企业管理会计应用问题思索

一、何为管理会计

管理会计作为一门应用性很强的学科,最早产生于20世纪20年代的美国,20世纪80年代初引进到我国。其理论研究的意义体现在其对会计实践的指导。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大部分,综合运用统计学、运筹学、计算机学以及其他现代管理技术对企业生产经营活动的预测、决策、控制和考核提供有用的信息,最终实现企业价值的增加,因其服务于企业内部管理因此又称为“对内报告会计”。其主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料以达到最优经营决策和最高经营效率的目的。

二、管理会计研究的必要性

我国会计学者汪家佑(1987)认为,“管理会计是西方企业为了加强内部管理经营,实现最大利润,灵活运用多种多样的方式来收集、加工和阐明管理当局合理的计划和有效的控制经济过程所需的信息,围绕成本、利润、资本三个中心,分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支。”余绪缨(1999)认为,“管理会计是将现代化管理与会计融为一体,为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计,它是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的组成部分。”管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度,编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等,也就是说,管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史预测性的经济资料,以达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。张瑞敏在沃顿全球校友论坛上做主题演讲时表示:“管理会计,说到底就是管理未来、规划未来的会计。如果把管理会计、规划未来的会计变成每个人都来规划未来,每个人规划未来和自己的未来是连在一起的,管理会计就一定会充满活力。”

三、管理会计在我国企业应用中存在的问题

审视二十年来我国管理会计的实际应用情况并不理想,从应用效果来看,管理会计在企业的实际作用很不明显,没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题。经过多方考察和分析,我认为管理会计应用失败的原因主要可以归纳为以下几个方面:

(一)企业外部原因

1.管理会计的理论与实践脱节。管理会计在20世纪50年代产生于美国,80年代初才被引入我国。会计是经济管理的重要组成部分,这种属性在管理会计中体现得尤其明显,因而管理会计更加需要和社会经济环境的具体情况相结合。但目前我们对管理会计的教育,只注重管理会计理论和方法的讲解,忽视管理会计在我国企业中应用的案例分析,从而使许多会计人员认为,管理会计理论脱离实际,深奥,难掌握且没有应用价值。熊红胜在《再谈管理会计在企业管理中的应用》中认为就我国目前管理会计的研究而言,主要集中于介绍引进国外最新研究成果上,西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的,我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件,建立在自身的经济、社会环境基础之上。此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步,但实际运用这些方法存在一定难度。

2.管理会计的应用缺乏良好的社会经济、法律环境。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,必须在一个平等、公平竞争和高度灵敏的市场经济条件下。总体上来说我国法律体系还不健全,法制上的不健全、不完善使得管理会计为企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外,法律实施不到位也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国近年来出台了许多法律,但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象时有发生。这使法律的权威受到了极大影响,不规范的会计行为几乎存在于所有企业,影响了会计信息的真实性、完整性,这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业决策者提供不准确的财务信息。可见,法律体系的不完善和执法力度不强,制约了管理会计在企业中推广和运用。

3.管理会计不能很好地满足决策者的需要。杨公遂,孙!在《管理会计理论研究的现状与前瞻》中认为在管理会计的方法体系中,有些方法与决策者的需要无关,有些方法由于付诸实践的代价太高,从而不经济。目前的管理会计教科书主要是以工业企业为例而编写的,对于商品流通企业、建筑施工企业、交通运输企业、金融保险和其他服务行业、非盈利机构等,管理会计中的很多方法很难满足决策者的需要,其相关性因此而大打折扣。

4.传统的企业文化的缺乏。一个成功的企业离不开成功的企业文化,企业文化是一个企业的精神和价值观,是企业在长期生产经营中形成的群体意识和行为规范,它影响着企业的方方面面,而管理会计作为企业的一个重要组成部分也会受其影响。但在我国,有不少的企业没有自己特色的企业文化,而有的企业文化又受到中国传统文化中“重义轻利、以和为贵”等不利于管理会计发展的观念的影响,从而导致管理会计未受到足够的重视。为了消除这些社会传统文化对管理会计的负面影响,使得管理会计真正能够植根于企业,建立与市场机制相符合的先进的企业文化显得尤为重要。

