会计行业研究精选(九篇)

第1篇：会计行业研究范文

注册会计师审计作为一种独立的经济监督活动，从行为科学角度分析，包括个体职业行为、群体职业行为、领导职业行为和组织职业行为，这些职业行为相互联系、相互制约，构成了注册会计师审计的职业行为结构。

注册会计师审计的个体职业行为

注册会计师审计是由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者共同参与和构成的一种独立的经济监督活动。在这一经济监督活动过程中，各参与方所独自表现出的行为就是审计的个体职业行为，如审计委托者的委托行为、审计者的审计取证行为、被审计者的申请审计复议行为等，这些个体行为共同构成审计群体职业行为的基础。

心理学原理告诉我们，产生行为的直接原因是动机，而动机又是由内在需要和外在影响所形成的。动机所产生的行为有其特定目标，这种目标一旦得到实现，便会产生新的动机；若目标得不到实现，则会调整需要，调整动机。这便构成了某种个体职业行为的循环过程。在审计活动中，各种个体职业行为都有其特定的动机，有其内在的需要。审计委托者的委托行为，由生产经营活动、财务决策的需要所产生，如某企业由于变更注册资本金的需要，便产生了委托注册会计师对其资本进行验证的审计委托行为，审计者接受审计委托行为是由于自身业务发展的需要。审计活动中个体职业行为多种多样，其所赖以产生的内在需要也就千差万别。外在影响也是产生审计个体职业行为(动机)的重要原因。当然，产生审计个体职业行为的原因，既可能是内在需要，也可能是外在影响，还可能是由两方面原因共同使然。由于各种审计关系行为人具有自身特定的利害关系，其产生审计个体职业行为的动机就可能不尽合理，由此产生的审计个体职业行为也就不尽合理。审计个体职业行为的目标得以实现后便会有新的动机，由此产生新的个体职业行为；若目标未能得到或未完全能得到实现，行为主体就会调整起初的某种动机或调整由此产生的审计个体职业行为。 

注册会计师审计个体职业行为的核心问题是审计激励理论。激励是指一个有机体在追求某些既定目标时所表现出的愿望程度，它含有激发动机、鼓励行为、形成动力之意。激励可以促使人们为追求组织目标而作出最大努力，由此形成激励理论。激励理论中影响最大的是美国心理学家马斯洛1943年在《人的动机理论》一文中提出的“需要层次论”(也称“基本需要论”)。这种理论认为人有生理需要、安全需要、爱的需要、尊重的需要和自我实现的需要五种。通过对这五种需要的研究，马斯洛得出一个重要结论：“我们把这些需要得到满足的人叫做基本满足的人。由此，我们可以期望这种人具有最充分、最旺盛的创造力。”激励理论运用于审计工作中就构成了审计激励理论。对每一个审计行为个体进行激励，便有利于促使其实现自己积极的行为目标。在审计活动中，无论审计关系中哪一种审计行为个体类型，每一层次的行为个体都应得到上一层次(领导层)行为个体的关心和支持，并对下一层次(下属职工)予以关心和支持；下一层次对上一层次也同样应予以协作和配合。这样，就使每一行为个体处在最佳的行为状态。另外，在不同类型的行为个体之间，也应相互予以信任和协调，以实现共同目标。如被审计者应积极配合审计者的审计取证行为，审计者对被审计者也应给予充分的信任和尊重等。应该说，对审计行为个体进行激励的方式多种多样，如既可以进行上述多种需要的激励，还可以进行期望激励、目标激励、信念激励等。

此外，“公平理论”对审计个体职业行为的进一步科学化也是十分重要的。“公平理论”的关键涵义是：一个人对其所得的报酬是否满意不是只看其绝对值，而是进行社会比较或历史比较，分析相对值。如果比率相等，则公平合理，从而感到满意，心情舒畅，工作尽职尽责。否则，就会感到不公平，不满意，进而影响工作情绪，降低工作效率和质量。在审计活动中，个体职业行为既可能是某一个人的行为，也可能是某一审计环节抽象行为人的具体审计行为。所以，在审计个体职业行为中运用“公平理论”，表面上看涉及审计关系各方的行为自然人个人和每一具体审计环节抽象的行为人，但实际上只有行为自然人的个体职业行为才涉及“公平理论”的问题，因为唯其涉及按劳取酬的问题。当然，这里的行为自然人不只是审计主体，还包括审计委托者和被审计者。

