内部审计过程精选(九篇)

第1篇：内部审计过程范文

首先，尽管实施ERP是管理层的责任，内部审计也应主动地参与到这一过程中。不要以为系统人员和外部顾客能完全处理好这一过程，也不要认为ERP技术太专业化，要认识到内部审计具有ERP实施过程十分必要的功能，尤其是在风险管理方面。一般而言，ERP的实施会在很短的时间内变动程序、组织结构和技术，这样会带来风险，从而需要风险管理战略，内部审计正善于此领域。

其次，实施ERP并不只是另一个系统项目，大多数ERP的实施不是系统型项目而是经营转型（即会极大地影响经营方式，使经营方式变化）的项目，尽管ERP的实施包括操作系统和网络，但这些不会对组织结构产生很大的影响，而ERP能增值的基本要素会增强功能和程序方面的经营领域的运作，如供给链，顾客管理，供给商关系和电子商务等。需要明确区分纯系统型项目的实施和ERP中战略经营转型项目的实施。若不加以区分，会导致失误。需认真思考为什么实施此软件，想获得什么样的经营优势和会产生什么样的问题。因此，内部审计师应参与ERP的计划会议，参加以操作系统和使用者相互影响为内容的讨论，找出什么是推动ERP实施的决策等，然后提前发现问题。

第三，及早参与，内部审计部门应及早参与到ERP的实施中。内部审计部门更能了解经营状况，他们在风险和控制方面的专长可帮助决策者决定ERP是否合理以及哪个软件理合适。比如，内部审计部门可是以帮助询问有关风险方面的问题，关于或有事项，可供利用的资源，成本，新软件对核心经营过程的适合之处，内部审计的地位和控制等。这些总是在项目计划阶段都是很重要的。另外，内部审计师应询问项目经理要实施的计划，通过对计划的充分审计可达到三个目的：首先，它可以促进有关负责人员在某个特定时间来准备一个更详细的计划；其次，它可以使内部审计师直接改善ERP实施中的质量；另外，内部审计师的报告也可以给更高层管理层提供一个工具来了解实施计划中的优点和缺陷，这一报告也可以给管理层在实施ERP过程中提供一个基石，使实施小组各负其责，而不是在事后再寻找。

第四，在现有优势基础上增长重要技能。内部审计师可通过广泛了解与ERP实施有关的问题来获得主要经营、风险、控制等知识，如可阅读专业出版物和因特网上的文章以及和有ERP经验的内部审计师进行交流等。ERP项目十分复杂，需要懂得各方面的知识和技能，如项目管理，与培训、业绩评价和交流有关的综合文化，对技术或应用的理解，系统开发技能，资源计划框架等。当然，内部审计师不大可能掌握所有这些技能，但应增加对组织有重大影响的技能。同时，在ERP实施中，对重要技能的掌握应倾向于经营的功能方面而非技术方面，比如增长关于经营领域中的供给链，顾客管理，供货商关系，电子商务等知识。

第五，不要以为系统人员和顾问已经充分考虑了风险、控制和审计责任。有的公司的内部人员和外部顾问的技术都很娴熟，但缺乏关于公司经营环境的经验和对风险、控制问题的基本了解。他们总是考虑技术问题“我们如何清除此障碍？”而不是思考“要完成此，什么方法最佳？”，“如果我们进行变动，有什么风险？”等，此时，如果内部审计部门充分参与进来，情况便会不同。ERP中包括了许多内设的控制措施，但每一项都是要发生成本的，因此，内部审计师应仔细考虑每一项控制可达成什么样的目的，以实现控制风险的目的。

第六，始终掌握充分信息。内部审计应积极参与ERP的实施，到少应了解实施的进程和管理层所做的重要决策，如关于转换日程，企业经营过程的基本变化，转换计划等。这些决策会影响审计师将来的工作，在设计未来审计计划和程序时应充分考虑。

第七，亲自着手工作但要保持客观。当管理层遇上麻烦而示助于内部审计时，内部审计师应避免作决策（尽管他们此时实际掌握着整个进程），应保持独立、客观、公正，并积极亲自动手参与第一线的工作。如果内部审计师不把自身置于决策者的地位就可避免客观隆的矛盾。同时对ERP实施的各阶段进行审计并做出报告以帮助高层管理层评价和分清实施人员的责任。

第八，不要过于相信言过其实的宣传。当今的ERP系统代表着大公司最先进的信息系统，虽然有很多的优势但同样可能产生许多问题。他们往往不像使用者所想的那样灵活，各模块的结合不一定很好，而且尚不能很好地促进电子商务。另外，即使采用了先进的新系统，传统的控制如责任划分，内部检查等并未过时，或许更重要。同时，ERP往往比想象得更昂贵，不可低估对硬件的处理和储存能力的要求和限制及对人员的要求等。此时，内部审计应提醒组织不要为天花乱坠的宣传所迷惑。

第2篇：内部审计过程范文

一、要强化制度建设和队伍建设

基建内部审计是具有较强专业性，对工作程序要求十分严格，因此对于基础工作和工作人员素质也有很高要求。首先，审计部门应制定内部基建审计办法等一系列文件，为开展工作提供制度上的保证，实现工程审计的制度化、规范化，使审计工作有章可循，有据可依，在保证内部审计工作质量的同时也可以规避审计上不可预料的风险。其次，基建审计由于专业性强，要求审计人员既要懂工程技术，又要懂经济，还要懂财会、法律、索赔。工程审计人员需要具备多方位、多层次、广泛的知识。这就需要有针对性地加强审计人员业务培训，不断拓宽视野，提高审计人员的业务素质和水平。第三，可以从外部积极引进掌握基建投资、精通法律和计算机的专业技术人员，整体提高审计队伍的业务实力。高校也可以将过程审计项目外包，聘请专业审计事务所参与项目过程审计，加大审计工作监管力度，提升审计工作质量。

二、事前审计阶段关键因素分析

事前审计是指建设项目开工前期，高校内审部门就应介入。具体要从项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等入手开展工作。监管的重点是工程项目的招投标和施工合同的管理。

（一）招投标环节

审计人员应参加招投标的全过程，主要审查招投标文件是否认真编写以及招投标文件的条款是否合理；审查招投标程序是否合法，招标单位是否当众开标；审查投标单位的资质证书、资质等级；审查标的以及投标报价中有无虚估、多计或少算漏项，各项费用的计算是否正确等。对于以上环节，内审人员均应参与并做出客观评价。当程序不规范时要及时指出。

（二）合同签订环节

审计部门要加强和完善对于施工合同的管理。学校内审部门要协同校内基建、资产、财务等部门对合同的真实性、合法性、完整性进行审查，其中审查的重点为工程项目的施工期限、工程质量要求、双方的权利和义务、承包方式、取费标准、合同仲裁和奖惩，以及协作条约和违约责任等条款。尤其值得重点关注的是现在有些项目通过补充协议规避《合同法》的管理规定，对此内审人员要认真审查所有施工文件，避免出现漏洞。

三、事中审计阶段关键因素分析

事中审计是对工程项目建设期间的审计监控，是控制工程造价的核心与根本。内部审计人员应深入施工现场、了解施工场地，与学校基建部门积极配合，做好以下几个关键环节的监控。

（一）严格控制工程变更

工程变更目前是基建项目增加造价的主要手段，审计人员应对工程变更严格控制，审查变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题。对于设计变更情况和因此引起的建设资金变化情况我们必须及时掌握，对于较大幅度变更引起的资金大幅度增加应该及时和相关部门通报并向校领导汇报，要严格审批权限，避免出现低价中标，高价结算的情况。

（二）严格控制隐蔽工程管理

隐蔽工程因为其隐蔽的特性，对整体工程质量的影响较为显著，很多工程质量问题均发生于隐蔽工程施工环节，而且所占成本也比较大。因此，为降低造价成本，堵塞资金漏洞，应该高度重视对隐蔽工程的审计监督。要求隐蔽工程必须保留相关资料，尤其是影像资料。审计人员一定要深入现场，实地勘测取证，在可能的情况下可以委托第三方实施过程审计，对施工过程实施多方审计介入。

