审计评估精选(九篇)

第1篇：审计评估范文

保障审计、评估结果客观、真实，根据《河北省政府国资委选聘会计师事务所暂行办法》(冀国资

和《河北省政府国资委公开选聘资产评估机构管理暂行办法》

以及相关政策、法规规定，结合我市国有企业改革实际，制定本暂行办法。

第二条由市企业改革与发展领导小组办公室（或市国资委，下同）组织实施的改制和破产企业

及国有和国有控股企业的审计、评估项目，适用本办法。

第三条公开选聘审计、评估中介机构工作由市企业改

革与发展领导小组办公室负责。

第四条市企业改革与发展领导小组办公室成立“公开选聘审计、评估中介机构评审小组”，成员由市企业改革与发展领导小组办公室成员、相关业务部门负责人、有关企业负责人和有关方面的专家组成，选聘时，评审小组人数为7人以上的奇数。其主要职责是：

(一)建立审计、评估中介机构资料库，对申请进入备选库的中介机构进行资格审查，确定入库的中介机构；

(二)建立公开选聘审计、评估中介机构评审小组成员数据库；

(三)根据审计、评估中介机构服务情况，对入库各中介机构进行补充和调整；

（四）对参加竟聘的审计、评估中介机构进行评审，将评审结果报市企业改革与发展领导小组办公室有关领导批准。

（五）负责制定具体实施细则。

第五条公开选聘审计、评估中介机构评审小组应当按照规定的评价方法、计分办法和标准对参加公开选聘的中介机构进行公开、公正的评审。

第六条公开选聘审计、评估中介机构的原则：

（一）公开原则。由市企业改革与发展领导小组办公室通过市政府国资委网站或在《邯郸晚报》上公告，说明需要审计、评估的事项和选聘中介机构的条件；

（二）公平原则。凡具有与审计、评估事项相适应资质条件的中介机构均可参加公开选聘活动；

（三）公正原则。采取规范透明的选聘程序和统一的计分标准，确保选聘过程和结果的公正性。

第七条受聘审计、评估中介机构的条件：

具备下列条件的中介机构，均可申请参加企业的审计、评估业务：

（一）具有独立的法人资格；

（二）具有固定的工作场所、健全的组织机构和完善的内部管理和控制制度；

（三）熟悉国家有关财务审计和评估方面的法律、法规、规章和政策；

（四）具有完成审计、评估任务和确保审计、评估质量的注册会计师和注册资产评估师；

（五）认真执行国家和省、市有关财务审计、评估的法律、法规、规章和政策规定，近三年没有因违法执业受到注册会计师、注册资产评估师监管机构的行政处罚；

（六）规定的其他条件。

审计、评估大型企业的主审主评中介机构除具备第七条规定的条件外，还应当具备以下条件：

（一）上年度经营收入在500万元以上；

（二）注册资本及风险金分别在100万元以上；

（三）执业注册会计师、注册资产评估师人数在20人以上。

第八条选聘审计、评估中介机构的方式采用公开选聘、邀请选聘和单一选聘的方式。

（一）公开选聘方式，是指公开选聘中介机构评审小组邀请具备规定资质条件的所有中介机构参加竞聘的方式。

（二）邀请选聘方式，是指公开选聘中介机构评审小组邀请五个（含五个）以上具备特定资质条件的中介机构参加竞聘的方式。

（三）单一选聘方式，是公开选聘中介机构评审小组直接指定中介机构承担审计事项的方式。

第九条选聘程序：

（一）公开选聘审计、评估中介机构的程序：

1．根据审计、评估事项的具体要求，提出应聘中介机构的资质条件，招聘公告；

2．参加竞聘的中介机构向市企业改革与发展领导小组办公室领取招聘文件，并在规定的时间内，将审计、评估业务应聘书上报市企业改革与发展领导小组办公室；

3．对参加竞聘的中介机构进行资质审查；

4．召开公开选聘会议，按照统一的计分标准对应聘审计、评估机构进行现场评议、打分、排名；

5．按照排名次序，确定承担审计、评估事项的中介机构；

6．与中介机构签订《审计、评估业务约定书》。

（二）邀请选聘审计、评估中介机构的程序：

1．由公开选聘中介机构评审小组提出实行邀请选聘方式的充足理由及拟邀请的中介机构名单，并报有关领导批准；

2．参加邀请选聘的中介机构向市企业改革与发展领导小组办公室领取邀聘文件，并在规定的时间内，将审计、评估业务应聘书上报公开选聘中介机构评审小组；

3．召开邀请选聘会议，按照统一的计分标准对应聘会计师事务所、评估机构进行评议、打分、排名；

4．按照排名次序，确定承担审计、评估事项的中介机构；

5．与中介机构签订《审计、评估业务约定书》。

（三）单一选聘审计、评估中介机构的程序：

1．提出实行单一选聘方式的方案，报有关领导批准；

2．与中介机构签订《审计、评估业务约定书》。

第十条受聘的中介机构应当按照《审计、评估业务约定书》的规定履行义务，按时完成审计、评估项目，不得转包或分包给其它中介机构。

第十一条审计、评估工作完成后，评审小组对审计、评估报告进行检查、验收、认定，并在资产占有单位公示，无异议后，报市企业改革与发展领导小组办公室核准。审计、评估报告符合要求后，由市企业改革与发展领导小组办公室支付审计、评估费用。

第十二条公开选聘审计、评估中介机构评审小组应当加强对被聘中介机构的监督检查，主要包括以下内容：

（一）有关审计、评估的法律、法规和政策的执行情况；

（二）《审计、评估业务约定书》的履行情况；

（三）其他应当监督检查的内容。

第十三条公开选聘审计、评估中介机构评审小组对承担审计、评估事项的中介机构进行服务质量、执业情况，实行动态跟踪和评价。

第十四条有下列行为之一的，给予通报批评，情节严重的，不再选聘其承担审计、评估工作。

（一）未按规定将审计、评估的有关资料及时向公开选聘中介机构评审小组备案和报告的；

（二）发现与被审计、评估企业有弄虚作假、恶意串通、出具虚假报告等行为的；

（三）将所承担的审计、评估项目分包或转包给其他机构的；

（四）审计报告不符合审计、评估工作要求，存在明显审计、评估质量问题的；

(五)已不符合中介机构备选库入选条件的；

(六)泄露国家机密和企业商业机密的；

(七)执业水平、服务质量不高，其出具的中介执业报告经专家审查有重大质量问题或与实际情况严重不符的；

(八)工作失误造成被服务单位或委托方重大损失的；

(九)其他违反本办法规定的情况。

第十五条受聘审计、评估中介机构人员违反国家注册会计师法、注册资产评估师有关法律法规，与企业及相关人员串通，弄虚作假，出具不实或虚假内容审计、评估报告的，由市企业改革与发展领导小组办公室通报有关部门依法予以处罚。

第十六条本办法由市企业改革与发展领导小组办公室负责解释。

第十七条审计、评估费用由市政府从改革专项资金中支付。

第2篇：审计评估范文

上市公司年报审计的风险评估只涉及本年的情况，而IPO审计涉及的会计期间跨度至少是三年，企业每年面对的外部环境和内部环境都有所变化。因此项目组形成风险评估底稿时应关注申报期外部环境和内部环境的具体变化，不可简单照搬上年工作底稿。同一年度的各个阶段如有典型反转，也应在底稿中详细说明。比如，房地产行业在2011年的三季度出现明显的向下拐点，对上游的工程机械、水泥钢材等建材行业，下游的装饰、装修、家电行业均有不利影响。还有一些特殊的重大事件如自然灾害会对局部经济产生影响。

二、风险评估要重点关注行业分析

(一)应获取深入的行业信息

宏观环境基本面的情况以及政府政策从公开媒体上较为容易获取，而行业信息可能需要通过购买专业机构的分析报告才能得到较为详尽的描述。项目组为降低审计成本常常忽略该部分的变化分析。其实除了购买行业协会的分析报告和行业统计数据之外，项目组还可以从其他渠道获得行业资料：一是同行业已上市企业的招股说明书；二是被审计单位董事会的年度经营分析报告；三是券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告；四是向被审计单位销售部门、战略发展部门、宣传部门等机构询问其主要产品、行业发展状况等信息；五是其他机构如银行编写的公司债券发行的尽职报告等资料；六是相关报刊和期刊等。另外，注册会计师除了解行业的总体状况以外还要结合被审计单位的实际情况进行具体分析。比如，某IPO企业主要生产复合聚氨酯胶粘剂，其产品属于环保型高性能新材料，广泛应用于食品、医药、日化、电子、轻纺等行业的产品包装，还大量应用于交通运输、油墨印刷、安全防护等其他领域。粘合剂属于高分子材料行业的细分行业，而聚氨酯胶粘剂又是粘合剂的分支。2011年该企业受铁路建设速度放缓的影响，与整体行业运行情况相比，收入及净利润增长率略低。同属高分子行业的另一家医用高分子材料企业的相关指标则明显高于整体行业水平。这说明细分行业的差异化以及特定事件对企业有可能发生重大影响。

(二)注意行业的生产营销特点对被审计单位的影响

举个简单的例子，食品饮料行业的营销特点是巨额广告费的投入，与其他行业相比占比较大。从重要账户来讲，销售费用是重点审计领域，注册会计师应针对风险评估的结果，确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