注册会计师审计的群体职业行为

各个具体的相互联系、相互制约的审计个体职业行为构成了审计的群体职业行为。群体职业行为的科学合理，能使审计活动从整体上提高效率和质量。对于审计的群体职业行为，需要研究注册会计师审计的群体动力、群体目标、群体规范、群体压力、群体凝聚力和群体矛盾等问题。

心理学家柯特·卢因(K.Lewin)援引物理学中的力学理论指出，群体职业行为的驱动力在群体内部强调重视每一个体的作用，认为群体环境会使个体职业行为发生有规律的变化。这种理论给我们以下启示：审计活动作为一个由诸多方面参与的群体职业行为，其内部存在一个此消彼长的力的结构，这种结构处在不断的变化中，我们应该根据审计环境的不断变化，认识掌握这种结构变化的规律性，进而优化这种结构。

所有群体都有自己的群体目标，不论它是由组织规定的，还是自己制定的。没有群体目标的群体是不存在的。群体目标影响着群体职业行为的方向、强度、持续时间等。审计的群体职业行为的目标就是高效率、高质量地完成既定的审计项目或审计任务。这一目标使得审计的群体职业行为有了共同达到的目的和要求，有了行动的方向，并可根据这一目标的具体内容和要求，调整群体职业行为的强度和力度，安排群体职业行为的具体过程。在实际工作中，审计群体目标的具体内容根据具体审计活动和项目的不同而有所不同，而且具体目标的确定要考虑诸多因素。如注册会计师的管理咨询活动，其群体职业行为的目标就应根据委托者的要求、受托者的客观条件以及管理咨询的具体内容等因素来确定。

凡是群体必有其独特的行为规范，这种规范或有明文规定，或是约定俗成。在审计活动中，审计关系各方都应遵守其行为规范。如注册会计师应按照独立审计准则开展审计业务，被审计者也应依照审计及有关财经法规处理好与审计人员等方面的关系。审计的群体规范对审计的群体职业行为具有至关重要的指导和约束作用。目前，我国的审计群体规范还不尽合理与健全，还有待于随着社会经济的发展而不断得到改进和完善。这既是审计实践的需要，也是审计行为科学发展的标志。

任何群体中都存在着群体压力，审计群体当然也不例外。这种压力会对个体职业行为和群体职业行为产生特定的影响。这种影响多是积极的，对工作有益的。如注册会计师所感受到的业务不精、知识不够等精神压力，可以促使其不断进取、全力工作。但是，这种压力有时也会产生一种反面作用，如害怕承担风险责任，进而予以躲避等。另外，还有一种典型的表现，就是群体中的个体由此而产生的“从众行为”。从众行为可能会影响个体正常的思维活动，进而作出错误的判断，导致错误行为。审计行为科学需研究审计群体压力的内容结构，使其积极作用得到充分发挥，消极作用得以抑制和消除。

审计的群体凝聚力反映审计群体对其成员的吸引力和成员之间相互的吸引力。凝聚力大的审计群体，其成员就有强的“归属感”，其工作效率就高，战斗力则强。审计的群体凝聚力受诸多因素的影响，如审计群体职业行为目标、群体中的“核心”人物、群体成员的思想意识、群体内冲突及其解决情况等因素都会影响审计的群体凝聚力。审计行为科学需要研究这些因素及其变化对群体凝聚力的影响的方向及强度，以不断增强这种凝聚力量。

