上仍然需要缴纳增值税。于是这部分增值税便会进入相关成本或者费用，从而影响利润。

2 增值税纳税筹划与利润

2.1 特殊情况下纳税筹划

根据上述分析，增值税在一般情况下确实不影响利润。但是在特殊情况下会影响利润，而这些特殊情况恰恰可以成为增值税纳税筹划点。

以视同销售为例。丙公司为了提高产量，采取买一赠一的促销手段，销售价款为117万元，产品成本为40元。在税法上对于买一赠一业务，赠出的商品是需要视同销售的，即使是赠出的商品，也是需要缴纳增值税的。其额外缴纳的增值税销项税额=117/（1+17%）×17%=17万元。会计分录为：借：销售费用57万元，贷：库存商品40万元、应缴税费―应交增值税17万元；借：主营业务成本40万元，贷：库存商品40万元。而如果企业在销售商品之前，在合同中约定该经济事项是捆绑销售，并在经营销售过程中体现这一销售方式特点，就不存在视同销售的问题了。会计处理为：借：主营业务成本80（40×2）万元，贷：库存商品80万元。两者差别在于买一赠一的促销手段多计了17万元的销项税额进入销售费用。若考虑城建税和教育费附加，买一赠一方式需多缴纳城建税、教育费附加即17×（7%+3%+2%）=2.04万元，通过营业税金及附加影响利润。该项纳税筹划共可增加企业利润19.04（17+2.04）万元。

视同销售产生的销项税额部分通过影响销售费用影响企业利润，纳税筹划的思路是如何改变该经济事项的性质，规避这部分因视同销售引起的成本或者费用的上升。纳税筹划是在合法的前提下，在经济事项发生之前，通过事先筹划，改变经济事项性质的方式降低企业税负。同时需注意的是要将买一赠一的经济事项改变为捆绑销售，就必须在该事项发生之前通过合同的形式明确约定经济事项本质而不是仅仅依靠企业会计人员在会计期末的账项调整。合同决定了经济业务发生流程，而经济业务发生流程决定了纳税负担。在该经济业务流程中，相关票据和操作必须与合同规定相匹配。

2.2 一般情况下纳税筹划

丁企业是一般纳税人，位于市区，2015年6月丁企业报废一台机器，该机器于2007年7月购入，丁企业将其分拆，将废钢铁销售给戊企业。销售价格为100万元。对于这一业务，丙企业销项税额=100/（1+17%）×17%=14.53万元。会计分录为：借：银行存款100万元，贷：营业外收入85.47万元、应缴税费―应交增值税14.53万元。这个业务存在纳税筹划的空间。根据财税〔2008〕170号文件《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》中规定“从2009年1月1日开始，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税”。本例中报废的机器于2007年7月购进，满足文件中对于时间的规定。本例的纳税筹划方案是丁企业在销售前不要对机器进行拆除处理，直接将该使用过的固定资产整体出售给戊企业，由戊企业自行拆除。那么，纳税筹划之后丁企业的销项税额=100/（1+4%）×2%=1.92万元。该业务的会计分录为：借：银行存款100万元，贷：营业外收入98.08万元、应缴税费―应交增值税1.92万元。显然，纳税筹划的结果是营业外收入增加了，营业外收入作为利润表项目，当然会影响利润，使利润增加12.61（98.08-85.47）万元。

当企业通过纳税筹划降低本企业的纳税负担时，在含税收入不变的前提下，降低增值税，会使不含税收入增加，从而导致利润增加。不抵扣进项，会使成本增加。但是收入的增加额会大于成本的增加额，否则该业务不具可行性，所以企业的利润会增加。这个案例说明，在增值税不影响企业利润的一般情况下，增值税纳税筹划也有可能影响企业利润。

3 结 论

综上所述，增值税作为一种价外税，除了上文提到的三种特殊情况，在一般情况下确实不影响企业利润。但是增值税纳税筹划是有必要的，因为对增值税进行纳税筹划有可能会从两个方面影响企业利润：一方面是通过增值税影响利润的特殊情况进行纳税筹划，因增值税影响利润，增值税纳税筹划自然也会对利润产生影响；另一方面是在含税收入一定的情况下，利用税收优惠，通过降低增值税，增加税后收入的方式进行纳税筹划。在对增值税纳税筹划的过程中可能伴随着与利润表相关的项目的变动，或者是增加相关收入，或者是减少相关成本和费用，从而影响企业利润。

参考文献：

第5篇：增值税纳税筹划范文

随着经济全球化的不断推进，纳税筹划将来势必在企业发展中占重要地位。而增值税作为我国流转税的重要税种，在涉及范围、现行税制等方面为企业进行筹划提供了广阔的空间，对增值税进行纳税筹划无疑有着深刻的现实意义。

