财务收支审计要点研究

企业所有者与经营者财务管理目标一致。所有者追求的是股东权益最大化，而经营者追求的是自身效用的最大化，即最求更多的薪水、奖金等。其次，成员企业与集团企业的整理利益不一致。成员企业往往会以自身局部财务目标最大化取代集团整体财务目标最大化，由此带来成员企业经营理财活动过分独立或者缺乏协作精神的现象时有发生。集团企业在对其子公司、分公司经营者考核中，可能会采用与经济效益相关的考核标准，子公司、分公司财务管理者为了完成集团公司的财务指标，有很大可能性根据利润情况，操控会计政策及记账凭证从而人为的修改报表数据。

在现实经济活动中，子、分公司经理可能会出于许多原因，不严格遵守会计法规、现金管理、借款、担保等的相关规定随意进行收支处理。如：个人借款清理不及时；超限额付款；借款、对外捐赠或对外担保不规范；甚至还有私设小金库的现象存在等等。资产管理不到位主要表现在：货币资金内控制度不完善。如：个别单位全部印章一人保管；虽有货币资金内控制度，却无相应的内部稽核、监督评价机制的制度；或虽有检查考核制度、奖惩制度，但流于形式，以偏概全等现象。应收账款管理不严格。在审计过程中，财务管理人员与公司客户对账不及时；回收货款不及时入公司账户，甚至挪用公款；长期应收款不及时清欠等。存货管理不科学。没有科学的管理模式，订货随意，没有合理的经济批量，没有在存货的管理成本，短缺成本，储存成本之间合理控制存货的进销存数量，造成存货资金占用的不合理。固定资产管理不到位。如：一些房屋建筑物年久失修、无人使用造成损坏、坍塌，但账务资产依然未做处理；设备采购把控不严，造成购回设备长期闲置，占用资金等。上述企业财务管理工作中存的问题，更加体现出加强企业内部财务收支审计的必要性和重要性。做好财务收支审计应把握好重点。

企业内部财务收支审计中的几个重点分析：

1．做好事前调查。事前调查是审计工作的关键环节，直接关系到审查工作的原始数据和方向性是否正确。要做好事前调查，一般采取的策略是张贴审计公示、走访相关人员及单位、现场勘查、查询相关文献资料等方式。了解审查机构或单位的组织形式、财务状况、会计数据及资料等。同时还可以对审查单位的历史审计档案进行分析。总之，掌握的资料越详细，越有利于审计工作的进一步实施。

2．加强财务收支真实及合法性评审。财务收支真实、合法性评审是审计工作的重要内容。真实性是指财务报告如实反映了企业的财务情况、经营成果及现金流量情况；财务收支真实性审计的重点在于资产项目和损益项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假帐、搞虚盈，形成经营隐患的情况。合法性是企业是否依法经营，是否遵守国家有关的财经法规、财经纪律和相关法规，并结合本企业的实际情况，制定各项科学的管理制度和规章措施，并有效实行。财务收支合法性评审的内容主要包括：企业是否存在偷漏税行为，是否有违规转移和挪用企业自有资本的行为，是否有违反市场竞争规则获取非法收益的行为等等，财务收支真实性、合法性评审主要是围绕财务状况和经营成果的会计信息质量指标体系进行审计评审。财务收支真实性、合法性评审的目的是要判明企业经营管理的真实性、合法性。由此可见，加强财务收支真实及合法性评审是企业内部财务收支审计的重要内容。

3．财务收支审计向管理延伸。（1）财务收支审计向管理延伸是企业内部审计发展的必然要求。现代企业制度下，内部审计作为企业管理的一个职能部门，不仅具有监督职能，而且具有服务的职能，可以说是一种寓服务于监督之中的职能。其监督的目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业活动最优化，经济效益最大化。因此，要适应现代企业制度，由监督导向型向服务导向型转变，实现财务收支审计向管理审计延伸是必由之路。（2）立足于“内向服务”。管理审计的目的是提高被审计单位的管理水平，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力，主要做法是提出改进管理工作的建议。这就要求审计部门必须转变工作重点，立足于企业内向服务，对于企业主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层；要发挥独立的监督、评价职能，正确理解审计的独立性原则，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。（3）强化内部控制审计。内部控制审计是管理审计的一个重要组成部分，也是财务收支审计向管理延伸的重要内容。内部审计部门对内部控制的评审主要是检查其健全性、合理性和有效性。通过符合性测试，针对存在的问题确定审计范围、重点和方法，实施具体的实质性测试。内部审计部门通过及时有效地内控审计，可随时了解企业管理工作的动态和信息，并针对所发现的问题及时采取措施，促进企业不断完善管理制度，进一步改进管理方面的薄弱环节，为企业加强管理和提高经济效益起到监督服务作用。

4．改进审计方法优化审计手段。（1）要正确处理企业内部财务收支审计与突出重点的关系。结合各单位管理方式的不同在运用审计方法上要灵活、适用，将各单位的重点问题、突出问题及时准确地发现和反映出来，为企业领导层的管理决策提供参考依据。（2）大力推广“信息化”审计手段。采用计算机处理审计资料；利用审计软件提高审计效率、提升审计质量。（本文作者：雷蜀青 单位：阳煤集团审计部）