财务分析报告模板精选(九篇)
第1篇：财务分析报告模板范文
信息技术特别是互联网技术的开发与运用，从根本上改变了企业财务报告的披露对象、披露内容和披露方式等。XBRL是 XML 标记语言在财务报告信息交换和提取领域的一种应用。它利用统一的计算机信息技术标准，对财务报告的制作、数据传输和分析过程进行简化，它不需要改变现行的会计准则，也不会改变会计系统的数据，它只是用来表述报告，提供财务报告标准内容的一个平台。XBRL财务报告的广泛应用将会使财务分析师、投资者、会计师、政府监管部门、内部信息使用者和其它利益相关者以多种方式存取、比较和分析财务数据，这些方式在传统格式的财务报告系统下是难以实现的。XBRL经历10余年的发展历程，正逐步成为全世界在表达财务信息上的“通用语言”。从 2003 年开始，中国证券交易所就开始了 XBRL 计划，并且始终走在世界的前列。规范XBRL财务报告的关键之一在于分类标准的制定，其障碍不在技术方面，而是在非技术因素上，而这一领域的一大挑战便是附注信息的详细披露程度。对于这些信息，过分简单的披露无法满足报表使用者的要求，而过分详细的披露又会增加企业的成本且无法进行横向比较。在分类标准的制定上，相对于财务报表主体而言，附注披露的分类质量更不容易得到保证。因为附注中包含了许多文字性说明，这就增加了将其翻译成“XBRL报告语言”的难度和工作量。财政部会计司2010年1月颁布了XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）（以下简称披露模板），该模板较为详细地规范了财务报告各个方面的披露要求，其中关于合并财务报表主要项目注释，主要包括55项资产负债表项目、10项利润表项目、2项其他综合收益项目、4项现金流量表项目、5项分部报告、5项其他重要项目等，对照上市公司上报的XBRL财务报告可以了解到：从框架结构来看，上市公司的XBRL完全是按照披露模板来上报的，但是其内容是否按照模板来披露，以及是否有必要按照模板来披露，是需要重点研究的内容。
二、上市公司XBRL财务报表附注披露情况分析
本文选择以我国上海证券交易所制造业中的从事食品饮料及纺织服装制造的上市公司共计70家，作为研究样本以披露模板作为依据，比较70家上市公司2010年年度财务报表附注各个项目的披露情况。对信息披露的主要内容及完备程度、主要财务信息披露状况进行分析并着重对销售与往来业务的报表附注进行分析，并试图讨论披露模板的适用性如何。
（一）主要项目披露完备程度 本文所研究的70家上市公司中有5家上市公司没有上传XBRL财务报告，即将近93%的样本公司都进行了XBRL财务报告的报送工作，可见XBRL的普及程度还是非常广的。但是从各个报表项目的列示情况来看，不同项目的披露程度还是有很大差距。
表1列示了资产负债表、利润表项目附注中的披露情况。其中，每股收益项表示：基本每股收益及稀释每股收益的计算过程（详细否）。在65家样本公司中，对“持有至到期投资”项目进行披露的公司最少，只有6.15%的样本公司进行了附注信息披露，在分析的30个项目中，有一半的项目披露家数小于30%，且这半数项目的披露范围也较为狭窄，如工程物资项目，只披露了该项目的期初期末数，而没有明细（披露模板则要求披露工程物资由哪些组成），又如固定资产清理项目，只披露了总的账面价值而已（披露模板则要求披露固定资产原价、累计折旧、减值准备、转入固定资产清理的账面价值、清理费用、处置收入、处置收益或损益）。预计负债的披露也很不标准，披露模板要求，但样本公司没有说明：预计负债产生的原因、预计负债经济利益流出不确定性的说明、与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
虽然有84.62%的样本公司披露了长期股权投资的附注情况，但是披露模板要求披露的内容包括：对子公司、合营企业、联营企业等主要信息；被投资单位与公司会计政策存在重大差异的说明；按权益法核算的长期股权投资；权益法下累计未确认的亏损；按成本法核算的长期股权投资；长期股权投资减值准备增减变动；被投资单位转移资金的能力受到限制和经营受到限制的说明；与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债的说明；其他需要说明的事项。而样本公司都只披露了按成本法核算及权益法核算的长期股权投资情况，在披露的过程中也只是对被投资单位的名称、投资成本、期初余额、增减变动情况、期末余额进行了简单的说明。报表使用者无法通过XBRL了解被投资单位的注册地、业务性质、注册资本、本企业的持股比例等重要信息。有84.62%的样本公司都对利润及利润分配中的“基本每股收益及稀释每股收益的计算过程”进行了披露，但详细程度远无法满足报表使用者的要求，披露模板要求披露：基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。对每股收益进行披露的样本公司列示非常简单且不规范：有些只列示了计算过程而没有数据如通威股份（600438），有些只有结果而没有计算过程如时代万恒（600241）、金鹰股份（600232）、福建南纺（600483）、航天通信（600677）。
总之，由于没有法律强制性的要求，各家上市公司的XBRL财务报告附注虽然基本都按照披露模板进行披露，但是披露的范围较为狭窄且披露内容过于简单，省略了很多有用信息，相较于PDF格式下的财务报告而言，难以为报表使用者所利用。
（二）具体报表项目的披露情况分析 为了能深入地研究各样本公司关于XBRL财务报告附注的披露情况，本文就具体报表项目的披露情况进行分析，分析的内容包括应收账款、其他应收款、应付账款及营业收入。
（1）应收账款及其他应收账款披露情况。如表2所示：
表2主要列示了披露模板要求披露的关于应收账款及其他应收款的内容（其中第6项主要指以前年度已全额或大比例计提坏账准备，本期又全额或部分收回的应收账款、以前年度已全额或大比例计提坏账准备，本期又全额或部分收回的其他应收款），以及样本公司披露的百分比。对比发现，应收账款和其他应收款的披露程度相仿，即同一家样本公司关于这两个项目的披露范围及程度一致。从整体的披露情况来看，关于这两个项目的披露比较详细，大部分样本公司都对应收账款的账龄结构、风险结构、坏账准备变动进行了披露。虽然都对应收账款按客户类别进行了披露，但是只是对排名前五位的客户进行了说明，并且有14家样本公司没有披露客户名称，只是用客户A来代替，我们无从了解样本公司与哪些具体客户有业务往来情况。对于最后三项没有一家样本公司进行披露，虽然“应收账款中欠款金额较大的单位及相关信息”以及“不符合终止确认条件的应收账款的转移”不是每家公司都会发生的，但是披露家数为0，让我们不得不怀疑样本公司是不是故意没有披露这些信息。
（2）应付账款及主营业务收入披露情况。如表3所示：
表3列示了样本公司应付账款及主营业务收入的披露情况。对于应付账款，有将近一半的样本公司对披露模板要求内容进行了披露，不过在披露过程中，其中有3家公司没有将“账龄超过1年的大额应付账款”中的债权人名称说明，只是列示出总计数而已。对于主营业务收入的披露较披露模板更为详细，披露模板并没有要求分行业、分产品、分地区进行披露，但是70%以上的样本公司都进行了较为详细的披露，这对报表使用者来说是较为重要的信息。前五名客户营业收入情况披露率虽然高达93.85%，但在披露过程中仍然存在披露过于简单的问题，其中有24家样本公司没有将客户名称公布，而只用客户A代替，另有5家样本公司不仅没有公布客户名称，且只是将前五名客户营业收入总额、占全部销售收入的比例进行了简略说明。这可能是企业不想泄露商业秘密，或者说企业只是偏好披露对自己有利的信息。