(三)相同行业会随着产品结构与客户分类的不同表现出个体差异

同属一行业，产品结构不同，客户分类不同，有时个体差异也较大。例如，有一家从事风力发电塔架制造的IPO企业A，其2010年会计报表显示存货余额较大，占到资产总额的33.57%。项目组选取了一家同样从事风力发电塔架制造的已上市企业B，对其上市前一年的相关财务指标进行了比较。分析发现两家企业在资产规模和收入规模上略有差异，更重要的是在产品结构和客户群体上有差异。B企业2010年主营产品为1.5MW及以上功率风机，2011年募资投向3MW及以上海上风电塔架建设2.5MW及以上风电塔架技改、研发中心三个项目。A企业2010年主营产品为1.5MW风塔，且全部为陆上风力发电风塔项目，主要客户均为国内客户，2011年开始逐步转向1.5MW以上风塔项目及海上发电风塔项目。业内人士认为，目前国内风电企业传统的1.5MW风机利润逐年下降，急需开拓新的利润增长点，大型化风机已成为其着力开拓的新市场。通过上述行业背景资料分析及数据比较分析，可看出A企业库存商品的“存在”认定以及“计价与分摊”认定可能存在重大错报风险。

三、要科学合理地运用风险评估分析程序

注册会计师应用分析性复核能够作出纵向比较，如当期与前期的比较；也能够作出横向比较，如被审计单位与所在行业的比较；也能够通过数据间的逻辑关系判断整体的合理性。这种比较分析有助于注册会计师对被审计单位经营活动中的关键因素和主要关系作更好的理解和判断。项目组在未审报表分析时采用的方法一般有典型趋势分析法、比率分析法、合理性测试法和回归分析法。注册会计师在分析销售数量的合理性时，可以与仓储能力、生产能力进行对比，在分析产能利用率时，可以将营业收入与运费、动力消耗、销售人员薪酬等联系起来比较，这就是合理性测试法的运用。回归分析法的运用必须建立在掌握大量观察数据的基础上，设置回归方程并计算期望值，再将实际发生额与期望值进行比较。当被审计单位处于稳定经营环境下时，趋势分析法最适用。当财务报表项目之间的关系稳定且可直接预测时，比率分析法最适用。首次承接业务的项目组在分析未审报表时，一般只做上期和本期比较，也就是趋势分析法，连续审计后才对申报期做三年一期的趋势分析。对于首次承接业务的项目组，建议适当拉长比较区间，同样进行若干期趋势比较。同时，项目组应注意比较基准的问题。有的项目组将被审计单位的财务指标在与同行业已上市公司进行比较时，使用的是样本企业上市以后的数据。同一家企业上市前后的财务指标和数据都有可能波动较大，何况不同企业在经营范围、资产规模、营销渠道等各个方面根本无法完全复制，其数据的可比性就大打折扣了。样本企业上市前三年一期的数据都已公告，比较容易取得，因此，笔者建议选用样本企业上市前的数据。又如，与行业数据比较时，底稿中往往不注明数据出处，其可靠性无法判断。数据的可靠性直接影响数据形成的预期值。因此，《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》的准则指南建议，比较行业信息时应当使用政府及有关部门的信息；行业监管者、贸易协会、行业调查单位的信息；公开出版物的信息、证券交易所的信息。

第3篇：审计评估范文

近三年，京津冀特派办审计的环境保护项目主要包括：天然林保护工程、重点地区生态环境综合治理工程和退耕还林还草试点工程。在每次执行审计任务前，审计人员都对审计风险作了充分的考虑和评估，在审计任务完成后，又对如何认识和防范环境审计风险进行了认真的思考和总结。现将审计人员的所得形成文字，与大家共同探讨。

本文讨论的环境审计指对环境保护专项资金的审计和审计调查，审计主体是国家审计机关及其审计人员，审计客体是与环境保护资金相关的单位和个人，审计对象是与环境保护资金拨付、管理、使用和效益相关的经济活动。

一、环境审计风险的分类

本文对环境审计风险的分类以风险基础审计理论为依据，将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险。

二、环境审计风险水平的实证研究

1、环境审计具有较高的固有风险。

（1）现行投资体制下，环境保护项目名目繁多且内容雷同，增加了项目单位挪用、串用，甚至虚报项目冒领资金的风险。从实际情况看，搞了多年的首都周围绿化工程主要涉及植树造林；生态环境综合治理工程则以治理水土流失、治理沙漠化和治理三化草地为主，治理措施包括栽植生态林和经济林、封山育林等林业项目；防沙治沙工程也包括植树种草，退耕还林和水利配套工程；除此之外，还有专项退耕还林还草工程。如此一来，项目内容你中有我，我中有你，容易给同时承担几个项目的单位造成挪用、串用资金的时机，而且在应付某一专项审计时，项目单位指鹿为马，容易蒙混过关，虚报完成工程量问题大量存在。更为严重的是，此种情况容易造成项目单位虚假重复立项，骗取资金。

如在审计某县2000年度退耕还林还草试点工程资金时，发现该县违反基本建设程序规定，在一无计划二无资金的情况下，提前组织实施2000年度京津风沙源区治理工程中的退耕还林任务，不仅挪用2000年度退耕还林还草试点工程种苗费补助资金63.12万元，还造成国家对退耕农户的补助政策无法兑现，致使个别村组发生退耕农户毁苗复耕的严重后果。

（2）现行财政体制下，中央政府和地方政府财权与事权不对称，地方配套资金难以到位，加大实现项目社会效益的风险。以重点地区生态环境综合治理工程为例，中央财政要求项目省、市、县在预算中安排专项配套资金。但生态治理工程属于社会公益性事业，国家要求地方给予配套，造成了资金投入由实施工程地区承担，但受益范围却大大超出当地辖区。由于地方政府往往比中央政府更直接地承受着本地区经济发展、解决就业和谋求居民福利最大化的巨大压力，从而迫使地方政府必须更多关注本辖区经济的发展和短期经济目标的实现，对与实现长期经济发展目标有关的公共支出项目，缺乏投资的积极性，项目效益难以达到设计要求。造成有些地区虽然有财力但不愿配套，有关部门检查时临时拆借安排一下，检查结束后资金原路返还；有些地区没有能力配套，却置当地政府的信用于度外，搞虚假配套争取项目，追求政绩。审计发现，有的县以虚开工程支出发票形式“落实”配套资金，有的县用其他环境治理项目为生态治理工程配套，有的县则用以前年度工程结余资金搞配套，结余资金循环使用，手法各异。

（3）现行资金拨付体制下，环节繁杂，加大资金管理风险。我国财政转移支付制度和国库集中统一支付制度正在构建当中，财政资金直接拨付工程项目单位还有待时日，现多采用层层拨付的方式，由上级财政拨付下一级财政，或由上级主管部门拨付下一级主管部门，拨付环节的增多引发资金管理风险。如重点地区生态环境综合治理工程，专项资金从源头到项目实施单位，要经过中央、省、市、县、乡（镇）、村六个层次，退耕还林还草工程中林业部门划拨的资金也要经过国家林业局、省、市、县各级林业主管部门等四个层次。审计经常发现上一个资金拨付层次挪用或滞留专项资金，影响工程进度等问题。

（4）现行项目管理体制下，计委管理缺位与越位并存，难以保障资金安全高效运转。由于环境保护项目涉及许多专业领域，造成项目管理部门过多，形成管理责任难以落实的风险和资金管理缺位的风险。以重点地区生态环境综合治理工程为例，按《国家生态环境建设项目管理办法》规定，各地由计委牵头的生态环境建设办公室（以下简称生态办）对项目执行情况及资金使用情况进行检查、监督，而农业、林业、水利等部门又作为项目的专业主管部门。在审计调查的6个县中，发现有5个县都将生态办作为当地计委的一个临时部门，由于生态办在组织上不独立，在行政级别上低于其他专业主管部门，而且缺乏技术监督能力，不具备全方位管理项目的权威和力度。还发现，有些县按业务主管部门切块使用专项资金，具体工程由业务部门承担，生态办的工程管理职能形同虚设。同时，计委监督资金既不符合公共财政资金的管理要求，也不具备管理的能力，造成资金管理职能缺位，各主管部门挪用、借支项目资金弥补经费开支的现象屡有发生。在审计调查的5个县中，有4个县存在这种情况。

（5）地方利益驱动。主要表现为：地方政府（主要是县级政府）利用中央预算内资金搞利益平衡，在安排资金时“撒胡椒面”；地方政府挪用中央预算内专项资金搞自己所谓的“民心工程”、“政绩工程”；地方政府、部门利用专项资金搞地方、部门资金调剂。造成这种情况的原因，客观上与地方财政状况紧密相关，主观上也与地方政府的短期行为分不开。如某部级贫困县将专项资金平均分配到各个乡镇使用，难以做到“集中连片、综合治理、择优选区”，生态治理整体效益大打折扣。审计还发现一些部门挪用专项资金搞基建、个别地区借用专项资金发放公务员和教师工资等等问题。

（6）法制观念淡薄。与农业农村工作现状紧密相连，项目实施县各级领导法律知识、财务知识不足，或是存在侥幸心理，增加了专项资金使用中的风险。审计发现，一些基层部门领导认为只要工程通过各级验收检查，国家的钱没有乱花，用在工程上就是无过。因此，一些地方混用、串用不同环境保护项目资金的状况时有发生。还有一些地方或部门，挪用专项资金后，为应付检查，篡改会计资料，以掩盖其违法违纪行为。