（三）加强基建工程材料价格控制

对于施工单位供货的材料，建设单位要在价格上加强监督，甲乙双方未开工前应协商确定可调价差的材料和计算差价的方法，避免在结算价格上出现扯皮现象。同时对于大额主材，审计方可以会同相关部门监控供货商的价格质量，并以供货商的价格为基础确认结算价格。

（四）搞好跟踪审计的协作配合工作

实际工作中，学校要克服片面认识，审计工作除了工程结算时需要对工程造价审核外，在施工过程中还拥有对各环节的确认、决定和发言权，要防止有些部门有意无意地将有关事项给“封闭”起来。对此，作为审计单位，如果不了解情况，容易做出错误判断，从而难以实现全过程跟踪审计的目的。因此要正确处理好过程审计与相关部门的协作关系，参与项目建设的各个部门要形成共识，统一认识，自觉地支持和顺利确保跟踪审计各项工作的开展。内审部门要与学校建设部门合理分工、协调互补，形成合力。

四、事后审计阶段关键因素分析

事后审计是指做好工程竣工决算、结算审计和投资总结分析，是控制投资造价的关键。基建项目在送审前，如有必要可以对工程进行预审核，从而降低结算审计的工程量，降低审计风险。

审计程序要确保各种工程审计资料真实齐全、手续完整，要对工程量、定额套价，取费、计算结果等进行审核。本阶段审计中需要关注以下几个问题。

（一）技术标部分指标是否重复

目前，在招标中多采用实物工程量清单招投标，施工企业根据建设单位提供的工程量清单报价，其报价包括计算完成部分项工程量所发生的直接费、间接费、利润和税金的总和，技术标内的施工组织设计或施工方案确定的数量，由施工企业在商务标里以非实物形态竞争性费用的形式自主择项报价或包含在综合单价里。在工程决算时，一些施工企业又往往把标内应考虑的技术措施费的一些项目重复列入造价，计取工程费用，从而加大标的金额。

（二）施工图与竣工图是否存在变更或差异

施工图是工程项目招标的依据和工程施工的基础，竣工图是对竣工工程的具体记录，包括了施工过程发生的设计、联系单等变更，两者有着本质的区别，尤其是一些大中型复杂的工程，两者项目出入会更大。在实际审计中要注意施工企业把已取消的施工图项目仍列入造价，计取工程费用。

（三）变更签证联系单是否规范有效

基建项目变更签证要求及时、有效，签证单不仅要反映工程量的变化，又要反映工期的变化，更要有经办人签名和规范的 审批手续。特别要注意基建工作的主管部门在组织施工过程中没有按规范要求及时做好各种签证，如变更签证单既不是现场签证，又没有经办人签字和盖章，签证的内容和工程量含混不清，个别签证单甚至由施工单位随意签证。有些施工企业就利用联系单来做文章，办理有利于乙方的联系单，故意删改、省略不利于己的内容，更换联系单内容等为多计费用埋下伏笔。

（四）提高材料价格标准

由于材料的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，经常会出现施工企业虚报材料价格和材料用量。目前材料高估已成为工程造价偏高的重要因素。施工时用低等级材料，造价时却套用高等级材料价格。实际购买价高于招标时，暂定价交给建设单位签证，而低于暂定价的就以投标暂定价作为造价依据。

（五）曲解合同

施工合同目前均为格式合同，由于合同条款很多，如果在订立合同时不周密细致，容易导致双方对承包方式，施工工期、价差造价、让利幅度、取费标准、奖罚措施等产生歧义，而施工企业尽量往有利于自己一方考虑。

（六）虚设费用

有的工程在建造过程中没有使用大型机械和特种机械，但竣工造价中却列入许多大型机械进退场费等费用；有的工程根本不需要抢时间进度，但竣工造价中却列入了夜间施工增加费、赶工措施费等费用。

五、加强审计质量管理

内审外审相结合在工程项目审核过程中要注重质量控制。质量控制是整个审核质量保证的核心，高校内部审计部门应加强对审核过程的质量控制，以保证审核质量，降低审核风险。

（一）规范审核程序，严格执行三级复核程序

对每一个审计项目都必须从基础抓起，按操作规程一步一个脚印地做好各项工作。三级复核程序的关键在于自检，内审人员必须具备严谨、认真的工作作风，严格做好每项工作，并注意做好自己结果文件的自检工作。同时，三级复核的各级都应明确复核内容和责任承担，层层把关，级级负责。

（二）注重审计档案整理的工作

规范审核工作底稿的编制，要求底稿清晰明确，不论编制者本人还是其他审核人员，都能看懂。审核底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅和借鉴。

（三）内审外审相结合是降低工程成本，减低审计风险的有效手段

基建工程审计是一项专业性、技术性都很强的综合性工作，高校内部审计部门要完成各种各样的审计任务，必然要冒较大的审计风险。而社会审计拥有各种各样的专业人才。对于工程投资大、资料齐全、核算技术比较复杂的工程项目，可以在内审进行初审后委托社会审计进行审计。

参考文献：

第3篇：内部审计过程范文

关键词:公路养建工程 内部审计 过程管理

中图分类号:F239 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）07-173-02

一、前言

严格有效的内部审计是公路养建工程质量的重要保障，它与公路基本建设的发展密不可分的。我国自改革开放以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。特别是“第十个五年发展规划”以来，国家作出了加快基础设施建设、扩大内需的战略决策。全国公路建设总投资规模不断扩大，至“十一五”末，全国公路网总里程已达到398.4万公里，高速公路发展到7.4万公里， “五纵七横”的国道主干线公路基本形成。进入“十二五”后，随着我国经济实力的不断增强，公路建设、公路养护事业又将迎来新一轮建设的高潮。

公路建设投资又成为各项投资中的重中之重，公路建设面临新的发展机遇。为了加强公路建设资金的管理，规范公路建设市场，保证工程质量，提高投资效益，加强公路工程内部审计具有十分重要的意义。

二、公路建设投资的内部审计的主要内容

多年来，公路建设投资的审计监督的重点是在工程完工后，对决算报告进行审查，检查其套用定额是否正确，有无多计工程量的问题。很显然，这种办法已远远不能适应现代审计的监督职能。随着工程招标制、工程监理制等现代工程管理制度的出现，内部审计也应相应的改变了重点和内容，归纳起来主要体现在以下几个方面：

1.工程前期。公路建设投资项目从立项伊始，到公开进行招投标，评标到签订合同，绝大多数内容和技术操作属业内秘密，但应该是审计监督的重点，以避免虚假招投标或暗箱操作问题的发生。除此之外，承包商的施工资质、招投标过程的合法、合规性都应列为审计监督的重点。

2.主体工程。即投资者所要得到的道路、大桥、桥涵等的主体。审计监督的重点应是工程的规划有无超标准、超预算的情况。

3.附属工程。如道路两边的绿化工程、防护、边沟等，审计监督的重点同样应放在有无夹带工程等计划外工程，或人为改变设计方案，变相加大工程概算的问题。

4.隐蔽工程。隐蔽工程，如桥梁基础，就是指竣工后无法看见和计量的工程。隐蔽工程因其隐蔽性和重要性而增加了监督的难度，监督的重点应放在核实设计要求和实际施工的差异上，如开挖土石方量、投入的基础用料量等问题上。

5.工程决算。工程决算即对提报的工程决算报告进行审计，依据国家公路建设方面的法规仔细审查施工过程有无多计工程量、重复计量、不合规定、高套定额、故意错套定额、多计取费用、乱摊销费用、挪用转移公路建设资金等现象。

三、公路养建工程内部审计重点

（一）招投标过程中的内部审核重点

招投标过程是公路建设投资进入实质性工作中至关重要的一步，它不仅能从施工能力、施工信誉等方面择优选择承包商，也通过施工合同对投资、进度、质量进一步细化和控制，用经济、合同手段保证公路建设总体目标的实现。因此招投标工作是否规范、合法，将直接影响招投标结果的公正性以及投资的经济性与否，从以往经验和教训来看，招投标过程中出现的暗箱操作、关系标、人情标，不仅使招标的目的难以从合同价上表现出来，也会为以后施工过程中的投资失控埋下隐患。具体表现在以下几个方面：