(二)企业内部原因

1.多数企业管理者管理意识不强。企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养尤为重要。据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。王燕也在《管理会计在我国企业中应用问题研究》中提到,现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理,其中包括管理会计和财务管理,而目前,多数企业经营者离这一要求还有一定距离,使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力,从而影响了管理会计在企业中的应用。管理会计在我国企业中的应用相当有限。管理会计的应用一般限于市场经济比较发达的城市和地区、会计信息系统比较健全的知名企业或大中型企业,如联想、海尔等知名企业。

2.会计人员素质与管理会计要求有一定差距。管理会计引入国内仅仅三十年,起步较晚,而且管理会计学科自身亟待完善,因此,国内管理会计专职人才极其匮乏。但如今管理会计中与会计相关的部分多由企业财务会计兼任。财务会计工作的性质决定了财务会计人员可以准确无误的提供会计信息,但是如果管理当局没有要求,就难以主动的向管理当局提供管理会计信息。另一方面,管理会计是通用型人才,对其要求应高于普通的财务会计人员,管理会计人员不仅要精通财务会计知识,更应懂得业务流程、懂管理、具有协调能力、战略眼光、前瞻意识和创新思维,管理会计人员不仅是企业的理财师,也应该是企业的决策者之一。

3.会计电算化的应用程度不高。王薇在《管理会计在我国的应用与发展》中认为现阶段,计算机在我国企业中的应用程度不高,利用率也比较低。在开展会计电算化的企业中,其应用也仅仅停留在事后算账的水平上,不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时,现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。由于这些因素的存在,使得管理会计不能适应现代市场发展,从而削弱了管理会计的作用,造成了管理会计在企业中应用缓慢。

四、解决这些问题的对策

(一)建立管理会计专业机构,推动管理会计的应用

王军在《管理会计在企业应用中存在的问题及对策研究》中认为改革开放以来,我国会计界已陆续成立了中国会计学会、中国注册会计师协会、中国成本研究会、中国总会计师研究会以及各行业、专业会计学会等会计学术与实务团体机构,但至今仍没有一个专门研究和指导管理会计工作的团体机构。因此,为了推动管理会计在我国企业中的应用,应借鉴西方国家的经验,建立起专门的管理会计团体或组织机构,由专门从事管理会计研究与事务的专家、学者担任领导,来组织、协调、指导我国研究和推广应用管理会计的具体工作,这样,就可以加快我国管理会计的理论研究和实际应用的步伐。

(二)提高企业经营者对管理会计的重视程度

企业经营者是关乎企业命运的一个关键因素。作为企业经营的决策者,他们自己是否具有管理会计的意识对管理会计的应用至关重要。王春秀任庆伟在《浅谈加快财务会计提升为管理会计的进程》中认为只有让企业领导对于管理会计具备一定的基本认识,使其意识到管理会计在企业未来生存发展中所起到的重要作用,他们才会在今后的工作中关注管理会计在预测、决策、规划、控制中所发挥的作用,才会真正的将管理会计理论应用于企业的自身实践。

(三)进一步加强管理会计教育,提高人员素质

管理会计人员是管理会计的具体操作者,这就要求管理会计人员不仅要精通企业财务会计的理论知识、基本方法与政策法规,还要掌握现代化的企业经营管理知识;不仅要了解企业的财务管理状况,还要掌握并熟悉企业整体生产活动。企业应当定期的对管理会计工作人员进行培训,在加强理论知识的学习的基础上,普及对管理会计的重要性的认识,在全企业营造管理会计的文化氛围,促进管理会计工作的推广。

