管理会计的涵义精选(九篇)
第1篇：管理会计的涵义范文
黑龙江财经学院会计学2011级 150025
[摘要]管理会计目标是在管理会计网络体系中，起主导作用的目标，它是引导管理会计行为的航标，是管理会计系统运行的动力和行为准。它从本质上有别于财务会计、管理会计、社会责任会计等分支体系。本文着重论述了管理会计目标的内涵与外延，从不同方面概括了管理会计目标的外延，并对管理会计目标的影响因素进行了分析。
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关键词 ]管理会计；战略；财务报告
一、管理会计目标的含义
从实践的角度看，管理会计主要为企业内部经营管理服务，为了卓有成效地服务于企业内部经营管理，管理会计必须有明确的目标，并以此作为管理会计人员行动的指南，以保证管理会计系统按正确的方向运行。管理会计目标是管理会计实践的起点和归宿。因此，对管理会计目标进行研究，不仅是管理会计系统与其所处客观环境顺利沟通的基础，也是会计理论(尤其是管理会计理论)进一步完善的需要，更是管理会计实践进一步发展的前提。
1、管理会计目标的内涵
传统逻辑认为，概念的内涵就是思想的内容，可定义为“构成一概念元素之总和”或“对象的和”，它反映的是事物的特有属性。如“商品”的内涵就是“为交换而生产的劳动产品”。管理会计目标也有其独特的内涵，即在向资源提供者反映资源受托管理情况的基础上，实现资源的优化配置，进而提高企业的生产效率、生产经济效果和经济效益。
2、管理会计目标的外延
传统逻辑认为，概念的外延（Extension，Denotation，Application）是指一概念所能应用的范围，也即是所指的事物所组成的那个类，可定义为“一概念能代表的个体和集体的总和”或“对象的和”。它与内涵成反比例关系:即内涵增加时，外延数量减少；内涵减少时，外延增加。管理会计目标也有其独特的外延，并且由其内涵决定着其外延的大小。管理会计目标的外延包括管理会计系统运行所要达到的一切目的，也即是提供有助于向资源提供者反映资源受托管理情况、有助于实现资源的优化配置和提高生产效率、生产经济效果以及经济效益的各类相关信息。
二、管理会计目标的影响因素
理会计目标是在一定的客观环境中，由管理会计信息的提供者为满足管理会计信息使用者的需求而将自己的意愿与管理会计职能相结合的产物。因此，客观社会环境、信息提供者的主观愿望、信息使用者不同的需求与期望以及管理会计的职能，对管理会计目标的具体确定和实现都会产生影响。
1、社会经济发展水平和经济体制
无论是管理会计实践还是管理会计理论，都受到客观社会环境的影响，尤其受到社会经济发展水平和经济体制的影响。作为管理会计实践与管理会计理论之沟通纽带的管理会计目标，不可避免地受到它们的影响。社会经济发展的水平决定了企业经营的宏观环境，从而决定了企业的会计模式、会计目标。从管理会计形成以来的历史来看，社会经济水平越高，管理会计目标越复杂。现在在社会主义市场经济体制下，企业拥有了更多的经营自主权，会计是在为独立的“会计主体”服务，管理会计也随之由原先的执行性管理会计转向了决策性管理会计，管理会计的目标也主更具有主动性和决策性。
2、企业目标
除了上述的宏观社会环境，企业的微观环境也是影响管理会计目标的确定和实现程度的重要因素，尤其是企业目标。具体到不同的企业，由于各企业的长期战略目标或短期经营目标不同，各企业管理会计的具体目标会有所不同。如甲企业的长期战略目标是在若干内将现有的品牌做大做强，市场占有率在同行业中达到领先地位，那么该企业的管理会计目标就应主要定位于提高企业现有产品的质量和竞争力；如果乙企业的长期战略目标是在若干内开自己研发一种新的适销对路产品，用以替代企业现在生产且有被市场淘汰趋势的旧产品，这时企业管理会计的目标应主要定位于通过科学的绩效评估和成本管理，将企业的资源导向新的盈利项目，以形成企业自己的核心竞争力。
3、管理会计职能
如果将社会经济环境和企业目标视为影响管理会计目标的外在因素，那么管理会计职能就是影响管理会计目标的内在因素。换言之，整个管理会计实践过程就是管理会计信息的提供者，充分发挥管理会计职能以实现管理会计目标的过程。在这个确定和实现目标的过程中，除了外在环境这一类影响因素，还有更重要的管理会计的内在因素，即管理会计的职能。管理会计职能的实际发挥效果，也即管理会计的作用，会直接影响到管理会计目标的实现，因此，在实际工作中，必须充分发挥管理会计的职能，以有助于管理会计目标的实现。
三、管理会计的目标设定策略
1、向公司利益相关者提供管理决策信息
在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息，二是非财务信息，三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。与此同时服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。
2、建立系统，造就专业管理会计队伍
建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。建立了合适的，完备的系统，可以让各单位运行更加顺畅，充分激发积极性。在现阶段，应加强会计教育，普遍提高会计人员素质。具体做法是普遍开设管理会计课，使得所有会计人员和其他经济工作者都能懂得、了解管理会计。
3、加强认识会计信息的“准公共物品”性质。
公开披露的财务会计信息和管理会计信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，不仅是财务会计信息，对管理会计信息的规范性，政府机构同样应予关注。另一方面，从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。
四、结束语
经过对管理会计目标的研究，全面分析了管理会计目标的意义，内涵与外延、影响因素以及解决一系列问题的方法，得出了在现在这个经济迅猛发展的时代，想要提高会计管理服务质量，就必须对管理会计目标做一个比较全面的认识，并且找出解决问题的办法，全面提高管理会计的水平。
第2篇：管理会计的涵义范文
关键词：高职；会计电算化专业；教学团队；内涵建设
中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1672-5727（2012）09-0129-03
高职会计电算化专业教学团队，就是指由具备会计信息化相关学科知识、技能，愿意为建立基于会计工作过程的高职会计电算化专业课程体系和半工半读的人才培养模式而分工合作、相互承担责任的少数教师所组成的教师群体。这种教学团队的特色主要有三个方面：一是教学团队的合作包括成员之间、团队之间、团队或个人与企业之间的相互合作；二是团队的教学研究与改革，紧紧围绕有高职教育特色的人才培养目标、行业要求和标准而展开；三是团队科研以科研成果转化为企业界接受并应用于生产的应用型科研为主。到目前为止，几乎每所职业院校均建有会计电算化专业教学团队，所以开展会计电算化专业教学团队内涵建设的研究对提高会计电算化高技能人才培养质量至关重要。
高职会计电算化专业教学
团队内涵建设的科学含义
国家在《关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（以下简称《意见》）中明确指出：“高等职业院校教师队伍建设要适应人才培养模式改革的需要，按照开放性和职业性的内在要求，根据国家人事分配制度改革的总体部署，改革人事分配和管理制度。要增加专业教师中具有企业工作经历的教师比例，安排专业教师到企业顶岗实践，积累实际工作经验，提高实践教学能力。同时，要大量聘请行业企业的专业人才和能工巧匠到学校担任兼职教师，逐步加大兼职教师的比例，并且逐渐形成实践技能课程主要由具有相应高技能水平的兼职教师讲授的机制。重视教师的职业道德、工作学习经历和科技开发服务能力，引导教师为企业和社区服务。逐步建立‘双师型’教师资格认证体系，研究制定高等职业院校教师任职标准和准入制度。重视中青年教师的培养和教师的继续教育，提高教师的综合素质与教学能力。”这个就是高职教学团队内涵建设的最科学、最权威的定义。高职会计电算化专业教学团队内涵建设就是按照这个科学定义，实事求是、因地制宜开展具有高职特色的会计电算化专业教学团队内涵建设。