1.建设单位（以下称业主）的招标（或招标）是否规范。目前《中华人民共和国招投标法》以及山西省关于招投标工作的一些规定已经全面实施，按照法定招标程序应按公开招标公告、资格预审、投标、评标定标、发出中标通知书这一流程来进行，在招标前应详细编制招标文件（含项目专用本）、招标总体实施办法、资格预审评审办法、评标实施细则等报主管部门审核批准，在各阶段应认真准确客观地编写评标报告、定标决议等，并应全程做好公证。

作为审计部门应从以下几方面检查自身在招投标中有无违规现象：第一，在招标公告、招标文件、资格预审、评标中是否有地区、行业的限制性条款和做法；第二，按照国家规定必须进行公开招标的项目是否公开招标，是否将该公开招标的项目实施小范围的邀请招标、议标，是否将大的项目肢解逃避招标，是否将前期小的项目招标后期大的项目直接交给前期项目施工单位；第三，指定分包的项目是否符合国家对可以由业主指定分包的条件；第四，合同签定价及中标通知书的合同价是否为承包商的中标价；第五，本项目的招标文件和实施办法中是否有与《中华人民共和国招投标法》以及我省关于投标工作的一些规定有严重抵触的地方。

第4篇：内部审计过程范文

审计师在独立审计中的一项重要职责是依据审计准则取得足够有力的审计证据和事实，从而在合理客观的基础上形成对被审计单位财务报表的审计意见。在执行审计过程中，审计师必须保持相对于被审计单位的独立性。内部审计人员则是向本单位、董事会或者其他具有同等权限和职责的企业相关方提供、评估、鉴证和建议等信息，在执行内部审计任务时也应该保持与被审计事项有关的客观性立场。内部审计人员的一个重要职责是监督审计主体内部控制的有效实施。审计师要了解被审计单位的内部控制，并藉此确定出有用的内部审计行为和相应的审计计划，就必须先掌握被审计单位的内部审计功能的情况。

为此，审计师首先要征询被审计单位适当层次的管理者和内部审计人员，明确内部审计在该单位的组织身份、审计标准、审计程序（包括内部审计工作的性质、时间和范围）、以及内部审计人员取得有关记录或数据的途径及其活动所受到的限制。有时审计师通过内部审计制度、任务陈述或管理当局、董事会与此有关的指令或授权等可以了解内部审计功能的既定目标。

当然，并非所有的内部审计行为都与该单位的独立审计相关。例如内部审计人员对内部管理决策效率的评价通常是与独立审计无关的内部审计行为。与独立审计相关的内部审计功能主要在于内部控制政策和程序的设计及有效性，它为证实财务信息的记录、处理、和报告与财务报表假定相符或这些财务信息被虚报提供直接确凿的证据。确定内部审计行为是否与独立审计相关，审计师可以考察以前年度审计结果，检查内部审计人员在风险评价时怎样对财务和经营领域配置审计资源，查阅内部审计报告来取得有关内部审计范围的详细信息和资料。

审计师通过对审计单位内部审计制度及其运作的了解，判断内部审计结果是否有助于独立审计。常见的情况有三种：当内部审计行为与报表审计无关时，审计师无须考虑内部审计的；当内部审计行为与报表审计有关但不足以藉此作为进一步的审计依据，审计师对内部审计结果可以不予以深入的采用；当内部审计工作与独立审计的内容、时间和范畴存在着直接联系，审计师应该根据对内部审计的预期来评价内部审计功能的能力和客观程度，以确定是否继续在独立审计中运用被审计单位的内部审计功能。

二、评价被审计单位的内部审计资格和客观程度

内部审计资格是一项综合性的指标，它包括被审计单位内部审计人员的程度和专业经验、专业资格和继续教育、内部审计制度、程序和方式、内部审计师的选聘、对内部审计行为的监督和检查、内部审计工作底稿的质量，以及对内部审计工作绩效的评价。

内部审计功能的客观程度主要取决于两个方面，即内部审计师在组织中的身份，以及对有关审计敏感区域的回避。内部审计师在内部审计功能中的组织身份表现为：内部审计师报告的上级管理者层次，应确保审计范围有效性，并有足够权限根据内部审计的发现和建议采取适当政策；内部审计师可直接向董事会、审计委员会或业主、经营者定期报告情况；有关内部审计师的选聘决定经过董事会、审计委员会或业主、经营者批准。此外，内部审计功能要在审计区域保持高度的客观性，即禁止内部审计师参与其亲属承担着要职或审计敏感性职位的审计项目；禁止内部审计师参加其近期已受聘或完成现有内部审计任务后就聘的岗位相关的审计项目。

为了评价内部审计功能的资格和客观程度，审计师应该核查内部审计的前期经验，征询管理当局，近期外部审计对内部审计质量的意见。审计师还可以利用国际内部审计师协会（IIA）的职业标准进行评价，并根据对被审计单位内部审计功能的预期和评价安排独立审计的测试内容和范围。如果对内部审计资格和客观程度予以肯定，审计师可以进一步考察内部审计过程和结果对其独立审计的影响和作用。

三、分析被审计单位的内部审计对独立审计的作用和影响

内部审计结果对独立审计的性质、时间和范围的影响一般涉及审计师对被审计单位内部控制的了解，审计师对审计风险的评价，以及审计师对验证程度的计划等。

首先，审计师通过内部审计结果了解内部控制。审计师应在了解被审计单位的内部控制制度和程序基础上制定其审计方案，并检验内部审计制度和程序是否得到落实。由于许多内部审计功能的主要目的是检查、评价及监督内部控制制度和程序，因此内部审计结果往往为审计师的独立审计提供有用信息。举一个简单的例子，内部审计师设计出销售和应收账项电脑系统的流程图，审计师可以通过检测流程图来获取相关的制度和程序设计信息。另外，审计师还可以根据内部审计师对内部控制制度和程序的执行情况了解被审计单位的内部控制是否落实到位。

其次，审计师通过内部审计结果确定审计风险。审计师可以从财务报表和账项余额或交易类型两个层次来确定重大错报的审计风险。对于财务报表的重大错报风险，审计师进行综合性评价，在形成综合性评价时，内部控制的某些制度和程序向财务报表假定渗透其影响；控制环境和系统通常影响大多数的账项余额和交易类型，从而对财务报表假定产生影响。被审计单位的内部审计功能影响着审计师总体风险评价，也影响着审计师制定计划时对审计内容、性质、时间和程序的选定。例如内部审计范围分布较广且地点十分分散，审计师则可以在一定条件下利用内部审计结果来监守测试选点，缩小审计范围。

对于账项余额或交易类型层次的审计风险，审计师需要执行独立审计程序，征集并鉴定有关管理当局假定的审计证据，对每一项重要假定的控制风险加以评价，实行对控制过程测试，确认评估结果在允许值范围内。在测试内部控制时，审计师应结合对内部审计结果的核实。例如内部控制中对应收账款完整性的检查在有些单位已经纳入内部审计范围，其内部审计检测结果可以为审计师评价该项控制有效提供辅助信息。因此内部审计检测从一定程度上体现出内部控制制度和程序的有效性，影响审计师对审计测试的内容、时间和范围的要求。

此外，被审计单位的内部审计过程和结果对独立审计的验证程序产生一定的。内部审计中有一些审计过程为揭示具体账项余额和交易类型假定下的重大错报提供直接的证据。例如，当内部审计师在审计工作中确认某些应收账款，并清点盘查有关存货情况，这样的内部审计过程为审计师对存货假定中的风险验证出具直接的证据。因此，审计师可以适当地修改验证程序，调整必须确认的应收账款的时间和数量，以及应该清点盘查的实物库存的分布地点。