关键词：商贸企业；纳税筹划；增值税

1商贸企业增值税纳税筹划的可行性和必要性

1.1商贸企业增值税纳税筹划的可行性

①增值税的税负转嫁功能使商贸企业增值税纳税筹划活动具有可能性。税负转嫁是指在商品交换中，企业通过提高或压低价格的方法，把税负转嫁给购买者或供应商的一种经济现象。任何企业都存在税负转嫁的愿望，但要把这种愿望转变为现实也不容易。②税收政策的引导性使商贸企业增值税纳税筹划具有可能性。不同行业的企业适用的增值税政策的差异性、特定地区的企业适用的增值税政策的差异性以及增值税税法构成要素的差异性使商贸企业增值税纳税筹划具有可行性。

1.2商贸企业增值税纳税筹划的必要性

①有利于减少税负节约成本。对于商贸企业而言要想追求最大的盈利，必须尽可能的控制成本。商贸企业涉及的主要税种包括增值税和企业所得税，作为企业重要税种的增值税有着很大的筹划空间。商贸企业的零售业务、视同销售业务、进口业务以及一些企业在零售商品的同时还兼营加工、修理修配劳务都会涉及到增值税的缴纳。因此，商贸企业很有必要对增值税进行纳税筹划从而降低税负节约成本创造利润，实现利润最大化目标。②有利于纳税人更好的掌握和实施税收法规。要想有效的实施纳税筹划，纳税人必须随时随地密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台，税法一旦发生变化纳税人就会马上采取行动通过一些合法的操作来达到节税的目的。商贸企业在减轻税负的同时提高了纳税意识，在一定程度上推动税收法律及法规的贯彻、实施。③有利于商贸企业的发展。商贸企业通过对增值税进行纳税筹划减少了企业的现金流出，同时增加了企业的可用资金及税后收益，这符合企业生产经营的目的与动机。可支配资金的增加有利于企业在其他方面更好的发展，为企业发展创造了良好的条件。

2增值税纳税筹划方法在商贸企业中的具体运用

2.1采购结算方式的纳税筹划

企业的采购结算方式主要分为两种：一种是赊销；一种是现金采购。无论采用哪种结算方式都应在税法的允许范围之内，商贸企业应尽量选择对商贸企业有利的结算方式，延迟支付货款的时间为企业取得无息贷款。具体的操作方法如下：①在签订采购合同时与供货商协议采用分期付款或者赊销的方式尽可能的拖延资金流出的时间。②与供应商达成共识尽早提供增值税专用发票，可以较早的进行增值税进项税抵扣。企业通过减少当期货币资金支出的方式达到利益最大化的目的。

2.2通过兼营行为进行纳税筹划

所谓的兼营行为指纳税人的经营范围既包括应税劳务和销售货物，又包括提供非应税劳务，但是，并且这两项经营活动并不同时发生在同一位购买者身上，即不发生在同一项销售行为。根据我国税法的规定，兼营非应税劳务的纳税人应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额，未分别核算或者不能准确核算的非应税劳务应当与应税劳务和货物一并征收增值税。对从事非增值税应税劳务的小规模纳税人来说适用的营业税税率为5%，但是增值税的征收率只有3%，这样看来不分开核算比较有利。在一般情况下，无论一般纳税人还是小规模纳税人分开核算还是较为有利的。

2.3通过混合销售行为进行纳税筹划

混合销售行为指生活中有些销售行为即涉及货物有涉及非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中即包括销售货物又包括提供非应税劳务。这种混合销售行为给征管双方在管理上带来了很多困难，为了便于征收管理，增值税实施细则中规定：对于从事生产、批发或零售企业、企业性单位和个人的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税，即不可以分别核算。以上列举单位以外的其他单位和个人在发生混合销售行为时视为销售非应税劳务，不征收增值税。

2.4增值税税收优惠政策的有效利用

政府为了优化资源配置、调整产业结构而制定了不少的税收优惠政策。根据商贸企业所体现的税负情况来看，至今商贸企业还未有任何一家已经获批得到增值税税收优惠政策。总的来说我国商贸企业能够享有的增值税税收优惠政策与其他企业相比很少，不过通过细致的了解和解读增值税税收优惠政策，不难找出可以筹划的空间。概括地说，商贸企业可以大致通过下面这些方面考虑是否存在可以利用增值税税收优惠政策筹划的空间：①合理的规划所售商品的类别结构，并在顾及企业盈利的前提下，充分合理的配置能够和减征或免征增值税的商品；②及时关注发生地震、洪水等自然灾害地区、边远贫困县以及国家政策规定需要扶植、鼓励地区的有关增值税税收优惠政策等。