(四)促进管理会计电算化

当代电子计算机技术迅猛发展,随之而来的计算机应用的普及,将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。首先,管理会计要运用一些复杂的计算分析方法和数学模型,电子计算机的应用,可以彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制。其次,电子计算机的应用可以让会计工作者在掌握简单的计算机软件操作后,也能运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题。所以,开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。例如可以积极引入ERP(EnterpriseResourcePlanning)管理系统。ERP即企业资源计划系统可以提升管理会计的功能。尽管目前我们仍然处于全球经济危机的阴影笼罩之下,国内出口导向型企业受到严重的影响,大宗商品大幅跳水,房地产市场萎靡不振,股市深幅震荡整理,但是,不可否认的是,以网络经济、知识经济和电子商务革命为特征的新经济仍然发展迅猛,而ERP系统正符合了这一趋势。ERP是一种以市场和客户需求为导向,以实行企业内外资源优化配置,消除生产经营过程中无效的劳动和资源,实现信息流、物流、资金流、价值流和业务流的有机集成和提高客户满意度为目标,以计划和控制为主线,以网络和信息技术为平台,集客户、市场、销售、采购、计划、生产、财务、质量、服务、信息集成和业务流程重组(BPRBusinessProcessReengineering)等功能为一体,面向供应链管理(SCMSupplyChainManagement)的企业管理软件。不过,该软件系统的缺点是目前成本较高,但是有条件的中大型企业可以率先引进。如我国知名企业海尔便采用了SAP公司提供的ERP系统。实施ERP后,顾客订单不但1天内完成“客户——商流——工厂计划——仓库——采购——供应商”的过程,而且准确率极高。对于每笔收货,扫描系统能够自动检验采购订单,防止暗箱收货,而财务在收货的同时自动生成入库凭证,使财务人员从繁重的记账工作中解放出来,进行真正的财务管理与财务监督,效率与准确性比以前有了很大提高。总之,企业实施ERP就如同当年使用财务软件一样,是必然的发展趋势。

(五)深化经济体制改革,创造良好的管理会计应用环境

彭志杰在《管理会计在企业中的应用》中指出不断深化经济体制和管理体制的改革,为企业创造一个公平、自由竞争的市场环境,从而使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。建立产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度,为管理会计的应用创造一个良好的环境,使企业通过改进内部管理来保证在激烈的竞争中立于不败之地。

(六)管理会计要加强典型案例研究,走理论与实务紧密结合之路

被誉为当代管理会计大师的哈佛大学教授卡普兰(RobertSKaplan)说过:没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论,而没有理论做指导的会计实践则往往带有盲目性;并且,在会计科学的发展史上,理论与实践经常是不同步的,而经验研究的方法却为解决这一问题提供了一个有效的途径。邱毅在《浅谈管理会计在企业中的应用》中指出管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应。在内容上主要依据国外较为成熟的管理会计理论与相关技术结合我国企业的实际情况加以研究,在我国的一些典型企业做成案例,再向其他企业推广、应用。从目前现实看,用案例研究的方法可能是一条比较可行的途径,也是中国特色的管理会计研究的出路所在。企业可以树立学习对象等方式改造企业,以一些在管理会计应用方面有成效的企业为榜样。像本文之前提到的海尔公司对ERP系统的引用就是一个很好的例子,此外还可以学习邯钢成本否决、内部银行责任会计,宝钢全面预算和作业成本管理,台湾中钢以及台塑等企业的先进管理思想。

(七)大力发展战略管理会计

当今世界科学技术迅猛发展,经济形势日趋复杂,全球性竞争日益激烈,市场瞬息万变,现代企业管理面临着前所未有的挑战,我国的企业管理形势也不容乐观。在信息时代化和管理现代化的今天,现代企业管理时时刻刻要涉及战略问题。战略管理会计在国外是个新兴研究领域,其完整的理论与方法体系尚未建立,国内此项研究亦刚起步。战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前激烈的情况下,为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。刘运国,何丽珊在《战略管理会计在企业营销管理中的应用研究》中认为战略管理会计从战略角度为企业提供了大量与企业战略有关的信息,满足了新形势下企业内部信息使用者的需求。它在营销管理中已经并正在扮演越来越重要的角色,在企业未来的营销管理中,战略管理会计也必将发挥更重要作用。

(八)加强中国特色的管理会计理论研究

目前,管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍而中国的国情与西方国家是有很大差别的,西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平,这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。中国管理会计应特别强调行为科学的研究与应用,这样才能符合我国的管理逻辑,符合我们的社会行为和社会心理;也只有这样,才能产生较好的社会效果,建立有中国特色的管理会计。

五、结束语

管理会计的推广与应用是一项极其复杂的系统工程,不仅需要实务界与理论界的积极参与,还需要大量人力物力的投入以及合适的宏观环境条件提供支持。目前,管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上,在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响。所以急需将管理会计在企业运用中的经验加以总结和提高,形成我国的管理会计理论和方法体系,以适应经营机制转变的需要,保证生产经营的高效率,促进企业自身适应能力的提高。相信随着经济的发展和管理会计体系的完善,管理会计必将成为我国企业的内在要求,并在我国企业中发挥重要的作用,为我国社会经济发展做出重要贡献。