四、利用被审计单位内部审计功能应有风险意识

尽管内部审计工作可能对独立审计过程产生影响，但审计师应执行审计准则规定的审计程序，征集充分有效的审计证据来支持其审计报告中的陈述和观点。审计师的实地盘点、亲自观察、精确和测试等获取信息和数据的直接手段通常要比间接渠道更具说服力。

对被审计单位的财务报表出具审计报告或审计意见是审计师的专有职责。虽然审计师可以分享内部审计的审计结果，但不能与内部审计师分担与审计报告相关的审计责任。只有审计师才有终极责任来发表对财务报表的审计意见，并承担对被审计单位的内部控制、重大错报、审计测试有效性、估计的评价及审计师报告中其他事项的有效判断所形成的审计责任。

对于内部审计结果的影响程度和范围，审计师可以考虑：报表金额的重大性，即账项余额或交易类型；与报表金额相关假定下的重大错报风险（包括内在风险和控制风险）；用以支持有关假定的审计证据的客观性。

当内部审计所涉及的报告金额重大，且重大错报风险或审计证据主观性偏高时，审计师应对相关假定进行亲自测试，而不能直接采用内部审计结果。有些与重大错报金额相关的假定，在评估审计证据时重大错报风险或主观性很高，这时审计师应按照审计准则执行充分的审计程序来检验风险程度。当然，在制定审计程度时，可考虑利用内部审计某些特定假定的检测（包括控制测试和验证性检测），但这并不意味着可以完全消除这些假定的审计风险，必要时审计师应采取有效的审计手段予以直接验证。评价审计证据时，重大错报风险或审计证据主观性较高的假定通常涉及与会计估计有关的资产负债项目、关联方交易的确认和披露或有不确定性项目和日后事项等等。

另外，有些假定涉及报告金额并不重大，且在评估审计证据时重大错报风险或主观程度较低，这时审计师可根据被审计单位内部审计工作安排和结果，针对某些假定核实其审计风险低于可接受程度，简化或省略审计师的直接检测程序。这些重大错报风险或主观程度较低的假定通常涉及现金、预付账款以及固定资产等项目。

五、协调独立审计与被审计单位内部审计功能之间的关系

在内部审计工作满足审计师的独立审计程序预期效果情况下，审计师与内部审计师可以进行有效的协调，协调的方式有：定期会面，统筹审计方案，获取内部审计工作底稿，复核审计报告，以及就可能出现的会计审计共同磋商等。

审计师在采用内部审计结果之前，应该采取适当手段检验内部审计质量和效率，尤其是影响审计计划、时间和范围的一些重大事项。如前所述，审计计划的制定是基于审计师对被审计单位内部控制的评价和判断，在作出评价和判断时，审计师应从下面几个方面考虑内部审计因素的作用，即内部审计范围是否达到预期审计目标；内部审计过程是否有效；内部审计工作底稿是否正确记录包括监督和复核证据在内的审计结果；内部审计结论是否符合事实，内部审计报告是否与其审计结果一致。

同时，审计师应针对重大财务报告假定检查内部审计工作，既可以是对内部审计检验过的控制制度、交易或者账项余额进行复查，也可以是对内部审计未检验过的同类型控制、交易或者账项余额进行抽查。总之，审计师要将内部审计结果与自己的测试结论相比较、相结合地对内部审计结论作出评价和判断。

此外，审计师在执行独立审计任务时，可以要求被审计单位的内部审计的直接支持和协助，甚至可以授权内部审计师完成独立审计工作的某些具体审计任务。例如内部审计师可以协助审计师了解被审计单位的内部控制，并根据审计权责的有关规定被授权去执行控制测试和验证性检验。审计师在要求内部审计师提供直接支持和协助时，应考虑内部审计的能力和评价审计证据的客观程度，同时在适当条件下对内部审计工作予以监督、核实、评价和检验。审计师在向内部审计授权时，应明确说明所授审计任务的目的和责任，以及可能出现的会计审计问题对审计计划内容、时间和范围的影响，而且在审计过程中出现重大会计审计事项都必须提交给审计师，以引起重视并予以及时处理。

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[1]张金城。知识审计的特点[J].财会通讯，2000年（5）。

[2]陈建明。独立审计规范论[M].大连：东北财经大学出版社，1999.

[3]刘明辉。独立审计学[M].大连：东北财经大学出版社，1996.

[4]郭群，李洪斌。审计学[M].广州：广东人民出版社，1999.

第5篇：内部审计过程范文

【关键词】内部审计；质量控制；烟草

1 内部审计质量控制的内涵

国际内部审计师协会2011年的新版《国际内部审计专业实务框架》规定，首席审计执行官必须建立并维护涵盖内部审计活动所有方面的质量保证与改进程序。质量保证与改进程序的目的是对内部审计活动是否遵循“内部审计定义”和《国际内部审计专业实务标准》以及内部审计师是否遵守《职业道德规范》进行评估，同时还可以用来评价内部审计的效率和效果，并识别改进的机会。质量保证与改进程序包括适当的监督、定期的内部评估、对质量保证的持续监督和定期的外部评估，以及对建议的后续跟踪，涉及对资源、技术、过程和程序做出适当、及时的调整。

中国内部审计协会的内部审计具体准则指出，内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审计质量控制的目标是：审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。

从以上论述中可以看出，内部审计质量控制的内在特征主要包括以下几个方面：

第一，系统性。内部审计质量控制是对内部审计活动所有方面的控制，因而内部审计质量控制具有较强的系统性。从横向看，系统性体现在内部审计工作的各方面、各要素，质量控制的对象囊括内部审计机构、内部审计项目、内部审计人员等；从纵向看，系统性体现在审计质量控制贯穿审计作业过程的始终，质量控制是一个持续的过程，在计划、检查、评估、报告以及跟踪等各个阶段都应进行控制。

第二，以一定的标准为依据。衡量内部审计工作质量的重要标准包括内部审计准则、《职业道德规范》、内部审计章程等。

第三，以一定的政策和程序为载体。内部审计质量控制通过一定的政策和程序为手段确保审计质量符合标准，审计活动帮助组织实现目标。

2 烟草商业企业内部审计质量控制的存在问题

近年来，烟草行业内部审计工作在不断深入，特别是在全行业内推行审计委派制以来，烟草商业企业提高了内部审计的独立性，较有效地解决内部审计机构的局限性，实现了审计资源统筹调度、优化配置、垂直管理，有利于审计人员履行职能，内部审计质量控制也在不断完善。但现实中仍存在一些问题，制约着企业内部审计质量的提升。

2.1 内部审计定位不够清晰

对内部审计职能缺乏充分认识，部分企业对内部审计的定位还停留在完成交办的“行政规定式”任务上，并未将内部审计工作真正纳入整个企业的管理体系架构中，使其发挥企业“免疫系统”的作用，从而在组织环境上影响了审计质量。

2.2 内部审计质量控制标准不明确

现有的内部审计控制标准主要是宏观、框架性文件，可操作性不强。从烟草商业企业内部看，也缺乏切实可行的内部审计质量控制标准和控制手段，内部审计开展过程中，过多地依赖于审计人员的主观判断，这将大大影响审计工作质量。

2.3 内部审计技术和方法创新不足

审计技术和方法滞后，创新不足，制约了烟草商业企业内部审计的发展。随着信息化逐渐融入烟草商业企业经营管理过程，越来越多的经营管理部门使用了计算机辅助工具或系统。作为企业“保健医生”的内部审计，仍处于利用计算机辅助工具或系统的摸索阶段，很多时候还是依靠以传统的手工手段去审计信息化处理的业务，致使发现问题滞后，审计效果和效率受到制约。

2.4 内部审计队伍综合素质有待提高

在烟草商业企业，内部审计人员中大多是审计、会计或财务管理专业的人员，在财务审计方面的知识较精通，但工程投资、法律法规、信息管理等方面的专业人才较少，而掌握现代企业管理知识科技知识、知识面广、具有较强综合分析能力的复合人才则更少。随着审计内容的广泛性和复杂性的加强，特别是近年来烟草行业“两项工作”的推进和信息化建设的深入，部分内部审计人员未经过系统的培训，缺乏专业知识，难以适应快速发展变化的经济环境，对风险的辨识和管理能力较弱，使得其所实施的审计工作不能很好地在企业内部控制中发挥作用。