（三）附注披露过程中的其他问题 附注中的表格格式的规范和统一涉及到XBRL格式的信息单元的语义的一致性、信息的可比性，以及信息的可汇总性。但是在实际披露过程中，样本公司对各项目的披露格式欠缺规范性。如应收账款项目，大多数样本公司没有严格按照披露模板进行披露，除上文谈到的许多内容缺失外，表格的编制也存在很大的随意性，如“应收账款按金额、风险结构披露”这一项目，没有一家样本公司是按照披露模板的格式进行披露的，只是将其中的内容进行了选择性说明；又如“账龄超过 1 年的大额应付账款”这一项目，在进行披露的29家样本公司中也没有一家公司是按照披露模板的格式进行披露，只是进行了非常简要的文字说明，这大大降低了报告的使用率。另外，XBRL分类标准中术语（概念）名必须唯一，但是上市公司在编制财务报告过程中会计术语表达随意性较大，这在财务报表附注中尤为明显，如披露模板中明确规定用年初数期末数，但是大部分公司却用期初期末数，或混用，对一些是账面价值还是净值也没有进行注释，这些虽然看起来是小问题，但是为了便于电子化报告数据的流通、交换和共享，则必须严格按照统一的分类标准对各个项目进行披露，这样才能使XBRL财务报告发挥其最大的作用。
三、结论
笔者发现上市公司所报送的XBRL财务报告存在着大量披露信息的内容和深度不一致，披露格式、术语表达不规范、企业选择性披露有利信息的现象。要想让XBRL财务报告成为国际通用语言还需要进一步统一规范披露要求，并大力推动XBRL分类标准补充和完善。XBRL分类标准的制定不仅需要上级监管部门在制定过程中规范会计术语的表达、表格的编制、注释的说明等，加快统一分类标准的步伐，更需要出台相应的法律法规保障XBRL财务报告的安全性和稳定性，并通过激励政策鼓励企业加强对财务人员的培训，重视对XBRL财务报告的上报工作。另外，披露模板虽然对商业银行、保险公司、证券公司的合并财务报表部分项目注释的披露进行了规范，对其他不同行业没有再进行细分。然而不同行业之间，许多项目的表述是不同的，XBRL分类标准的制定者可以考虑组织行业标准的制定，这或许能够让XBRL更具有适用性。
参考文献：
第2篇：财务分析报告模板范文
【关键词】 XBRL；XBRL原理；净值公告模板
中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)03-053-01
一、XBRL概述
可扩展商业报告语言（extensible Business Reporting Language，XBRL）是一种基于XML的标记语言，用于商业和财务信息的定义和交换。特点在于它根据财务信息披露规则，将财务报告内容分解成不同的数据元（data elements），再根据信息技术规则对数据元（data elements）赋予唯一的数据标记，从而形成标准化规范。以这种语言为基础，通过对网络财务报告信息的标准化处理，可以编制出比现行网络财务报告更加先进的报告，可以将网络财务报告的不能自动读取的信息转换为一种可以自动读取的信息，大大的方便信息使用者对信息批量需要和批量利用。同传统的网络财务报告相比，以XBRL为基础的网络财务报告具有以下的一些特点：
1.降低信息交换成本、提高财务信息的可获得性、间接增加了财务信息可比性；
2.通过互联网提供具时效性的信息，提高信息的相关性，增强了财务信息的利用效率；
3.可自动交换并摘录财务信息而不受个别公司软件和信息系统的限制，为投资者或分析者使用财务信息提供方便；
4.可以减少为了不同格式需求的资料而重复输入的问题；
5.降低了信息供给成本，有利于信息供给者提高财务报表编制效率。
二、XBRL的工作原理
XBRL的工作原理基于三个技术点，它们分别是： XBRL技术规范(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)、XBRL实例文档(Instances)。XBRL技术规范是XBRL技术的总纲，它定义了XBRL的各种专业术语，规范XBRL文档的结构，说明了如何建立分类标准以及实例文档，并对XBRL标签做一个统一的规定，要求文件开发者共同使用，以利于实现标准资料的互换。XBRL分类标准是不同国家不同行业或团体根据XBRL规范和自身的会计行业准则以及条件定义的适用于本地区本行业的词汇表，他是生成实例文档的关键，也是某一行业需要开展XBRL工作的重要一步。XBRL实例文档是一个企业根据XBRL规范和XBRL分类标准做成的财务报表，他必须要同时满足分类标准的定义和规范，在不知道分类标准的情况下，XBRL实例是没有任何意义的。
XBRL具体工作流程是企业首先生成XBRL格式的报告，然后交由审计部门审计，最后由监管机关接收并进行，投资人通过展示工具对XBRL格式的报告进行阅读，得出自己的判断，并进行投资。企业如何生成XBRL格式的财务报告呢？目前主要的XBRL报告的生成流程有三种模式，如下图所示：
A、C模式都要是通过一个转换过程，将传统格式的报表转换成XBRL格式的文档，B模式是不生成传统格式的报告，而是通过软件直接生成XBRL文档，可以看出，如果要全面应用XBRL，B模式将会是今后XBRL技术发展的方向。
三、中国证监会明确要求分红除息信息纳入XBRL系统
中国证监会2012年3月30日实施《证券投资基金信息披露XBRL模板第2号》(下称《净值公告模板》),在原有基础上进一步明确了对分级基金净值公告的披露要求,并增加了引起基金净值波动的分红除息信息。投资者可至证监会基金信息披露网站查询全行业950余只基金的相关信息。证监会基金部有关负责人介绍,《净值公告模板》是将净值公告披露的格式与内容固化下来,包括四张表格,具体规范三类基金的净值公告,即非货币市场基金净值公告、货币市场基金收益公告、分级基金净值公告。该模板一方面体现了强制披露信息的要求,另一方面为个别基金合同特定的净值信息披露约定预留了相对灵活的填报空间,且覆盖了所有类型基金品种在所有时间点的披露要求。
2009年开始证监会即以部门发函的方式发送《净值公告XBRL模板(试行)》,指导基金公司编报,《净值公告模板》是将其上升为规范性文件正式。与此前《净值公告XBRL模板(试行)》相比,此次的《净值公告模板》进一步明确了分级基金净值公告的披露要求,同时增加了投资者关心的引起基金净值波动的分红除息信息。证监会自2008年开始在基金信息披露中引入XBRL技术,并启动基金电子化信息披露工作。基金季报、净值公告、半年报和年报、合同生效公告及十一类临时公告此后陆续实施电子化报送及展示。截至目前,基金信息披露平台上已积累基金电子信息披露文档51.42万份,同时,一个包括基金法、基金信息披露管理办法、基金信息披露内容与格式准则、基金信息披露编报规则、基金信息披露XBRL规范等在内的基金信息披露制度框架业已形成。
第3篇：财务分析报告模板范文
【关键词】 创业板； 财务重述； 市场反应
上市公司高质量信息披露是确保资本市场理性与秩序的基础，然而财务重述的存在则对其形成挑战。自2009年10月我国创业板启动至今，创业板上市公司定期报告披露后也充斥着大量补充或更正等重述现象，本文对此进行了初步研究。
一、创业板财务重述现状分析
本文通过收集创业板上市公司针对2009—2011年三年的年报，2010—2012年三年中报和季报所披露的重述公告，从多角度对其现状展开分析。
（一）数量及频率情况