《意见》同时指出：“要积极推行与生产劳动和社会实践相结合的学习模式，把工学结合作为高等职业教育人才培养模式改革的重要切入点，带动专业调整与建设，引导课程设置、教学内容和教学方法改革。”所以，在高职教学过程中要打破学科体系的教学模式，这就要求高职会计电算化专业教师要在教学过程中实行团队合作。众所周知，会计岗位工作是团队工作，所以要建立一个基于会计岗位工作过程的教学团队，才能引导教师开展会计电算化专业人才培养模式改革。
高职会计电算化专业是为第三产业输送财务会计应用型高技能人才的，这决定了高职会计电算化专业人才的综合性，所以，教师个体和师资团队应具备综合性。高职会计电算化专业教学团队内涵建设一定是综合性建设，教学团队必然是综合性会计专业人才的集合，这个综合性内涵建设得当，教学团队发挥出来的作用一定大于团队教师个体的并集。
高职会计电算化专业教学团队的建立，若团队没有内涵只能是有名无实，团队就没有活力和凝聚力，团队个体之间和团队之间就不能实施互补，就没有分工协作，也就不可能实现预期的共同目标。
高职会计电算化专业教学
团队内涵建设的普遍问题
（一）教学团队划分标准定位不明确
目前，大多数高职学院的会计电算化专业教学团队的成立没有划分标准，均以会计电算化教研室为基础，这就把会计电算化教研室与会计电算化教学团队视为等同关系。由于会计电算化专业在校生普遍较多，教师人数一般都有三四十人，所以，教学团队人数过多，这与“少数人”的组建原则不符。事实上，高职会计电算化专业面向的岗位群主要有企业内部会计岗位群，如会计、出纳、仓管、成本核算；企业外部会计岗位群，如往来会计、税务会计；面向会计事务所的岗位群，如内外审计助理等。所以，对于教师队伍比较大的会计电算化教研室，建议以岗位群为划分标准成立若干个教学团队，团队之间是互补的关系。
（二）教研室工作职责与教学团队职责不清晰
对于以会计电算化教研室为基础成立的教学团队，往往教研室主任就是教学团队负责人，导致了教研室工作就是教学团队的工作，造成了教研室工作职责与教学团队职责混淆，教学团队工作只能作为学院或系（部）行政领导的摆设品。教学团队负责人应该是专业带头人，教学团队工作实施以专业带头人为核心，以教研室为载体，动态组合、校企互通的组织模式，专业带头人主持本团队的教学改革、课程改革及管理工作；要充分理解“教学团队≠教研室”、“教学团队≠教师群体”、“教学团队的学术权威>教研室的行政权力”这三个关系。
（三）内涵建设缺失，脱离校企合作
现有的会计电算化教学团队多数是会计电算化教研室为基础成立的教学团队，团队中缺乏企业一线的会计主管或财务经理这一类能工巧匠，难以形成实践技能课程主要由具有相应高技能水平的兼职教师讲授的机制，导致团队难以开展校企合作、工学结合的半工半读的人才培养模式。
第3篇：管理会计的涵义范文
价值工程作为一种工程经济理论，在现代经济活动中被广泛地得以应用。其所主张的以最低成本实现满足产品必要功能的思想，对企业的生产经营活动具有普遍的指导意义。财会管理是企业生产经营的关键因素，直接决定了企业的兴衰。会计管理通过投入产出分析来指导企业生产经营，其与价值工程的理论内涵是彼此想通的。以价值工程理论指导会计管理活动，采用价值工程对成本、决策等会计活动进行控制和应用，具有重要指导意义和现实可行性。
1价值工程原理及其内涵
价值工程的基本思想是以最小成本实现必要的功能，公式表示为V=F/C。其中V为价值；F为功能；C为成本。从上式可以看出，价值工程体现了系统性、辩证性和动态性的内涵。
其中“价值”不是单一的价值，而是产品的功能与其所耗全部费用之比，它是一种比较价值，V、F、C三者之间是相互联系和相互制约的。F与C彼此的动态变化，决定了价值高低。因此在价值分析时，必须以系统的视角和辩证的思维综合进行评价。
“功能”是指产品所具有的功效，即性能。其本质为“有用性”，也就是我们常说的“使用价值”。它不仅体现为物理意义上的功能，还应包括其他形式的功能，比如社会功能、生态功能、文化功能等。因此在进行评价时应考虑到各种功能，并将其统一成总体功能进行分析。
“成本”一般指产品寿命周期内的总成本，包括直接成本和间接成本。同功能一样，也应该包含相应的隐性成本，如社会成本、生态成本、信息成本等。成本内涵既包括经济类型的成本，也包括非经济类型成本等多种形式。
2传统成本会计存在的不足
传统成本会计中的成本不能反映产品的全部成本。一般来讲，产品的成本仅指生产成本或制造成本，而对设计、服务等成本以及生态、知识及信息等成本并未计入到全部成本中，或对其核算过于简单。
传统成本会计往往注重成本的事后核算，忽视了事前成本核算。成本会计只注重成本，而不是将成本-功能综合考虑进行系统分析，在满足合理功能的前提下进行成本管理。这势必造成成本管理的不科学性和片面性，导致成本会计的作用不能得以全面的发挥，影响企业的经营与发展。
3价值工程原理对成本会计管理的启示
价值工程对成本会计管理的启示，可以从如何提高产品的价值来分析。要使价值升高，可采用以下5种方式：①在不改变产品功能的情况下降低寿命周期费用；②在保持产品原有寿命周期费用的情况下提高产品功能；③既提高产品功能，又降低产品寿命周期费用；④产品寿命周期费用有所提高，但产品功能有更大幅度的提高；⑤产品功能虽有降低，但产品寿命周期费用有更大的降低。可以看出，价值、功能、费用是相互影响相互制约的，因此成本的管理并不是简单地着眼于降低费用，而是应深刻理解功能、成本的内涵，在此基础上，着眼于在价值提升的前提下进行成本管理。
3.1全生命周期的成本管理
传统成本会计进行成本管理时侧重于生产或施工阶段，仅对生产成本或施工成本进行核算。价值工程思想是对功能进行分析，保留合理功能，舍弃不必要功能，以最低成本实现满意功能，从而节约费用。因此成本管理并不仅仅在生产、制造或施工阶段，设计、规划、施工、验收、运维等各阶段都需要进行管控，即应对产品的全寿命周期进行成本管理。
设计阶段对整个项目成本的影响约为75%-95%，成为整个产品或项目成本控制的关键。价值工程原理首先注重产品的功能分析，以实现必要、满意功能为前提，進行成本控制。而决策、设计阶段恰恰是对产品的用途、功能进行设计优化过程，因此基于价值工程的成本管理不是简单计算产品成本，而是通过功能分析计算功能成本。在成本管理时，必须重视决策和设计阶段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的关键。
生产或施工阶段的成本控制重点已发生改变，功能分析已不是关键前提，而是如何实现设计要求，保质保量高效完成任务成为重点，组织施工方案及其效率成为成本控制的关键。因此应在对施工组织方案进行优化论证、部署前提下，对生产施工各环节进行成本控制，以实现节约费用的目标，这阶段正是传统成本管理通常所关注的。
项目的竣工验收或产品的销售、服务等后期阶段的成本管理常常被忽略，而这阶段的成本也是构成总成本的重要部分，在进行成本预算及成本核算时，应对该阶段发生的费用进行条目梳理分析，对其进行成本管控。
3.2全方位进行成本管理
在成本管理中通常对经济意义上的成本进行度量，而对非经济类型的成本并未进行分析。基于价值工程原理对成本的理解应该是类型广泛的。不仅包括经济类型的，还包括政治、文化、生态、信息等各种形式的成本，而成本会计对上述各类成本并未涉及或对其核算过于简单。这就要求在成本会计活动中应该根据不同类型的费用重新划分费用类别，增加成本项目。比如，增加生态成本项目、质量成本项目等，从而对由于生产外部性造成环境问题的社会成本、对因质量问题造成的附加成本进行核算等。尤其是在可持续发展理念下，将HSE（健康、安全、环境）、知识、信息等方面纳入成本核算，是成本管理的必然趋势。
3.3成本会计向管理会计的转变
经济体制改革和企业经济发展的需要，使会计管理的内容、作用和功能都发生了相应的变化，成本管理从关注事中（生产、制造、施工）阶段的成本控制，发展到事前（决策、设计）和事后（运维、服务）阶段的成本管控。对成本会计进行的项目重划与项目增加，要求会计管理要与技术管理相结合，成本管理贯穿设计制造以及运维全过程，涵盖多种类型成本形式，使得成本会计的内涵和外延发生相应的扩展，这就要求传统意义上的成本会计向决策会计，进而向管理会计进行转变。而与其相配套的是会计信息系统要进行相应的改进，提供全过程、全方位会计信息，以满足会计人员对成本会计和管理会计信息的需求。
4结束语
价值工程作为一种技术经济理论具有丰富的理论内涵和实际应用的指导价值，用其指导会计管理活动，可以进一步提升会计管理水平，有助于企业的经营与发展，它所带来的启示作用，为会计改革提供了理论依据和新的思路与途径。
参考文献：
[1]蒋金森.价值工程理论下的会计信息价值研究[J].价值工程，2014（14）：5-7.