审计的群体冲突反映审计群体内成员之间的矛盾。行为科学在研究群体冲突时，往往只注意到其消极作用，即导致不团结，降低工作效率质量，造成经济乃至其他方面的损失等。事实上，一定程度的冲突还有其建设性的积极意义，如可以促进发现问题，开展业务竞争等。当然，对于冲突达到较大程度，其产生的作用往往是消极的、破坏性的，就应通过相应的有效措施予以解决。在审计活动中，审计群体内各行为个体之间会存在诸多矛盾，并在适当时机会表现出来形成群体冲突。审计行为科学的课题之一就是研究审计群体冲突的不同类型和性质，对建设性的冲突进行引导以发挥其积极作用，对破坏性的冲突进行预防和消除。

注册会计师审计的领导职业行为和组织职业行为

领导职业行为是领导者影响和引导行为人为完成群体职业行为目标而努力的一种导向行为。

审计的领导职业行为是表现在审计活动中的领导职业行为。在审计行为科学中，审计的领导职业行为既要影响审计的个体职业行为，又要影响审计的群体职业行为，反之亦然。但总的说来，在三者中，审计的领导职业行为更能发挥关键作用。审计领导职业行为需要研究的内容也包括诸多方面，但核心问题是审计领导职业行为的有效性。审计领导职业行为的有效性是指审计的领导职业行为在影响和引导行为人为实现群体目标而努力时在多大程度上发挥其应有的作用。审计行为科学要求审计的领导职业行为具有与其实现的目标相适应的有效程度。在行为科学中，关于影响领导职业行为有效性的因素，国外学者提出了“三因素情景论”、“五因素论”、“三能力论”等多种观点。就审计的领导职业行为而言，影响其有效性的因素，我们认为主要有以下几个方面：一是审计行为领导者的个人素质。审计行为领导者不仅包括审计主体行为的领导者，还包括审计委托者行为和被审计者行为的领导者，即审计关系各方的与审计行为有关的领导者。二是被领导者的综合情况。被领导者实际就是审计行为个体及其所形成的群体，被领导者的综合情况是上述审计的个体职业行为和群体职业行为的合理性与有效程度。三是审计行为领导者在实施领导职业行为时所处的环境及其变化。这种环境从内容上讲，包括政治环境、经济环境、文化环境；从影响的速率上讲，有宏观环境和微观环境。

第2篇：会计行业研究范文

关键词：商业银行；会计业务；会计风险；风险防范

一、绪论

1.背景与研究

随着我国金融市场的不断改革，商业银行所处的地位越来越重要，但同时也因为经济的快速发展和环境的复杂变化而产生了多方面的风险。特别是在金融危机以后，全球金融形势越来越复杂，我国身为发展中国家本身在竞争过程中就没有太多优势。面对激烈的市场竞争，我国不完善的会计体系更容易使商业银行出现会计业务风险。一旦风险被激化，就会对商业银行造成极大的影响，同时也对我国社会稳定性带来不可恢复的伤害。因此，我国一定要重视商业银行的会计风险，并在之后的工作中不断完善相应机制，以最大的努力来规避风险。

2.研究的方法

论文在写作之前先使用了文献综述法，即通过中国知网、万方数据中心等网络平台搜集了与论文相关的文献，其中有中文文献18篇，英文文献2篇。通过这些文献可以发现，目前我国在商业银行会计业务风险方面已经有了较多的研究，但是这些研究的深度还不够。因此，有必要对论文课题进行进一步的研究。其次，论文在写作的过程中还使用了分析法，即根据目前我国商业银行会计的实际现状，分析出其存在的各类问题，同时针对各个问题进行深层次的分析，找到风险存在的原因，最终提出了相应的解决策略。

3.相关概念

会计工作能够给企业的各类经济活动提供必要的信息参照，因此如果会计信息本身存在真实性和全面性的缺失，那么以会计信息为基础的经营决策也会受到极大的影响。而会计业务风险主要指的就是由于会计信息问题而产生的一系列风险。商业银行中的会计业务风险则有所不同，其主要是指银行由于会计核算失误或者信息缺失所带来了决策失误，或者是由于内外部环境变化而产生银行资金和声誉损失的风险，