表1是三年间定期报告重述数量，显示出年报财务重述公司比例高于中报。
表2反映了上市公司财务重述频率，显示当前情况不容乐观。
（二）财务重述原因披露情况
从表3可以看出，相当部分财务重述公告没有提及差错或遗漏原因，直接进行信息更正和补充；给出解释的也仅限于“工作人员疏忽/失误/疏漏”等文字表述；即使给出简单原因的也表现为太过简略，比如工作人员笔误、编辑错误、录入错误等，以及相关人员对准则、信息披露规则等理解不当导致的错漏。当然也有公司提及内部管理、内部控制、信息披露工作、信息沟通等方面的不足；做得比较好的公司会在公告中单独列示一段专门具体解释重述原因。
（三）财务重述与定期报告披露的间隔期
表4显示财务重述与定期报告披露的间隔期存在多种情况，更有甚者两者间隔期达200天之久，这无疑影响了财务信息决策有用性。
（四）更正后定期报告重新披露情况
表5显示定期报告财务重述公告后将已更新定期报告重新代替之前疏漏版本的公司所占比例较低，但中报和季报要稍好于年报。
（五）财务重述公告形式
表6显示在将财务重述公告分为定期报告补充、更正、补充更正三类后，定期报告更正公告所占比例最高。
（六）财务重述内容与财务报告信息关系
财务重述内容按照与财务报告信息的关系可分为财务报表内、财务报表外与财务报表内外三类。表7显示对财务报表外内容进行重述最多。
（七）财务重述具体内容的统计
财务重述公告涉及事项几乎囊括了定期报告所有方面，小到一个错字、大到整个合并报表等，这也就意味着财务重述公告存在着项目数量及公告页数等方面的差异，如表8所示。
1.财务重述公告补充内容的具体分析，如表9所示。
2.财务重述公告更正内容的具体分析，如表10所示。
3.财务重述公告对财务报表内补充更正的具体分析，如表11所示。
二、财务重述市场反应检验
财务重述通常会降低财务报表的严肃性和公信力，会严重影响投资者决策，最终投资者会用行动来作出选择。国内外许多学者的研究表明财务重述会引起负面市场反应，比如Gleason（2008）；而且财务重述的原因、内容、发起方等的不同会导致不同市场反应，比如Owers et al.（2002）、Palmrose et al.（2004）、Hirschey et al.（2005）、Callen et al.（2008） 、 Anderson and Yohn（2002）等。国内学者周洋等（2007）、魏志华等（2009）、陈凌云（2009）、毛志宏等（2010）及陈丽英等（2010）等也选择各自视角对财务重述的市场反应进行了研究。
（一）样本的选取与数据来源
本文将财务重述定义为对定期报告的补充和更正，由此将上市公司针对定期报告错漏而的补充更正公告作为财务重述外延和研究对象。本文选择针对2009—2011年三年年报和2010—2012年三年中报的补充更正公告和前期差错更正公告为研究样本，共得到153个样本。其中，为了数据处理口径一致而剔除估计窗不足50天的样本；为了控制正式定期报告披露和（或）上市公司其他事件披露的影响，剔除了定期报告和（或）其他大事件公告与财务重述公告时间相距不足10个交易日的样本；剔除了万福生科、振东制药等严重违反信息披露规则而受到深交所谴责或证监会处理的样本，最终得到78个样本。所有补充更正公告均来自深交所创业板信息披露平台，采用手工收集的方式获取；所有估计窗和事件窗内的个股收益率和创业板指数均来自国泰安及瑞斯等金融数据库。
（二）消息性质划分与研究假设提出
本文根据重述公告披露信息的性质和对股价可能的影响将样本分为4类，其中：（1）好消息为调增盈余，增加现金股利分配，增加经营活动产生的现金流量净额，改善主要会计指标。（2）坏消息调减盈余，调减经营活动产生的现金净流量，向不利方向调整会计指标。（3）消息不确定是指公告涉及内容复杂、涉及项目多并且正反两方面消息同时传递从而使市场反应难以判断，或公告传递的信息是中性的。（4）其余的为无影响信息，比如录入、粘贴或排版错误导致的数据串行、数据隐藏、文字错误等。如表12所示。
好消息和坏消息型公告分别向市场传递了对公司股票价值有利和不利的信息，投资者据此将对之前形成的判断进行修正，其结果就是股票价格变化；消息性质不确定的重述难以判断投资者对其采取的态度及应对行为；无影响消息不具备决策有用性，因而投资者不会改变之前预期，也就不会采取影响股价的行动。本文提出如下假设：
假设1：当重述性质为好消息时，市场反应为正；
假设2：当重述性质为坏消息时，市场反应为负；
假设3：当重述消息性质不确定时，市场反应不确定；
假设4：当重述消息无影响时，市场不反应。
（三）数据检验与结果得出
本文采用事件研究法将重述公告披露当天作为“事件日”，定义为第0天，将公告披露后第一个交易日定义为1日，以此类推。采用超额收益率（AR）和累计超额收益率（CAR）作为市场反应度量指标，正常收益率的计算采用市场模型。选取事件日后5个交易日[0，1]、[0，2]、[0，3]、[0，4]、[0，5]构成事件窗口进行观察。以事件前第11天起向前推50个交易日作为估计期，即将估计窗口定义为[-11，-60]，以估计事件窗口内正常收益率。表13是四类重述信息公告日到公告日后第5天每个交易日的平均超额收益率。
从表13和图1可以看出，好消息公告在后第1天获得了10%水平上的显著为正的市场反应，其他交易日平均超额收益率不显著；坏消息公告在公告后第3天的超额收益具有10%水平上为负的显著性；不确定和无影响信息的平均超额收益率在正负方向上波动且不具任何显著性。
表14和图2是对五个时间窗口的平均累计超额收益率的检验结果。其中：好消息公告在[0，1]、[0，2]、[0，3]时间窗口内获得了5%水平上显著为正的市场反应；坏消息公告在[0，4]时间窗口内获得了10%水平上显著为负的市场反应，不确定消息[0，3]时间窗口内获得了10%水平上显著为正的市场反应，这两类消息的市场反应显著性水平较低；无影响消息市场反应不显著。
三、研究结论
上市公司高质量信息披露是确保资本市场理性与秩序的基础，然而财务重述对其形成挑战。创业板呈现出财务重述公司数量多、公告频率高、重述内容涉及定期报告所有方面的特点，而且重述公告文本还存在如下问题：（1）公告叙述不清，没有明确更正内容在年报中的位置及页数；（2）对于补充内容没有具体说明补充的具置，无法放在原文中整体理解；（3）个别公告内部前后说法不一致而很难判断数字的正确性；（4）涉及表外信息重述时叙述不够具体，更正后信息变得更加简略、缺少数字；（5）缺少一些相关的重要内容，比如重述归责说明。
从整体上看，创业板市场对重述公告没有显著反应，这与相关文献对主板市场的研究结果有所差别，主板市场对各类财务重述均具有较创业板更强的反应。这可能与创业板和主板之间存在差异化信息披露制度有关，两者间关系体现为特定商业模式化信息披露与一般化信息披露。创业板投资者更关注成长性，而非财务信息通常更能显示企业未来成长性，创业板信息披露应建立自身的有效性与针对性标准。
财务重述反映出创业板上市公司治理结构优化及会计准则使用方面存在的不足，这主要应通过内部控制制度尤其是财务报表编制和披露内部控制制度来实现。
严格惩罚机制的缺失导致财务重述随意性较大，监管力度弱使得财务重述违规成本太低，因此应强化财务重述的归责监管，杜绝无论多离谱错误都能一补了之，甚至是故意出错以歪曲真实业绩从而影响股价的行为。
【参考文献】
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[9] 陈凌云.年报补充及更正公告的信息含量研究[J].湘潭大学学报，2009，33（5）：93-99.