2、环境审计具有较高的控制风险

经过对环境保护项目单位内部控制活动进行调查和初步测评，审计认为：

（1）经济活动缺乏有效内部管理。县、乡（镇）、村大多没有建立充分的内部控制制度，或是有制度不依，形同虚设。如有的单位经济合同缺乏必备要素、购货不签订购销合同、赊账购货不做账务处理、收发存物资没有记载、施工小班无工时记录等。

（2）现金收支管理失控。县、乡（镇）、村三级专项资金管理粗放，普遍存在从银行大量提现，频繁的现金交易，专项资金存入个人账户等问题，成为最大的控制风险。

（3）资金运行缺少有力外部监督。以生态环境综合治理工程为例，一是现有的监督体系未能发挥充分的作用。来自林业、农业、水利的工程监理人员，履行的监督义务主要是针对工程质量和完成情况。二是对工程资金监督作用非常有限，尤其对工程资金的支付实施控制时，监理人员根本无法与地方政府和各主管部门抗衡。三是缺乏强有力的外部审计监督。在调查的6个县中仅有一个县引入了国家审计监督，从实际效果来看，资金使用风险比较小，而其他县专项资金运行安全性较差。

3、检查风险：鉴于固有风险和控制风险较高，按照风险基础审计要求，要保证审计质量，必须实施详尽深入的测试。但在审计实践中发现，有些检查风险难以控制，处于比较高水平。

（1）审计人员专业知识缺陷。审计人员的专业结构多限于经济类、管理类、法律类和计算机类，很少涉及环境保护类专业，加大审计取证风险。当前受多种因素制约，审计机关聘请专门技术人员还很难做到。

（2）受审计成本效益影响，项目总体评价困难。环境保护专项资金使用起来，点多、面广，而审计资源是有限的，这就造成审计人员在有限审计资源约束下无法对专项资金实施全面审计。同时，由于点多、面广，各项目实施地区之间在资金分配、管理方式等方面存在很大差异，不具备相同或相似的总体特征，因此审计人员无法实施统计抽样，而只能进行判断抽样。采用判断抽样，就难以根据样本的特征科学地推断总体特征，所以对项目的评价也主要限于抽样单位，“审什么、评什么”，对项目总体的评价风险比较大。

（3）项目投资效益难以评价。环境保护项目是一项见效时间长的项目，生态效益的出现，往往要等十几年甚至几十年，在进行效益审计时，根据工程当年的效益情况，评价以后的效益往往是不可能的。另外，影响环境保护项目的不定因素很多，如林草的成活率，受气候条件影响很大，夏季审计时的林草成活率，到了秋天可能又是另外一种状况。

三、降低环境审计风险的艰巨性

从上面的论证可以判定，环境审计处于高风险领域，规避风险十分困难，由此产生的后果应引起审计机关和审计人员的高度重视。

1、实施判断抽样，必然面临过度信赖风险和过度拒绝风险的两难选择。

在实施了必要的审计程序之后，如果产生过度信赖风险，被审计单位的舞弊行为未被发现，将直接影响审计质量。另外，如果舞弊行为被后来的审计或检查发现，原审计单位将面临多方面的压力，甚至被追究责任。

如果产生过度拒绝风险，审计机关投入大量的人力物力扩大审计测试范围，在成本效益原则驱使下，容易违背客观公正、实事求是审计本质要求，盲目认定或扩大项目实施单位舞弊行为，有可能导致暂停拨付被审计单位的专项资金，或者剥夺被审计单位甚至地方政府承办环境保护项目的资格，其影响可能超出波及到一个地区。更为严重的,政府审计提供的审计信息，最主要作用就是为政策当局提供决策依据，此时审计风险就有可能引起政策当局的决策风险。

第4篇：审计评估范文

关键词：内部审计质量评估质量控制

随着国家医药卫生体制改革进程的不断深入,医院管理体制、补偿机制、运行机制和监督机制不断在变化，医院经济活动逐渐走向多元化，核算日趋复杂化，管理更加精细化，因此对内部审计如何跟进医疗体制改革，开展审计监督，提高审计质量也提出了更高的要求。为了适应内部审计工作创新发展的需要，提升内审工作质量，更好地发挥内审工作效能，为医院的科学高效管理发挥参谋助手、监督职能等作用，要求医院对内部审计质量评估要不断研究和探索，并逐步走向深入。2014年中国内部审计协会《内部审计质量评估办法》，对内部审计质量评估进行定义，是指由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行独立检查和客观评价的活动。开展内部审计质量评估，有利于推动内审工作质量的提高，通过评估找出差距、改进工作、促进内审工作健康发展。

一、当前我国内部审计质量评估的发展现状

内部审计在我国的发展起步较晚，到2016年，新中国内部审计制度实施已有32年，内部审计质量评估开始探索实施也就13年。中国内部审计协会近些年一直在积极推进内部审计质量评估工作，2014年了《内部审计质量评估办法》《内部审计质量评估手册》。2014年11月，中国太平保险集团成为新的评估体系确立后，国内首家获得内部审计“AAA”评级的组织。而我国医院的内部审计质量评估还没有开展起来，需要不断吸收国内外的先进经验，结合医院实际，建立符合《准则》要求的，有中国特色的医院内部审计质量评估体系。

二、我国医院内部审计质量评估工作存在的问题

（一）受客观环境影响，内部审计质量评估的目标难以实现

伴随着国家对医院治理、内部控制以及信息透明度的日益关注，医院管理层面临巨大的压力。如何履行医院公益性职责，强化管理、控制，保证持续健康发展，成为管理层不断思考的问题。医院内部控制环境包括管理者的理念及风格、组织结构及各自的职能，确认职责权限的方法，医院环境、医院文化等。良好的内部控制环境，能够激励和正确引导医院向前发展，不良的医院环境将使内部审计工作质量差，工作效能低，内部审计质量评估的目标难以实现。内审部门面临着医院管理层要求提供优质审计服务的压力和其自身希望改善审计效果的动力的双重作用。同时，我国医疗系统内部审计面临着独立性差,监控作用难发挥,审计深度难拓展等问题,因此一方面要求我们要加大对内部审计的投入,完善内审机构,提高人员素质;另一方面,要不断利用技术进步,引进新方法,结合不同学科的优势,创造性地开展内部审计工作,特别要加强研究医院内部审计质量评估方式方法，以提高内部审计质量，确保实现内审质量评估目标。

（二）受制度缺陷影响，内部审计质量控制标准不明确

目前，我国医院的内部审计质量控制制度不健全，缺乏严格的审计质量控制制度和体系，审计质量控制标准不明确，因而影响到内部审计质量和水平，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证，进而影响到医院内部审计作用的发挥。医改不断深入，医院环境不断变化，内部审计质量必须得到认真的监管，结合当前形势持之以恒地开展分析研究，制定严谨的内部审计质量控制制度和流程，总结经验教训，为制定内部审计质量评估标准奠定良好的基础。

（三）受审计人员的综合素质影响，内部审计质量评估实施有难度

我国医院内部审计人员的总体素质不高，质量风险意识淡薄、审计资源配置不足，审计任务重以及手段相对落后、观念陈旧、自信不足，制约了内部审计发展。审计人员知识体系的完整性直接决定了职业水平，进而影响审计效果。受人员素质、规模和人员结构不足的影响，难以满足内部审计质量评估的要求，质量评估实施具有一定难度。

（四）受内部审计管理水平影响，内部审计质量评估难以发挥作用

医院内部审计管理水平决定内部审计质量水平。目前普遍存在人员少、职责分工不明晰，专业能力不足的状况，另外从技术层面，多数医院未建立审计信息化平台，信息库建设速度滞缓，相应审计技术较落后，影响内部审计质量，因此内部审计质量评估难以真正发挥作用。内部审计管理应注重计划管理、人员管理、质量控制、档案管理以及外部审计合作等，从而提高内部审计质量，充分发挥审计质量评估作用。

三、完善医院内部审计质量评估的对策

（一）定期评价内部控制环境，加强内部审计质量评估力度

内部控制环境包括组织结构、控制政策、文化建设、人力资源等方面。审计人员需要积累丰富的执业经验，从更高层面上来了解单位整体状况，定期评价单位的控制环境，对单位所处的宏观外部环境和微观内部环境进行分析，设计出较全面和规范的审计指导意见。以数理统计为科学依据，将内部审计活动事项具体化，数据化，开发适合内部审计发展环境的评估手册，形成并运用一套相对成熟的质量评估程序、方法和工具，对内部审计质量进行精确评估，以便找出问题，分析原因，提出改进建议。以评估促发展，实现多方共赢。

（二）建立内部审计质量评价体系，加强内部评估与外部评估良好结合

内部审计质量是内部审计工作的生命线，内审机构每年应进行内部审计质量自我评估，同时应定期聘请外部专家对内部审计质量进行独立的外部评估。不断发现问题，认真总结，实现内部审计质量提高的预期目标。内部审计活动应当评估质量程序整体效用的流程，立足内部审计整体建设，明确内部审计质量评估的思路。该流程应包括内部与外部评估。内部审计质量自我评估，是指内部审计机构依据相关法律法规和《准则》，制定评估表、实施手册，从健全性、合理性、有效性三方面全面进行，对开展内部审计工作全过程的情况，进行阶段性的工作质量自我检查和评价。内部评估就是通过自我评估对内部审计活动开展情况的持续检查。外部评估应当由组织外部合格的、独立的检查人员定期开展。内部审计质量评估需要建立起三层次内部审计评价标准体系，一是共性标准；二是行业分类标准；三是项目补充标准。三层标准互为作用。互相补充,，形成统一的评价标准体系。