二、商业银行会计业务风险控制存在的问题

1.会计信息失真

首先，我国商业银行的资本充足率计算方式不正规。从相应的国际标准来看，商业银行在计算资本充足率的时候不应该囊括准备金。但目前我国商业银行则将准备金作为附属资本，从而提高了银行的资本充足率。这种高估使得银行会计信息并不能切实的反应银行的实际情况，使得银行面临着很多风险。其次，我国商业银行的资产质量普遍不高。银行会计信息使用者非常重视资产质量，因此银行的管理者就会盲目发放贷款，通过扩大贷款基数来降低不良资产率。这种方法掩盖了银行真实的会计信息，不能准确的反应银行贷款现状以及风险状况，给银行会计业务带来了很大的风险。

2.会计核算操作问题

虽然是我国商业银行的相关法律法规在近多年的发展中得到了相应的完善，但是银行工作人员在实际业务操作中依然没有按照相应的规章制度办事。还有一些小型商业银行为了进一步的节省会计成本，使得部分会计人员身兼多职。这种现象就会使得商业银行建立起来的会计核算体系无法发挥应用的作用。特别是一些身兼多职的会计人员越权处理会计业务，不能让银行的各方投资主体准确了解到资金使用现状，大大增长了会计核算的风险。

3.会计监督独立性不高

商业银行会计业务在不断拓展的同时，相应的审计业务的工作量也越来越大。在这种变化下，会计审计的人员数量却没有得到相应的增加，并且很多审计人员本身的专业素质也不高，因此影响了会计审计和监督的权威性，从而使得会计监督缺乏必要的独立性，给会计业务带来了很多风险。即便是一些高素质的会计审计人才，在进行本职工作的时候，也往往会受到商业银行内部部门的阻碍，不能顺利的履行相应的职能。这也说明了目前商业银行的会计监督并没有相应的法律法规保护，不能支撑会计监督公平全面的展开。

4.会计工作缺乏必要的内部制约

商业银行要想在实现会计的内部控制，那么首先就应该保证每个会计岗位在设置的时候都能够起到相应的制约效果。但目前我国很多商业银行仅仅设置了科室分离管理，并没有将部门领导的责任与权力细化分工。这也使得很多商业银行的行长负责多个科室的管理。而通过国际经验可知，这样的岗位设置很容易造成会计风险，在我国表现比较突出的就是银行会计和出纳由一人担任，比如前几年我国工行呼伦贝尔分行就发现了会计兼出纳的李某，利用职位权力挪用巨额公款的事件。

5.会计人员风险意识不高

目前我国很多商业银行的会计人员并不清楚会计风险防范的目的与意义，在实际工作中也容易找不到会计风险防范的目标。这也说明了会计人员队伍的会计风险意识不高，再加上一些会计人员自身的自律能力不高，使得银行会计工作很容易因为会计人员个人素质而产生风险。特别是近几年来各个商业银行为了快速抢占市场份额，不断的扩张自身的会计队伍。这个过程就使得银行会计队伍混入了大量素质不高的人才，甚至一些会计人员根本没有接受过正规的会计知识教育，仅仅经过简单的培训就上岗，使得会计岗位风险防范机制形同与无。

三、商业银行会计业务风险出现的原因

1.会计信息收集机制存在问题

我国商业银行会计信息出现失真的重要原因就是信息收集机制的缺失，即目前我国针对商业银行的会计信息收集标准，与发达国家之间还有较大差距。对于资本充足率和不良资产率等多个方面的细化标准建设不足。这种情况也使得商业银行针对会计信息披露有多种方案，不利于控制会计约为风险。另一方面，虽然我国近几年来越来越重视银行会计报表，报表中的会计信息也越来越详细。但是这些会计信息并没有得到详细全面的整合，不能充分的反应银行会计风险现状，可用性较差，需要在下一步的发展中得到相应的改善。