2.5通过增值税延期纳税进行筹划

增值税延期纳税又叫做纳税期的递延，指根据我国增值税暂行条例的规定允许企业在一定期限内，延迟缴纳或分期缴纳税款。从税收法律规定上我们可以看出纳税期限最多只有一个月的期限，所以要根据纳税期限进行筹划几率是很小的，利用推迟纳税发生时间这方面进行筹划才能延期纳税，为企业减少银行利息的支出，节约货币资金给企业带来更大的利润。

3完善商贸企业对增值税纳税筹划的管理

3.1商贸企业在增值税纳税筹划中存在的问题

商贸企业利用税收法律知识并结合商贸企业在经营活动中具体的涉税事项，来对增值税进行有效的纳税筹划，通过减少企业的经营成本、增加企业流动资金等实现商贸企业利润最大化的目标。成功的纳税筹划案例很多，但是由于纳税筹划在我国还处于起步阶段，在有的方面还不是很完善，造成有的纳税人对纳税筹划不是十分了解，片面理解纳税筹划的概念，有的企业认为纳税筹划是企业财务人员的事情，与企业经营决策无关只要交给财务部门就可以高枕无忧了其他部门也无需关心；甚至有的企业认为只要跟税务局搞好关系，有事可以通过疏通关系搞定；甚至有的企业，从局部或者整体看来税务核算工作是符合规定的操作，但是仔细看的话就发现由于企业没有密切注意国家税收法律的变更及新政策的出台并且对税收政策没有进行系统细致的研究和分析导致企业在税务核算工作中出现纰漏，看似合法的操作，其事实上已经形成偷税，从而受到税务部门的处罚。因此商贸企业在进行纳税筹划的同时也要完善企业对纳税筹划的管理。为了使商贸企业更好的进行纳税筹划，大致从以下几个方面完善企业对纳税筹划的管理。

3.2完善的方法

①企业领导要对纳税筹划足够重视。只有领导认识到纳税筹划的重要性才能使纳税筹划在企业正常的实施。领导应组织企业财务及核心人员系统地学习税收政策，使企业员工正确认识纳税筹划并及时、准确理解和把握税收政策的内涵，尤其要加强对企业财务人员有关纳税筹划方面知识的学习与培训。②增加企业与税务师事务所之间的联系。在如今社会，要进行有效的纳税筹划必须善于借力，广泛学习各方面的知识，调动各方面的能力。最好的方法就是借助税务师事务所的力量，事务所在税收政策和税务情报方面有最准确、最新、最全面的信息，事务所有着最专业的税务人才，涉税经验相当丰富，纳税筹划水平高。纳税筹划是一项对专业技术要求高并且政策性强的工作对职员工作能力要求十分高，商贸企业除了要加强企业内部财务部门的业务素质外，同时还要加强同税务师事务所的沟通与联系，提高商贸企业的税法意识、纳税筹划实施能力和税收政策的分析理解能力。③及时掌握税收法律的变化，及时准确把握税收政策。税收知识面广量大,并且在不断变化之中，商贸企业在进行纳税筹划时必须以合法性为基础，这就要求商贸企业时刻关注税收相关政策的变化，及时把握税收政策动态，也要求商贸企业的税务人员必须要同时具备一定的财务知识和税收法律知识，及时分析税收法律变化后对企业纳税筹划造成的影响并对企业原有的筹划决策进行变更以确保企业增值税纳税筹划的合法性及安全度，使商贸企业的纳税筹划顺利进行。④保持企业与主管税务机关的良好关系。纳税人应和税务机关遵守税收合作信赖主义即公众信任原则，一方面商贸企业作为纳税人应该及时向税务机关缴纳税款，另一方面税务机关有责任向商贸企业提供税收信息资料。商贸企业应充分信任税务机关决策的准确性与公正性，同时税务机关不能对商贸企业是否依法纳税有所怀疑，商贸企业有权利要求被税务机关充分信任。

参考文献：

[1]李海霞.某企业纳税筹划问题的研究[D].大连海事大学,2014.

第6篇：增值税纳税筹划范文

关键词：营改增；增值税；纳税筹划

因为当前市场经济的快速发展，所以企业之间的竞争压力越来越极大，激烈的竞争使得企业的经营环境越来越恶劣，企业很难做到大力的开拓业务，所以合理的进行资金的节约也是一个间接地保障企业稳定发展的方式。在西方国家中，企业都注重财务管理中的纳税筹划部分，良好的纳税筹划能够让企业成本显著的降低，当前处于营改增的高峰期，所以想要提升企业的管理水平，从纳税筹划切入是一个很好的选择。