（三）完善内部审计制度建设，提升内部审计质量

完善的内部审计制度是开展内部审计工作的根本保障。根据我国现行的内部审计法规环境和文化背景，应制定切实可行的内部审计管理制度，建立审计组长负责制、岗位轮换制、项目质量控制体系、审计计划管理体系、经济责任审计规范、风险评估规范、内部控制评审规范等，严格按照部门职责和制度要求开展工作，明确内部审计的职责权限和工作流程，确保其工作的原则性和效率效果。通过严格执行内部审计制度，对内部审计质量持续和定期地检查并进行考核和评价，加强审计质量控制，落实审计工作各环节的工作目标和质量要求，实行内部审计质量责任追究制度，可以有效防范内部审计的风险，进一步提高内部审计工作的质量。

（四）培养优秀内部审计人才，促进内部审计质量提高

医院领导层应科学管理内审机构和人员，充分发挥其职能作用。以人为本，站在全局角度进行组织设置和工作安排。创建知识结构、人才结构合理的审计队伍，内审人员要适应新医改形势的发展要求，根据医院的特点，不断创新，探索符合医院需要的内部审计质量评估方法。提高发现和解决问题的能力，及时了解行业、法规和职业准则方面最新动态。通过各种培训，不断培养审计人员提高质量意识、风险意识和竞争意识，将审计质量意识贯穿审计全过程，为促进单位内部审计质量提高充分发挥作用。

（五）完善内部审计质量评估流程，提升审计管理水平

积极探索内部审计质量评估工作，制定适合医院实际的评估办法，评估流程，宣传推动评估工作，推进审计工作规范化、精细化，提升内部审计管理总体水平。

1.医疗卫生主管部门依据我国的内部审计法规环境和文化背景，借鉴国际上成熟做法和经验，制定切合实际的内部审计质量评估办法。统一思想认识，明确目标任务，加强培训，为制定实施各医院内部审计质量自我评估工作方案打下坚实基础。

2.评估流程从制定计划开始，做好组织工作，掌握方法步骤，实施阶段做好沟通，了解内部审计评价体系，按照评估办法的要求进行审计文档对标检查，查找支持评价结果描述的依据，对成效标准进行问卷、调查和访谈，然后进行量化评分，最终形成评估结论。

3.结合医院对各部门的绩效考核工作，将质量检查及评估结果落实到考核评分，确保质量控制工作落到实处。固化审计业务流程，实现全过程内部审计质量控制。从审计计划制定、审计项目立项、审计项目实施、审计报告、审计项目归档全过程的内部审计质量控制，从而保证审计质量评估作用充分发挥。内部审计质量评估是提高内部审计工作地位和发挥作用的有效途径和方法，同时可以对医院的治理、风险和控制的相关内容得到理解和深化。通过完善实施医院内部审计质量评估，不断提高审计的监督和管理水平，达到内部审计帮助医院增加价值的目的，改善医院治理质量，实现医院可持续健康发展。

参考文献：

[1]王绍凤.内部审计绩效系统要素合理配置分析.中国内部审计，2011（5）

[2]蔡利，黄文娟.内部审计质量评估理论分析与实务探讨.会计之友，2010（2）

[3]金剑铭.内部审计质量评估案例研究.新会计，2009（9）

第5篇：审计评估范文

关键词:大数据；层次分析法；审计风险评估

1引言

医疗会计报表承载着医院重要的财务与经营信息，是医院会计核算的总结与归纳，能够为医院的整体发展与管理层对管理方法的改善提供重要的依据与信息[1]。对医疗会计报表进行审计，对于医院的发展有重大意义。而在医疗会计报表的审计过程中履行实质性的内部测试与控制程序，即实施风险评估，能够有效避免发生法律诉讼与审计失败问题，对于强化审计报表的有效性，是一个十分必要的环节[2]。对于医疗会计审计风险评估的研究，国外有学者在研究中提出，影响医疗会计审计风险的因素具体包括被审计的医疗单位管理层的实际道德水平、出具审计报告之后该单位发生财务困难情况的可能性、外部财务报告使用者信任财务报告的程度、该单位实际存在的经营风险以及显著性水平等方面。还有学者基于该研究结果提出一种云计算技术下的医疗会计审计风险评估方法。国内有学者通过问卷调查方式分析了影响医疗会计审计风险的因素，并提出了一种基于深度学习的医疗会计审计风险评估方法[3-4]。由于以上方法存在风险评估准确性较低与风险预警能力较差的问题，因此，提出一种基于大数据的医疗会计审计风险评估方法，对医疗会计审计风险进行更加准确的评估。

2基于大数据的审计风险评估方法

2.1风险评估指标选取

基于大数据技术对医疗会计审计风险评估指标进行选取，选取审计风险评估指标时遵循以下原则：可比性、独立性、可操作性、科学性以及全面性[5]。对医疗会计审计风险数据进行大数据分析以选取医疗会计审计风险因素指标，所选取的一级指标为重大错报风险指标、检查风险指标。根据选取的一级指标对其对应的二级指标与三级指标进行选取[6-7]。

2.2构建审计风险评估指标模型

根据选取的风险评估指标构建医疗会计审计风险评估指标模型[8]。构建的重大错报风险指标所对应的医疗会计审计风险评估指标模型具体如表1所示。检查风险指标所对应的医疗会计审计风险评估指标模型具体如表2所示。

3风险评估实例研究

3.1医疗企业概况

利用基于大数据的医疗会计审计风险评估方法，对某医疗企业实施医疗会计审计风险评估实验。该医疗企业的股权结构具体如图1所示。实验医疗企业主要经营以下业务：工业设备及医院设备，液体消毒剂、化学灭菌指示物、清洗消毒液，病房护理器具及设备、超声类设备及仪器、口腔类器具及设备、诊疗室、急救室、手术室器具及设备、X线类设备及仪器、灭菌和消毒器具及设备等，属于医疗器械经营企业，企业定位为医疗医药服务、制药装备服务、医疗器械服务这三个板块。实验医疗企业近几年的固定资产额度与占比情况具体如表7所示。在对该医疗企业实施医疗会计审计风险评估的过程中，分析基于大数据的医疗会计审计风险评估方法的风险评估准确性与风险预警能力。为增强实验结果的对比性与可信性，将现有的两种医疗会计审计风险评估方法作为实验中的对比结果进行对比实验。现有的两种医疗会计审计风险评估方法包括云计算技术下、基于深度学习的医疗会计审计风险评估方法。同样获取两种方法的风险评估准确性与风险预警能力实验数据，比较三种实验方法的性能。

3.2研究结果

3.2.1风险评估准确性研究结果测试基于大数据的医疗会计审计风险评估方法、云计算技术下、基于深度学习的医疗会计审计风险评估方法的风险评估准确性数据，获取的实验结果具体如图2所示。根据图2的风险评估准确性实验结果可知，基于大数据的医疗会计审计风险评估方法的风险评估准确率最高可达95.36%，一直高于云计算技术下、基于深度学习的医疗会计审计风险评估方法的风险评估准确率，实现了风险评估性能的提升。3.2.2风险预警能力研究结果测试基于大数据的医疗会计审计风险评估方法与两种对比方法的风险预警能力，实验结果具体如图3所示。图3的风险预警能力实验结果表明基于大数据的医疗会计审计风险评估方法的风险预警能力高于云计算技术下、基于深度学习的医疗会计审计风险评估方法的风险预警能力，具有很高的应用价值。

4结束语

第6篇：审计评估范文

关键词：内部审计 绩效评估 耦合理论

1、引言

绩效审计作为一种现代审计模式，是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性的评价与分析，旨在向有关利益方提供参考信息，以改善组织运营、增加组织价值。2011年初，人民银行出台了《人民银行内审工作转型2011-2013年规划》，将探索绩效审计作为人民银行内部审计转型工作的重要内容。在总行及上级行的要求及部署下，基层人民银行绩效审计工作取得了显著进展。然而，客观上，当前央行的绩效审计工作基本上是对央行职能部门、直属单位、具体业务工作开展绩效审计及评估分析，作为绩效审计的执行部门，对内部审计部门自身履职绩效的审计评估及相应研究较少。同时，人民银行将改进与加强内部审计工作质量作为内部审计转型的重点任务深入推动，各分支行积极开展内部审计质量评估工作。故本文尝试对人民银行内部审计部门自身履职绩效情况开展评估分析，既顺应了人民银行内部审计转型发展的趋势，也是对当前内部审计质量评估工作的借鉴和提升，具有一定的理论和实践价值。

2、绩效评估体系及技术选择

2.1、体系设计总体要求

根据人民银行内部审计部门的履职实际，内部审计工作应服从和服务于央行职能定位，合规、高效履行职责，以更好发挥确认、咨询作用为目标。因此，对内部审计工作开展履职绩效评估，应紧密围绕内部审计履职目标，合理选择评价维度和评价指标，保证各项指标明确、相关、可测，并借助一定的技术方法，实现系统、全面、客观地开展内部审计履职绩效评估分析。

2.2、体系框架构建

根据评估工作的目标，可基于平衡计分卡的基本原理，构建客户、内部流程、财务、学习与成长四个维度的评价体系，对内部审计整体工作开展系统、全面评估分析，实现从“查错纠弊”的短期目标向“确认和咨询”的中长期目标转移，并结合内部审计工作实际，除包含传统的财务维度外，也包含非财务维度，突出非财务维度对内部审计履职绩效的重要性，如客户维度能够较好体现审计服务对象对内部审计工作的评价情况，学习和成长维度能较好体现审计人员的职业操守和业务素质，反映内部审计部门转型发展的基础和后劲。