第4篇：财务分析报告模板范文
关键词：运用；底稿模板；规范操作；审计质量
中图分类号：F239.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）17-0183-02
随着我国社会主义市场经济的不断深化，人们对社会审计成果的运用已经发生了较大的变化。在以往，许多单位为了投、融资的需要，将社会审计成果当做鉴证本单位、部门、行业经济活动的工具，使社会审计成果的运用范围较窄，部分中小型会计师事务所为此而陷入生存的困境。但随着经济活动市场化的深入，目前这种鉴证性外部使用社会审计成果的做法正在逐步弱化，而呈强劲势头的自我诊断式的审计鉴证在单位、部门甚至是行业等领域悄然兴起。即在上级考核所属单位的业绩之前，或者是有意向性的投资者在寻求合作伙伴之时，还有维持持续经营的经济业务鉴证等，均聘请社会中介审计机构事前介入，对其经济活动的成果进行诊断，将检查出的问题如实提交给委托或者被审计单位进行补正，为顺利通过各种考核及检查创造条件，以提高本单位、部门、行业的信誉度。但接受此项审计任务的前提条件比较苛刻，这就是必须顺利地通过各种考核及检查，才能得到约定书中约定的审计报酬。否则，不仅要视考核及检查人员已发现，而审计人员未发现问题的大小扣减审计费用，并且还要承担经济及声誉损失的连带责任。这对审计力量相对弱小的中小型会计师事务所来说，无疑是一个重大的挑战。但短期内能够解决这个瓶颈的方法之一，就是恰当地运用社会审计底稿模板，按照规范性操作的方法，来弥补审计力量不足的缺陷，使中小型会计师事务所也能从中分到一杯羹，以拓展自己生存的空间。
一、对号入座查内容
目前，在我国政府、内部、社会审计的3大审计体系中，各自形成了一套与之相适应的工作底稿模板。但惟独社会审计的底稿模板，是参照国际社会审计准则及已经进入我国世界知名4大会计师事务所通行的做法，由中注协统一编制，形成了一套比较完整的底稿体系。适用范围上，不仅微观方面适用于单个的经济活动单位，宏观上也适用于集团化及行业式的审计；适用类型上，底稿模板不仅适用于生产经营单位，也适用于各种类型的服务行业；适用内容上，不仅适合于现场审计业务的需要，也能满足审前准备、审后收尾的需要；鉴证业务方面，既适合于年度财务报表审计，也适用于经济责任、财经法纪等审计业务。这种底稿模板的设计，不仅使审计力量相对强盛的会计师事务所、审计经验相对丰富的主审人员更加得心应手，而且也使审计力量相对弱小的会计师事务所、审计经验相对欠缺的主审人员也能胜任。但这种胜任的前提条件，必须要转变观念，重视底稿模板的运用，才能使审计底稿模板发挥出应有的效能作用。传统的观念及做法，认为中小型审计项目由于收费较低，完全适用规范性的底稿模板会造成入不敷出，于是在实际操作中只是部分地选用规范性的底稿模板，有的还用自创简易工作底稿代替等。这样做的结果，虽然节省了审计成本，却出现了许多漏审的内容，使审计质量得不到应有的保障，为此也发生过多起经济纠纷案件的情况。因此，会计师事务所无论大小、力量强弱，都要转变观念，恰当地运用底稿模板开展工作，从而保证审计质量。一般情况下，每个科目底稿模板的设计，基本由5部分组成，即单个科目的实质性测试程序表，主要检查其内容的实在性及完整性；科目审定表，是对已经发生的经济业务进行确认，检查有无虚列成分的情况；科目明细表的审定，就是按照经济业务发生的明细逐项进行审定，检查其归类是否准确，费用分摊是否恰当等。如应当资本化的费用中是否有费用化的成分，费用化的摊销比例中是否有资本化的成分等；抽查的各个科目的样本中是否存在错误列报、不实列报、票据失真等情况。在检查往来款中，还要进行函证等程序；在货币资金、购入证券、库存货物的检查中，均要进行实地盘点等。审计人员在使用底稿模板时，基本是以问答的方式填写其数据，现场操作就像人们第一次使用自动照相机那样简便，审计人员只要熟悉《准则》精神，就基本能胜任常规性的审计工作。这也是社会审计协会如此精心设计底稿模板的初衷之一。实际操作中，审计人员应将审计底稿模板的运用，贯穿到审计项目的全过程，使底稿模板既能帮助审计人员圆满地完成各项任务，又能引导审计人员有意识地注重审计质量，促使有形与无形依赖性的结合发挥其作用。
二、借助填表查问题
从审计理论的含义及国内外通行的做法看，审计工作的实质，就是为经营决策层查弊堵漏提供信息，通过决策层的措施使问题得到纠正，促使经济活动健康地发展。所以，审计人员在鉴证各项经济业务的活动中，就是要从中挤干水分和剔除各种杂质，为委托者提供货真价实的鉴证成果。这种审计理念与以往被审计单位对社会中介审计机构的要求之间形成了截然不同的鉴证效应，也对会计师事务所及注册会计师承担任务提出了更高的要求。在过去的审计中，有不少被审单位为了寻求合作伙伴的需要，无论本单位的经营成果如何，均利用支付报酬优势地位的影响，要求事务所对一定时期内的财务报表进行粉饰，于是一个时期虚假的鉴证报告比比皆是，为此工商管理机关在大部分企业的年检中，取消了原定必须经过社会中介审计的这道门槛，造成审计业务大量萎缩。还有极少数的社会中介机构，为了获取额外的报酬，不惜丧失法律赋予的神圣职责，昧着良心越过职业道德的底线，帮助被审计单位粉饰财务报表，出具与事实相悖的审计鉴证报告，其结果不仅害己，而且也成为坑害广大投资者的帮凶，一定程度扰乱了社会经济秩序。这种操作方法还带来致命的副作用，使部分会计师事务所的上岗人员养成了一种不良习惯，即在审计中只是按照被审计单位提供的资料，照葫芦画瓢式的填写财务报表，经被审计单位认可后就算完成任务。但这种给被审计单位当“长工”的时代已经成为过去，随之而来的却是实打实地挑战，这就是为了能顺利地通过投资者及上级部门的检查和考核关，委托者通常要在审计约定书中增加“待通过检查及考核后再付费”的条款。这里所表述的委托者，不仅指被审计单位，也包括被审计单位的上级，还包括审计报告的使用者。这种情况下，就要求会计师事务所应尽快转变观念，在审计中彻底抛弃“抄报表”的不良习惯，按照底稿模板的要求进行操作，在填制各项数据的同时实施审计，以此来保证审计质量。实际中，除了按底稿模板的要求进行规范操作外，还要求审计人员应根据职业判断，恰当地确定应抽取的样本量，并与审计风险评估中确定的重要性水平结合起来考虑；其抽查的金额与笔数，应具有一定的代表性及覆盖面。对初步查出的问题，还要利用重要性水平进行评估，随时调整应抽取的样本量等。通过审计，切实把应挤干的水分挤干，把应剔除的杂质剔出掉，为委托单位提供真实可靠的审计鉴证信息。
三、对比分析查异常