一、对于企业纳税筹划的定义

企业财务管理的一个重要环节就是纳税筹划，主要是指在法律的允许之下，企业可通过对经济活动进行合理的规划和税收的筹划，来达到降低企业税收的目的。整体而言，不可将漏税、偷税与纳税筹划划分在一起。纳税筹划是合法、预见和目的性的行为，其存在是符合我国的相关法律法规的规定的。所以，与偷税漏税等诸多违法的行为相比，纳税筹划的最基本特征就是合法的。尽管纳税筹划在应用的过程中，可能会背离法律法规立法的初衷，但是纳税筹划的一切行为都必须要不违背法律法规明文规定的相关内容和原则。纳税筹划筹集和规划企业的经济活动和纳税行为，这体现了其预见性的特点。事后性是企业经营活动的一个特点，企业只有进行了产品的销售，才会出现增值税。但是通过纳税筹划，企业可合理的降低纳税负担。

二、企业就增值税采取的具体纳税筹划措施

（一）企业设立方面的增值税纳税筹划。（1）组织形式方面。因为企业之间存在不同的类型，可以享受的增值税纳税优惠政策也不同，所以存在着不同的税负。（2）纳税人身份方面。小规模纳税人和一般纳税人的增值税税负存在较大差异，一般而言，因为一般纳税人能够抵扣进项税额，所以小规模纳税人的税负要重于一般纳税人。

（二）企业采购方面的增值税纳税筹划。（1）购货时间需要研究确定。尽管企业一般是按需采购，但是市场并非一成不变，采购价格也是存在上下波动的。不同时间段存在不同供需关系，导致价格不同，所以需要选择适当的购货时间，如此可以提高企业纳税筹划的效果。所以在进行纳税筹划时候需要准确了解市场供需关系，尽量选择供大于求时候采购货物，将税负通过降低产品的采购价来实现转移，达到税负转嫁的目的。而且如果发现市场长期存在通货膨胀情况，需尽早进行货物采购。（2）货物入库时间需科学把握。按照我国的税法规定，企业想要申报抵扣当期进项税，需保证采购货物已经验收入库。所以根据这一规定，可以实现适当的延缓纳税，尽管企业应纳税额并不会因为纳税的延缓而降低吗，但是间接的帮助企业获得一笔无息资金的使用权限，等同于企业税收负担降低。而且也保证了企业的资金链，进一步提高了资金链的稳定程度。

（三）企业销售方面的增值税纳税筹划。企业销售大致可分为送货上门、折扣销售以及委托代销三种销售方式。而增值税的纳税筹划一般应用在送货上门和折扣销售两个方面，其中送货上门如果运费企业支付，则可用运费的11%抵扣增值税，但销售额中也包含了运费金额，如果是代垫运费，那么运输费没有出现在销售额中，所以不计入价外费用，更无须缴纳增值说销项税；折扣销售方面企业可把现金折扣在销售合同中改为商业折扣，将折扣从销售额中扣除，可节省增值税；也可添加违约金相关规定，通过这种方式，除了能够尽早收款之外，还可以将违约金换算成不含税收入，从而节省了企业的增值税税负。

（四）企业增值税纳税筹划人员方面的措施。增值税纳税筹划存在专业和技术含量高的特点，所以参与其中的人员也需要保证业务能力强和高思想素质水平。对此，企业需要提高财务人员的招聘门槛，从根本上让财务人员的素质水平得到保证。而且还需要注重财务人员的再教育，定期培训财务人员，并且及时的了解国家在税收方面出台的新政策。

总结：企业进行纳税筹划，应当是能够符合立法者的意图，是一种合法的行为，但是只有经过了税务行政执法部门的确认，这种筹划才能够满足上述的标准。在实际的确认过程中，理论上是肯定存在着对于税务行政的执法偏差的情况的，这也是导致增值税纳税筹划失败的主要原因。即便是增值税纳税筹划行为合法，但是最终也很可能会因为税务行政执法出现偏差而禁止企业在实际运营过程中采用该种纳税筹划，或者是将企业按照偷税或者是恶意避税的情况进行处理，如此企业除了无法得到节税的收益之外，还会使得税收成本明显上升，导致增值税纳税筹划失败的情况出现，所以，企业在进行增值税纳税筹划的制定过程中，一定要注重与税务部门之间的沟通，提高增值税纳税筹划被税务部门许可的可能性。

第7篇：增值税纳税筹划范文

关键词:增值税;纳税筹划;原则;价值最大化

增值税是我国第一大税种,在经济生活中占有重要地位。我国新的《中华人民共和国增值税暂行条例》自2009年1月1日起施行。依据我国现行流转税制,增值税属于价外税。在产品的生产销售的增值链条上,增值税逐环节转嫁,并由最终消费者承担。表面看来,增值税不会对这些生产和销售企业产生影响,而事实上并非如此。