3 完善烟草商业企业内部审计质量控制的设想

3.1 明确内部审计定位

内部审计部门的独立性和职能的明确定位是建立良好的审计环境的基础。烟草商业企业大多设立了独立的审计部门，且在各省烟草系统内实施审计委派制，这为建立良好的审计环境奠定了坚实的基础。但同时，企业还要不仅从形式上，更要从实质上保证内部审计机构的独立性和权威性。一是，要加强企业内部对审计机构的科学认识，摆脱过去对内部审计的偏见认识，将内部审计工作真正纳入整个企业的管理体系中来。二是，内部审计工作要转型，由过去单纯的查错防弊向管理型、增值服务型转变，提升内部审计的内在价值，从根本上提高内部审计的权威性。

3.2 明确内部审计质量控制标准

烟草商业企业应建立一套完整系统、行之有效的内部审计工作质量控制标准。内部审计质量控制标准应结合行业特征，覆盖审计全过程，同时标准的制定应与当前烟草行业推行的质量管理体系建设相结合，立足于企业实际，通过优化流程，明确标准，完善制度，逐步实现按制度管理，按程序分责，照标准办事。为提高标准的参照性，可进行量化并结合企业最佳实践，给出示范的数值或操作规程，以便于内部审计人员进行对照执行、标杆管理，进而提高审计的效率和质量。为保证标准的适用性，随着经济环境的变化，内部审计质量控制标准也将持续完善。

3.3 加强内部审计项目质量控制

在内部审计项目全过程中，加强内部审计质量控制，包括对审计计划、审计方案、审计取证、审计复核、审计责任、审计报告、整改跟踪落实、审计档案管理等方面的质量控制。

第一，内部审计计划的制定要建立在风险评估的基础上。通过识别和评估企业风险，确定审计目标和范围，以确保审计计划所确定的内部审计活动重点与企业目标相一致的，审计范围涵盖了企业经营管理中的中高风险区域。

第二，内部审计方案的编制要建立在审前调查结果的基础上。内部审计方案的质量对内部审计质量有着重大影响，而审前调查是提高审计方案质量的关键。审前调查工作重点是对审计对象的风险评估，以审前调查确定的高风险领域作为审计重点，按照审前调查的风险评估结果确定审计抽样比例，能够提高审计工作的效率和质量。审计实施方案中应详细列示各审计要点对应的目标、风险和控制措施，同时应细化审计步骤和进度安排，详细列示需抽取的样本等。

第三，控制审计取证过程质量。审计证据和审计底稿是审计取证中相互联系的重要因素。在编制审计底稿时应采用恰当的风险评估程序，选择合理的审计方法和程序，从而有效降低自身的审计风险，收集充分、客观的审计证据，最终得出恰当的审计结论。

第四，要严格执行审计复核。审计复核是控制内部审计质量的重要一环，应形成三级复核制度。同时，审计过程中要分清审计责任，通过建立内部审计质量责任制度，为提高内部审计质量提供了监督机制、制度保障和内在动力。

第五，要对审计报告执行情况进行跟踪。内部审计报告的执行情况也从侧面反映审计质量的高低，内部审计报告中的意见和建议只有得到认可和落实，才真正发挥了内部审计的作用，因此，落实审计意见和建议的整改是审计项目全过程质量控制的最后一环。内部审计机构可以通过编制内部审计报告执行情况跟踪表，督促管理层和相关职能部门对报告意见和建议纳入考虑范围，并对整改事项采取相应措施。

4 提高内部审计队伍综合素质

内部审计质量是内部审计的生命线，而内部审计人员是内部审计的灵魂，审计质量的控制，最终还是要依靠人来建立并执行的。审计人员是质量控制中最活跃的因素，审计人员素质的高低直接影响了审计质量。提高审计人员综合素质可从以下几个方面进行：一是，重视内部审计人员的培训工作，包括专业技能培训和职业道德的教育两个方面。培训教育做到学以致用，避免流于形式。就烟草商业企业内部审计人员而言，要重点加强对法律法规、工程项目、招投标管理、科技信息、企业管理等方面的学习和培训，以适应行业发展的需要，要加强审计人员职业道德培训，增强内部审计人员的责任感。二是，建立内部审计人员资格认证机制，通过定性、定量考核的方式，激励和引导内部审计人员提高内部审计工作质量，加强审计质量控制。

【参考文献】

[1]叶陈刚，郑洪涛.公司内部审计[M].机械工业出版社，2009，1：235.

[2]杨秀荣.企业内部控制规范指引解读及案例分析[M].中国财政经济出版社，2010，9：9.

第6篇：内部审计过程范文

关键词：内部审计；风险管理；审计过程

1 内部审计的定义

IIA内部审计标准委员会的《国际内部审计专业实务标准》(《标准》)将内部审计定义为：一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加组织的价值和改善组织的运营。它通过采取系统化、规范化的方法，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

2 内部审计在现代企业中的地位与作用

2、1　内部审计的地位

内部审计是企业所有权与经营权分离的产物，是现代企业制度的客观需要。现代企业制度下，企业所有权和经营权高度分离，投资者不再参与日常经营管理，为了保障自己的资产安全，所有者必然会间接的参与企业的管理，如聘用、监督、制约、解雇企业的高层管理者，监督企业的经营管理活动，参与企业的重大决策。由于内部审计具有其他审计不可比拟的优势，其在公司治理机制中所处的特殊地位能加强企业风险管理的有效性。内部审计师在企业中的作用包括评价计划、组织和领导的整个过程，以确定是否能够合理的保证组织目标和目的的实现。

2、2　内部审计的作用

内部审计的作用主要包括以下几个方面：

(1)预防作用：内部审计通过采取规范化和系统化的方法，对企业内部控制制度的适当性进行评估，对日常经营管理业务进行事前审核、事中监督、事后反馈，对企业潜在的风险暴露进行充分的评估和报告，在合适的条件下，加强或实施新的控制和保卫措施，保证企业的经营活动按照预定的方向发展，促进目标的实现。

(2)参谋作用：决策的正确与否关系到企业目标能否实现。因此，在决策的过程当中，需要内部审计进行审计监督。

(3)监督作用：企业的经营活动必须遵守相应的法律法规以及企业内部的相关政策和程序。审计人员应当定期评估相关经济活动的合法性、合规性。对违法违规情况进行监督检查和制约，保护企业资产不受侵犯。如：环境审计、舞弊调查等。

(4)风险管理：风险管理是管理人员的关键职责。董事会和审计委员会应该在确定组织是否建立恰当的风险管理过程以及这些程序是否充分有效运作等方面起监督作用。通过检查、评价、报告风险管理过程的充分性和有效性，提出改进建议来协助管理人员和审计委员会工作。

3　实施风险导向的内部审计过程

实施审计是一个过程，要对一系列活动进行审核，并且要遵循一系列程序。在审计过程期间，可以用到结构化的方法(构成审计阶段或进程)来保证质量，并确保所要求的各项活动都能完成。风险导向审计的过程包括：初步调查、审计方案、外勤工作、报告、监控和后续跟进。

(1)初步调查。通过初步调查这第一阶段，熟悉有关情况。调查活动包括走访有关机构和经营部门，开展审计询问，以及实施分析性复核，指定审计范围和审计目标，识别并收集针对被审计领域的潜在风险和暴露、其目的和标准。在这个阶段可以采用的工具包括：个人观察、实地检查设备、审核凭单、流程图、穿行测试和分析性复合等。