在审计底稿模板的规范中，不仅有引导审计人员按规范性操作的程序，而且也有规范性操作的具体方法。这些方法，基本是以问答的方式给出题目，由审计人员在填表时解出答案。这就为审计人员的数据分析，提供了较为便利的条件。首先，对近3年的数据进行对比分析。现场操作中，应注重本期各项数据与往年相同或波动较大的金额进行分析，是否存在错报或误报的情况，或者是将负有重大损失浪费责任的数据裹在其中等，从中对不动及波动较大科目中的数据，找出一个合理性的解释。其次，对经济效益进行分析。以上级批复的各项经济指标为依据，逐项解剖经济指标的具体含义，检查已实现的经济指标中有无虚假成分，对已发现的虚假数据除如实在报表中剔除外，还要在附注中加以披露，让审计报告的使用者，能够直接地了解到被审计单位经济活动的全貌。再次，要针对生产经营的特点进行分析。对季节性较强的生产经营单位，通过年度间数据对比分析和市场环境的观察，找出经营成果中引起重大波动的原因，从而判断其经营成果的真实性；对生产经营活动相对均衡的单位，应从收入、支出波动异常的月份人手进行分析，尤其是对年底月份的经营成果，重点分析是否存在人为调节盈亏的情况。第四，对经济活动单位的会计政策及会计估计执行情况进行分析。重点关注其一贯性及连续性的核算方法，有无年度内随意变更的情况；还要检查当期新增或减少核算科目的原因，以核实其经营成果等。以上分析的方法，在底稿模板的完成阶段均有设计，只要审计人员按照底稿模板的式样规范操作，就能比较容易地发现问题的症结所在。另外，对被审计单位未有生产经营考核指标的，可用行业平均指标对其进行分析；对偏离行业指标过高或过低的数据，应当作为重点进行检查，力求将被审计单位的生产经营成果做实在，为审计报告的使用者提供真实的财务信息。在底稿模板的操作中，切忌走捷径或图省事的举动，如随意简化底稿模板设计的程序，或者从中选出一部分使用等，这就为审计漏项埋下了祸根。在当前审计委托转型的过程中，审计人员应当秉承科学的工作态度，恰当地利用底稿模板的无形力量，来保证实际操作中有形的审计质量。
四、汇总信息查弊端
第5篇：财务分析报告模板范文
【关键词】核心业务系统 交易与核算相分离 财务报告系统
20世纪80年代中期，为了更快、更好地适应市场和竞争，各大商业银行一直在持续地进行信息系统建设。单机版到数据市域集中、省域集中，直至全国集中，信息系统也在不断地更新发展。目前各大商业银行的核心系统普遍肩负着双重的责任，在面向客户完成各类业务交易处理的同时，还需要面向银行会计人员同步完成对业务的核算处理。实践表明，这种将交易与核算捆绑的处理模式已不再能够满足银行业以快制胜、以新制胜的发展需要。
一、交易与核算捆绑模式的不足
（一）不利于快速响应客户的业务需要。在捆绑模式下，交易的完成以核算的确认为前提，核算以交易要素为计量标准，二者处于一种深度耦合的状态。无论是业务受理方式出现创新，还是核算要求发生变化，均需要对核心系统的业务程序和核算程序进行调整，开发周期较长，对市场的响应速度较慢。
（二）不利于实现精细化的内部管理。以核算驱动业务，必然侧重于核算需要而非管理需要，一些重要的管理数据需要手工统计和分析，时效性和准确性较差，分析的深度和广度也不足。在目前竞争日益激烈，市场细分日趋明确的形势下，银行的内部管理正越来越朝着精细化方向发展，于是乎各业务部门争相开发各自业务管理系统，数据来源众多，容易出现系统之间数据重复、不匹配或不一致等问题。
（三）不利于满足日益提高的监管要求。各大商业银行相继上市，银行开始面临更加严格的财务监管，特别是2006年颁布的新企业会计准则，会计核算与报告的范围变得更加宽泛，信息披露的要求也更高。由于不断地颁布新准则、新解释公告、修订原有准则，变化频率颇高。而捆绑模式下的系统因优化周期长，必然成为银行持续适应财务准则能力的短板。
二、如何实现交易与核算相分离
（一）实现交易与核算相分离，需要明确什么是交易，什么是核算。根据我们对核算的传统理解，“会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法对会计主体的生产经营活动的过程及结果进行连续、系统、全面记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告及其他会计资料的一项会计活动”，我们可以这样认为，系统中的一切处理，最终的目的有两个，一是面向客户服务，一是面向银行管理。面向客户服务的处理都是属于交易的范畴，面向银行内部管理和外部监管的是核算的范畴。以存款产品为例，客户信息、账户信息、计息方式、存款的存入和支取的确认等属于交易范畴，而对上述处理的计量以及后续的财务分析属于核算范畴。
（二）需要明确未来的系统规划，明确现有各类系统与新一代核心业务系统建设之间的关系。我们认为参考国内外同业实现“交易与核算相分离”的成功案例，未来的新一代核心业务系统，应该是将与交易相关的业务系统整合成业务系统群，并将核算功能从相关业务系统中剥离出来，建立独立的核算报告系统，上述系统各司其职，业务系统群负责完成各类业务交易，而核算报告系统的定位应该是面向核算，面向披露，面向管理。
（三）需要建立核算引擎和标准化的交易场景接口。核算引擎是一种运行在核算报告系统中的规则引擎工具，通过核算引擎可以将各种业务场景转化为会计信息，将各类业务中共性的核算规则固化出来。会计人员可以根据核算场景信息，配置业务规则和会计模板，再根据业务规则和会计模板确定标准化的交易场景接口。各业务系统通过标准化的核算场景信息接口与核算报告系统进行对接。某一时段的交易信息在业务系统中通过接口传导至核算报告系统，实现核算信息的批量处理。
三、对分离模式下核算报告系统的设想
“交易与核算相分离”模式下，交易信息在业务系统中独立完成，核算数据采用批量滞后处理，可以缩短交易期间数据交互过程和访问时间，提高系统响应速度。从会计信息的报告角度看，系统应该具备以下特点：
（一）多段式的会计科目，满足内部管理和信息披露的需要。多段式的会计科目包括科目核算内容、业务条线、产品信息等，是将财务会计和管理会计结合在一起的信息载体，极大地丰富了核算信息的内容，满足企业内部各种信息记录和提取的需要。会计人员可按照不同层级的需要，分别对不同的信息明细程度，提取对外披露报表和内部管理信息，建立完整、灵活、高效的信息报告系统。
（二）标准化的场景接口，具有快速适应功能。由于标准化的交易场景接口，系统将会以更加快速的适应性应对各种新规则和新产品。一方面当核算规则或相关计算规则发生改变时，只需要对核算模板进行调整就可以适应新的核算规则，提高系统的准则适应性；另一方面，当有新产品推出或者业务变更时，仅需要通过对业务场景规则和会计模板进行参数调整即可，缩短对业务变化的适应时间。
第6篇：财务分析报告模板范文
一、研究设计
（一）样本选择与数据说明本文选取 2009 年沪、深两市上市公司化工板块年报作为内部控制信息披露的研究样本。样本合计为75家，其中包括6家ST 公司。本文在数据收集过程中采用截面数据，数据来源有两处：一是根据新浪网站的财经网上公布的上市公司年度报告资料；二是沪、深两市公开发行 A 股的化工板块，是依据中信健投股票交易软件对板块的划分。
本文选择年度报告进行分析，重点研究年报中董事会报告、监事会报告、年报中的重要事项、审计报告对内部控制信息披露的程度。本文选取沪、深两市上市公司化工板块作为研究样本。数据的处理和分析采用了Eview3.0软件。