2.3、技术方法确立

总体上，基于平衡计分卡原理而建立的评估体系，技术本身存在一定缺陷，表现在其仅理论上阐述了各纬度指标之间的关系，不能够反映各维度与目标之间、各维度彼此之间的相互影响、相互作用甚至可能存在的矛盾和冲突情况，从根本上看是一种静态、孤立的评估技术，故需对此体系进行补充和完善。借鉴物理学中的耦合理论，建立绩效审计耦合评价模型，能够动态、全面地揭示内部审计各维度的价值贡献机理，结合评估结果对内部审计的发展状态进行判断分析，反映各维度作用关系及可能存在的矛盾与问题，实时判断内部审计绩效水平，并可以设置预警条件，及时采取措施化解矛盾和冲突，促进内部审计工作绩效的不断提升。

3、绩效审计耦合评价模型

3.1、模型原理

“耦合”原为物理学概念，是指两个（含）以上系统或运动方式之间，通过各种相互作用而彼此影响以至协同的现象，是在各子系统之间互动下相互依赖、相互协调、相互促进的动态关联关系。从协同学视角看，耦合作用及其协调程度决定了系统在达到临界状态时的走势，决定了系统是由无序走向有序还是由有序走向无序。

根据系统耦合理论，内部审计绩效情况取决于各纬度（指标）自身绩效以及各纬度之间的耦合作用，表现在：内部审计各纬度与内部审计目标存在耦合关系，各纬度的绩效评价均需围绕内部审计工作的目标展开；各纬度之间存在耦合关系，如客户目标的完成依赖于内部流程和财务目标的耦合，而内部流程和财务目标完成又依赖于审计人员的素质和审计创新能力的耦合。总体上，内部审计绩效的提高取决于纬度之间的协调程度，必须保证各纬度处于动态均衡状态。

3.2、模型建立

3.2.1、指标分类

建立耦合评价模型，可以根据各指标（序参量）对内部审计绩效目标影响程度，将各维度的评价指标划分为三类，即正功效指标、负功效指标和适度功效指标。其中，正功效指标值越大越好，如客户满意度；负功效指标值越小越好，如审计发现单位成本；适度功效指标值处于某区间范围内为最佳，如人均审计年限。

3.2.2、指标阈值设定

根据耦合理论，决定组织状态的序参量（指标）存在阈值，可以通过阈值判断组织的状态，并根据阈值的计算结果确定各方面对总体结果的影响。对内部审计来说，阈值即绩效评估指标的临界值，如审计成本的最高限额等。由于耦合系统为一种动态的评价分析模型，模型中各指标的阈值存在全部或部分的依赖关系，因此，阈值设定必须综合考虑利益方需求、组织发展规模、资源配置等多种因素，并能根据实际情况修订和调整。通过合理设置阈值，建立耦合评价模型，可以实时监测内部审计绩效的发展状况，对某个维度或指标出现问题时进行预警，找到影响内部审计发展的瓶颈因素，及时采取措施予以化解，促进绩效评估各纬度之间协调程度从较低水平进入较高水平。

3.2.3、耦合度测量

（1）子系统分类。根据上文所述，设变量Gi（i=1，2，...m）为耦合系统的子系统，文中具体指客户、内部流程、学习与成长、财务四个子系统（维度）。

（2）计算指标xij（第i子系统第j指标）的功效系数ui（0≤ui≤1）。

，ui具有正功效；

，ui具有负功效；

，

ui具有适度功效[1]；

αi、βi是系统稳定临界点上序参量的上、下限值；当ui具有适度功效时，X1、X2为系统稳定临界点上序参量的理想区间。按照上述公式构造的功效系数ui，能够反映指标达到目标的满意程度，ui越趋近0为越不满意、ui越趋近1为越满意。

（3）计算耦合子系统贡献度。

，其中，ui为子系统对总系统有序度的贡献度，λij为序参量的权重。

（4）计算耦合度值。借鉴物理学中的容量耦合概念及容量耦合系数模型，可以得到内部审计绩效评估各纬度的耦合度函数，具体为：

，

C为耦合系统耦合度值，，Ui（i=1，2，3，4）代表耦合评价模型的四个纬度。

3.3、耦合层次界定

耦合系统内各子系统或要素之间的相互作用与影响，决定着系统变化的特征与规律，可以促进系统由无序走向有序。作为各子系统相互作用度量的耦合度，可以根据各纬度交互作用的强弱程度，将耦合程度c划分为低度耦合（0≤C≤0.4）、中度耦合（0.4

低度耦合层次（0≤C≤0.4）。各纬度处于低水平的耦合阶段，此时内部审计绩效差，各纬度之间不能实现有效配合，若不针对评估中发现的问题及时采取措施，内部审计绩效可能会持续下降，此时必须对内部审计进行重大变革，如内部流程再造、更换审计负责人等。

中度耦合层次（0.4

高度耦合层次（0.8

4、实证评估

根据以上评估模型，以某中心支行2011-2012年的内部审计绩效情况为评估目标，以对其进行系统、全面、客观的评价分析。

4.1、建立评价指标体系。根据绩效评估工作需要，成立绩效评估专家组，成员涵盖人民银行行领导、职能部门、内部审计部门相关人员，采用头脑风暴法和主成分分析法，确立评价指标体系，基本实现各项评价指标的可测、可比、相关。

4.2、明确指标分类。根据以上建立的评价指标体系，按照各项指标的实际影响效果划分为正功效、负功效和适度功效三类指标，确定各项指标的阈值或理想区间，确定评估指标的权重。

4.3、耦合度计算。结合该中心支行前期内部审计质量评估情况，通过问卷调查，组织相关职能部门、人员座谈交流，查阅相关档案、资料，搜集并整理相关评估数据，计算定量评估指标，对评估指标中的定性指标进行评分（采用5级标度法），计算各指标的功效系数和耦合度值（如下表）。

4.4、耦合度分析。根据上表评估结果，2011-2012年，某市中心支行内部审计绩效耦合度为0.45113，处于相对较好的中度耦合层次，主要是由于该中心支行内部审计工作具有较高的客户认可度、较规范的内部流程以及较好的财务成本控制，但同时也显示内部审计工作绩效仍存在一定的问题。通过绩效审计各指标功效系数分析发现，学习与成长维度下的人均审计年限、年人均培训时长以及审计业务创新功效系数较低，成为影响内部审计总体绩效不高的主要原因。调查及访谈发现，主要是由于该部门审计人员轮岗交流相对较少，人员年龄老化较为严重，人均审计年限偏长、业务学习培训力度、频度较低，审计工作创新较弱所致，一定程度上影响了部门履职绩效的提升，需适时优化人员配置、强化学习培训力度，以更好的适应当前内部审计工作的转型发展。

5、结束语

在当前人民银行内部审计转型发展的背景下，内部审计绩效评估应该说是一个前沿和热点的问题，对此开展分析研究，具有较好的理论价值和实践指导意义。从总体上看，本文研究更多的是从理论和技术方法上进行了探讨，评估分析工作还较为粗略，如指标体系的进一步完善、指标阈值的设立及修正、长期历史数据采集整理等，均需要在以后的研究中进一步予以完善。

参考文献：

[1]李曼，陆贵龙.基于耦合理论的内部审计绩效评估研究[J].审计与经济研究，2013，（1）.

[2]高楠，马耀峰，李天顺，白凯.基于耦合模型的旅游产业与城市化协调发展研究―以西安市为例[J].旅游学刊，2013，（1）.

[3]徐莉莉，宋向婷，刘姗.国内内部审计绩效评价文献综述[J].中国证券期货，2013，（3）.

第7篇：审计评估范文

摘要：对被审计单位进行风险评估，及时发现被审计单位中存在的重大错报风险，是注册会计师实施审计的重要环节。风险导向审计是现代主流的审计方法，其要求注册会计师通过对被审计单位财务报表的分析及时的发现其中存在的风险，并对风险进行评估，根据审计结果出具合适的审计报告。本文结合新的审计风险准则，对被审计单位进行风险评估的程序、内容以及方法等进行探析。

关键词 ：审计单位；风险评估；内部控制；错报风险

随着经济全球化的日益深化以及我国市场经济的不断发展，企业经营管理面临的内外部环境都发生了很大的变化，各行业面临的风险日益增加，现行的审计方法已经难以对财务报表中存在的重大错报风险有效应对。在这种背景下，为了进一步加强注册会计师对被审计单位的风险评估，提高审计质量，我国颁布了《中国注册会计师审计准则第 1211 号———了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，这为注册会计师开展被审计单位风险评估和审计提供了规范和依据。本文结合这一准则要求，对风险评估的程序、内容、方法等进行分析。

一、风险评估程序

风险评估程序主要是指注册会计师对被审计单位及其环境进行了解，从而对其财务报表中存在的重大错报风险进行识别和评估。

1.对被审计单位管理层及其他工作人员进行询问

被审计单位的管理层以及相关人员是单位信息的重要来源，注册会计师应该与其进行沟通和交流，通过询问的方式来获得有用的信息。注册会计师应该重点了解和询问的内容包括以下几个方面：（1 ）被审计单位管理层应该关注的重点问题。例如，被审计单位在市场中所处的地位、竞争对手状况、主要供应商和客户的情况、经营管理战略的规划以及企业所执行的相关规章制度等；（2）被审计单位最近的财务状况，包括资产负债率、现金流量、坏账率等；（3）可能对被审计单位财务状况产生重大影响的交易或事项，例如正在谈判的企业合并等事项；（4）被审计单位最近发生的重大变化，例如股权转让、组织结构调整、内部控制制度变化等。