(2)审计方案。在审计的第二个阶段，要制定完成审计目标的审计程序。审计程序描述需要审核的有关活动以及需要检查的交易事项。审计方案的制定就是要文本记录审计计划。

(3)外勤工作。审计过程的第三阶段是执行审计程序，就是外勤工作。外勤工作即检查有关记录，评价相关信息。其任务包括：在环境允许的情况下追加或更改审计程序、运用审计方案完成审计目标，并创建工作底稿来记录审计工作。在此阶段要测试控制的效果并评价控制的适当性。

(4)报告。在审计的第四个阶段，要以口头和书面提交清楚、专业的意见向被审计单位沟通审计结果。同时要举办离场会议，同被审计单位复合审计报告。

(5)监控和后续跟进。审计过程的最后一个阶段就是监控和后续跟进。不论选择何种审计类型，每次审计都应当包括一个强有力的基础，用于监控后续跟进措施、监控活动状况，以及确定对有关建议采取相关措施的结果。内部审计主管应当确保后续跟进以往发现的审计发现和建议，从而确定是否采取了纠正措施，并达到了预期的结果。如果监控和后续跟进揭示出针对主要建议的措施没有进展，就应当立即考虑追加措施。后续跟进应当被提升到组织管理的更高级别，以便立即采取行动。在实现预期结果之前，要求对此持续关注。

4　对加强内部审计作用的建议

4、1　从组织上加强内部审计组织的独立性

在董事会下设立审计委员会，由其负责内部审计主管(CAO)的任命、解聘。CAO应取得董事会的支持，请求委员会每年审核并批准内部审计章程。CAO应向有足够权限的人员负责。促进独立性并确保广泛的业务范围、对业务沟通的恰当考虑以及对业务建议的适当活动。同时，明确内部审计的报告关系。职能层面上，CAO应向审计委员会、董事会和其他相关主管部门报告，行政管理层面上，则应向CEO报告。CAO应与董事会或其他适当的管制部门直接沟通，保证其独立性。

4、2　内部审计人员应具备相应的专业能力和应有的职业审慎

CAO和每位内部审计师都有责任保证开展审计业务所必须的专业水平。CAO应保证分配参加审计工作的全体人员都掌握圆满完成任务所需的知识、技能和其他能力。内部审计师应该拥有必需的知识、技能和其他能力，应该遵守专业行为标准。CAO应当获取内部审计外部专家的帮助，对内部审计不够专业的领域给予支持或补充。内部审计师应该通过继续职业发展增加知识、提高技能、加强其他能力。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展。

4、3　建立并坚持开展质量评价与改进程序

CAO应建立并坚持开展质量评价与改进程序，该程序应涵盖内部审计活动的所有方面并能持续监控内部审计的效果，包括定期的内部、外部质量评价和持续的内部监督。内部审计活动应当采用一个监控、评估质量程序整体效用的流程。该流程应该包括内部与外部评估。评估应当对内部审计活动的质量作出结论，并就适当的改进提出建议。所有质量评估和改进工作应当包括对资源、技术、过程和程序的适当、及时调整。为了保证责任性和透明度，首席审计执行官应当与不同的利益相关方分享外部和内部质量程序评估结果，例如高级管理层、董事会和外部审计师。

参考文献

[1]陈汉文，审计学[M]，沈阳：辽宁人民出版社，2003

[2]徐政旦，朱荣恩，现代内部审计学[M]，北京；中国审计出版社，1997。(1)

第7篇：内部审计过程范文

关键词：直接报告；行为或过程审计；内部控制审计

中图分类号：F239文献标识码：A

审计鉴证业务按其业务的特性可以分成两大类：一是对审计客体的陈述或声明发表意见的审计，称之为信息审计；二是需要对审计客体的行为、过程以及系统发表意见的审计，称之为行为或过程审计。从内部控制审计业务来划分同样也可以有这两大类，即：一是针对管理层内部控制评价报告提出结论，那么内部控制审计则是“信息审计”；二是直接针对内部控制的设计与运用的有效性提出结论，那么内部控制审计则为“行为或过程审计”。根据《企业内部控制审计指引》提出的内部控制审计的定义中可以看出“指引”将内部控制审计界定为“行为或过程的审计”。

一、内部控制审计属于“直接报告”业务

“直接报告”业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象的评价或计量，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象的信息。按照《企业内部控制规范讲解》中提及的：执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制的重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。从中我们可以看出，我国的内部控制审计并非是对企业的内部控制自我评价报告进行鉴证并提出审计意见，而是针对财务报告内部控制和非财务报告内部控制中的重大缺陷进行鉴证和评价，因此我国的内部控制审计存在责任方，但并非“基于责任方认定”，预期使用者必须通过对内部控制审计报告来获取企业内部控制有效性的信息。综上所述，不难看出内部控制审计属于“直接报告”业务。

二、内部控制审计应该是“行为或过程审计”

长期以来，我们所认识的财务报表审计是属于“信息审计”，注册会计师一直所从事的审计鉴证业务主要也是以“信息审计”为主，而内部控制审计却属于“行为或过程审计”，这对于注册会计师将会是一个新的领域，但实际上从起源来说，过程和行为的审计是在信息审计出现之前就已存在的，因此内部控制审计是“行为或过程的审计”，实际上是审计在更高层次上回归。下文将具体分析一下内部控制审计的这个业务特征。

首先，就内部控制本身而言，它是一个制度的集合和安排。我国2008年制定的《企业内部控制基本规范》所称的内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。可以看出，内部控制是为了实现其目标的一个过程，所以将内部控制审计界定为“行为或过程的审计”是由内部控制本身的性质所决定的。

其次，将内部控制审计界定为“行为和过程的审计”可以降低审计成本，这是美国经过三年财务报告内部控制审计的实践后得出的。美国PCAOB NO.2（2004）中将内部控制审计界定为“信息审计”，PCAOB NO.5（2007）则将其修正为“过程或行为的审计”。将“内部控制审计”界定为“信息审计”，注册会计师不仅要对内部控制的有效性进行审计，还要对管理层对内部控制的评价报告进行审计，而界定为“行为或过程审计”，注册会计师就仅对内部控制的有效性进行审计，因此大大降低了注册会计师的审计成本和审计责任。

三、内部控制审计业务特性理解和执行上可能产生的误区

1、从注册会计师的角度而言。长期以来，注册会计师执行的审计业务以“信息审计”为主，如财务报表审计，从行为方式和思想意识上来说要转换成“行为或过程的审计”可能需要一个过程；另外，由于执行内部控制规范的上市公司必须披露内部控制有效性的自我评价报告，注册会计师在执行内部控制审计业务时，容易将对内部控制有效性的审计误操作为对内部控制自我评价报告的审计，从而又陷入了“信息审计”的误区中。因此，我国应该及时出台更为细化的《内部控制审计指南》，指导注册会计师从事内部控制审计工作。当然，《指南》必须具有可操作性，建议可以认真地汲取已有实践经验的国家（如美国、日本、加拿大等）的经验和教训。

2、从社会公众的角度而言。上市公司的一切对外披露的信息要直接对社会公众负责，因此当赋予内部控制审计与财务报表审计同等的地位时，社会公众将对内部控制审计报告将报以同等的关注，社会公众对内部控制审计业务特征的理解将直接影响到审计期望。《内部控制审计指引》中明确地指出执行企业内部控制规范体系的企业，对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。将“披露自我评价报告”与“出具审计报告”并列在一起容易引起原本就存在“信息审计”思维习惯的阅读者的误解：内部控制审计是对“内部控制自我评价报告”的审计，因此也就将内部控制审计的业务特性误解为“信息审计”，同时提高社会公众的审计期望。当注册会计师对内部控制发表无保留意见时，并不代表上市公司的自我评价报告不存在问题，对于这一点应该让社会公众有足够的认识。

内部控制审计对于我国来说还是一个新生事物，它对于我国经济环境的良性发展具有积极的作用，但在执行之初必将是一个不断认识和修正认识的过程，因此不论是理论界、实务界还是社会公众，对内部控制审计的争论还将持续下去。

（作者单位：福建广播电视大学）

主要参考文献：

[1]李爽，吴溪.内部控制鉴证服务的若干争议与探讨.中国注册会计师，2003.5.