（二）研究方法在研究方法上，本文试图通过建立回归模型的研究对我国上市公司内部控制信息披露进行实证研究，进行实证分析目的是克服描述性分析只能简单地揭示影响内部控制信息披露的因素。本文研究克服了己有研究的缺陷，用逻辑回归（logistic regression）方法来分析并引入了相关性分析。
（三）研究假设具体如下：
假设一：董事会报告、监事会报告、年报、审计报告这四个报告对内部控制信息披露与资产净利率相关性较高。经营业绩好的公司越有动力披露内部控制信息以区别于经营业绩不好的公司。
假设二：出具了标准的无保留意见的审计报告的上市公司，内部控制信息披露的程度高。这说明，该上市公司财务报告的质量无论从内容和形式上都较高，公司愿意对外披露内部控制信息。
假设三：被中国证监会特别处理的上市公司，内部控制信息披露的程度低。上市公司的股票交易被特别处理表明公司的盈利能力以及内部控制出现了问题，因此内部控制信息披露的程度低。
参考文献：
［1］蔡吉甫：《上市公司内部控制信息披露的实证研究》，《审计与经济研究》2005年第2期。
［2］刘明辉、张宜霞：《内部控制的经济学思考》，《会计研究》2002年第3期。
［3］张立民、钱华、李敏仪：《内部控制信息披露的现状与改进――来自我国ST上市公司的数据分析》，《审计研究》2003年第5期。
［4］贾宗武、夏勇：《上市公司内部控制信息披露影响因素的实证研究》，《统计与信息论坛》2011年第1期。
［5］李少轩、张瑞丽：《上市公司内部控制信息披露影响因素研究――基于沪、深上市公司的实证分析》，《财会通讯》2009年第3期。
［6］陈晓剑：《我国创业板公司内部控制信息披露的实证研究》，《商业文化（学术）》2010年第7期。
［7］秦冬梅：《上市公司年度报告内部控制信息披露探讨》，《财会通讯》2007年第11期。
［8］李晴阳：《上市公司内部控制信息披露改进建议》，《财会通讯》2008年第10期；
［9］吴劭：《上市公司内部控制信息披露现状分析――基于沪市2006年报的调查》，《财会通讯》2008年第4期。
第7篇：财务分析报告模板范文
关键词：财务报告模式；挑战；改革对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0160-02
引言
虽然中国的财务报告模式一直在不断发展，但是市场经济也在发生着日新月异的变化，目前，中国的财务报告模式与国际的财务报告模式还有很大的距离，中国财务报告模式还面临着许多挑战，因此，进行财务报告模式的改革势在必行。在中国财务报告模式的基础上，通过研究发现其面临的挑战，提出财务报告模式的改革对策，使财务报告能够更好地满足市场的需要，是非常具有实际意义的课题。
一、现行的财务报告模式面临的挑战
（一）财务报告的经济实质意识淡薄
会计人士都知道，实质重于形式是会计核算的重要要求之一，其意义就是不以法律形式为依据，会计的核算按照交易或事项的经济实质进行确认、计量、记录和报告。通俗的来说，就是当核算时出现法律实质和经济实质发生冲突时，会计准则要求按照经济实质进行核算。但是，实际的实务操作中，有关会计人员不知道哪一个更重要，这也就出现法律形式优先考虑，违背了会计核算的原则。另外一个例子，按照现行模式的财务会计概念，资产是被定义为在未来可以为企业带来经济的资源。事实上，会计人员大多数是按照历史成本属性去计量资产而不采用现行模式的现值的计量方式。未满退款期限的产品销售，其相关的风险和报酬还没有转移，但是会计人员大多数就已经记录为一项收入，却没有考虑退款的风险，按照严格的定义，这实际上也不构成一项收入。
（二）忽视了财务报告中计量属性的改革
采用什么样的属性来核算，是编制财务报告必须要考虑的问题。大部分企业目前采用的是历史成本，很少采用现值的计量属性。历史成本是对过去获取资产时采用的价值进行核算，而现值是对资产未来的价值核算。现在的企业主要采用历史成本也是有原因的，加上通货膨胀的因素，采用历史成本，就会更好地体现财务报告的可靠性和稳健性。采用历史成本还是有很多弊端，比如，它只能反映过去的经济利益却不能反映未来的经济利益，不能很好地进行企业价值评估，偏离实际价值，误导信息使用者。
（三）忽略了对企业未来价值的评估
现在的财务报告主要是对企业过去的经济活动所发生的交易和事项进行反映，也就是对历史的数据进行分析、核算和汇总。财务报告的信息使用者不能看到企业未来的发展方向和发展速度，仅仅拥有一张过去的财务数据，不能满足信息使用的投资决策需要，他们更需要看到专业人士对未来企业的经营业绩的预测和未来现金流量具体变动的分析报告。
二、现行的财务报告模式的改革策略
（一）增强财务报告的经济实质意识
企业编制财务报告最终还是要对信息使用者有用，所以应该重视财务报告的经济实质的反映，以更加方便信息使用者的理解，为其所用。财务报告的目标不是一成不变的，它是随着经济环境和国家政策的变化而变化的，财务报告不仅是满足相关行政部门的税务征收或财务监管的需求，更多的是满足大众投资者的需求，因此，财务报告的制定者应该更多地考虑信息使用者的需求，增加财务报告信息的实用性。在满足受托责任难观和决策有用观的前提下，财务报告要更多地关注财务报告信息的质量，实现财务报告的可靠性和真实性的特征。
（二）灵活运用财务报告的计量属性
当前的历史成本为基础的财务报告已经不能满足信息使用者的需求。当前的社会，是一个媒体发达的信息化社会，各种信息的选择和处理方法都会对财务报告模式的改革才生深远影响，必须要改革议程不变的报告模式，采用新的计量属性。另外，未来的经济环境是变化多端的，在不确定的情况下，要牢牢把握财务报告的可靠性和及时性，同时充分完善财务报告的表外项目，对具体的事项进行充分细致的披露和反映，以最大化满足财务报告信息使用者的需求。
（三）拓展财务报告的内容
目前的财务报告主要是对现在企业的价值进行历史成本的计量，这远远不能满足信息使用者的需求，增加对企业价值的评估也很重要。另外，因为通货膨胀的因素、金融工具的不断创新以及金融风险的出现，再加上人力资源、社会责任等社会因素的影响，未来财务报告的模式必须要扩展财务报告的范围，比如非财务信息的披露和人力资源战略。
（四）不断完善财务报告的结构
现行的财务报告模式不具有预测性，只是在满足会计的四个假设和相关会计原则的前提下，制定的符合标准的财务信息。但是随着企业经营业务的多元化，财务报告的附注也会越来越多，这会产生附注比财务报表还多的现象。因此，若要改善这种情况，就必须对财务报告的结构进行改革，使其更清晰明白。可以将财务报告设置多个板块，比如反映决策的报表、反映未来现金流量的报表、反映经营战略的资料、反映经营背景的资料等板块。这就能很好地节省信息使用者阅读理解时间，更好地服务于信息使用者。
（五）不断创新财务报告的方式