2.会计核算制度本身有所欠缺

商业银行会计核算机制的缺失事实上就是银行管理机制的不足。事实上，无论是以往的手工记账方式，还是当今的会计电算化体系，银行本身都有着一套非常完善的核算体系，并且能够起到相互牵制的作用。但是随着商业银行的不断发展，银行各项业务也得到了相应的拓展，再加上各类新技术的使用，使得银行的会计核算环境变得越来越复杂。很多商业银行目前的内部控制机制完全跟不上银行的会计业务发展，因此才出现了一些越权操作/逆向操作等会计核算问题。因此，商业银行要想进一步的规避和治理会计业务风险，那么就必须要完善银行内部控制体制。

3.会计监督职能混乱

商业银行的会计审计人员之所以在会计监督中缺乏必要的独立性，最主要的原因就是银行的行政管理和会计监督出现了职能混乱，这一点在大部分基层分行中体现的非常显著。在这些基层银行中，会计管理人员不但要负责会计日常工作，还要针对会计风险进行相应的监督与防范。这种工作模式难以充分发挥会计监督职能，另一方面也会影响会计日常工作的展开。特别是一些银行领导出于自身利益，恶意破坏会计制度，擅用自己的权利来谋取利益，给银行带来了很大的损失，同时这种行为也会大大降低银行抵抗会计业务风险的能力。

4.岗位设置机制不健全

商业银行的会计岗位设置不健全并不是银行单独行业的问题，而是我国各个行业普遍存在的现状。但商业银行不同于其他行业的企业，一旦发生会计问题就会出现巨大的损失。岗位设置不合理一般存在于城市商业银行或者其他小型商业银行，大型商业银行中很少出现这种情况。这主要是因为城市商业银行和小型商业银行的规模一般不大，整体发展时间相对较短，各项会计岗位设置并不健全。特别是很多商业银行对于高素质会计人员还非常缺失，因此就会采用一人多职的策略来缓解岗位压力，但这种设置也增加了会计业务风险。

5.会计人员的综合素质较低

前文已经提及过，目前我国商业银行会计队伍正在不断的扩张，各个银行内部会计人才队伍的综合素质偏低。特别是很多商业银行柜台员工的流动性非常高，综合素质不高使得他们根本没有深入了解银行各类业务，在业务办理的时候往往不能应用自身的风险防范意识来规避会计风险。另一方面，当前商业银行的会计人员对于会计内控机制的认识也不足，认为内部控制知识审计部分、管理部门、稽查部门等相关部门的职能，没有充分理解岗位相互牵制的内涵，因此就难以发现银行潜在的风险。

四、商业银行会计业务风险的改善策略

1.加强会计信息的披露

首先，在商业银行会计信息披露标准方面，我国应该积极借鉴国外发达国家在这方面的先进经验，并缠着国际标准，对我国商业银行会计信息披露做出相应的完善。特别是要针对前文所提及的资本充足率和不良贷款率进行专门的细化，避免商业银行刻意利用目前我国在这些标准上的欠缺，从而增加银行会计业务的风险。在这之中，标准的细化制定也要结合我国实际国庆，对于不同类型的商业银行设置差异化的信息披露标准，但一定要保障会计信息的真实性和全面性。等到我国商业银行股份制进一步深入以后，再提高国内标准与国外标准的统一性，从而一步步的提高我国商业银行会计信息质量，避免因为信息失真而产生会计风险。

2.改革会计核算制度

现阶段的会计核算制度改革，应该首先建立在会计信息系统之上，对其进行统一的管制。在这之中，商业银行可以考虑建立“总行-区域中心-基层分行”的三层核算体系。在这个体系中，总行负责下达各个分行的会计核算考证指标，而区域中心则对相应的会计核算指标进行必要的加工和计算，从而保证会计信息的真实性和全面性，同时也能够有效的避免资源出现浪费。其次，商业银行还应该不断完善其内部治理结构，从而更有效的进行会计业务风险的集中管理。特别是各个分行，更应该注重会计核算的规范性和科学性，实时与总行之间保持一定的联系，积极落实总行关于会计核算的相关要求，深入全面的避免会计风险的产生。