[2]熊勇，李菊秀.实施价值工程需要对成本会计的改进[J].当代经理人，2005（3）：31-32.
[3]李丽钦.价值工程与建设项目成本控制浅析[J].中国科技信息，2011（11）：159.
[4]王春燕，賈应德.应当重视价值工程在决策会计中的运用[J].山西财经大学学报，1998（4）：62-64.
第4篇：管理会计的涵义范文
目前，财务理论界对财务治理内涵研究较少，虽取得了一定成果，但并未真正给出完整、确切的财务治理定义。许多学者在研究中大都将财务治理置于公司治理框架之下，并参考公司治理概念，简单、笼统地定义了财务治理。而且，许多学者将“财务治理结构”视为“财务治理”，造成了概念上的混淆。因而，目前对公司治理内涵的研究尚处于初级阶段。
应当说，有关财务治理内涵的研究，理论界还是取得了一定成果，深化了对财务治理内涵的认识。伍中信教授认为，“企业财务治理，应该是一种企业财权的安排机制，通过这种财权安排机制来实现企业内部财务激励与约束机制”：“企业财务治理作为企业治理的一个重要方面，其目的就是为了解决这种经济利益冲突”。（1）李心合博士认为：“企业治理的核心是财务治理，公司法所规定的公司治理权配置的核心是财务治理权配置。”（2）
笔者对财务治理内涵有如下几点认识：
1、“财务治理‘’涵义应从”治理“本意认识把握。”治理“一词，英文为”govern“（动词）、”governance“（名词）。据《英汉双解词典》、《韦氏新世界词典》等解释，”govern“有统治、管治、影响、支配之意：”governance“有统治、支配、管理、管理方式之意。现代汉语中，据《辞海》、《现代汉语词典》等解释，”治理“有统治、管理、处理、修正之意。
由“治理”本意出发，对“财务治理”的理解，不应单纯将其视为一种管理方式（名词形式），即财务治理结构、制度安排，而应在此基础上视为一种管理活动（动词形式），即财务治理行为规范，这样对“财务治理”定义的概括总结才是完整的、具体的。
2、“财务治理”一定意义上是“公司治理”的一部分，也有广义、狭义之分。目前，财务理论界普遍认为：“财务治理”是“公司治理”的一部分，可以参照“公司治理”概念初步定义“财务治理”；相对于“公司治理”概念的广义、狭义之分，“财务治理”也可对应有广义、狭义之分。依据这一研究思路，具体可将广义、狭义财务治理概念归纳如下：
狭义“财务治理”，一般是指财务内部治理，尤其是特指“财务治理结构”。可简单定义为：由企业股东大会、董事会、经理层、监事会等权力机构对企业财务权利进行配置的一系列制度安排。狭义“财务治理”强调的是：通过财务治理结构安排，对企业财权进行合理分配，以形成一种财务激励约束机制。
广义“财务治理”，一般是指企业财务共同治理，即企业内外部利益相关者共同对企业财务进行治理。可定义为：用以协调企业与其利益相关者之间财务关系、平衡财务权利的一套正式的、非正式的制度或机制。广义“财务治理”强调的是：利益相关者对企业有财务利益要求，并相应承担一定财务风险，因而应参与企业财务治理；财务治理结构应由利益相关者组成，并不局限于企业股东大会、董事会等权力机构，企业员工、债权人等利益相关者也应在财务治理结构中占有一定位置。
3、“财务治理”并不局限于“公司治理”框架，有其自身独特的内涵、外延。理论界一般认为，“财务治理”是“公司治理”最为重要的组成部分，从包含具体内容角度，“公司治理”可分解为财务治理、经营治理等几方面。因此，对‘’财务治理“内涵的认识研究，应在”公司治理“框架之下进行。事实上，”财务治理“并不仅仅局限于”公司治理“框架，其自身有独特的内涵、外延。
从内涵角度，“财务治理”比“公司治理”更为深化。如有关企业财权多层次分配问题，并不局限于“公司治理”结构中的股东大会、董事会等权力机构之间的分配，而且延伸至企业内部财务体系中，即在经理、财务经理、财务部门等层次逐层分配。特别是，“财务治理”在强调企业内部财务控制等方面，较之“公司治理”更为系统化、明晰化，其内涵得以进一步深化。
从外延角度，“财务治理”比“公司治理”更为广泛。如“财务治理”除强调通过治理结构等制度安排形成有效治理机制的同时，还强调了治理行为规范的作用。而“公司治理”并不注重治理行为规范问题，主要关注制度安排、机制设计等。特别是，“财务治理”比“公司治理”更具灵活性，随着经济环境变化，“财务治理”较之“公司治理”调整更为明晰迅速，往往超出一般意义“公司治理”所涵盖的范畴。
综上所述，财务治理涵义可概括为：财务治理就是基于财务资本结构等制度安排，对企业财权进行合理配置，在强调利益相关者共同治理前提下，形成有效的财务激励约束等机制，实现公司财务决策科学化等一系列制度、机制、行为的安排、设计和规范。
二、财务治理理论基础
（一）公司治理理论。公司治理理论是企业理论的重要组成部分。公司治理理论认为，“公司治理以现代公司为主要对象，以监督与激励为核心内容”：“公司治理不仅仅研究公司治理结构中对经营者的监督与制衡作用，也强调如何通过公司治理结构和机制来保证公司决策的有效性和科学性，从而维护公司多方面利害相关者的利益”（3）。
财务治理总体上作为公司治理的一部分，其在研究思路、研究方法等方面，必然要遵循、借鉴公司治理理论。应该说，公司治理理论对财务治理理论的指导是最为直接的、重要的。同时，由于财务治理也构成了公司治理的核心部分，财务治理结构处于公司治理结构的核心地位，因此，财务治理理论的不断充实、发展也必将促进公司治理理论的不断拓展、完善。
应当说，公司治理理论对财务治理理论的指导是全方位的。例如，由公司治理本质涵义，可以认识到财务治理的深刻内涵：财务治理不仅仅是一套组织模式、一种制度安排，而且是一套决策程序，一种激励约束机制；财务治理不仅仅指内部治理（资本结构安排等），而且涵盖外部治理（债权人、政府等参与治理）；财务治理是对企业财务资源的全面整合，是一种能促进企业财务决策科学、有效的共同治理。
（二）本金理论。本金理论是财务理论体系中最为基础的理论。本金理论认为，“本金是各类经济组织为进行生产经营活动而垫支的货币”：“财务是社会再生产过程中本金的投入与收益活动，并形成的特定经济关系”：“财务的基本矛盾是本金的投入与收益之间的矛盾”（4）。
本金理论深刻剖析了财务本质，阐明了财务运动规律，其在财务理论体系中作为基础性理论地位，决定了它对财务治理理论的重要指导、规范作用。
具体地，本金理论对财务治理理论的指导有：其一，从财务核心概念“本金”出发，可以对财务治理内涵作出财务学解释。从“价值”角度，财务治理就是对本金流向、流量的合理协调、控制；从“权力”角度，财务治理就是对本金控制权、剩余索取权等权能的合理配置。其二，由本金运动规律出发，可以初步认识财务治理职能、范围。在把握财务机制基础上对财务基本矛盾——本金投入与收益矛盾的解决、设计，形成科学有效的财务运行体系和机制，就是财务治理主要职能；对本金运动各层次、各环节的一系列管治、规范等活动，就构成了财务治理的主要范围。
（三）“财权流”理论。财权流理论是本金理论的进一步拓展、深化，是现代企业制度下对财务本质、财务理论的全新表述。“财权流”理论认为，“财权表现为某一主体对财力所拥有的支配权，包括收益权、投资权、筹资权、财务决策权等权能”：“财权与产权是两个相近的经济学范畴，两者交叉的领域财权构成了产权中最核心的权能”：“‘财权流’作为现代财务的本质表述，贯穿了财务基本理论的始末，在现代财务的理论体系中占据了核心和统驭地位”（5）。
财权流理论确立“财权流”作为现代财务的本质表述，阐明了财权与产权深刻的内在联系。特别是，财权流理论将产权经济学思想引入到财务学之中，扩大了财务学研究视野，其从“价值”和“权力”两个角度综合考查财务理论、实践问题，显得更为系统、全面，对财务学发展影响重大。
财权流理论对财务治理理论发展起着重要的指导作用。例如，“财权流”理论中，有关建立一套以“财权”为核心的基本理论、运用理论研究体系，及财务基本职能——资源配置的论述，从理论上奠定了财务治理权配置在公司治理、财务治理中的核心地位：财务治理权是企业法人财产权的核心，法人财产权的主要内容就是法人财务治理权；财务治理结构是企业法人治理结构的最为重要的组成部分，财务治理权配置是财务治理结构的核心内容。