目前的财务报告编制期间有一年、半年、三个月。这种固定时间报告方式有其使用的局限性，它只是适合经济大环境稳定的情况，一旦经济环境变化迅速，企业的经济活动也变化很大的情况下，就会出现财务报告不能准确预测企业一年的经济状况的现象。因此，企业应该在经济速度发展很快的情况下，采用先进的计算机信息技术及时的更新财务报告，加快信息的传递速度，提高财务报告的及时性。
结束语
终上所述，中国的财务报告模式还面临着经济实质意识淡薄、计量属性保守以及财务报表的内容狭窄等挑战，应该不断加快财务报告模式改革的进度，通过增强经济实质意识、采用合适的计量属性、拓展财务报告的内容已经完善财务报告的结构等方法的实施，从而建立适合中国国情的财务报告模式。
参考文献：
第8篇：财务分析报告模板范文
【报告描述】
政府投资项目中，采用投资补助和贴息方式的，不再审批项目建议书和可行性研究报告，而只审批资金申请报告。投资补助，是指政府部门对符合条件的企业投资项目和下一级地方政府投资项目给予的投资资金补助；贴息，是指政府部门对符合条件、使用了中长期银行贷款的投资项目给予的贷款利息贴息。
项目资金申请报告是项目建设筹建单位或项目法人，根据国家和地方政府的中长期规划、产业政策、生产力布局、国内外市场、所在地的内外部条件，提出的某一具体项目的建议文件，是对拟建项目提出的框架性的总体设想；是项目方为获取政府专项资金支持而向政府相关部门出具的一种报告。政府资金支持包括投资无偿补助、奖励、转贷、贷款贴息等。
【报告目录】
第一章竹胶合板项目建设必要性及条件
一、项目法人概况
1、项目单位基本情况
2、项目单位近几年财务状况
二、项目概况
1、项目建设背景及建设必要性
2、申请投资补助或贴息资金的主要原因和政策依据
3、项目建设内容
4、项目总投资及资金来源
5、项目目前进度
三、项目结论
第二章竹胶合板项目建设规模及产品方案
一、建设规模
二、产品方案
1、产品介绍
2、产品特点
3、产品技术参数及先进性
第三章竹胶合板项目市场分析
一、产品市场现状分析
1、行业经济运行情况
2、产品技术现状及发展趋势
3、产品市场供需情况
二、产品市场竞争情况
1、主要生产厂商和国力生产力布局
2、产品竞争趋势
3、项目单位优势及产品市场竞争力分析
三、产品市场前景预测
四、项目产品市场推广策略
第四章竹胶合板项目建设条件和主要建设内容
一、项目建设条件分析
1、厂址选择
2、自然条件及环境
3、工程地质条件
4、经济发展及投资优惠
5、原材料及能源供应
二、项目主要建设内容
1、土建工程
2、公用工程及辅助设施
3、原辅材料及动力供应方案
第五章竹胶合板项目产品生产工艺技术
一、工艺技术来源及先进性
二、产品生产工艺介绍
三、主要设备选型及购置方案
第六章竹胶合板项目环境保护、节能措施、劳动安全
一、环境保护
二、节能措施
三、生产安全设施
四、消防
第七章竹胶合板项目组织结构与人力资源方案
一、项目单位组织机构
二、项目劳动定员和职工培训
计划
第八章竹胶合板项目建设期、进度安排和招投标
一、项目建设期
二、项目实施进度安排
三、项目招投标计划
第九章竹胶合板投资估算和资金筹措方案
一、投资估算依据和说明
二、总投资估算
三、资金筹措方案及落实情况
第十章竹胶合板项目经济、社会效益分析
一、生产成本和销售收入估算
二、财务评价
三、不确定性分析
四、社会效益分析
第十一章竹胶合板项目风险分析及防范对策
一、政策法规风险
二、市场风险及防范对策
三、技术风险及防范对策
四、管理风险及防范对策
五、人员风险及防范对策
六、财务风险及防范对策
七、成本控制风险及防范对策
第十二章竹胶合板项目结论与建议
一、结论
二、建议
附件：
（1）政府投资项目的可行性研究报告批准文件；
（2）企业投资项目的核准或备案的批准文件；
（3）城市规划部门出具的城市规划选址意见；
（4）国土资源部门出具的项目用地预审意见；
（5）环保部门出具的环境影响评价的审批意见；
（6）申请贴息项目须出具项目单位与有关金融机构签定的贷款协议；
第9篇：财务分析报告模板范文
【摘要】以2011年的a股上市主板市场公司为样本，从公司治理角度研究财务重述与内部控制的关系。研究表明，财务报告重述与内部控制质量呈现负相关关系，不同类型的财务报告与内部控制质量的关系没有明显的差别。同时内部控制的重点在控制活动更容易抑制异常财务报告重述。
【关键词】财务重述；内部控制；关系
一、引言
财务报告是上市公司对外披露信息的主要途径，外部信息使用者也主要是从财务报告中得到上市公司的相关信息，这同时是监管部门对上市公司监管的主要方面。财务报告重述意味着前期信息披露的不真实、不完整，主要是向投资者传递上市公司财务报表前期差错的程度、原因、影响以及更正情况，是要提供更为准确、完善的信息给投资者。由于财务重述行为表明公司以前年度的财务报告存在差错，近年来这一现象也开始受到学术界的广泛关注。
上市公司之所以发生重述，主要的原因还是公司内部治理不当，导致一系列问题。从我国现行的内部控制制度来看，我国上市公司的内部控制主要从两个角度建立：一是按照五部委颁布的《内部控制指导规范》，从内部控制的五个方面对上市公司的内部控制进行建立；二是在原有公司治理制度的基础上对内部控制制度进行修改。我国虽然颁布了条例要求上市公司对内部控制进行自我评价，但是大多数的公司披露的信息都是笼统概况，没有实质意义的。而财务重述制度在我国早就存在，在2006年财政部颁布的会计准则中“会计政策、会计估计变更和差错更正”准则对财务报告重述做出了较多的规定，要求使用追溯重述法对前期差错进行更正。
拟从财务重述行为发生的视角，分析2011年我国上市公司财务重述与内部控制的关系。选取2011年我国主板的上市公司作为研究对象。通过查阅巨潮资讯网、上海和深圳交易所网站以及国泰安数据库，获取上市公司的年度报告，然后通过查询关键词“会计差错”、“差错更正”、“更正及补充”等，得到进行财务重述的样本公司。
二、文献综述
1.有关财务报告重述的文献
（1）财务报告重述的经济后果
susan等（2004）通过研究在1995至1999年间发生重述的492家美国公司，在这些样本中，核心重述的公司有较高的频率故意的错误欺诈和随后的破产或退市。核心重述即主要是虚假陈述收入、核心盈利的一个组成部分[1]。brad等（2011）发现，在重述前，经理人净买入股票对财务重述的市场负反应不明显，但是经理人净卖出股票则对财务重述的市场负反应明显。研究结果是增量与内幕交易和企业股权交易的一般回报模式，并保持在重述发生后控制的其他因素对市场的反应[2]。上市公司财务重述行为会给证券市场等带来一定的负面影响。毛志宏、荣华（2010）通过实证研究得出的结论，发生财务重述行为的上市公司股价在重述报告公布后呈现下跌趋势，同时对股票交易量也会产生显著影响[3]。王萍、尚应霞（2010）对财务报告重述对股价和对投资者信心的影响进行了研究，发现涉及利润鞥核心会计指标的财务报告重述会导致公司的股价下跌，从而市场反应为负；而不涉及会计指标的财务报告重述不会导致公司股价下跌，其市场反应不明显[4]。
（2）财务报告重述的原因