3.完善会计监督体系

首先，商业银行应该充分发挥会计审计部门的作用，不断的提高审计人员的独立性。鉴于目前很多商业银行会计监督职能分散的现状，在下一步的发展中，银行应该不断改善自身构架，将会计监督职能全部收拢到内部审计部门中，从而保障会计监督的效果。这也要求银行应该不断提高内部审计人员的专业素质，保障这些人员具有相应的专业能力，能够得到银行大部分经营管理信息，并结合自身专业能力对其进行综合的分析，定期将审计报告上交到董事会审计委员会中。其次，由于我国特殊国情，商业银行还应该接受国家审计部门的相关审计监督。但由于商业银行数量众多，而国家审计部门人员有限，就使得国家审计很难深入覆盖到商业银行的各个方面。特别是目前很多商业银行都是国有银行或者国有制为主，而国家审计也隶属于政府部门调动。因此就很容易因为利益一致而产生会计风险。因此，针对于商业银行的外部审计监督也应该尽可能的做到公平公开，不但促进审计信息的透明化，结合内部审计和外部审计两个层面共同做好会计监督工作。

4.健全岗位设置机制

银行要想保障会计业务的规范性，最大程度的避免其风险。那么首先就需要建立完善的岗位责任制，将每一个岗位都细分开来。在这方面，应该做好三个方面的工作。第一，商业银行的会计岗位设置要合理，对于相互监督和牵制的岗位不能由同一个人担任，从而在根源上起到岗位制约，抵抗风险的作用。第二，对于那些非常重点的岗位，商业银行应该贯彻实施印、押、证三级保障制度，从而保证这些重点岗位不会出现交叉作业的现象。第三，针对商业银行的会计体系制定事前、事中、事后三个层面的监督体系，从而完善会计内部控制机制，能够快速的甄别银行会计风险，并针对一些常见的风险设定应急预案机制，将风险扼杀在摇篮里。

5.提高会计人员的综合素质

首先，针对目前商业银行会计人员综合素质缺失的现状，各个商业银行应该加大培训力度，通过后期教育不断提高会计人员的专业能力。在这之中，培训内容不但要囊括会计业务的专项技能和理论知识体系，还应该针对会计风险的甄别与防范进行专项培训，保证每一个会计人员都能够识别普通的会计风险。在培训教育中，商业银行也应该了解会计人员队伍对于新知识的接受能力，多使用案例分析等方法提高培训效果。其次，商业银行还应该改善会计人员的激励机制。目前银行的会计激励机制太过重视业绩，会使得会计人员违背职业道德而追求违规收益，同时也不利于调动银行员工的工作积极性，难以让员工在工作中潜移默化的提高自身素质。因此会计激励机制应该更加全面，针对不同岗位的会计员工设置差异化的评价指标，综合利用物质奖励和精神奖励共同提高员工素质。

五、结束语

商业银行作为我国最重要的金融机构，一旦发生会计风险将将会造成很大的损失。因此商业银行一定要重视会计业务风险的防范，在具体工作中不断完善相应的内部机制，调动内部审计部门和国家审计共同加强商业银行的会计监督，从而最大程度的避免会计风险的出现。另一方面，商业银行也应该正视自身在会计人才队伍等方面的缺失，不断完善培训机制和激励体系，在日常会计工作之中持续的提高会计队伍的专业能力和职业道德素养。

参考文献：

[1]毛愫璜.商业银行会计风险成因分析与防范[J].时代金融，2013，05：87-88.

[2]黄静.论城市商业银行会计风险防范[J].合作经济与科技，2014，09：62-63.

[3]詹丹丹.我国商业银行会计风险及其防范[J].合作经济与科技，2016，01：175-176.

[4]安虹.浅谈商业银行会计风险及防范[J].科技创新与应用，2013（34）：248.