2.实施分析程序

分析程序是指注册会计师通过对被审计单位的财务数据以及其他非财务数据之间的内在联系进行分析，从而对单位的财务信息进行评价的过程。分析程序是进行风险评估的重要环节，其能够帮助注册会计师及时的发现被审计单位出现的异常交易和变动，并对财务报表中可能发生的重大错误风险的可能进行评价。

3.观察和检查

观察和检查程序可以有效的对询问结果进行支持和印证，增加注册会计师对被审计单位环境的了解。观察和检查程序应该包括以下事项：（1 ）对被审计单位的生产经营活动进行观察；（2）对被审计单位的文件、资料以及内部控制手册等进行检查；例如，检查被审计单位的经营管理计划、预算资料、与其他单位签订的合同、业务流程资料等；（3）阅读被审计单位管理层编制的报告。例如，被审计单位年度财务报告、董事会会议记录、重大项目可行性报告等；（4）对被审计单位的生产经营状况进行实地考察；（5）穿行测试。

二、了解被审计单位及其环境

注册会计师应该对被审计单位经营管理过程中面临的内外部环境进行充分了解，为后续的识别和评估重大错报风险奠定基础。注册会计师应该了解的内容包括以下几个方面：

1.行业状况、法律环境、监管环境以及其他外部因素

对被审计单位所处的行业进行了解，可以帮助注册会计师对与被审计单位行业相关的重大错报风险进行识别和分析。根据审计准则的相关规定，注册会计师应该了解的相关行业状况包括：（1 ）被审计单位所处行业的市场状况，包括消费者需求、竞争者情况等；（2）对行业生产经营的周期性和季节性进行了解；（3）被审计单位提供的产品或服务相关的技术变化；（4）能源的供应与成本；（5）被审计单位所处行业的重点指标以及数据。

另外，法律环境、监管环境以及宏观经济环境等外部因素也是需要注册会计师了解的。

2.被审计单位的性质

（1）所有权结构。了解被审计单位的所有权结构能够便于帮助注册会计师找出与其相关的关联方，并了解掌握被审计单位决策管理的具体流程。根据审计准则25条规定，注册会计师要了解与被审计单位所有者相关的关联方关系，从而准确识别关联方关系并核算关联方交易。例如，注册会计师应该对被审计单位的股东性质予以掌握，并了解其母公司、同一控制下的其他公司等关系。

（2）治理结构。内部治理结构对被审计单位的财务、经营状况产生非常重要的影响，良好的治理结构能够充分发挥其监督和治理作用，从而降低本审计单位财务风险发生的概率。注册会计师应该对被审计单位治理机构进行了解，例如被审计单位的董事会构成、董事会是否能充分行使决策权；独立董事制度是否得到执行。注册会计师要考虑被审计单位治理层能够充分行使其独立监督的职能。

（3）组织结构。复杂的组织结构可能会导致一些特定的重大错报风险的发生。注册会计师要充分了解被审计单位的组织机构，掌握其可能引发的风险。例如要对被审计单位的子公司、联营企业、股权投资等进行了解。另外，经营活动、投资活动、筹资活动以及财务报告都是需要了解和掌握的内容。

3.被审计单位对会计政策的选择和运用

审计准册第31 条规定，注册会计师应该对被审计单位对会计政策的选择和运用进行了解，即了解单位在财务工作中是否正确运用了恰当的会计准则和制度。注册会计师应该重点了解以下事项：（1 ）被审计单位在处理一些重大或者异常交易时所采用的会计准则和方法；（2）对于一些没有准确规范的文件作为指导的事项，被审计单位采用的会计政策；（3）本审计单位发生的会计政策及估计变更；（4）单位使用新会计准册和制度的时间。

4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

经营风险主要来源于被审计单位在经营战略执行过程中可能出现的重大失误。注册会计师在评估经营风险的时候需要考虑行业发展、业务扩张、新会计准则的实施、信息技术的应用等因素；另外，经营风险大多数会带来相应的财务后果，会对重大错报风险产生影响。另外，还需要对被审计单位的财务业绩以及内部控制状况进行了解。

三、对重大错误风险进行评估

1.对财务报表层次和认定层次的重大错误风险进行评估

根据审计准则第96 条规定，注册会计师应该采取措施，识别和评估财务报表层次、认定层次以及与内部控制程序相关的重大错报风险。在进行风险识别和评估时注册会计师要实施以下程序：（1 ）在对被审计单位及其环境进行了解的时候，注册会计师要充分考虑财务报表中存在的各类交易、列报以及账户余额等因素来识别风险；（2）将识别风险与可能发生错误的领域相结合；（3）对识别出的风险进行评估，认定其可能产生的影响；（4）对识别风险可能导致的重大错报进行分析。

2.需要特别考虑的重大错报风险

被审计单位存在的一些特别风险也是注册会计师需要重点加以注意的，其应该充分运用其职业的技能和判断，对这些重大错报风险进行识别和评估。特别风险一般是由于被审计单位发生的重大非常规交易事项导致的，因此注册会计师在评估这种风险时应该对以下事项进行考虑：（1 ）该风险是否属于舞弊风险；（2）该风险是否与宏观经济环境变化、本审计单位所处行业变化以及会计政策变化等重大变化相关；（3）交易程序是否比较复杂；（4）是否涉及到一些重大的关联方交易。

与特别风险相关的重大交易或者非常事项很难有效的受到被审计单位的控制和管理，因此，注册会计师应该了解被审计单位是否专门设计了相关的控制和约束程序来应对这些特别风险。

3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

如果注册会计师通过日常的实质性程序无法降低重大错报风险的发生水平，则应该评价被审计单位的风险控制程序以及设计，确定其执行情况。

随着很多被审计单位引入了高度自动化的交易系统以及信息系统，审计证据在大多数情况下都是以电子信息的数据存在的，因此审计证据的有效性以及真实性在很大程度上受到信息系统的影响。如果注册会计师认为其无法通过实质性程序来获取充分恰当的审计证据，则应该对相关系统和程序进行测试和评估。

接下来，注册师还需要根据所取得审计证据的变化对风险评估的结果进行不断的调整和修正。

4.对风险评估的修正

由于注册会计师在审计的过程中可能不断发现新的审计证据，所以需要适时的根据情况对风险评估进行修正。例如，注册会计师可能会通过对内部控制系统运行的状况评价来评估重大错报风险。然而，在对控制系统运行的有效性进行测试时，注册会计师可能会发现证据表明在审计期间内控制系统并未有效运行。因此，当注册会计师发现在审计过程中新取得的证据与初始评估取得的证据相矛盾时，需要对风险评估的结果进行修正，并在此基础上实施新的审计程序。

参考文献：

[1]范静.论我国风险导向审计在应用中存在的问题及完善措施[J].经营管理者，2010(08).

[2]张卫莲.谈谈风险导向在内部审计中应用[J].中国证券期货，2010(10).

第8篇：审计评估范文

    按照信息经济学的信息不对称理论,注册会计师只能根据公司治理结构的信号传递机制,来判断其治理结构是否有效,评估公司治理层面的控制风险。内部控制的三个关键要素是人员、资金和信息。因此,注册会计师对公司治理层面控制风险评估,应该以控制理论中的三个基本要素为主,在此基础上考虑其他影响公司治理控制系统的因素,全面评估公司治理结构的制度安排及其运行效率。

    1.公司治理组织结构及其运行风险的识别及评估。首先,注册会计师应该对公司治理组织结构健全性评估:股东会的建立及其相应的制度机制是否按照所有股东意愿进行安排,是否代表了所有股东的共同利益。这是公司治理顶级层面的内部制度安排,是公司治理结构中统揽全局的重要组成部分。它决定着监事会以及董事会的设置与运行,是传递给注册会计师的首要信号。其次,注册会计师应该对公司治理组织运行有效性进行评估。即股东会是否按照制度安排正常运行,股东会在公司治理层面上建立的组织是否有效地管理、监督、制衡了经营者的经营活动。

    2.资金监控风险的识别及评估。资金监控应单独作为一项考查内容,列入公司治理控制风险评估体系。其所传递的信号直接决定了在会计报表审计过程中的审计重点。首先,应该审查企业是否已经建立了必要的资金监控机制,相应的政策和程序是否存在。在决策过程中实施资金监控,将资本性支出决策权、预算审批权、资金调度权在股东会与董事会之间建立制衡机制,形成权力边界,以保证决策的科学性和资金的安全性。其次,对资金监控机制有效性进行评估。检查股东会对董事会以及高级管理层资金运用的监控机制是否有效,近期内的重大投资项目是否经过股东会的通过,可行性论证是否科学。

    3.治理信息传递风险的识别及评估。公司治理信息传递机制是直接影响治理层面控制风险的因素,通过这一机制的评估,可以使注册会计师了解治理层面基本运行情况以及存在的潜在问题。由于董事会信息传达直接关系到最终投资者的利益,所以注册会计师应该把董事会这个信息枢纽中心作为信息传递风险评估的关键环节。会计信息从管理层生成、加工到呈报董事会,使之如实披露报告。监事会应该能够直接检查公司财务状况,并及时听取董事会尤其是审计委员会的报告,监督的信息应及时报告给股东会。