（四）财务分层理论。财务分层理论是有关财务在企业内部分层次管理的理论。财务分层理论认为，“除监事会行使财务监督外，股东大会、董事会、总经理、财务经理瓜分了企业全部财权，形成了财务管理的不同层次”：“就这三个层次对企业财务的影响和作用程度而言，分别为所有者财务、经营者财务、财务经理财务三层次”：“董事长、总经理财务称为经营者财务，处于财务管理的核心地位”（6）。
财务分层理论提出所有者财务、经营者财务、财务经理财务三层次管理体系，扩大了企业财务的外延，深化了对企业内部财务管理的认识，对财务理论发展影响深远。
财务分层理论对财务治理理论产生、发展影响重大。例如，财务分层理论中，有关财权分层次配置的论述，为企业财务分层治理、财务治理权分层配置提供了坚实的理论基础。特别是财务分层理论确立经营者财务处于财务管理的核心地位，为财务治理理论确定了重点研究方向，即财务治理理论应着重研究企业内部经营者财务治理，解决好该层次中财务激励约束机制设计等一系列治理问题。
三、财务治理体系
财务治理涉及的内容十分广泛，大体上可分为治理结构、治理机制、治理行为三个方面。
（一）治理结构。财务治理结构是财务治理的基础，是财务治理发挥效力的依据。财务治理结构内容可划分为四个部分，即资本结构安排、财务组织结构安排、财务运营模式安排、财务机构岗位安排。
1、财务资本结构安排。财务资本结构安排在一定意义上是企业的产权制度安排、公司治理结构基本安排，初步反映了出资人所有权、企业法人财产权、债权人债权三者之间的制衡关系。这一安排主要涉及两方面内容：第一，权益与负债比例安排，这一安排关系到企业外部治理对企业财务的影响程度；第二，权益、负债内部各组成部分安排，其中权益内容比例关系尤为重要，是狭义公司治理结构安排的基础。
2、财务组织结构安排。财务组织结构安排是企业财务治理权在股东大会、董事会、经理层、监事会等权力组织部门间的分配，是财权在企业内部的初次分配，相应形成了所有者财务、经营者财务双层财务治理组织模式。
3、财务运营模式安排。财务运营模式安排是财权在企业内部经营者财务及以下层次财务部门之间的分配，是财权在企业内部的二次分配。依据企业基本组织模式（如直线职能制、事业部制、控股制等），在企业财务战略指导下，构建、形成合理集权、分权的财务运营模式，是财务治理发挥应有作用的重要基础。
4、财务机构岗位安排。财务机构岗位安排，也是财务治理结构重要组成部分。就目前而言，这一安排必须要解决好两大实际问题，才能建立起有效的财务治理结构。第一，财务部门与会计部门的分别设立问题；第二，稽查特派员、财务总监、总会计师等在企业财务中的地位问题。
（二）治理机制。设计、形成有效的财务治理机制，对企业财务行为进行适度的调节和控制，是财务治理追求的目标和主要内容之一。财务治理机制内容可分为财务基本机制、财务激励约束机制、财务相机治理机制三个方面。
1、财务基本机制。财务基本机制指的是理论界研究的一般财务机制，是经济机制的一种，对企业财务活动具有调控功能。“财务机制的构成包括三大组成部分，即主体机制、动力机制和制衡机制”（7）。主体机制是本金的投入活动，是财务机制最为重要的组成部分；动力机制是本金的收益活动，是财务机制运行的目的。财务制衡机制是制约本金投入与收益活动的内部调节机制，保证财务机制运行顺畅。
2、财务激励约束机制。财务激励约束机制是通过有效财务激励、约束手段，协调企业所有者、经营者之间委托关系的一种机制。财务激励约束机制的建立也是公司治理的核心内容之一。财务激励约束机制包括两方面：第一，激励机制，包括长期与短期、实物与货币相结合等激励内容；第二，约束机制，包括行为与结果、自发与强制相结合等约束内容。
3、财务相机治理机制。财务相机治理机制是有关企业财务控制权适时适度转移的机制。在企业利益相关者共同治理前提下，债权人等企业外部利益相关者应参与企业财务治理权的分配，借助于一定的制度设计安排，可在适当条件下（如企业财务状况恶化、资不抵债）取得决定的财务控制权，实现财务控制权的有效转移。财务相机治理机制的建立，可充分保护债权人等企业外部利益相关者的权益，同时，在外部可能接管的压力下，有助于企业财务治理效率的提高。
（三）治理行为。财务治理行为规范是企业管理活动中具有战略性、全局性、系统性的特殊管理行为，它与企业一般财务管理活动，如筹资、投资、收益分配管理等，有着本质的区别。财务治理行为规范主要包括企业财务政策选择、财务战略规划设计等方面，构成了企业财务治理的重要内容。
第5篇：管理会计的涵义范文
前述对假设的前两种理解都不适合用于解释审计假设的涵义。
首先，审计是一种实践活动而不是科学研究活动，不存在提出假说然后验证假说的过程。审计仅仅是采用一定的方法获取证明被审计单位会计信息是否真实、合规的证据，然后依据证据所反映的结果作出结论、发表审计意见。因此，用假说定义或解释审计假设是不恰当的。
其次，审计实践活动也不存在以假设为基础进行推理的过程。所以，用公理或者定理解释审计假设也说不通。
上述对假设的第三种理解为：人们在进行某种实践活动之前，对活动对象及与活动有关联的各种环境、条件状况的预设或者判断，这种预设和判断为人们即将实施的行动提供指导。审计是一种实践活动，所以这第三种理解应该最适合于解释审计假设。下面对这种理解作进一步的分析。
(一)人们总以一定假设为前提来决策或实施某种活动
人们的活动一般会受到一些基本因素的引导和制约。第一，行动的目标，即实施某种行动的目的;第二，行动的对象，即对谁、对什么实施行动;第三，行动的主体，即行为人自身的状况;第四，行动将面临的环境。人们进行任何活动都为实现一定的目标，所以目标是既定的。在目标明确以后，如何采取行动，则要考虑另外三个基本因素，对这三个方面的基本因素状况进行假设，以这些假设作为引导行动的根据。
对行为环境的假设——如，早上上班，预计天可能会下雨，出门时决定带上雨具;对行为实施对象的假设——如，预计上班高峰期路上会堵车，决定提早在高峰期到来之前出门;再如，预期某种股票的价格会上涨，决定买入;预期黄金的市场价格可能会下跌，决定出手等。对自身能力的假设——如，早上下雪了，路比较滑，感觉自己的车技不行，而改坐公共汽车。再如，认为自己的专业知识、相关知识已经达到一定水平，决定报考研究生或者报考公务员;认为自己的能力比较强，准备竞争更高的职位等。反之，所谓“没有金刚钻别揽瓷器活”，如果觉得自己不具备相应的能力会选择放弃。
(二)人们在实施某种行动之前为什么要进行假设
假设的对象首先是相对于人们主观意志的客观事物，而客观事物又往往呈现出不同的各种各样的状态，可能呈现A状态，也可能呈现B状态、C状态。在不同的时间和空间条件下，呈现的状态是不确定的。如，阴天，未来的天气会呈现两种不同的状态，下雨和不下雨，人们在外出时要在未来的这两种情况中作出选择，即要假设未来是下雨还是不下雨，然后决定行动。人们在实施行动前，往往必须在行动对象、行动环境的不确定性中作出选择，预期事物的发展会是其中的哪一种状态，然后以此为前提，采取相应的行动，以达到预期的目的。其次，人们在行动之前，有时还要对自身的状况进行假设，如前述的因考研究生、考公务员而对自身知识、能力水平的估计等。因为人们往往对自己的“能力、水平”也并不都完全清楚。
(三)人们依据什么进行假设
哈耶克(1967)指出：“我们在自己的演绎过程中，不必遵从假设或未知到已知和可观察的路线，而是——如习惯上视为正常的方法——遵从熟悉到未知的路线。”可见，人们是依据长期实践经验总结和积累的结果或结论进行预设和判断的，这种预设或判断往往是活动对象或者活动环境的一种“常态”。在这种“常态”下，被以往的经验证明是正确或者可行的做法、方式便形成了“惯例”，人们会自觉不自觉地遵从。如，经过实践人们认识到，阴天时下雨的概率增加，阴天下雨成为一种“常态”，所以在阴天时，人们外出往往习惯性的带上雨具。这便是哈耶克所说的“遵从熟悉到未知的路线”。但是阴天不等于下雨，亦可能不下雨，从这个意义上说，阴天会下雨是假设，依据此假设，人们出门决定带上雨具。
人们对自身状况的判断、假设也同样要考虑自己平时的一般状态。如某人平时每天都健身1个小时，是因为他经过实践觉得锻炼1小时比较适合于自己，所以不会在某一天突然增加到2小时。(四)假设的作用
作为行动前提的假设，其作用在于对人们的行为加以约束和引导。如：假设天会下雨，人们外出会带上雨具，或者不出门。再如会计的持续经营假设，引导企业以不断的持续经营状态为前提进行日常的会计核算，对企业经营的财务状况和经营成果进行及时的数量描述，以向会计信息的需求者提供及时、相关的会计信息。当然，一个企业总有一天是要废业的，而废业时则采用另外一种核算方式。