第3篇：会计行业研究范文

关键词：表外业务；特点；单式记账；问题；对策

商业银行的业务分为资产业务、负债业务以及表外业务。表外业务是指商业银行从事的，不列入资产负债表内，与表内的资产业务或负债业务关系密切，影响银行当期损益和经营业绩的活动。担保类业务、承诺类业务和金融衍生交易类业务都是传统的表外业务。表外业务在商业银行中扮演着重要角色，是银行利润的重要来源。特别是西方发达国家，表外业务繁荣，创造的收入甚至已经超过了表内项目收入。近年来，我国商业银行逐步重视发展表外业务，表外业务已经成为我国各家商业银行在激烈竞争中生存发展的新手段。

一、表外业务的特点

（一）非资金的金融服务，资金与服务相分离

银行的表内活动，都是与其它主体之间直接的债权债务交易：或者借入存款人的资金，按约定支付利息；或者向借款人提供资金，按约定收取利息。但是在从事表外业务活动中，并不直接运用商业银行自身的资金，而主要是通过运用自身的非资金资源优势为客户提供服务，比如信誉、机构、设备及人员等。

（二）表外业务杠杆高，盈亏波动剧烈

金融衍生工具类表外业务，具有很高的杠杆性，可能诱发较高的投机性。相对于传统的存贷款业务，衍生金融交易具有“以小博大”的特点，即以较少的资本金来参与大金额的交易活动。例如金融期货交易，通常只要持有占合约金额很小比例的保证金就可以做数倍甚至数十倍的交易。但是相对地，如果预测失误，也会导致亏损的数目成倍放大，形成巨亏。

（三）表外业务交易高度集中

表外业务尤其是金融衍生类产品业务具有高杠杆性和复杂性，且每笔交易数额巨大，对交易者的风险识别、计量、监测、控制能力都有很高的要求。从全球的范围来看，衍生产品交易通常在有组织的交易所进行，也有部分直接进行场外交易。一些国际大型银行因为其雄厚的资本实力、高素质的人才以及丰富老道的经验，成为衍生产品的主要交易者。

（四）透明度低，监管困难

各家商业银行根据业务的需要和特点自行设计表外业务产品，产品设计具有很强的灵活性。有些产品设计中带有的复杂条款也使得外部人员很难了解产品的风险和收益特征，加之目前国内缺乏全面统一的表外业务披露机制，各商业银行对表外业务的信息披露具有很强的主观性和随意性，信息披露度不高。这也给监管机构的监管带来了不便。

（五）采用单式记账与复式记账相结合的记账方法

由于商业银行自身业务的特点，银行会计既采用复式记账法又采用单式记账法。对于表外业务，除金融衍生交易类业务外，均采用单式记账法。下面对两种记账方法在表外业务的运用进行阐述：

1.金融衍生交易类业务复式记账

衍生金融工具业务建立在基础产品或基础变量之上，作出对金融变量的未来预期，并以合约的形式来确定。交易过程包括合约的确立和交割。会计事项的确认要满足4个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。如果在合约确立时处理，虽然满足了及时性，也反映了业务风险的真实状况，但业务的发生既没有资金的流入或流出，也没有造成资产负债的变动，显然不满足可定义性和可计量性；如果在合约交割时处理，则又无法及时揭露风险，这就很可能会影响银行的经营决策和外部人员的投资决策，进而影响监管。

为了解决上述问题，商业银行往往在合约确立时对金融衍生交易业务进行表外科目复式记账，合约交割时再将业务由表外转入表内核算。

2.表外科目单式记账

商业银行或有负债类发生时，银行不发生资金运动，只是承担了一种或有负债义务，具体是否承担这种义务以及承担多少都还是个未知数。这就不符合表内科目核算的条件。但或有事项对银行未来的资产负债可能影响很大，有较大的经营风险，对此应该给予充分的反映。

因此对于该种业务，商业银行通常按照业务种类设置表外科目进行单式记账。当业务发生时，记入相应科目的借方。待履约期满解除合约，潜在义务转为现时义务时，则贷记该科目，期末借方余额反映该科目仍在履约期内的表外业务。在账实关系上，建立与领用的空白凭证数目相匹配的对应机制。另外，在相关资料中对表外业务的内容和潜在的风险进行充分披露。