一、纳税筹划及其原则

增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税。增值税的税基广阔,具有不重复征收的特点。

纳税筹划是指在符合税法精神的前提下,纳税人利用税法的特定条款和规定,并借助一定的方法和技术,通过对尚未发生或已发生的应税行为进行合理的筹划和安排,从而在实现降低纳税成本和纳税风险的基础上实现企业价值最大化的活动。

纳税筹划是为了同时达到两个目的:减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那么其纳税筹划是失败的;但如果企业在减轻税收负担的同时,税收风险却大幅度提升,其纳税筹划活动同样不能成功,而且纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然,纳税筹划是企业一个最基本的经济行为。

纳税筹划主要遵循的原则有合法性原则、事先性原则、成本效益原则、重要性原则等,纳税筹划可以通过不同方式进行。

二、关于纳税人身份选择的纳税筹划

税法上,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者的征收方法、税率(征收率)存在一定的区别,导致税负和利润也存在差异。从进项税额来看,一般纳税人享有税款抵扣;而小规模纳税人进项税款支出只能计入企业成本,但降低了企业所得税的税负。从销售看,购货方可以凭从一般纳税人处取得的有效发票抵扣进项税额;但是对于不能抵扣进项的购货方和最终消费者,宁愿从小规模纳税人处购买,因为小规模纳税人的征收率低,所以售价一般也较低,这样会对两者的销售情况造成一定的影响。因此,一般纳税人和小规模纳税人的税负高低视具体情况而定,一般采用增值率筹划法、抵扣率筹划法或成本利润率筹划来确定两类纳税人的税负平衡点。通过税负平衡点的计算。企业可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。另外,在利用纳税人身份进行增值税税务筹划时,不仅需要把握两类纳税人的认定条件,降低涉税风险,还要兼顾企业成本效益原则,考虑其他方面的成本和非货币损益等。

三、增值税销售方式选择的纳税筹划

在企业的销售活动中,为了达到促销的目的,往往采取诸如打折、买一送一或买十送一等多种多样的销售方式。这里仅就打折销售和赠送实物做一下比较。

折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因,而给予购货方的价格优惠,如购买10件该产品,给予价格折扣10%,购买20件该产品,给予价格折扣20%等。由于折扣是在实现销售时同时发生的,因此,税法规定:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;而采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税。也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税。因此,为了减少增值税的纳税支出,企业应将实物赠送改为打折销售。

企业在选择方案时,除了考虑增值税的税负外,还应考虑其他各税的负担情况,如赠送实物或现金,还要由商家代缴个人所得税,对其获得的利润还要上缴所得税等等。只有进行综合全面地筹划,才能使企业降低税收成本,获得最大的经济利益。

四、混合销售行为的税收筹划

税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只选择一个税种:增值税或营业税。在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售往往同时进行,在税收筹划时,如果企业选择缴纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。但在实际业务中,有些企业却不能轻易地变更经营主业,这就要根据企业的实际情况,采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式,规避增值税的缴纳。

五、兼营行为的税收筹划

在增值税的兼营行为中,同一税种税率不同,无论是否分开核算都要征收增值税,没有筹划的余地;而对于不同税种的兼营,即对营业税的各种劳务的兼营,企业可以选择是否分开核算,来确定是缴纳增值税还是营业税。

缴纳增值税的企业,如果该企业是增值税的一般纳税人,因为提供应税劳务时,可以得到的允许抵扣的进项税额少,所以选择分开核算分别纳税有利;如果该企业是增值税小规模纳税人,则要比较一下增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率,若企业所适用的营业税的税率高于增值税的含税征收率,选择不分开核算有利。

缴纳营业税的企业。由于企业原来是营业税纳税人,转而从事增值税的货物销售或劳务提供时,一般是按增值税小规模纳税人方式来征税,这与小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。

六、延缓纳税方式的筹划

企业销售收入实现的时间和结算方式紧密联系,不同的结算方式意味着资金的流入时间不同,税法对销售收入时间的确定与现实中资金的流入有出入。《增值税暂行条例实施细则》规定:一是采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;二是采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;三是采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天;四是采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天;五是委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;六是销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天;七是纳税人视同销售货物行为为货物移送的当天。

企业在选择销售结算方式与时间时,可考虑的纳税筹划有以下几种方式:

第一,尽量采取有利于本企业的结算方式,如预收货款比现货销售好,现货销售比赊销好。但有一点必须明确:采取何种结算方式并不仅仅从纳税筹划的角度来考虑,更重要的是由公司的销售战略来决定。如果赊销或者赊销期限的延长能够使销售量大增,以致于抵消赊销占用的资金所带来的埙失,则应该采取赊销政策或延长赊销期限。