    4.公司治理效率的综合评估。以上所分析的三个方面是影响公司治理层面控制风险的重要因素,三者相互连接,相互作用,构成公司治理层面控制的有机整体。所以在对上述三方面进行评估之后,要对公司整体的治理效率进行综合评估。公司治理组织结构的健全及其有效直接影响了资金监控以及治理信息的传递,同时资金监控机制以及治理信息传递机制体现了公司治理结构的健全有效性,能够促进和推动治理结构的优化和完善。注册会计师只有以公司治理效率的综合评估为基础,才能量化公司治理层面的控制风险,才能纳入审计风险评估体系中。

    二、公司治理基础上风险评估机制完善的基本实施路径

    (一)建立公司治理评价标准体系,实施公司治理评价

    自20世纪90年代提出公司治理概念以来,学术界积极地研究公司治理评价的技术分析。目前,已有众多的研究组织和咨询机构都从不同的角度提出了可行的公司治理分析评价技术模型,并得到了一定程度的运用。这些治理评价手段可以帮助审计师在实施基本审计程序前进行先导性治理分析,从而以治理为导向有效开展审计工作。当前主要的评价标准体系见表1(崔如波,2004)。通过了解被审计单位及其环境,运用公司治理评价标准体系,评价公司治理效果,最终评价公司剩余经营风险和公司治理层、管理层的诚信度等,从而评价相关受托经济责任的全面有效履行状况,以确定公司治理是否影响财务报表的公允反映及影响程度。

    (二)利用业务循环进行风险因素的分析

    审计风险源于会计报表存在重大错报,而审计人员发表了不恰当的审计意见的可能性。审计人员通过对各报表项目的审计来发表对整个财务报告的审计意见,审计的起点可以是从内控制度评价开始也可以直接从重大错报风险评估开始。因此只有将风险评估的结果具体落实到账户的认定层次,才能发现风险(因素)同认定层次可能发生的错误相联系的关键原因。同时,新的审计风险理念要求审计人员从企业自身及环境等较为宏观的视角出发寻找可能的风险因素。基于上述分析,利用业务循环作为风险评估的“中观”环节,建立起从较为宏观的风险因素识别到微观的认定层次重大错报风险确定之间联接的桥梁。在引入业务循环评价重大错报风险时,首先,审计人员在准则的指导下了解了企业及其环境的信息后,可以考虑某一因素是否会对该企业某一个或几个业务循环产生影响,怎么影响,程度如何。即先将各风险因素分配到业务循环中,在业务循环层次上筛选和分析风险因素,由此将风险具体化,进行初步的风险评估。再深入到该具体业务循环的各个相关、对应账户(即账户群)中,进一步分析该循环受到风险因素的影响会如何具体作用在循环中的各相关账户和认定上,是否会造成某几个账户的重大错报风险。最后,由于每个业务循环包含的账户可能交叉重叠,因此在穷尽了每个可能对业务循环造成影响的风险因素,并分析了各循环受到的影响对于具体账户和认定的作用之后,我们需要再以各单独账户为对象,综合该账户可能受到的来自各业务循环的相关风险因素的所有影响,从而最终得到认定层次上重大错报风险的评估结果。

    (三)基于审计风险分析,评估财务报表重大错报风险

    注册会计师为了对财务报表发表审计意见,在评价公司治理时,应着眼于与财务报表公允反映相关的公司治理。根据公司治理评价,评估财务报表重大错报风险时,应侧重于考虑以下方面:

    1.剩余经营风险。剩余经营风险代表公司治理没能实现预期经营目标的可能性,当存在较大的剩余经营风险时,公司管理层甚至治理层将存在较大的财务舞弊动机和压力,被审计单位将存在较大的财务报表重大错报风险。

    2.治理层和管理层的诚信度。其可能源于治理层和管理层原有的诚信度,也可能由于公司治理本身存在重大缺陷,使得原本诚信的治理层和管理层丧失了诚信性。通过评价该诚信度,估计治理层和管理层发生财务舞弊的可能性。

第9篇：审计评估范文

关键词：经营风险　重大错报风险 风险评估 业务循环

从2007年起，我国开始实施《中国注册会计师审计准则》(以下简称为新准则)。新准则的生效不仅标志着我国注册会计师审计准则趋同于国际审计准则，而且开创了我国以传统风险导向审计转变为现代风险导向审计的新局面，对注册会计师审计理念、审计程序以及审计责任产生了深远影响。

一、现代风险导向审计的诞生

现代风险导向审计萌芽于现代企业经营活动和相应审计环境日趋复杂的20世纪90年代，当时，传统风险导向审计缺陷日益明显，学术界、实务界纷纷展开讨论以寻求新的解决方法及思路。1997年毕马威研究小组提出BMP(Business Measurement Process)审计模式；安永会计师事务所提出BEAT(Business Environment Analysis Template)，在此基础上安永形成了全球审计方法(Global Audit Methodology)；原安达信会计师事务所开发出了以“经营审计”为名的现代风险导向审计技术；普华永道会计师事务所开发出以“普华永道审计方法(Price Water Rhouse Cooper's Methodology)”为名的审计方法；德勤会计师事务所开发出以“AS／2”为名的审计方法。虽然这些审计方法在名称以及具体操作细节中均有细微差异，但基本原理相同，均体现了现代风险导向审计的理念和原理。

国际审计和保证准则委员会(IAASB)为应对来自社会各方面的巨大压力和提升审计业务水平，参考以上会计师事务所的先进方法适时地对现行审计风险准则作了一系列重大修订，并于2003年10月了新国际审计风险准则：国际审计准则第315号(ISA315)“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”；ISA330“针对评估的重大错误风险实施的程序”；ISA500(已修订)“审计证据”。与此同时，IAASB据此对其他准则作了或正在作相应的修订，2005年新国际审计准则对于风险评估的步骤和环节有了具体的规定。新的国际审计准则的变化不仅要求实务界了解并接受这一变化，更重要的是要求注册会计师对风险的认识的转变，以及审计理念的转变。

二、关于审计风险的认识

原国际审计风险准则中，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，并要求根据此模型来计划和执行财务报表审计工作，最终将审计风险降至可接受水平。现代风险导向审计是以战略观、系统观为指导思想，注册会计师通过对被审计单位进行审计从而对风险作出职业判断、评价被审计单位的风险控制。在现代风险导向审计中对风险的认识主要有以下观点：一种观点认为其风险指企业的经营风险。所谓经营风险，是指由于经济或经营情况，如经济萧条、决策失误或面临着同行之间意想不到的竞争等，而使企业无法达到投资者期望值甚至无力归还借款，资不抵债而不能持续经营的风险，持这种观点的主要是以四大为代表的大型事务所。国内以谢荣教授为代表的学者认为现代风险导向审计指以被审计单位经营风险为导向；另一种观点认为，风险导向审计中的风险指财务报表的重大错报风险，其审计风险模型是：审计风险=重大错报风险×检查风险。持这种观点的主要是准则制定机构和监管部门，如国家审计和鉴证准则委员会在其颁布的新准则中明确地介绍了对重大错报风险的评估设计和实施的程序。两种观点的共同点都是评价被审计单位及其环境，但前者的立足点是经营风险，强调对被审计单位生存能力和经营计划进行分析，将发现的报表中的重大错报风险视为经营风险的副产品。后者的根本立足点是重大错报风险。众所周知，按国际审计准则要求设计的审计工作是为了合理保证财务报表整体不存在重大错报风险。新风险模型的构建更有助于直接引导注册会计师，时刻围绕评估重大错报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报风险。

事实上这两种观点本质上是一致的，只是考虑问题的着重点和落脚点不同。经营风险大的企业其会计报表的重大错报风险一般也会较大。笔者认为第二种观点与现行审计发展更稳合，与现行审计目标的定位更相符，有利于履行审计责任和实现审计目标。虽然许多经营风险最终会产生财务后果并因此影响财务报表，然而并非所有的经营风险都产生重大错报风险，经营风险和重大错报风险并没有必然的联系。笔者认为，以重大错报风险为立足点更为合适。本文拟以新准则中关键环节“将发现的风险因素同认定层次可能发生的错误相联系”的具体实施方法为研究对象，并以潜在风险因素中的行业状况为例进行分析。

三、基于业务循环的重大错报风险评估

(一)重大错报风险的涵义　风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种方法，但核心方法的是分析性复核。传统风险导向审计对于信息再加工重视程度不够，分析性复核主要用于报表分析，现代风险评估以分析为中心，分析性复核是最为重要的程序。

对于重大错报风险评估，笔者认同“基于业务循环的审计风险评估方法”，即通过在以内部控制为导向的审计中，运用内部控制测试下业务循环的理念将“宏观”风险因素与“微观”认定层次的重大错报风险之间建立对应关系，通过“中观”环节使新准则的精神在实务操作中得以实现。首先，审计人员在准则的指导下了解企业及其环境的信息后，再考虑所了解的信息即前面提到的“宏观”风险因素是否会对该企业的某一个或几个业务循环产生影响，怎样影响及程度如何。即先将各种风险因素分配到业务循环中，在业务循环层次上筛选和分析风险因素，由此将风险具体化进行初步风险评估。然后，要进一步深入到具体业务循环的各个相关、对应账户(即账户群)中，进一步分析该循环所受到的风险因素的影响会如何具体作用在循环中的各相关账户和认定上，是否造成各相关账户的重大错报风险，将风险通过上述两步具体化到账户和认定层面上。最后，由于每个业务循环包含的账户可能交叉重叠，因此在穷尽了每个可能对业务循环造成影响的风险因素，并分析各循环中的具体账户和认定所受到的影响之后，需要再以各单独账户为对象，综合该账户可能受到的来自各业务循环的相关风险因素的所有影响，从而最终得到认定层次上重大错报风险的评估结果。