二、对假设及审计假设的不同理解
对假设的不同理解主要有三种：
第一，假设即假说。人们在自然科学的研究中经常运用假说。假说及其验证是自然科学发展所采取的一种形式。在自然科学的研究中，常常要先提出对客观事物本质或规律的假定说明，再通过试验验证假定说明是否成立。因为科学研究对象的本质和规律往往是内在的，不直接显露的，人们对研究对象本质与规律的认识必然是一个渐进的过程，这个过程概括地说，就是提出假说，验证假说，验证失败，再提出新的假说进行再验证的过程。假说是未知向已知过渡的中介和桥梁，而得以验证的假说则转化为理论学说。如天文学研究历史上哥白尼创立的“日心说”，当时是假说，甚至被认为是歪理邪说，经后来的研究证明是正确的，是真理，从而使人们正确认识了太阳系运行的规律。
第二，假设即公理或定理。这种假设的解释多借助于对数学公理或定理作用的理解。如几何公理：两条平行直线永远不相交。如几何定理：三角形的三个内角和等于180度等。人们可以依据三角形内角和等于180度的定理，直接推算任何三角形的内角和。公理或定理的特点是人们不需再证明它，可直接作为推理的既定基础和依据。所以有时人们认为假设既然是用作推理基础的，当然也像公理或定理一样是不用证明的、直接的推理前提。
第三，假设是人们活动的基本前提。《辞海》(1989年版)对假设的解释是假使;假定。杨时展教授(1985)将假设界定为人们进行工作的前提，假设决定着工作的方向、方法，决定着工作或不工作。假设变了，工作的方法、方向就得变。根据这些解释，对假设涵义的第三种理解可以进一步表述为：人们在进行某种活动之前，对活动对象及与活动有关联的各种环境、条件状况的预设或者判断，这种预设和判断为人们即将实施的行动提供引导。
关于审计假设的涵义，几种代表性的观点如下：
李学柔、秦荣生(2002)认为，审计假设是认识和推理的基础，是未经证明就认为天经地义的判断。审计假设是演绎审计其他命题的出发点，是“天经地义”、“理所当然”，无需解释的。
刘力云(1993)认为，审计假设是人们以已有的事实和科学原理为依据，对未知的事物或规律性人为地进行推测和论断，具有推测的性质。审计假设由于对未知的某种现象或某种规律性只是猜想，尚未达到确切可靠的认识，因而有待于验证，不断修改、补充和更新，从而更正确地反映客观的现实。
刘华(2005)认为，审计假设是人们针对审计实践归纳总结出来的，审计工作的基本特征和前提。
美国注册会计师协会的审计假设定义为，基本假设来源于政治、经济环境和工商企业的思想习惯，虽然这些基本假定为数不多，但它们却是原则的依据。
人们对假设本身涵义有各种不同的理解，而在审计假设的研究中，许多学者都从各自对假设的理解出发，解释审计假设的涵义，并没有分析运用对假设的何种理解才能正确解释审计假设，导致对审计假设内涵和外延的界定众说纷纭、看法各异，尚未形成为审计学界广泛认可的、科学的审计假设定义。因此，要揭示审计假设的内涵，深入分析假设的哪种涵义更适于界定和解释审计假设尤为必要。
三、对审计假设涵义和内容的理解
审计活动是一种实践活动，审计活动一般会也要受到一些基本因素，如审计目标;审计对象;审计主体等的引导和制约。审计有既定的目标引导审计活动的开展、实施。在目标既定的情况下，决定采取行动之前亦要对审计对象、审计主体自身状况作出预先的设定和判断，明确在何种前提下展开审计活动才能实现既定目标，以指导和约束具体的审计行为。这种预先的设定和判断即是审计假设。所以审计假设可定义为：在审计目标的引导下，为指导和约束具体审计活动的实施而设定的前提。审计假设的形成是审计人员长期审计实践的结晶，是审计行为的“惯例”。
(一)存在错弊假设
审计是以会计及相关信息为对象的认证活动，其目标是认定会计信息的真实性和合规性。企业的会计及相关信息是由企业内部的会计信息系统收集、加工、生成和提供的，这个过程是发生在企业内部的过程，外界并不清楚这个过程是如何进行的。企业的经营管理者掌握着会计信息加工、生成的控制权，因此经营管理者的行为会直接影响生成的会计信息是否真实、合规。在利益驱动下经营管理者会采取有利于自己的行动。主要表现在两方面：其一，会有意通过对会计信息进行控制使之有利于自己。如粉饰经营业绩，进而增加在薪酬问题上与企业所有者博弈的砝码。其二，当经营风险、财务风险来临而又无法有效应对时，经营管理者会利用会计信息控制权来操纵会计信息，通过会计信息造假来掩盖经营或财务危机。
另外，会计核算过程中也会因技术性差错导致会计信息的错误。所以企业会计信息存在错弊是一个基本的判断，审计人员以假设企业会计信息存在错弊为前提组织实施审计工作，才会保持应有的职业谨慎、小心从事进而查出可能存在的问题，实现证实会计信息是否真实、合规的审计目标。如果以会计信息可信为假设，则审计失去存在的前提。所以存在错弊是审计首要的、基本的假设。审计特别是民间审计的产生即以会计信息存在错弊为动因，长期的审计实践亦以会计信息存在错弊为前提。
(二)存在证据假设
在审计实施过程中，审计人员要收集记录企业各种经济业务的原始凭据，了解经济活动的原始状态，以验证会计报表信息、被审计事项信息是否如实地反映了经济活动的真实情况、是否按会计准则的规定编制，进而作出审计结论、发表意见。而收集审计证据就要以存在证据为前提，然后运用审计固有的方法获取这些证据。如果获得了证据，就依证据所证明的情况作出审计结论。所以，审计人员是以存在能够证明会计信息真实、合规与否的证据为前提来实施审计的，取证是审计的基本实践活动。如果没有证据或无法取得证据，审计就无从实施，也就无法发表审计意见。
(三)控制局限假设
企业提供的会计信息是在其内部控制制度运行下生成的，所以内部控制会对会计信息产生直接的影响。但是企业的内部控制再完善、严密，也只能对员工舞弊起到控制作用，而对管理舞弊不起作用。另外，内部控制不可能做到十分完善和严密，会有缺陷。所以在实践中，审计人员以内部控制有局限为前提对其进行测试。如果前提是企业的内部控制是完善有效的，内部控制的评价就没有必要了。
(四)审计成本有限假设
从审计主体的角度看，审计资源和审计实施的时间都是有限的，对于一个具体的审计项目不可能无限制的投入资源和时间。所以审计活动要受到审计成本和审计时间的约束，要求审计机构和审计人员以审计成本和审计实施的时间有限为前提来安排审计计划、指导和实施审计活动。
四、审计假设的作用
总的说，审计假设对审计活动起到引导和约束的作用。
(一)存在错弊假设是审计的最基本假设
审计行为均以此假设作为基本前提、基本引导，如审计准则的制定、审计策略的拟定、审计程序和审计方法的选择等等，都以此假设为前提。
(二)存在证据假设为搜集审计证据的范围确定了空间界限和
时间界限，即已经发生并存在证据的会计及相关信息
不可验证的会计信息，不能获取证据的会计信息，审计人员不可做结论，只能放弃表示审计意见。对于尚未发生的交易、事项，审计人员不可做肯定的结论。
(三)控制局限假设
由于内部控制与会计信息生成有密切的联系，内部控制有问题会影响会计信息的真实性、合规性。所以审计过程不能仅仅审查会计信息资料，要对内部控制进行必要的测试，采用相应的方法找出其不足和缺欠，进而提出完善的建议。另外，对内部控制不足和有缺欠的部分所控制形成的会计信息可作为重点审查。
(四)成本有限假设的作用，体现在审计实务中审计计划的编制、重要性的确定、审计方法特别是抽样方法采用等方面
因为审计资源、审计时间是有限的，所以对审计对象要有重点、有选择的实施审计。如采用抽样方法，以样本的审查代替总体的审查，既可以达到审计的目的又可以节省审计成本。
【摘要】对审计假设的研究至今尚未形成审计学界广泛认可的成果，其原因主要在于学者们均运用对假设的不同理解解释审计假设。审计是一种实践活动，审计假设的涵义应当以“假设是人们实践活动前提”的理解来界定。审计假设的作用在于引导和约束审计实践活动。
【关键词】审计假设；审计假设涵义；审计假设内容
审计假设是审计理论体系的基石。但是现今审计假设问题的研究尚未取得足以形成基石的成果，进而影响了审计理论体系的建立，导致审计理论滞后于审计实践的发展。本文从研究分析对假设涵义的不同理解以及哪一种假设涵义更适用于解释审计假设的角度，揭示审计假设的涵义及其形成，以期对审计假设的形成和审计假设的构成以新的、更具说服力的解释。
【参考文献】
[1]辞海编辑委员会.辞海[M].上海：上海辞书出版社，1990.
