企业会计政策选择探究

摘要：本文对会计政策以及会计政策选择是什么进行了简单明了的说明，对税收筹划的概念及其特点进行了扼要的阐明，并就以税收筹划为导向的企业会计政策选择的必然性进行了全面的论述。

关键词：以税收筹划为导向探究企业会计政策选择

以履行法律义务为基本条件，纳税人通过运用税法赋予的权利，事先安排筹划企业所涉及的经营投资等活动，以达到纳税节约，这一过程便称为税收筹划。企业进行税收筹划存在多种途径，会计政策选择便是其中之一。会计政策选择以其对企业正常生产经营不影响以及较低的筹划成本等因素，因而具有最好的可操作性。本文对会计政策以及会计政策选择是什么进行了简单明了的说明，对税收筹划的概念及其特点进行了扼要的阐明，并就以税收筹划为导向的企业会计政策选择的必然性进行了多方面的论述[1]。

1会计政策以及会计政策选择

1.1政策

政策的含义包括以下几点。(1)政策的制定是由特定的主体实现的，具有有意识的特性，用以对既定目标产物进行实现或影响。(2)政策本身具有很强的目的性，其核心内容构成了本质的意图思想，主体活动使得政策得以贯彻实施。(3)政策的内容在其层次上既非理论也非实践，而是介于两者之间。(4)政策性质的范畴为准法律性，在效力上有一定的强制性。

1.2会计政策

会计政策是对会计特定对象应用的政策，亦隶属于政策的范畴，其具体含义内容为以下几点。(1)IAS。会计政策即是：会计人员在对财务报表进行编报时所采用的规则和程序等。即便对同一项目，所采用的会计政策也有多种选择，应结合企业具体情况，选取能够对企业的经营成果和财务状况的反应最为恰当的政策。(2)APB。会计政策即是：在当前环境下对公司的现金流和财务状况等能够实现最为恰当表现，在管理当局的层面上，形成可遵循、被认可的原则，以及运用该原则的方法。(3)SSAP。会计政策通俗来说就是会计基础，有三方面的性质：第一，企业选定性；第二，一贯遵守性；第三，特定性。综上所述，不难看出会计政策即是：以企业为主体，以主体环境为根据，以会计目标为目的，在会计处理方面，选择对企业现金流和财务状况等能够实现最为有效反映具体的会计程序和方法。

1.3会计政策选择

会计政策选择即是：企业以特定主体自身的具体环境为根据，为了使一定的目标能够达成，在会计处理时又以既定规范为准则，定量、定性的比较分析可供选用的、具体的会计原则、程序和方法，从而对决策进行拟定并加以执行，这一整体过程。它对于企业主体来说，行为即是：以会计准则等规范为前提约束条件，进行的会计政策的选择；本质即是：为目标服务。除此之外，不难发现会计政策选择同会计选择在概念是大同小异、十分接近，在此可以理解为是同一个概念。

2税收筹划的概念及其特点

每个公民都有依法纳税的义务，这对公民来说也是一项神圣的义务。作为一位有理性的纳税人，会在对税收成本进行节约以及使经济实体财富趋于最大化方面，想方设法、千方百计的寻求相应途径。作为一位有能力的纳税人，要对税法了解通晓，对依法纳税相关的技巧熟悉掌握，将税法转变为保护纳税人权益的武器。而在此方面，我国起步较晚，同时受到计划经济体制的诸多限制，由于这个话题的敏感度非常高，政府和媒体所采取的做法就是有意回避，以保障纳税人依法纳税，保障税收征管质量，保障国家税收的健康稳定，不至于出现流失税收。在不断深入的改革开放以及进一步发展的市场经济的带动下，尤其是加入WTO，实现了全球化经济运行，人们才有了对此初步的认知，并着手进行研究[2]。

2.1税收筹划概念

税收筹划的别称为节税或税务筹划。国外的学者对税收筹划在表述上亦有不同，简要列出其中的两种：其一，纳税人通过对税法法规中提到的、包括减免税在内的所有一切优惠的充分利用，对财务活动进行合理的安排，从而对税收收益实现享有；其二，在纳税行为之前，对企业投资或者经营的行为，进行系统的安排，使得所得税的支持尽量减少，这一整体过程即是税收筹划。总而言之，税收筹划就是以纳税人为主体，以税收法律中的相关许可规定为范围，对财务以及生产经营的活动合理的安排，从而实现最优化纳税，使税后取得的收益能够实现最大化，从而采取税收决策或制定税收计划。