[2]张龙平，陈习作.财务报告内部控制审计理论分析（下）.审计月刊，2009.1.

[3]刘明辉.内部控制鉴证：争论与选择.会计研究，2010.9.

[4]阚京华.美国强制性双重内部控制评价制度的解析与启示.经济管理，2007.22.

[5]毛敏.美国财务报告内部控制审计的最新发展及启示.财会通讯，2006.1.

[6]财政部会计司.企业内部控制规范讲解.经济科学出版社，2010.7.

[7]中国注册会计师鉴证业务基本准则.2006.2.

第8篇：内部审计过程范文

关键词：高校；建设工程项目；内部审计

中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）01-0168-02

传统的基建项目竣工结算审计在工程项目竣工后对项目结算进行事后监督，往往造成“于事无补”，反而落得“秋后算帐”的尴尬局面，因而从源头上防止建设资金的虚报冒领和挥霍浪费，对建设项目进行全过程的事前、事中、事后的监督成为了高校内部审计部门对基建项目进行审计监督的首要选择。怎样完成这一重任呢?在高校自身审计力量相对薄弱的情况下，建立有效的跟踪审计模式，规避建设项目跟踪审计中的审计风险，控制工程造价，是高校内部审计工作者面临的难点问题。

1 目前高校建设项目跟踪审计的主要模式及缺陷

建立何种跟踪审计模式，一般需考虑以下三点因素：

（1）内部控制制度的情况。内部控制由5个部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。控制环境包括态度、能力、意识以及管理者的行为；风险评估是管理层确认、分析及管理那些对目标达成有影响的风险的过程；控制活动是一系列的政策和程序，他们确保企业执行必要的措施，以监控企业目标实现的风险；信息和沟通包含企业内部信息的鉴别和流动，它在某种程度上使得员工能够发挥他们的作用，并承担他们的责任；监督与管理层评估企业内部控制质量的过程有关；内部控制的5个组成部分是紧密联系的。了解被审计单位的内部控制情况，这对选择什么样的跟踪审计形式很重要。如果一个建设单位有良好的内部控制，有一支扎实的基建管理队伍和过硬的内部审计力量，可以选择松散型的跟踪审计，在工程施工过程中对重要的关节点进行介入取证。否则，就要实行紧密型的全过程跟踪审计。

（2）审计人员对审计风险重视程度。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是建设项目本身所存在的风险，控制风险与内部控制相关，这两种风险是审计人员无法消除的。审计人员为了降低审计风险，只有降低检查风险，采取更加严格的检查措施，通过选择紧密型跟踪审计，对建设项目进行“贴身”式监督，随着建设项目的深入而一步步降低检查风险，从而降低审计风险。

（3）审计成本。建设项目跟踪审计与以往的事后审计在审计的对象、范围、内容和环境上都有了很大的变化，它的广泛性、全程性决定了开展跟踪审计的成本要比以往的审计模式高得多。同时，紧密型的跟踪审计要求人员几乎时刻在现场，其成本也比松散型的跟踪审计要高一些。在目前跟踪审计效益还不能有效计量的情况下，对跟踪审计形式的选择，不可避免地要考虑审计成本。

目前，在高校工程建设中广泛开展的建设项目跟踪审计模式大致分为两种：

一种是紧密型跟踪审计模式，即全过程跟踪审计模式。要求审计人员从建设项目的立项、可行性研究、设计、招投标、合同、施工等各环节直到最后竣工结算，都进行审计监督。审计人员吃住都在施工现场，时刻监督。这样审计成本较高。

另一种是松散型跟踪审计模式，即重点环节跟踪审计方式。审计人员从工程的某个关键点作为切入点，在每个关键环节，审计人员进行跟踪审计，而不需要时刻在现场。这种审计模式往往由于跟踪的不及时或“过于紧密”，会造成审计风险较大。

由于跟踪审计的类型不同，劳动和技术手段也不相同，因此不同的跟踪审计模式的收费标准就不同。目前，在武汉地区松散型的跟踪审计计费一般不支付基本费用，仅按审减额的5％-10％收费；紧密型跟踪审计模式一般参照《关于调整建设工程造价咨询收费标准的通知》（鄂价房地字［2000］51号文）的标准，跟踪审计基本费用按文件标准计算金额的50％-100％计费，也有的按工程施工合同金额的0.1％计取，结算审计费用按审减额的5％-8％计取。

同时，这两种跟踪审计模式都是建立在学校内部控制制度基础上的审计模式。相比较于传统的事后结算审计而言，无论哪种跟踪审计模式都有明显的进步之处。但高校作为这两种审计模式的行为主体，当学校内部控制设计合理，执行有效时，其发挥的作用就明显，一旦学校内部控制设计不当，执行有漏洞时，其效果就会打折扣。

高校的国有事业单位性质和资金来源以国家拔款为主的特点决定了高校建设资金的使用最终应由国家审计机关审计，否则会造成国家审计的缺位。因此，在高校建设领域，建设项目审计还需要高校主体外的国家审计力量的介入，这样有助于提高内部审计的独立性，有助于提高审计质量，也有助于防范建设项目中的风险。

2 高校建设项目跟踪审计模式的设计

高校建设项目审计经历了传统的事后结算审计，正在推行全过程跟踪审计，但是，由于高校建设项目跟踪审计的缺陷以及国有资金的大量集中使用，需要国家审计的参与。因此，在实施高校建设项目跟踪审计过程中，应建立以学校内部审计人员为主，以社会审计为补充，通过国家审计的最终介入，建立起内部审计、社会审计和国家审计相结合的新的高校建设项目跟踪审计模式。

以高校内部审计力量为主体进行紧密型跟踪，委托社会审计机构辅之以松散型跟踪，国家审计机关在高校内部审计和社会审计的基础上，对工程造价进行事后检查式的复审，从而形成事前、事中、事后相结合、工程造价审计和财务审计相结合、详细审计和抽查审计相结合的高校建设工程造价跟踪审计模式。

这样筑起了跟踪审计的“三道防线”，即由内部审计机构对建设过程实施跟踪审计，在结算审计时，对建设管理部门、施工单位和监理单位编制、审查通过的工程项目竣工结算把第一道关。当内部审计力量较弱时，可以聘请相关的社会专门人才参与到工程跟踪审计中，共同把好第一道关。由社会审计人员参与工程跟踪审计过程中，结算审核时，在内审机构审核的基础上审计，把第二道关。最后由国家审计机关实施审计把第三道关。

3 新的高校建设项目跟踪审计模式的特点和优势

（1）该建设项目跟踪审计模式的特点。

①国家审计、内部审计、社会审计三结合。内部审计人员始终站在第一线，社会审计人员按节点情况对工程建设进行监督，国家审计人员在前二者的工作的基础上对工程建设情况进行审计监督。

②紧密型跟踪和松散型跟踪相结合。内部审计人员进行紧密型跟踪审计，有利于掌握第一手数据资料，保证审计结果的真实性。社会审计人员通过松散型的跟踪审计掌握工程状况，提高审计效率。

③事前、事中、事后相结合。内部审计人员和社会审计人员事前、事中、事后全过程的跟踪审计，国家审计人员是事后审计，将事前、事中、事后审计结合在一起。

④详细审计和抽查审计相结合。通过内部审计人员的详细审计，社会审计人员根据工程特点有重点的详细审计，和国家审计人员在前两者审计基础上的抽查审计，体现了详细审计和抽查审计相结合的特点。

⑤财务审计和建设工程造价审计相结合。国家审计机关事后以财政建设资金的使用情况进行财务审计，并附带对工程造价的确定、结算情况进行审计；内部审计和社会审计则以建设工程造价审计为主，对建设工程过程中的财务情况进行审计。