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[4]刘力云.中国会计学会.中国会计研究文献摘编审计卷[M].第1版.大连：东北财经大学出版社，2002.
[5]刘华.审计理论与案例[M].第1版.上海：复旦大学出版社，2005.
第6篇：管理会计的涵义范文
内涵发展；医院；成本核算；优化
在转变发展方式的今天，医院也面临着内涵发展的需要。与其它组织不同，医院承载着更多的社会责任，或者说医院所提供的医疗产品具有很强的外部性。由此一来，内涵发展对于医院来说就不是“产出/投入”比值增加这么简单了。那么成本核算对于内涵发展意义又是什么呢。就“成本核算”的定义来看，即对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。将这一定义具体化到医院环境下，则要求对运行费用和医疗成本的形成进行核算了。然而，在医院所具有的公益定位下，成本核算的目的应放在“最大化的利用现有资源为社会提供医疗服务”。在这样的价值取向下，优化措施的路径构建也自然与其它组织相区别。
1.对医院内涵发展的认识
根据管理学原理可知，组织特定时期的发展模式一定植根于它在此时的发展目标之下的。从而也就表明，医院内涵发展应在自身发展目标的规定下来实施。因此，以下将从经济目标、社会目标等两个方面进行讨论。
经济目标下的内涵发展认识。众所周知，随着部分事业单位朝向企业化方向发展，经济目标的实现与否将关系到该组织的生死存亡。医院作为半企业化发展方向，也将面临着巨大的盈利压力。因此，在此目标下的内涵发展便要求医院，不仅需要进行有效的成本控制，还应努力实现“产出/投入”比值的最优化。其中，针对投入而言权重最大的应是医疗设备的购置，进而就要求在两个方面进行优化：对于设备购置结构进行充分论证；对以购置设备的充分利用进行制度设计。
社会目标下的内涵发展认识。现代组织理论指出，社会目标包括两大方面：组织的积极外部性的释放；组织内部成员福利待遇的持续改善。由此可见，该目标下的内涵发展便要求，不但能充分向社会提供医疗资源，还应关注医院职工的合法权益。从而，这也为成本核算建立其了价值判断。实践表明，医院管理层在上述问题的把握上还存在着意识上的偏差，导致了成本核算更显“工具理性”。
2.内涵发展导向下的成本核算原则
在对内涵发展认识的基础上，针对医院成本核算原则的探讨可从以下三个方面展开。
整体性原则。成本核算的目的在于成本管理和控制，这就要求医院财务人员应从整体视阈下来实施成本核算，这样将能合理确定应该控制的领域。根据经济学原理可知，医院创造价值的部门是各业务科室，特别是医院内的优势科室。因此，对于这些科室在成本核算方面应采取弹性和灵活性策略；反之，对于以行政为主要职能的部门，应建立刚性的成本核算机制。当然，在对科室已发生费用的归类分析上应采取客观的态度，并提出优化资金使用的建议。
匹配性原则。匹配性原则要求与医院发展目标相适应。上文已经指出，医院存有经济和社会两大目标，其中，经济目标关注于成本控制，而社会目标则要求最大化的利用医疗资源并增进职工福利。为此，如何使成本核算同时满足以上两方面的利益诉求，便成为衡量匹配与否的关键要件。在整体性原则指向上，应形成财务管理与成本核算的契合态势，在全面预算管理的基础上来构筑这一原则。
专业性原则。何为专业性原则呢。其实是指，参与成本核算的人员构成应能形成知识的互补性，进而科学、合理的进行成本核算工作。不难理解，在预算资金划拨基础上所进行的资金使用环节，将因不同部门（包括业务部门、行政管理部门）的工作内容区别而表现各异。如，某些部门出现了追加经费的申请，而某些部门却出现了经费剩余的现象。要知道，导致这种情况的根源是复杂的。因此，应合理组建核算团队使之专业化。
以上三个方面的原则，便能明确的指引优化措施的构建了。
3.原则指引下的优化措施
建立资金使用效益的评价机制。医院财务主管部门，建立资金使用效益的评价机制，在于减少资金使用中的机会成本。关于评价机制的设计，应着重在于事前分析与事中的权变管理。因此，有关计算资金贴现的公式、模型，都可以作为事前分析的工具。资金使用中的权变管理，则在于针对医院物资采购中的风险概率值（沉淀成本），适应性的进行资金配置。
专家队伍的职能建立。在专家队伍的组成中，应充分发挥本单位会计专门人才的优势；同时，在不涉及机密泄露风险的前提下，可以从会计师事务所引进“独立”会计专家。从而，提升成本核算的客观性。专家队伍应在正式制度安排的基础上进行建立，并以项目为导向，开展全过程的成本核算与财务管理间的管控辅助工作。
提升单位会计人员的业务。从目前情况来看，在提升医院会计人员的业务时，应突出他们的内部会计控制意识。通过岗位意识的提升，最终强化对单位业务成本的控制与监管。在业务培训过程中，还应强化企业职能部门间的协作意识，从而，提升他们在内部会计控制中的大局观念。
从整体上把握企业成本核算。医院财务管理，实则体现为对企业资金的全过程控制。因此，具有全局性、战略性的特征。建立二者的联动机制，还应将成本核算纳入到医院全局性层面来构建。具体表现为：成本核算应服从于财务管理的需要；成本核算应在财务预算范围内展开；成本核算应满足财务管理对资金优化配置的目标导向。
由于成本核算内含有成本管理与控制的要求，因此，本文结合医院成本核算特点着重从这一方面进行了措施优化的路径探讨。
在开展优化措施时，应满足整体性原则、匹配性原则、专业性原则。在此基础上，通过人员构成、组织建设、制度设计等方面来实施优化措施。
[1]周全胜.事业单位财务管理问题及对策浅谈[J].财经界,2012.02
第7篇：管理会计的涵义范文
关键词：成本会计；基本目标；独立性；内部服务者；理论认识
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）25-0104-02
成本作为商品经济中的重要经济内容，是商品价值的重要组成部分。然而，对于不同内容来说，成本的定义也不同，常常要服从于实际管理的需要。随着商品经济的发展，企业生产产品的改变，成本的内涵在不断地变化与改革中，涵盖范围也在扩大中。目前的成本会计在不断变革中，主要变化有两点，其一，受重视性在日益提升。以往，成本控制常常出现在注重商品生产的企业，然而近年来，各大公司与企业纷纷意识到成本控制的重要性，对于成本控制的投入大幅增加的公司中不乏银行、政府机关和医院等。其二，成本会计的技术手段愈发先进，随着计算机应用的普及，电子化已经逐渐深入到各个技术领域，其中尤以会计行业突出。会计电算化已经逐渐取代手工记账，成为成本会计核算的重要工具。
一、成本会计理论的认识
（一）成本的非价值范畴
一些书中在解释马克思对于价值的公式中指出，成本是商品除去剩余价值的部分。但是，我们必须认识到，这个公式中的成本只是简化、提纯后的成本涵义，即成本中的本质部分，它是作为社会必要生产费用的一部分，不是我们在成本会计中的成本。在我们的日常学习中，成本会计中的成本是指在会计几大原则之一的历史成本。
对于成本的误解与其自身的概念是分不开的。当我们在理解成本这个词的涵义时，很容易将其作为价值本身来理解。但是，仔细思考我们可以发现，成本对于商品价值的增值或者说价值的形成是没有贡献的，成本只是我们进行生产中不可避免的耗费，耗费的多少与形成价值的大小没有多少必然关系。
（二）谈论成本的基础是生产力
在谈论成本的同时，我们另一个不可忽略的部分便是生产力。在历史发展的长河中，成本的变化与生产力的发展是密不可分的。纵观整个科技发展的脉络，每一次的科技进步、技术革新都是建立在成本的下降中的。几次贡献人类的大发明中，蒸汽机的出现促使力的节省；电力的传导使用的导体在以成本降低为探索基础；电子计算机从最初的巨型计算机发展到如今的低成本、高速度、低消耗的微型计算机，所有这些科技的进步、生产力的提高都是伴随着成本的大幅度下降作为证明人类进步、科技发展的依据的。因此，我们说，在探讨成本这一词时，一定不能脱离生产力的概念。此外，我们还能引申到，在日常对于的成本会计的应用时，应当注意的是如何降低成本与如何提升生产力，这才是成本会计最基本的目标。