第二,尽量延后纳税的时间或使现金流入时间与纳税时间匹配。采取赊销和分期付款结算方式的,纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;采取预收账款结算方式的,纳税义务发生时间为发出货物的当天;采取托收承付或委托银行收款方式的,纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天等。

第8篇：增值税纳税筹划范文

关键词：税务筹划；房地产；土地增值税；普通住宅；增值额

房地产企业具有资金密集型、项目周期长、资金回收速度慢等特点。由于许多款项难以及时收回，一些房地产企业面临着较大的资金周转压力。再加上房地产本身属于高税负行业，所涉及的主要税种有企业所得税、增值税、耕地占用税、契税、土地增值税等，其中土地增值税占房地产企业纳税总额较大比重。因此，房地产企业进行合理的土地增值税纳税筹划，将极大减轻企业资金周转压力，促进企业健康运转。

一、房地产企业纳税筹划方法

1.巧用临界点税法规定不同的销售额或增值额适用不同的税率，当销售额或增值额超过某一标准时，税率会发生变化，此标准值即为临界点。根据我国现行的土地增值税法律及政策规定，房地产开发为普通住宅的，当建造的普通住宅项目的增值额小于扣除项目金额的20%时，全部增值额免征土地增值税；大于扣除项目金额的20%时，全部增值额应缴纳土地增值税。这里的扣除项目金额的20%就是临界点。当房地产企业普通住宅项目的增值额处于扣除项目金额的20%附近时，应当进行适当的纳税筹划，合理降低税负。

2.正确划分核算单位与项目类型如果一个开发项目中同时需要建造普通住宅和非普通住宅的，需要分别计算增值额。房地产企业在开发建设中，往往采取分期开发模式，行业业态往往包含普通住宅、别墅、商铺及地下车位等项目。所以，房地产企业可以考虑通过充分错配分期及项目类型，比如非普通住宅与地下车位规划为同一期开发，将增值率较高的非普通住宅销售收入转移一部分到车位，合理调节收入分配，以此达到节税的目的。

3.选择有利的项目扣除成本费用分摊方式根据我国现有的土地增值税税制，房地产企业多个项目同时开发或者分期开发同一个项目的，又或者在一个建造项目中建造不同类型房地产的，应当根据建造项目的最终受益对象，选择合理的成本费用分配方法，将成本费用分摊至最终受益对象。分摊方法有占地面积法、建筑面积法、直接成本法或主管税务机关确认的其他合理方法。房地产企业应当对不同分摊方式进行评估测算，选用不同的分摊方式分摊开发成本，对应的土地增值税税负也不同。企业应从各种不同的分摊方式中，选择最有利自己的分摊方式，合理降低税负，依法节约税收成本。

二、房地产企业在各阶段的土地增值税纳税筹划

1.前期准备阶段前期准备阶段主要涉及资金筹集的问题。房地产企业可以根据需要选择最恰当的利息扣除标准，以此达到税收筹划的目的。税法规定，建造项目能够按转让房地产计算且能够提供金融机构证明的利息支出，可允许按实际支出数额扣除，但扣除上限是按银行同期的贷款利率计算的金额。此时的房地产开发费用可以按照房地产开发成本和取得土地使用权所支付的金额之和的5%计算扣除；凡不能提供金融机构的证明或按照转让房地产开发分摊利息支出的，房地产开发费用按开发成本和拿地金额之和的10%以内计算扣除。所以，为了达到企业价值最大的财务管理目标，房地产企业在融资与利息扣除方式选择时有如下两个方案选择。第一种方案是：如果房地产企业融资渠道为金融机构等利息费用可以提供金融机构证明的，依税法规定可以据实扣实，开发房地产项目融资主要依靠负债筹资；与此相反，第二种方案主要采用权益资本的筹资方式，资金成本较小，预计利息费用较低，可以不计算按期分摊的利息，按这样的方式可以尽可能扣除房地产开发费用，达到企业价值最大化的目的。

2.建设阶段土地增值税的纳税筹划思路主要是多抵扣和少增值。在建设阶段，房地产企业发生的成本费用将会成为应纳税增值额的抵扣项，对应缴的土地增值税产生最直接的影响。房地产企业需要充分了解税务机关规定的抵扣标准，尽量增加土地增值税的抵扣项目，如地价和开发成本可以按20%加计扣除的项目，应确保精准核算，使土地增值税应纳税额降至最低。加大对拆迁补偿款、安装费、基础设施建设费等项目的投入，提升房屋质量，也可适当将人事费用等计入开发成本开发间接费，增加土地增值税的扣除项目。房地产公司也可对一些建筑企业进行收购，将利润向建筑企业转移，减少应纳土地增值税税额。