（2）该建设项目跟踪审计模式的优势。

①充分发挥学校内部审计、社会审计、国家审计的职能。学校内部审计人员对本单位的目标、规章制度、职能分工、业务流程、经营情况都非常了解，熟悉学校的内部情况和管理状况，但由于自身能力有限，缺乏专业技术人员，往往无法独立开展跟踪审计活动。而社会审计人员具备专业技术力量，但对学校的内部状况不了解，无法高效的开展项目审计工作；国家审计人员由于时间、精力有限，同时各个高校都进行大规模的建设，使国家审计人员更加显得缺乏，对高校审计项目往往“心有余而力不足”，因此，国家审计部门通过对学校内部审计和社会审计人员的跟踪审计结果进行监督与复审，提高了工作效率，发挥了国家审计的威力，而又不用面面俱到。这样就充分发挥了三者的职能。

②优势互补确保审计质量。学校内部审计、社会审计和国家审计都有优势，社会审计拥有各种工程审计所需的专业技术人员，借助社会审计的力量可以弥补国家审计、内部审计力量的不足，提高审计工作效率，更好的实现总体目标。内部审计人员实施紧密型的跟踪审计，整天在现场实时监督学校建设管理部门和施工单位的工程施工行为，及时发现问题，做好跟踪审计记录，提供管理建议；但由于学校内部审计人员和社会审计人员都在跟踪审计第一线，有时提供咨询建议，甚至参与到工程建设管理过程中，容易导致角色混淆。国家审计人员通过事后的复审，可以起到监督检查内部审计和社会审计作用，对跟踪审计工作和审计质量等方面存在的问题进行纠正，必要时可以将社会审计纳入“黑名单”。这样，可促使跟踪审计人员有效履行审计职责，提高审计工作质量，又由国家审计起到最后把关者的作用。

③有利于降低审计成本，节约审计资源。社会审计进行松散型的跟踪审计，不必派人24小时跟踪审计在现场，可以将节约出来的审计人员安排其他的审计任务，避免了审计资源的闲置。另一方面，内部审计人员可以始终在工作现场，履行自己的职责，而学校也相应节约了审计费用，降低了审计成本。

参考文献

［1］尹维吉力.现代企业内部审计精要［M］.北京：中信出版社，2006.

［2］曹慧明.建设项目跟踪审计［J］.北京：中国财政经济出版社，2005.

第9篇：内部审计过程范文

关键词：国有企业;内部审计;精益六西格玛管理

在国有企业不断推行“精益管理”和“标准化体系”工作安排的大背景下，基于内部审计工作实际，结合精益六西格玛管理思想，对如何提高内部审计工作效率和效果进行了简要的探索。

一、精益六西格玛管理思想简介

精益六西格玛是精益生产与六西格玛管理的结合，其本质是消除浪费和降低变异。精益生产是应用价值流的分析方法，分析并且去除一切不增加价值的流程。六西格玛管理建立在科学的统计理论的基础上，一般采用项目管理的方式进行定义、测量、分析、改进、控制来实现产品和服务质量的持续改进。精益六西格玛是将精益生产与六西格玛的哲理、方法和工具有机结合起来，吸收两种管理模式的优点，相互补充，达到更佳的管理效果。将精益六西格玛管理思想纳入审计工作项目，采用其科学、有效的流程，可以获得以下收益：减小流程的变异、提高过程的能力和稳定性;降低成本、减少浪费;缩短周期、缩短审计准备时间;充分有效利用资源;提高满意度等。

二、国有企业内部审计流程现状分析

（一）审计项目及流程图

国有企业内部审计施行审计委派制，其建立充分有效地发挥了资源整合的优势。国有企业内部审计工作依据《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《内部审计实务指南》及行业相关规定执行，审计工作内容是根据上级单位下发的审计计划及审计委员会要求开展实施，以“全面审计、突出重点”为方针，以经济责任审计为基础，强化全面审计整改、内部控制审计、预算执行审计，规范物资采购审计，加大专项审计的调研力度，不断探索新的内部审计领域，推进审计信息化建设，不断提升内审监督管理水平。其现有的、普遍适用的审计流程如图1所示。

（二）现状分析

通过查看各单位审计工作成果，发现各单位能够按照审计计划实施并完成各类审计项目，但是审计质量参差不齐。经过全面、系统、深入地剖析现有审计项目流程，对审计现状分析如下。

1. 审计工作效率不足。并不是每个审计流程下面均制订具体的时限要求，导致部分审计项目时间跨度较大。

2. 内部审计专业胜任能力有待提高。发现烟草行业部分审计人员为非财务、审计相关专业人士，或未通过审计师职业资格等证件，由于工作经验差别及人员素质差异，导致审计问题发现能力不一，很难保证审计工作质量。

3. 审计人员分工没有详细规范要求及合理分派。各审计人员职责只是在审计方案中简单提出或者在审计实施之前，审计组长进行分工。在具体实施过程中，会发生工作重复、工作脱节或者返工的情况。如审计资料获取重复、底稿问题重复、审计空白等。其次，虽然设置了审计员、主审、审计组长等多级复核制度，但是往往现实中，并未充分发挥其作用。

4. 虽然部分审计项目已下发审计指南等相关制度，但是由于审计指南细化程度不足及未建立审计工作手册，导致审计项目执行起来存在差异。虽然审计大致流程一致，但是每个流程下面没有具体执行标准、规定时限和质量要求等。例如，未提前对底稿标准进行统一，导致各审计人员出具的审计工作底稿，内容描述不够清晰、具体，导致出具报告的审计人员进行反复询问，影响审计工作效率和质量。

三、基于精益六西格玛管理思想优化内部审计流程

按照精益六西格玛项目的实施步骤，通过分析审计项目流程，寻找浪费或变异，梳理流程，寻找风险点，提出优化计划，建立规范运作流程控制，对结果进行经验总结，并提出新问题。

（一）建立内部审计质量工作制度或审计工作手册

内部审计工作日益受到重视，2014年以来，更是施行一把手负责制，一把手单独分管审计部门，在一定程度上保证了内部审计工作的独立性。进而对审计工作质量有了更高的要求，倡导优化完善审计项目质量控制措施。国际内部审计师协会制定的内部审计实务标准提出，“内部审计部门应采用一种程序监督、评价项目质量的整体效用”。《内部审计具体准则第19号内部审计质量控制》第十二条……依据内部审计准则制定操作规程。第十七条，内部审计机构应将内部自我质量控制政策与程序列入审计工作手册，并以适当的方式传达给每一位内部审计人员。

（二）按照六西格玛管理流程，根据定义、测量、分析、改进、控制五个阶段要求，对审计项目工作流程进行梳理

1. 定义阶段。一是定义需求，寻找浪费或变异，将全体审计人员作为需求分析的主体，进行需求分析。二是分析组织战略和组织的资源，通过梳理内部审计相关制度及行业相关制度，寻找差距及问题。三是确定项目，经过以上分析，确定审计项目关键质量特征。

2. 测量阶段。一是定义流程特性，本次优化只是针对普遍的、大众的审计项目流程进行优化。二是测量流程现状，通过现有流程图，对有数据、流程进行分析，发现潜在问题点，例如流程冗余或不足，未规定审计完成时限、未进行分工等问题;三是对测量结果分析评价，按照定义阶段的关键质量特征，通过集体讨论等，确定关键指标，并以审计工作质量较好的单位以对标指标法进行改进。

3. 分析阶段。一是分析流程，查找浪费根源或变异源。通过对所有审计人员开展自查，发现审计项目流程问题;二是确定流程及关键输入因素。针对发现的问题，制定具体的项目审计阶段、流程、细化流程、控制措施、标准和工具。

4. 改进阶段。一是提出优化方案;二是制定改进计划。编制审计工作流程指引。具体包括审计项目流程、控制标准、控制措施和工具指引。通过对指引的多次论证后，向全体审计员征求可行性分析意见，并进行试运行，根据试运行结果进行反馈并完善。

5. 控制阶段。一是建立运作规范、实施流程控制，将以上流程制定的资料进行落实并推广使用;二是对实施结果进行验证;三是对实施结果进行总结，并将指标逐步细化，并充分落实到日常工作考核之中，保证审计工作的效率、效果，并根据运行过程中，产生的问题不断优化完善。