企业跨境投资税务风险及化解措施

摘要:随着我国对外经济合作发展战略的不断增多，越来越多的中国企业加入到境外投资的行列中。并且在国际合作团体的推动下，国际税收新规则已经初步的建立起来，而这样也会造成发展中国家与发达国家在税源上的争夺愈演愈烈，并且在税费新规则的运用上的矛盾将更加显现。因为我国企业在境外投资的时间较短、相关的经验少，其将会遇到很多的未知税收风险，从而将影响企业在境外投资的发展情况。下面本文主要探讨企业跨境投资中可能遇到的各种税收风险，并通过分析从企业的角度提出相关的风险防控的措施。

关键词:跨境投资;税务风险;对策

一、跨境投资存在的税务风险及主要原因

企业跨境投资因为其投资面临的环境不同，并且容易受被投资国的自身法律政策、税收制度、国家政策等多方面的影响，并且很多企业对对外签订的税收协定缺乏相应的了解，使企业在跨境投资过程中涉税风险严重，当发生境外业务税收争议时不能够很好的解决。

(一)缺少专业的财务税收人才

首先我国的企业在跨境投资过程中，因为管理人员对境外税务的了解不够，并且企业的税务人员自身能力较低，往往在业务可行性的分析过程中，将较多的精力集中在业务本身合法性，或者是项目的投资回报分析方面，而相关人员对于投资过程中税务问题没有足够的重视。而税务因素是贯穿在整个境外投资过程中一个非常重要的环节，对于整个境外投资项目的影响非常大，如果没有经过专业人员进行充分的调查研究，可能给企业带来非常大的税收负担与经营问题。

(二)对于境外税收情况不够了解

对于企业在境外投资项目，虽然很多的企业在对被投资地区进行了详细的调查，但是如果没有充分了解当地的相关税务合规性，或没有对潜在的税务风险进行相应的规避，那么将会给企业在后续的投资经营及整合发展过程中，造成严重的税收风险，付出高额的税务成本，甚至面临税务罚款的风险。

(三)不熟悉国际税收条例

企业在境外投资过程中，对于当地的交易税收规划等不够了解，而一些境外投资项目的所在政府希望能够将利润尽量的留在其国内。而目前还没有相对完善的应对商业实质性的架构安排。全球在防止税基侵蚀和利润转移计划，也促使越来越多的国家出台了反避税法规，从而造成了境外投资企业为了避税设置的交易架构自身具有较大的税务风险。

(四)对于税收协定缺乏了解

大部分的国内企业在进行跨境投资前，根本没有进行充分的调查，对于当地的相关税收政策缺乏了解，导致企业在投资后出现重复纳税的风险。虽然通过进行一些合理股权架构的设置，使其降低了境外利润回国的成本，但是这也给企业在境内外资金的调拨造成了困难。很多在境外投资的企业都会选择在香港、毛里求斯、开曼、卢森堡等能够避税的国家设立SPV公司，从而通过这些国家的税收协定来获得相应避税的好处。

(五)跨境投资在本国的纳税义务容易被忽视

企业在境外投资过程中，一般只关注被投资国家的相关纳税条例，对于本国境外投资应该缴纳税收的义务却经常忽略。我国实行的境外所得税征收主要是以居民管辖权为主，并结合资金来源地管辖权的双向征收制度，也就是说我国公民在世界上得到的任何收益都需要进行所得税缴纳，因此对境外所得税的征收实行的主要制度是分国不分项的限额抵免制度。

二、跨境投资税收风险防控措施的建议

(一)加强对东道国的税收风险评估

企业在境外投资过程中，必须要做好充分的准备，首先了解投资地区的政治、经济发展的现状，并且详细了解当地的税收制度，包括其对国外企业的税种、税率、抵免政策、税收管辖权等方面。熟悉掌握当地的税法对投资项目的各项规定，以及相关税收协定与优惠政策，相关的税务人员特别需要注意当地与我国税制的差异，从而避免因为税制差异造成对境外投资产生的严重影响。因为根据相关的研究发现，在境外投资的企业中，其税收成本是仅次于原材料成本、人力工资成本外的第三大企业支付成本，其税收成本的高低直接决定了企业的经济效益，必须要对于企业境外投资的税收规划进行科学合理的制定。

(二)采取有效手段保护合法税收权益

虽然说境外投资的风险非常大，不仅需要投资者对可能出现的税收风险进行分析，并且通过有效的风险防止方法进行控制，从而保证进行的投资得到回报。因此，我们必须要通过以下几种受到进行控制：第一，必须充分的利用本国的税务部门建立的预警信息机制，并且企业要主动的进行申请签订双边预约定价安排，从而避免出现一些关联交易的税收风险。第二，对于一些境外国家事先裁定的规定中，涉及复杂的税收项目时，需要申请相关的裁定，从而保证企业税收的稳定性，降低境外投资的风险。第三，充分发挥我国目前与世界上多个国家签订的税收协定，从而帮助企业消除双重征税的现象，降低企业整体税收压力，提高企业在境外的投资竞争力。例如我国与俄罗斯签订的双边税收协议，俄罗斯国内税法对投资企业的利息、特许权使用费的标准中所得税的税率都是20%，但是随着我国新签订的税收协定中利息的预提税税率为0，并且特许权使用费预提税率仅为6%，大大降低了我国企业的税收负担。第四，利用税收协定中相互协商机制，从而有效的解决境外税收争议。如果我国企业在境外投资过程中，因为税务问题发生争议时，可以向我国的相关税务部门进行申请相互协商程序，通过国家税务总局与被投资国进行谈判，从而解决我国企业在境外面临的税收争议问题。

(三)合理合规地开展跨境税收筹划

在经济全球化的大背景下，各国企业间的市场竞争更加激烈，而企业在税收成本方面的影响更直接。国际上已经对税收协定和转让定价规则进行了修改，目前，我国的国家税务总局也陆续出台的相应的事项公告。

(四)加强内部税务风险管控水平，提高纳税遵从度

随着近年来全球经济一体化的不断发展，中国企业在境外投资过程中也会面临各种因素带来的税收风险，如何降低这些税收风险，并有效提升企业在境外投资过程中的风险防控意识，从而加强税收风险的管理水平非常重要。首先，必须要加强企业税务人员的自身素质，不仅需要在境外投资所在地进行相关税务人员的配置，并且还要在企业自身管理者中加强对税务人员的配备，真正的提升企业税务人员在决策过程中的地位，从而避免因为跨国投资给企业带来严重的税收财务风险。最后，必须要提升企业纳税遵从度，随着全球各国加强反避税调查的环境下，企业必须要改变传统的管理模式，在境外投资过程中合法的按照被投资国的相关税收法律进行纳税，并且还要积极配合国内税务部门的管理，从而保证企业在发展过程中不会出现税收风险。

三、结束语

随着我国重大经济发展战略的提出，越来越多的企业已经开始了境外投资的热潮，尤其是在我国提出“一带一路”经济发展战略后，为我国的企业发展带来了前所未有的机遇和挑战，因此相关的企业在进行境外投资过程中，必须要充分了解境外投资过程中所面临的税收风险，及时的进行相应的防控，从而帮助企业在境外投资中走得远、走得稳！

参考文献:

[1]谈毅,唐霖露.跨境风险资本在华投资绩效影响因素的研究[J].科研管理,2016,37(10):1-8.

[2]王顺洪,马蓉,郭强.海外跨境高铁投资风险因素结构关系分析:以“新马高铁”为例[J].科技管理研究,2016,36(19):224-229.

作者:薛淑娟 单位:青岛新大陆国际工程建设有限公司