3.销售阶段在销售阶段，企业可根据税法规定的临界点制定合理的销售价格。税法规定，当普通住宅建成后的增值额小于扣除项目金额的20%时，土地增值税可以豁免。企业可控制销售价格使其达到免税的标准。房地产企业也可利用合同管理实现降低土地增值税，如将合同分散为房产转让合同和房屋装修合同，那么只有第一份合同属于土地增值税的纳税范围，第二份合同的金额只用缴纳增值税，税率低于土地增值税，实现了节税的目的。另外，部分房地产项目由于早期取得土地成本较低，增值率较高，可以考虑设立独立核算的全资销售子公司，通过合理的“批发价”将房地产销售业务“整体”转包给全资销售子公司，再由全资销售子公司以零售价出售给业主。这样从整个母子公司组成的商业集团上看，既以较高的价格将房地产项目销售出去，与此同时又合理地降低了企业的税负。由于增值税可以抵扣，因此这种业务不会增加增值税税负。需注意的是，选择这种土地增值税筹划模式，会增加契税税额和印花税税额，因此，所节约的土地增值税额应大于新增的契税税额及印花税税额，才具有筹划意义。全资销售子公司以零售价出售给业主的，还要缴纳土地增值税，从房地产开发企业“销售”给全资销售子公司的“价格”是否公允，是否会被主管税务机关认可等。因此，设立独立核算的全资销售子公司进行土地增值税筹划是否具有可行性有待商榷。

三、房地产企业土地增值税纳税筹划策略

1.增强纳税筹划意识，充分利用税收优惠政策有很多企业对纳税筹划认识不足，房地产企业要对纳税筹划有正确的观念，在合规、合法的范围内进行纳税筹划能够帮助企业优化现金流，提升经济效益。在企业内部应加强对税务筹划的宣传和对相关工作人员的教育。同时，加强对税收筹划的风险管理，要充分熟悉税务机关出台的税收政策，利用合规政策帮助企业节税。土地增值税作为房地产行业的第一大税种，其覆盖范围广泛，涵盖了销售收入、筹资、工程决算等种种内容。在清算土地增值税时，对税务人员的专业知识要求较高。因此，土地增值税的纳税筹划需要税务会计对相关政策全面准确理解和掌握，才能制定科学合理的纳税方案，帮助企业合理避税。房地产企业也需要根据项目类型、占地面积、规模大小等，选择最优惠的税收政策，使企业的税收负担降至最低。

2.配备专业税筹人员，加强企业税务筹划水平对任何行业企业来说，人才都是决定企业发展的基石。作为纳税大户的房地产企业，配备专业的税筹人员是非常必要的。房地产企业应积极引进一些综合素质优秀的税务筹划专业型人才，使企业人力结构得到优化。原有的财务工作者不仅应从过去的工作中归纳总结有利的税筹知识，还应该主动丰富自己的知识结构，了解最新的税收政策。同时，企业可以为员工提供学习的机会和平台，如组织交流会、邀请财税专家举办讲座等。由于我国税收政策更新速度较快，近年来改革力度较大，为了及时了解税收政策变革信息，企业可保持与税务机关良好的沟通，也可关注税务机关公众号，及时掌握税收政策变化动态，为企业进行税务筹划提供参考。

3.健全企业税收管理制度企业的税收管理制度需要结合企业的业务类型、管理风格等来制定。随着现代管理制度的不断改进，为了提升税筹质量，房地产企业也要健全自身的税收管理制度，提升企业管理水平。许多房地产企业虽然规定了税务工作流程，但实际运用效果不够理想。因此，房地产企业应改善或健全税务管理制度，从基本操作层面逐步落实，提升企业经济效益。在日常会计核算的过程中，保证数据的准确性和完整性，税务清算要及时规范。结合行业特性和自身发展状况，多向行业内部优秀企业借鉴管理经验，增强税务筹划工作的整体性和准确性。

第9篇：增值税纳税筹划范文

关键词：增值税；筹划；税收

增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此，合理并合法进行增值税纳税筹划是符合我国当前税法和基本国情的。

一，开展企业增值税纳税统筹是时展的必然要求

1.企业增值税纳税统筹可以减轻企业成本。纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。

2.利用增值税减免政策进行纳税筹划，符合增值税的立法精神和税务执法部门的意图。企业在充分权衡资金成本与得失的前提下，应尽可能的利用这些税收政策，做到既执行了税收法规，又减轻了企业税负。比如，税法规定企业从农产品生产者手中购进免税农产品可依据收购发票的lO％抵扣增值税。除此之外，购进的免税产品则不得抵扣进项税。因此，纳税企业应对此予以关注，在购进商品时不仅要考虑价格，还要考虑进项税能否抵扣。如果采购的是非农产品的免税产品不但垫付了进项税，而且垫付的增值税额不能转嫁，得不偿失。纳税企业在发生这类业务时应吃透税收政策，充分利用政策降低税负。