对业务循环造成影响的风险因素很多，如国家的宏观经济政策的变化，企业所处的地理位置，距离市场的远近，生产经营的季节性和周期性，市场对产品的需求，企业的文化和经营理念，所采用的财务政策以及经理人员的个人素质等。笔者对可能的风险因素之一――行业状况中的生产经营季节性和周期性，用业务循环风险评估对某制造企业作出具体分析。

(二)筹资与投资循环　当企业从生产经营淡季向旺季转变的过程中，为了在旺季有足够的存货来满足对产品大幅度上升的需

求，各厂家会纷纷扩大其筹资规模，大量举借临时性款项，运用所筹集的资金大量采购原材料，以备生产所需。对循环产生的影响主要有：筹资规模进一步扩大，厂家通常会改变其筹资政策，由配合型筹资政策或稳健型筹资政策转变为激进型筹资政策，资金的流动性进一步加强。当审计人员对此进行审计时，要结合该公司财务报表的具体情况进行分析，检查该企业所报告和披露的是否与审计人员所分析的基本符合，对于不符合的要作重点审查，可以进一步追加审计程序或者询问被审计单位管理人员，找出其原因何在，并对原因能否获得认可进行考查。如经过审查发现被审计单位的筹资政策由激进型转向稳健型的筹资政策，这时审计人员必须向管理当局咨询，并对管理当局的解释作出分析以决定是否认可其解释。该循环可能影响到的相关账户认定有：短期借款、管理费用、财务费用、营业外收支及所得税。结合以上分析，该企业的短期借款应大幅上升，管理费用、财务费用及营业外收支也应有所上升。如果与以前年度相比，行业状况与市场状况都没有很大变化，上升幅度应该与以前年度本企业以及行业平均水平相差不大。如果发现本年的短期借款与以前年度相比有大幅度上升或是下降，则应引起注意，是由于本企业规模扩大所致，还是企业的市场竞争力下降所致或者有其他原因。审计人员应该尽可能在合理花费的基础上找出合理原因，否则就应视具体情况认定该企业的会计报表是否存在重大错报。

(三)购货与付款循环　为了满足生产经营旺季市场上对于产品的大量需求，厂家会在旺季到来之前大量采购，准备足够的生产用原材料以及辅助生产材料，甚至会加大对生产线和劳动力的投入，产生大量的应付账款，容易引起企业现金流的短缺。对该循环产生的主要影响有：库存商品增加，应付账款增加，采购成本及一系列为采购而发生的费用增加。在审计该循环时就应该从这些方面着手，进行具体分析。可以通过检查公司董事会会议记录的相关文件，通过实地观察，获得有关库存原材料增加和生产线扩建的证据。该循环可能影响的相关账户认定有：预付账款、固定资产、存货、应付票据、应付账款等。在进行审计时，可以审查企业的采购合同，并结合采购合同和原材料的入库单等查找有无未入账的应付账款，从而在检查采购行为真实性的同时检查应付账款的完整性。如果发现企业在采购增加的同时应付债款与前期相比却减少时，应首先检查有无未入账的应付账款，其次还应对采购量较大而应付账款余额为零的供应商进行函证等。通过采取这些审计程序，最终判断该企业的会计报表是否存在重大错报。

(四)生产循环　对于生产经营周期性和季节性明显的制造企业来讲，受到影响最大的通常是生产循环，随着生产经营旺季的到来，企业产成品的增加和存货价值的提升对该循环产生的影响主要有：产成品增加，存货市价上升、存货周转率上升，原材料周转率上升，在产品周转率上升，生产成本上升等，与此同时面对企业的经营风险，企业将加快生产计划政策，加快技术更新等措施以增强企业在销售旺季的竞争力。在审计该循环时要注意企业以上受到影响的各方面是否存在异常，如在审查时发现企业并没有加快生产计划，相反地缩小生产规模，此时审计人员应对此引起高度重视，找到具体原因并对其进行仔细分析，形成合理判断，在此基础上形成审计意见。如经过询问，管理当局对降低生产的原因解释为原材料缺乏而非实际生产能力的下降，审计人员就可以通过对库存原材料实地检查及市场上原材料的供应情况否定管理当局的解释。确定了对生产循环的影响后，再确定相应的可能影响的账户确认或认定有：存货、直接材料、应付工资、应付福利费、制造费用、待摊费用以及预提费用等。对于大多数生产经营受季节性和周期性影响的企业来讲，在生产经营旺季通常会雇佣大量临时工人，即使不增加现有工人的数量也会延长生产工人的工作时间。因此，这些企业此时的应付工资数定会比淡季大幅上升。如果经审计后发现企业应付工人的工资全年是平均的，就应当引起注意，是成本费用没有进行恰当地归属还是其他原因。必须找到合理的理由，否则不能认同该项关于应付账款的认定。

(五)销售与收款循环　随着企业生产经营旺季的到来，市场需求加大，企业销售量不断上升，应收账款的账面价值也相应上升。企业应考虑改变信用政策，加快应收账款的收回。对该循环的影响有：销售额大幅度上涨，应收账款价值上升，周转率上升，企业改变信用政策，加快应收账款的收回，减少赊销规模。应看到销售上升的背后带来的应收账款的大幅度上升的危机，虽然从账面上来看产生了利润，但如果应收账款长期无法收回，企业很可能因为缺少营运资金和现有现金周转不灵而陷入财务危机。因此，应重点注意企业所采取的信用政策，检查坏帐的计提是否充分和适当，分析应收账款的可收回性。在该循环可能影响的相关账户认定有：应收票据、应收账款、其他应收款、坏账准备、预收账款、主营业务收入、应交税金、主营业务成本、营业费用等。在审计该循环账户认定是否正确时，以审查应收账款和主营业务收入为例。检查应收账款是否真实，有无多计。通过对那些应收账款金额大，账龄长以及经常发生交易余额却为零的客户进行函证来证实上述审计目标。对于主营业务收入不仅要通过检查实现上述审计目标，还必须对其进行截至测试，证实其所属期间以及计价的准确性。具体可以通过检查订货单、销售发票以及发运凭证来证明主营业务收入的真实性；通过商品价目表上的价格和定购单及发运凭证上的数量重新计算其计价的准确性。根据以上审计程序形成对会计报表的判断。

四、重大错报风险评估的前提条件及应用难点

要对重大错报风险进行正确的评估，必须要满足以下前提条件：第一，审计人员需具备较高的职业素质。正确评估重大错报风险是建立在对企业环境特别是与企业有关的环境充分了解、分析的基础上的，其对审计人员提出了较高要求，审计人员不仅需具备专业知识，掌握管理、统计等基本知识，还应对金融、法律政治常识有所了解。审计人员要有较强的逻辑思维能力和敏锐的判断能力，时刻保持高度的职业怀疑精神。第二，企业应做好财务基础工作，具备审计条件。被审计企业必须建立完整的凭证、账簿等财务核算系统和财务核算制度，做到账证一致、账表一致，使审计人员有基本的财务资料依据。第三，健全注册会计师组织管理体制，建立规范的执业竞争机制，使审计人员真正做到独立、客观、公正。这是注册会计师的灵魂，是审计工作开展的基本前提，如果无法保证，整个审计工作就会失去意义，审计人员也就无法发挥其作用。第四，良好的审计环境、健全的各项法规制度、审计执业界同社会各界的良好联系与沟通、社会各界对审计工作的关泛支持，是正确处理重大错报风险的前提。审计是一项需要协同合作的工作，如果失去了社会各界的理解与支持，审计工作将难以进行，重大错报也将无从披露，审计就失去了其存在意义。

目前，在进行重大错披风险评估的实际操作过程中还存在以下应用难点：一是法制不健全，审计大环境状况不佳。由于我国目前法制不健全，经济生活的各方面都处于发展过程中，企业的重大错报风险较高，但没有得到有关部门和企业界的高度重视，注册会计师如果得不到全社会的配合就无法行使其职能。二是我国审计工作处于发展阶段，执业环境较为恶劣。审计市场的发展不平衡和我国的国情严重制约了注册会计师审计业务的发展。会计师事务所之间恶性竞争、互相压价，而罔顾审计风险，部分审计人员出具审计报告以客户的满意为标准，形成了买方市场。三是事务所负责人素质不高。我国会计师事务所刚脱钩改制不久，大部分事务所负责人对审计风险缺乏必要的警惕，对审计执业界未来的发展方向缺乏思考。在这种情况下，审计市场的短期行为比较突出，即使审计人员能有效地评估重大错报风险，但在风险的控制方面仍无法达到预期目的。

作者简介：

程颖(1981-)，女，四川荣县人，西南财经大学工商管理学院硕士研究生

石学鹏(1982-)，男，山西阳城人，西南财经大学工商管理学院硕士研究生

参考文献：

[1]邓川：《现代风险导向审计的两种视角及运用难点分析》，《当代财经》2005年第9期。

[2]顾晓安：《基于业务循环的审计风险评估专家系统研究》，《会计研究》2006年第4期。