我国学者对财务重述的原因主要是从两个方面进行研究：一方面是财务重述的影响因素，是从外部方面进行研究；另一方面是财务重述的动因。我国的资本市场日益成熟，上市公司财务重述事件也日益增多，其影响因素的研究主要有，孟南等（2012）对财务重述影响因素的国内外研究做了比较，盈余夸大的财务重述是管理层进行盈余管理的一种手段，盈余管理的发生诱发了财务重述；股权结构越集中，越容易发生财务重述；规模小的公司中容易发生财务重述[5]。以上观点中国内外学者的达成了一致，但是由于我国财务重述制度的特殊性，我们与国外在公司治理方面还存在着一定差距，因此我们除了有以上的一致观点外还有自身特点。马晨等（2012）对财务重述影响因素进行研究。研究结果表明：自由现金流充足、成长较快、监事会规模较大、经“四大”会计师事务所审计、被出具标准审计意见的公司发生财务重述的概率较低；而审计事务所变更则容易导致公司发生财务重述[6]。
2.内部控制有关文献
美国颁布的《萨班斯法案》进一步规范了公司内部控制，提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者利益。法案的颁布也引起了学术界的关注，许多学者针对sox法案进行研究。rainy等（2008）对sox中内部控制质量和审计费用进行研究，针对萨班斯法案第404和第302条的规定对于之前研究内部控制质量和审计费用的研究进行了扩展。发现无论是明显的重大缺陷还是不同性质的问题造成的内部控制缺陷，公司的审计定价都是随着内部控制的问题的严重程度变化的[7]。之后，hollis等（2008）对sox的内部控制缺陷对公司的权益成本和投资者风险的影响进行研究。通过使用sox颁布之前的未经审核的披露和sox之后的审核披露，发现内部控制存在缺陷的公司有着明显较高的特殊风险和权益成本风险。最后结论是不论是跨期的变化还是同期不同公司得出的结论是一样的，内部控制报告影响投资者的风险评估和公司的权益成本[8]。
三、研究设计
1.研究假设
上市公司财务报告重述报告是为了更加真实可靠的披露信息，使报告使用者能从报告中得到有用信息，但是财务报告的重述也会使使用者对上市公司产生不信任，减少财务报告重述会增加外部投资者、监管部门对上市公司的评价。但财务报告发生重述的关键因素是上市公司本身，也就是上市公司内部对财务报告在披露前的整理，甚至是在公司进行日常会计处理、业务处理时的控制，也就是内部控制的有效实施。从而提出假设：
h1：财务报告重述与内部控制负相关
我们把财务报告重述按照重述的内容进行分类，分为会计指标类、公司治理类、不确定风险类、经营活动类。我们认为内部控制质量与财务报告重述呈现负相关关系，但是具体与哪类的财务报告重述的负相关关系更加明显并没有具体的研究，通过具体的查看财务重述报告发现会计指标类和公司治理类财务报告重述更多。会计指标类的财务报告重述是对年报中主要的会计指标、会计数据进行的重述，这类重述明显与财务报告内部控制更相关；而公司治理类财务报告重述是对公司董事会、监事会和高级管理人员以及公司治理结构的重述，这类重述则与内部控制关系更密切。因此，提出假设：
h2：内部控制质量与公司治理类财务重述报告的负相关关系更明显
内部控制按照coso报告可分为五个方面，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，只有这五方面都存在并且进行了有效建设和实施才能从企业层面减少财务报告重述。财务报告重述是由于国家法律法规或会计政策发生变更时而必须进行的则不会因
为内部控制的增强而减少，文中把财务报告重述分为正常财务报告重述与异常财务报告重述。异常财务报告重述就是除国家法律法规和会计政策变更外而进行的财务报告重述。
h3：内部控制在控制活动方面加强控制更有利于抑制异常财务报告重述
2.研究变量的界定及模型
3.样本选择
本文的研究对象是2011年在我国境内主板市场上市的a股公司。由于发行b股的公司，以及在香港交叉上市的公司，其受到的约束不同，本文予以剔除，同时也剔除了金融类上市公司以及数据缺失和因分母为0导致数据异常的样本。所有财务数据来自国泰安csmar数据库，其它非财务数据是作者本人手工收集。经过以上处理，得到的样本的总数为1304个，其中进行财务报告重述的样本有123个，控制组样本有1181个。使用spss17.0对数据进行处理。
表2显示了主要变量的描述性统计。可以看出，内部控制质量变量的均值为68.9618，这说明我国上市公司的内部控制质量和内部控制信息披露有待很大程度的加强和完善。此外，公司的roe变量、资产负债率lev、股权集中度h5和资产总值对数size的均值分别为0.0717、0.52145、49.803和22.19644，说明我国上市公司的股权集中度还是比较高，但是盈利能力处于较低水平。从资产的自然对数来看，各公司之间差异较大，说明样本公司具有近似的正态分布，符合回归分析的基本要求。
2.逻辑回归结果
模型是将是否发生财务报告重述作为因变量，内部控制指数作为自变量，其他为控制变量对两者关系进行分析。通过实证结果，可看出内部控制质量与财务报告重述呈现负相关关系，其系数为-0.089，且通过了检验p=0.000，假设h1得到了支持。表3是将会计指标类财务报告重述、公司治理类财务报告重述分别作为因变量，分析其与内部控制的关系。会计指标类财务报告重述与内部控制的相关系数为-0.063，而公司治理类财务报告重述与内部控制的系数为-0.113，且都通过了检验。因此，公司治理类财务报告重述与内部控制之间的负相关关系更明显，证明了假设2。
3.独立样本t检验
通过独立样本t检验对发生财务报告重述的公司和未发生财务报告重述的公司进行分析。发生财务报告重述的公司通过打分发现在内部控制五方面中的风险评估、控制活动和内部监督方面其平均数与未发生财务报告重述的公司相差不大。虽然控制活动和内部环境均值差稍大，但是通过结果可知财务报告重述发生与否的公司在内部环境方面无明显差异，控制活动则存在明显差异。说明提高控制活动的质量则可以减少财务报告重述的发生，证明了假设3。
五、结论
研究发现：（1）内部控制质量与财务报表重述显著负相关，内部控制质量越高，越不容易发生财务重述行为，表明内部控制是公司治理财务重述行为的有效措施。（2）进一步发现，不同类型财务报告重述与内部控制之间没有显著地差别。
本文的政策启示意义在于：（1）内部控制能够有效地抑制财务重述的发生，内部控制作为防范错报和舞弊、减少公司信息风险的措施是有效的，因此，监管当局应该广泛而深入地推进内部控制的建设；（2）内部控制不是所有方面都能抑制财务重述的发生，表明应该进一步深入改善上市公司的公司治理机制，以为良好的内部控制环境提高内部控制整体方面的实施效果，多方面提高上市公司的内部控制的有效性，从而减少财务报告重述。
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