增值税一般纳税人的纳税筹划方法

增值税是商品劳务中最重要的税种，是我国现行主体税种之一。增值税纳税筹划是纳税人在遵守国家增值税相关法律法规的前提下，通过事先安排企业的经营活动，充分利用国家规定的税收优惠及合理的减税技术等方法，达到获取税收利益最大化的行为。

一、增值税纳税筹划的重要性

增值税纳税筹划能够帮助企业更好地实现经济效益最大化目标。企业通过增值税应纳税额、税收优惠政策方面的筹划可以减轻企业的税收负担，降低企业经营成本，实现更多的经济效益；通过延期纳税筹划可以使企业获得资金的时间价值，满足企业的资金需求，利于企业更好地成长和更持久的发展。同时，增值税纳税筹划还有利于提高企业财务管理水平，促进财务人员专业素质的不断提高。企业要实现合理避税，合法开展纳税筹划，需要企业财务人员非常熟悉增值税税收政策，深入了解企业生产经营的实际情况，并结合专业的纳税筹划方法，方可实现安全有效的纳税筹划，进而达到减轻企业税负的筹划目的，财务人员的工作能力和专业水平将会在筹划过程中得到锻炼和提升。

二、一般纳税人增值税纳税筹划的方法

增值税纳税筹划主要表现为减少应纳税额、延期纳税、税负转嫁以及合理利用税收优惠政策减少应纳税额等方面。增值税一般纳税人可从以下方面出发，开展增值税纳税筹划。

（一）从税基税率角度出发的纳税

筹划增值税一般纳税人原则上必须采用一般计税方法，其应纳税税额的基本计算公式为：应按税额=当期销项税额-当期进项税额其纳税筹划主要从销项税额计算和进项税额的计算两方面进行。1.销项税额的筹划销项税额的筹划主要从销售额和适用税率两方面进行。“第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”由此可见，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，应尽量做到分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，从而实现增值税税率的纳税筹划。“第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。”据此，纳税人在兼营免税、减税项目时，也应当尽量做到分别核算应税、减税、免税的销售额，以达到增值税销售额筹划目的。综上可见，一般纳税人企业应建立完善的财务核算制度，提高财务人员的专业水平，实现财务核算的客观性、完整性、及时性，保障增值税相关税务资料报送的要求，争取得益于增值税纳税筹划。2.进项税额的筹划“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务或者交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务或者交通运输服务”。据此，企业应建立健全存货管理制度，明确存货管理岗位责任，不断规范存货管理，避免出现上述非正常损失的情形发生，以保证进项税额的正常抵扣，从而实现增值税进项税额的纳税筹划。

（二）从延期纳税角度出发的筹划

“第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。”对于采用预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。由此企业在条件允许的情况下，应多采用预收货款方式销售货物，并且应尽可能的提前预收货款的时间，这样企业不仅可以提前得到生产经营所需资金，又可以比直接收款方式延迟纳税，从而获得资金时间价值收益，达到纳税筹划的目的。“纳税人销售货物收取的包装物押金，如果单独核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。”由此，纳税人在收取包装物押金时，应通过对押金的单独核算，来实现包装物押金的延期纳税，如果1年内能够退还给购买方，则不产生纳税义务，达到纳税筹划的目的。（三）从税收优惠的角度出发的筹划“营改增通知”规定的税收优惠政策中关于“增值税即征即退”规定：纳税人享受安置残疾人即征即退优惠政策。其本期应退增值税额计算公式为：本期应退增值税额＝本期所含月份每月应退增值税税额之和月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍由此可知，企业在招用职工时，在满足工作能力要求的前提下，可通过录用残疾人员，来享受增值税的即征即退优惠政策，从而使企业降低增值税税收负担，达到纳税筹划的效果。

三、增值税纳税筹划的注意事项

虽然通过增值税的纳税筹划，企业可以达到既减轻税收负担，实现更多经济利益，又能对财务人员的业务水平的提高有所帮助，但是纳税筹划的前提税务筹划人员必须非常熟悉相关的税收法律政策，否则可能引起税务主管部门的关注，给企业带来纳税风险。

（一）纳税筹划必须在遵守税收法律法规的前提下开展纳税筹划与逃税、骗税有着本质的区别，纳税筹划属于合法措施，是在税收法律法规允许的前提下，通过事先安排企业的各项经营活动，利用税收优惠政策、合理的纳税筹划技术，进行的以实现更大收益为目的的正常业务活动。逃税、骗税则属于违法行为，是以违法的方式逃避纳税义务、以欺骗手段骗取国家出口退税的行为，逃税和骗税都是要受到国家制裁的。

（二）纳税筹划的一般纳税人必须有健全的财务制度和完整的财务核算资料一般纳税人开展增值税纳税筹划，必须具备健全的财务制度和完整的财务核算资料，能够及时的报送企业有关增值税销项税额、进项税额、进项转出等税务资料。纳税筹划只有在具备这些条件的情况下，才能顺利开展，为纳税筹划技术的应用做好基础数据准备，保障纳税筹划的顺利进行。

（三）纳税筹划应注意纳税筹划风险的控制一般纳税人开展增值税纳税筹划，必须熟悉企业适用的增值税相关法律法规，尽量避免纳税筹划过程中因考虑不周、条例适用性不充分等情况引起的纳税筹划风险，给企业纳税评级带来负面影响，为企业生产经营活动带来不便。总之，增值税纳税筹划虽有利于企业实现更大的经济利益，但企业必须在合法的前提下开展，并注意控制纳税筹划的风险。

作者:田志荣 单位：太原工业学院