2.2税收筹划特点

税收筹划，在筹划到执行这一整体流程中，都对自身独有的规律和原则进行严格遵守。大体而言，相较于偷税漏税等行为，税收筹划具有以下几个方面的特点。(1)政策导向性。相较于企业逃税漏税，政策导向性是其最为根本的特点。在政府宏观调控的过程中，税收扮演着经济杠杆这一重要的角色，税法内容中的具体条款无不体现着国家的生产规划布局以及相关的产业政策。对于国家鼓励的产业，在税款征收方面往往较少，而对于国家限制的产业，在税款征收方面往往则加重。进行税收筹划应该在相关法律许可范围之内，以相关税法作为根本依据，对税法的精神进行深刻的理解，在多种方案中合理合法的选择最低缴纳税赋的方案，税收政策对此是予以鼓励和引导的。(2)事前计划性。税收筹划与一般税务处理是不同的，存在差异。一般税务处理行为都是经营活动结束后才开始进行的，而在处理的结果方面亦具有不可选择性以及确定性。而税收筹划相比之下其税务处理的行为是在制定或执行经营活动之前就需要进行筹划的。在执行经营活动之前就必须要对相关的方案进行看看，并对各备选方案进行优劣和可行性的比较。(3)择优性。企业在经营和投资等方面的活动具有多方面的特性。针对于单一应税经济行为所涉及的税法可能有多种可供选择的规定，或者针对于单一的经济活动亦可能有多种可供选择的方式，此时税收筹划便尤其存在的可能和必要。相较于逃税、漏税等，税收筹划独有择优性的特点。税收筹划就其本质来说，即是在多种合法方案中，选取能够最大化自身经济效益的方案，却不一定是最轻税负的方案。就一般情况而言，当某个方案使税负达到最轻的时候，企业往往能够在经济效益上取得最大化，但是，凡事都有例外，也不尽是如此。因此，企业在进行税收筹划的时候，应该从全局的角度出发，在对不同方案进行选取时应从整体观念来考虑，不应该仅仅只以税负的大小作为最终的衡量标准，以避免对经济行为造成误导，避免投资行为的失误。

3以税收筹划为导向的企业会计政策选择的必然性

3.1税收筹划是应有的权益

在市场经济大背景下，国家对于企业法人的地位是承认的，企业的行为具有自主化性质，利益具有独立化性质。作为企业法人进行生产经营活动的最终目的即是获取最大化的合理合法的经济利益。而对于企业来说，经济利益的产生并不是凭空自造的，也不是国家政府和企业自身所能左右的，它是社会发展下的必然产物，对社会发展来说亦是其自身的客观需求。对于纳税人来说，税收筹划是一项自己基本的权利，在对税法不进行违背并在其允许的范围内，纳税人具有进行经济活动以获取自身利益的权利，同时在生存发展和破产等方面也具有作出自主意愿选择的权利，因此，纳税人通过税收筹划的方式来获取相应收益的行为亦具有合法性。对于企业自身来说，税收筹划是其对自身资产和收益进行正当维护的行为，是应有的经济权利。

3.2税收筹划可以减少不确定性风险

企业在其投资经营等决策上进行的财务预测，因为税收的存在，往往与实际的结果产生偏差。(1)投资扭曲风险。在对现代税制进行建立时所参考的一项主要原则即是：税收的中性，纳税人的既定投资方向不会因为国家的征税而发生改变。但是事实却并非如此，纳税人在具体的投资上会因为税收的因素而改变其原有既定的方案，最优的方案遭到放弃，转而选择次优的方案。因征税因素而导致纳税人对既定投资行为进行改变，从而使企业遭受可能的机会损失，就是投资扭曲风险。而这种风险的根本来源即是税收自身所具有的非中立性，税收非中立性与投资扭曲风险成正比。(2)经营损益风险。政府课税的具体体现即是，对企业已经得到的利益参与分享，却并未承诺相应比例经营损失风险的责任。虽然税法规定，在一定的期限内，企业可以使用以后得到的税前利润对前期的经营亏损进行弥补，但是，如此一来，在某种程度上，政府便成为了企业实质的“合伙人”。企业如果实现盈利，则政府以征税的方式来获得部分利润；企业如果亏损，则政府对企业的亏损允许延期弥补，政府对部分风险进行了承担。然而，企业所承担风险的假定前提即是，企业具有能够在以后期限的经营活动中获利的充分能力，否则企业将完全承担所有的风险损失。(3)税款支付风险。企业对政府进行偿还负责的方式即是以纳税的方式，这种方式具有强制和完全现金支付以及单向的刚性约束。就企业本身而言，与其他的偿还债务有着显著区别。企业在偿还其他一般性的债务的时候，对于支付方式并未强制要求采取完全现金支付的方式，对于所欠债务的偿还亦可以不通过现金来进行结清，比如双方互债等方式。而企业在税收债务的支付方面，与政府结清方式是不可能通过互债的，对纳税义务企业必须无条件的遵守执行。企业一旦现金出现不足，在通融上又没有办法实现的时候，不但在经济上，要面临税务机关进行惩处，还要在市场价值上，因为名誉的损失而造成无形的潜在的损失，从现状以及长远角度来看，这种损失比经济上的损失更为巨大。但是，通过税收筹划的方式，可以是企业的税负得到减轻，使得存在的风险尽可能地减少，这对企业的决策来说是极为有利的[3]。

4结语

以履行法律义务为基本条件，纳税人通过运用税法赋予的权利，事先安排筹划企业所涉及的经营投资等活动，以达到纳税节约，这一过程便称为税收筹划。企业进行税收筹划存在多种途径，会计政策选择便是其中之一。通过合情合法的利用以税收筹划为导向的企业会计政策选择，可以减少纳税人的不确定风险，存在诸多好处。

[1]孟庆成.以税收筹划为导向的企业会计政策分析[J].全国商情(零售),2015(21).

[2]周秀华.探究税收筹划中企业会计政策的选择[J].经营者,2015(6).

[3]吴丽君.试论企业会计政策选择与税收筹划[J].现代商业,2018(5).

作者：赵美云 单位：呼和浩特市奥祥电力自动化有限公司