二、成本会计的独立性意义
成本控制对于企业的重要性如同生产发展的基础源泉。只有成本控制得当，才能谈经营与盈利，因此，成本对于一个企业的重要意义不言而喻。但是，在控制成本时我们应当正确理解成本会计的范畴，并非所有与价值有关的概念都是应当包含在成本会计之内的。在理清成本会计范畴之时，要尽量理出正确的成本会计范畴，避免与其他学科造成不必要的交叉从而影响成本会计的管理。
在一般来说，会计有三大分支，财务会计、成本会计与管理会计。在许多学校与企业的日常管理中，时常将成本会计与管理会计混淆。对于日常的公司核算中，我们应当具体区分成本会计，将其充分应用于企业的“费用”项目的监督与管理，以成本管理作为其主要内容。
三、成本会计的目标问题
成本会计的目标不是一成不变的，要与具体公司的实际情况，以及一定的政治、经济和社会环境相适应。成本会计本身具有一定的历史性与时代性，与环境有着紧密的联系。在特定环境下，成本会计的对象、内容等等都会发生变化。因此，我们在设立成本会计的目标时，一定要注意与具体环境相结合，在目标中体现它的功能。
（一）成本会计的基本目标
成本会计的目标有不同程度之分，其中最基本、最核心、具有长期存在不改变、公认性的特点便是基本目标了。而基本目标则是企业最关心的经济利益。成本会计是通过自身管辖范围内的成本管理方式，通过成本的计量、记录、核算及核查等方式入手，以提高经济效益为基本目标，一切以提高经济利益为主，进行日常的核算工作。而成本会计的产生与发展，也是与最初对于经济利益的追求密不可分的。
（二）成本会计的具体目标
相对于成本会计的基本目标的唯一性，其具体目标则显得更为复杂多样。具体的成本会计目标主要是指在成本会计的实践中，对谁提供会计信息，提供哪些会计信息以及如何提供会计信息。
1.成本会计信息的供给者。换言之，也就是对谁提供会计信息。依据不同的服务对象，提供的成本会计信息也有所不同。成本会计与财务会计的一大不同点便是其主要的服务对象。我们知道，财务会计的服务对象主要是企业外部人员，它主要提供的资产负债表、现金流量表及收入利润表在设计之时都要考虑到外部人员的非专业性而设计的较为易于理解；而成本会计则是一种内部报告会计，主要是为企业的内部专业人士提供信息，因此成本会计提供的信息就相对而言需要具有一定的专业水平来理解所提供的信息。
2.成本会计信息的服务内容。成本会计所提供的服务内容与其服务对象是有一定的联系的。所服务的对象不同，其提供的信息水平也有所不同。所服务的对象的层次水平越高，需求的成本会计信息也就越发具有一定的综合性和全面性。特别的，对于企业的内部管理部门，其要求的成本会计信息可能具有一定的不确定性，并伴有随时性的特点。管理部门可能会随时要求内容不定的成本会计信息。
3.成本会计信息的服务方式。成本会计的信息服务方式主要有四种。其一，是通过传统的纸质报表形式传递会计信息，比如会计凭证、账簿、报表等等。此类信息一般都是固定时间、固定内容的提供。其二，是如同报表附注类的账外信息，此类信息一般都是不定期的、内容不固定的或者不定向的提供。其三，成本会计是将所用信息集合成为一个专题报告的形式进行提供。此类信息一般具有极强的针对性与综合性。最后，有时成本会计的信息也是通过口头汇报的方式进行提供。如有时管理人员面对相关的管理机构、企业内部所有者的日常询问等等。
参考文献：
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第8篇：管理会计的涵义范文
(1)线杆距机械开挖沟槽最小安全水平距离为1．5米，沟槽施工时，开挖沟槽坡度暂按1∶0．33计。若遇湿软地基，则另作处理。(2)针对孝康路口现浇混凝土盖板涵建议在施工时先拆除、后恢复。该段施工时应选择晴朗天气连续作业，避免由于雨季降水而影响施工质量和施工进度，安全隐患应防患于未然。该段下游现状渠的整修应满足近期需要，并兼顾长远建设，确保夏秋暴雨季节来临时不造成危害。(3)由于该工程线路长，管径大，埋设深，所需开挖沟槽上口宽度较大，现有线杆基本沿着现状道路布设。为不影响居民正常用电，并确保施工安全顺利进行，对现有线杆应保持足够的安全水平距离。现状道路基本上为混凝土路面，沟槽开挖时势必会影响附近居民通行，因此应采取必要的措施。由于开挖沟槽较深，为安全起见，应在沟槽旁设置警示标志，在各个路口处应设置围栏，夜晚或阴雨天应设置警示灯或明显标志物。沟槽按规范要求回填后应恢复现有的道路，道路结构恢复标准不低于原有强度标准。(4)二十里渠，老榆沟渠截流槽采用混凝土结构，上部布设粗格栅一道，用于拦截渠中较大的杂质和树枝等杂物。在截流槽与支管相接处亦应设置一道粗格栅。粗格栅采用不锈钢材料，格栅间隙100mm。沉泥井应不定时地进行清理，避免由于泥质等杂物积存过多而淤塞管道。(5)孝北新修排水渠段污水管线基本沿新修成的孝北排水渠东侧2米外布线，在开挖管沟时应与现状新修排水渠预留够足够的安全距离，避免由于新开挖管沟而影响现有排水渠的稳定性。新开挖沟槽与现状线杆保持1．5米的安全水平距离。排水渠东侧各个预留排水管应顺接至新修污水检查井中，避免事后随意开凿管道。(6)污水管道基本沿着现状排水渠东边布设，该段国防光缆紧邻现状排水渠，施工前先探明管线的具体情况，包括位置和埋深。在不影响施工的前提下予以保护。对其他各段的地下隐蔽管线均应如此。(7)横穿连霍高速涵洞处，连霍高速过路涵洞宽为3．85米，而此处排水管直径为DN1500，排水管管底距自然地面高在5－5．73米间。施工前先调查清楚该处桥涵基础情况，避免由于管道施工而损坏桥墩的整体稳定性而造成安全隐患。建议此段在不影响涵洞基础、不造成安全隐患，满足施工要求的前提下采用顶管施工。(8)根据甲方要求，新设计污水主干管引入污水处理厂现有初沉池中。(9)此设计图是根据甲方要求在现有地形图上布设污水管线，施工时污水沟槽与线杆的安全水平净距不足1．5米时或遇到其他障碍物时，请及时通知业主和设计单位，共同查勘后及时协商处理。(10)沿途埋设污水管道，若沟槽开挖较深时应做好边坡支护，具体措施由甲方根据现有国家规范和施工要求而定。若埋深较浅而管道上部覆土厚度不足时，为不影响过车而又要确保管道安全时，应在管道上部铺设一层200厚C20混凝土，宽度同底部管基宽，具体实施根据现场实际情况而定。
2截留污水
根据巩义市城区整体规划，对现有合流制排水系统，应安城镇排水规划的要求，实施雨污分流改造;暂时不具备雨污分流条件的地区，应采取截留、调蓄和处理相结合的措施，提高截留倍数，加强降雨初期的污染防治。结合巩义市实际情况并考虑未来的发展状况，对本次工程所涉及的两大排水系统的截留倍数采用4。即通过各设置一道截流槽和支管把污水引入到污水干管中来。
3污水管线设计工程实施的意义
第9篇：管理会计的涵义范文