3.现行增值税制中的税额抵扣不彻底和所得税制存在功能缺陷是纳税统筹的必然条件。首先，我国现行的增值税制，实行的是生产型增值税。高新技术产业比一般加工产业的资本有机构成高，其无形资产和开发过程中的智力投入占高新技术产品成本的绝大部份，但这些投入，以及购进固定资产所含税款不能抵扣，这就导致了高新技术企业税收负担偏重。显然，这种生产型增值税不利于高新技术企业适时进行固定资产更新改造，妨碍企业技术装备进步。更重要的是，它还在一定程度上形成了对高新技术产品的重复征税。况且，高新技术产品出口时，不能实行彻底退税，从而削弱了我国高新技术产品的国际竞争能力，挫伤企业技术创新投入的积极性。其次，现行企业所得税制都实行33％的比例税率(外商投资企业和外国企业所得税率为30％，地方所得税税率3％)，但外商投资企业和外国企业税收优惠条款多，实际执行差异甚大，造成内外资企业所得税负不尽公平合理。例如，生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起，第一和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。但对新办内资高科技企业，自投产之日起，只能二年内减免企业所得税。事实上，许多高科技企业是难以享受到这项税收优惠。因为高科技项目从研究开发、批量生产，到开辟市场，其周期一般较长，大多要超过二年。另一方面，我国执行的区域性税收优惠政策也存在着一定的功能缺陷。具体表现在高新技术产业开发区、经济技术开发区和经济特区，区内企业和区外企业税收优惠政策不尽相同，其弊病越来越为明显。在区内有些企业，并不是高新技术企业但也能享受所得税优惠政策，而某些区外的高新技术企业却不能享受到税收优惠政策支持。

二、把握好企业增值税纳税统筹方法是顺应时展的前提条件

1.利用纳税人身份进行税收筹划。在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。

2.利用固定资产投资进行纳税筹划。增值税转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。但对中小企业来说，在进行固定资产投资时仍要注意投资时机和方向，以最大程度上减少应纳税额。

3.健全税收优惠体制。众所周知，市场的竞争，实质上是人才的竞争。增强自主创新能力，推进创新型国家的建设，说到底也是人才与技术的竞争。因此，税收政策应推动包括学校教育、成人教育和员工培训等多种形式教育的发展，制定鼓励民间办学、社会捐资办学的税收政策，对社会各界向教育培训机构和科研机构的捐赠准许不受最高捐赠限额的限制。提高职工教育经费提取比例，鼓励企业加大教育培训力度的税收政策。同时，税收优惠政策适度向个人倾斜，进一步修订个人所得税政策。在基础扣除方面，充分考虑现代家庭对教育的投入因素，科技人员科技成果转化的积极性等，鼓励个人加大对教育的投资和多种途径进行科技成果转化。

4.依靠关税政策支持企业自主创新。运用进出口税收政策支持企业建立技术研发中心，逐步从对进口整机设备的优惠，转变到对国内企业开发具有自己知识产权产品、装备所需的重要原材料、关键零部件的优惠上来；积极落实国务院关于发展国内制造业的有关进口税收政策，研究提出承担国家重大科技项目的相关进口税收优惠政策；逐步缩小内外资企业在进口税收优惠政策上的差距，利用进口税收政策引导外商投资企业将资金投入到高新技术、现代农业、环境保护等符合科学发展观的领域中去；鼓励外商投资企业延伸产业链条，加大对国家鼓励产业的核心零部件制造领域的投瓷鼓励外商投资的加工贸易企业，将技术水平高、增值含量大的生产环节转移到我国并转型升级。

5.利用合理的费用抵扣政策。税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。其次，必须考虑纳税人身份转换对销售情况的影响。纳税人身份转换之后，产品的供销情况会发生变化，这些变化不仅会对税收产生影响，而且会对纳税人的经营利润产生影响。例如当一般纳税人转为小规模纳税人后，由于不能再领购和刑具增值税专用发票，就可能有一部分需要专用发票抵扣的客户转向其他纳税人购货。而小规模纳税人转换为一般纳税人后，会因为可以刑具专用发票而增加一部分客户，但同时销售价格也可能提高，这又会导致推动部分客户。第三，必须考虑纳税人身份转换过程中的相关会计成本与收益。由小规模纳税人转换为一般纳税人后，简洁要求一般纳税人的会计核算必须准确、规范，故转换后的会计核算成本将增加，例如增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。而一般纳税人转换为小规模纳税人后，在会计核算方面的要求降低，相应的成本可能会有所下降。这种成本与收益之间的平衡达到什么样的水平时，才能进行身份转换，也是需要考虑的。

6.选择企业的销售方式。在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。

7.利用国家的优惠政策。政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。