财政部、银监会通过颁布《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（以下简称“内控规范和指引”），构筑起我国上市公司和大中型企业内控法规体系。其中，《企业内部控制评价指引》是实施内控评价的具体依据，按照该指引，内部控制有效性评价的具体内容按照内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素进行分类。由于内控规范和指引中未将会计内部控制作为专题进行列示，而是将会计内部控制要求融入控制活动、信息与沟通、内部监督要素中，因此，在内控规范和指引框架内，不存在专题列示的会计内部控制有效性评价，也就没有一个法定的银行会计内部控制有效性评价的定义。所谓的“银行会计内部控制有效性评价”，可以从涵义的角度加以理解，从与银行会计核算基本职能的关系角度分类。其涵义可以理解为，在内控有效性评价中，对银行会计核算或与会计核算密切相关的内部控制事项所进行的有效性评价。这一涵义主要界定会计内控评价的对象，关于何为有效性评价的问题，可遵从内控规范和指引有关规定，作为一个普遍性涵义，概括为对内部控制设计与运行情况进行全面评价，在此不作专题论述。上述涵义中，将银行会计核算或与会计核算密切相关的内部控制事项作为银行会计内控评价的对象，即将评价对象按照与会计核算基本职能的关系，划分为两类，一类就是会计核算本身，针对会计核算进行的有效性评价，可以认为是会计内控有效性评价的核心内容，具体涵盖对会计基本制度、会计人员管理、账务体系、财务报告的评价；另一类虽然不是会计核算本身，但与会计核算密切相关，可以认为是会计内控有效性的外延评价，具体涵盖对会计档案、会计监控、财务控制、柜面控制评价。本文在第三部分详细分析核心评价和外延评价的内容。
二、评价主体
实施会计内控有效性评价，必须明确评价的主体，也就是明确银行内部负责会计内控评价的责任部门。需要注意的是，会计内控有效性评价的责任部门不是银行会计职能部门，而是专门的评价部门。总的来讲，内部控制评价是银行董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。如果进行会计内控有效性评价的部门是银行会计职能部门，会计部门对本条线业务进行评价，将很难保证评价的有效性，因此，按照不相容岗位相分离等牵制原则，银行不应由会计职能部门负责会计内控有效性评价。银行应确定专门的内部控制监督、评价部门，负责内部控制的监督检查、评价和指导，包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告等工作。会计职能部门以及其他经营管理部门作为内部控制的建设、执行部门，不能对自身的内部控制情况进行有效性评价，但是可以负责设计有关业务条线内部控制体系、尽职监督和问题整改，以及组织、督导下级机构有关业务经营管理部门建立和健全内部控制。内部控制评价部门实施内控评价时，应当组成内控评价工作组，工作组可以吸收银行内部熟悉会计业务情况的业务骨干参加，但是由于评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度，所以会计职能部门的人员不应该参与对本部门进行的会计内控评价工作。
三、评价内容
(一)核心评价内容
核心评价内容围绕会计核算本身展开。近年来，传统的银行会计在变革中发展出财务、运营、支付结算等不同分支，这些分支与资金、计划、统计等业务在广义上都属于会计范畴，但是会计的核心仍然集中在“核算与报告”上，围绕这一核心，可以开展的内控评价内容如下：
1.会计基本制度评价。会计基本制度是会计内部控制工作的基础框架，其有效性直接影响整个会计内控的基础是否牢靠。对其可从制度建立与执行两个方面评价：
(1)制度建立的评价。主要评价银行是否根据国家统一的会计准则制度，制定会计基本制度；是否设定会计工作流程及控制措施，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，明确岗位职责和要求，以保障会计工作和资料的真实性、完整性。
(2)制度执行的评价。主要评价银行制定的会计基本制度是否得到有效执行；是否存在授意、指示和强令会计部门和人员违法和违规办理业务；对违法和违规的业务，会计部门和人员是否拒绝办理或向上级机构报告。
2.会计人员管理评价。会计人员是实施会计内部控制的主体，对会计人员的管理是否有效，直接影响会计内控活动的开展。可以从以下方面进行评价：是否建立会计人员资格准入制度；是否规定会计人员及负责人应当具有与其岗位、职位相适应的专业资格或技能，持证上岗；以上规定是否得到有效执行。
3.账务体系评价。账务体系是会计内部控制活动的主要内容，是会计内控评价的主要内容。对其进行评价应围绕账务核算展开：
（1）账务体系建立评价。主要评价是否建立严密的账务组织、处理体系和内部对账制度。
（2）账务核算过程评价。主要评价会计科目和内部账户设置、使用是否正确，是否对会计账务处理的全程实行监督，会计账务是否做到账账、账据、账款、账实、账表和内外账的六相符。
(3)对账评价。主要评价是否及时进行内外部对账，对对账频率、对账对象、可参与对账人员等做出明确规定，凡账务核对不一致的，是否按照权限进行纠正或报上级机构处理。
4.财务报告评价。财务报告是会计内部控制活动的主要成果，对其进行评价，实际上也是检验会计工作的效果。其评价应从以下四个方面进行：
（1）财务报告制度评价。主要评价是否制定财务报告管理办法，明确财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。
（2）财务报告责任主体评价。主要评价是否由总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作；机构负责人是否对财务报告的真实性、完整性负责；财务报告编制完成后，是否装订成册，加盖公章，由机构负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。
5.财务报告信息真实性评价。主要评价是否按照国家统一的会计准则制度规定，如实列示各项资产、负债、所有者权益、收入、费用。
6.财务报告利用评价。主要评价是否定期进行财务分析，利用财务报告反映的综合信息，分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。
（1）外延评价内容
外延评价主要围绕与会计核算密切相关的控制活动展开。通过对的会计内控活动进行评价，有助于会计核算的规范以及派生出的道德风险、操作风险的防控，可以实现对会计内部控制的全面评价。
①会计档案管理评价。主要包括两方面内容：会计档案制度评价。主要评价是否建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，针对会计档案的不同存贮介质制定相应的管理规范，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。
②会计档案管理评价。主要评价会计凭证、会计账簿、会计报告、重要会计交易数据和其他会计资料是否作为会计档案，进行规范管理。
③会计监控体系评价。银行会计的发展，逐步建立起会计监控体系，以实现对会计操作风险的监督与防控。其评价内容主要包括，是否建立会计信息监控系统，是否对会计交易进行全程监控，识别重大、异常、可疑的交易，及时提示和预警高风险事项功能。
（2）财务控制评价。主要包括三方面内容：
①财务审查制度评价。主要评价是否建立财务审查制度；高级管理层是否下设财务审查委员会，对基建和固定资产、无形资产投入、大额财务支出等重大财务事项的必要性和合理性进行审查。
②固定资产管理制度评价。主要评价是否建立固定资产管理制度，对固定资产购建、领用、改造、维修、报废及实物管理、残值入账等进行有效管理；是否控制固定资产投资规模；是否加强对基建项目、在建工程的审查及监督；是否加强固定资产产权管理。
③集中采购制度评价。主要评价是否建立集中采购制度；高级管理层是否下设集中采购委员会，制定合理的采购审批权限，按权限对货物、工程和服务等进行集中采购，严格划分职责，落实集中采购的各项程序和方式。
（3）柜面控制评价。主要包括四方面内容：
①职责权限评价。主要评价营业机构是否建立柜员岗位责任制，明确各岗位工作职责和操作权限。
②客户管理评价。主要评价是否建立客户身份识别与账户管理制度；是否对开户人身份和账户资料的真实性、完整性和合法性进行审查；是否对账户开立、使用、变更和撤销的情况定期进行检查；发现可疑交易，是否及时上报；是否严格管理预留签章和存款支付凭据。