二、表外业务会计核算存在的问题

（一）概念模糊，缺乏统一的会计准则和监管要求

我国金融法律和相关金融规定中并没有准确地对表外业务进行分类概述，这就导致了金融市场上各个银行和金融机构之间对表外业务的定义没有一个明_的说明。各家上市商业银行对表外业务范围的规定差异较大。通行的做法是分析业务的风险和收益特征来划分表内外业务。但这种人为划分的主观性强，对经济业务实质的判断往往难以得到明确的结论。而实际上，商业银行表外核算的内容已经超出了传统表外业务的定义。

从会计准则的角度看，目前我国还没有专门针对表外业务的会计准则。现有的会计准则中对表外业务的规定较为分散且大多是禁止性的，缺乏对表外业务确认和计量方面的指导。在监管层面上也只对部分事项的表外处理作出了明确的规定。事实上，表外业务对定义和范围的界定模糊，监管部门的治理方式较为被动。长期来看，这种治理方式对行业的良性发展十分不利。

（二）信息披露局限性大

表外业务会计处理简单，外部人员了解的渠道非常有限，信息披露就成了关键。目前，国内表外信息披露主要存在以下问题：一是商业银行对表外业务信息披露的主观性大，披露内容取决于商业银行高层的意愿，信息透明度低；二是行业内缺乏全面统一的表外信息披露规则，各商业银行根据自身需求选择进行不同程度的披露，加上披露口径不一致，同业间往往也不具备可比性；三是一些与表外业务相关的非量化信息没有进行披露，影响了投资者对商业银行的经营能力和风险状况进行准确判断；四是目前的信息披露主要着眼于当期静态数据的变化，而表外业务本质上更关注于未来事项，仅静态反映无法满足需求。

（三）风险衡量不足

我国表外业务发展起步晚，业界对表外业务普遍认识不足，再加上表外业务本身具有的形式多样灵活、透明度低、高杠杆等特点，使得表外业务隐含的风险巨大。表外业务风险的衡量以计提预计负债为主。问题在于，对一些结构复杂的表外产品如金融衍生工具，风险的评估和计量具有很高的难度，再加之相关技术不成熟、人员素质水平参差不齐，很难准确估计出风险。另外，表外产品多是创新型产品，对其认识不足导致往往只能在风险暴露以后才能反映风险，这种风险确认严重滞后，也加大了表外业务的风险。

三、改进表外业务会计核算的对策

（一）合理设置表外业务会计科目

会计科目是组织会计核算的依据，也是进行会计管理的手段。科学合理的科目设计有助于会计核算管理。我国各家商业银行因为经营和管理的需求不同，各自设计的表外科目也不尽相同。针对当前表外科目混杂的局面，建议业界对表外业务会计科目按照经济实质进行重新调整和分类，保证会计科目能准确反映对应表外业务，建立起统一的、满足行业需求的表外业务会计科目体系。在建立统一体系的基础上，各家商业银行可根据实际情况对会计科目进行增减变动，以更好地反映表外业务。

（二）区分不同表外业务，建立表外业务核算系统

表外业务形式多样、产品种类繁多，商业银行应当区分不同性质的表外业务，采用不同的会计处理方式进行核算。

法律法规有明确要求会计核算方法的，要严格按照规定来：部分表外业务已经被明确规定必须纳入表内核算，如财政部新颁布的《企业会计准则》已经明确将衍生金融工具作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，委托类业务也必须纳入表内核算；而对于担保类、承诺类表外业务，则要参照新会计准则第13号《或有事项》的要求进行核算。

法律法规没有明确规定的其他业务，商业银行要在现有的业务核算系统基础之上，单独建立表外业务核算系统进行独立核算。这样一方面能更及时准确真实地反映表外业务的风险和收益特征，有利于商业银行了解自己的业务水平和经营状况，及时调整业务发展方向，作出更优决策；另一方面也有助于充分发挥会计的核算和监督职能。同时，监管部门也能通过表外业务核算体系来掌握表外业务核算数据，提高监管水平。

（三）进一步强化表外业务信息披露机制

针对目前表外业务信息披露透明度低、缺乏同业可比性等问题，我们应在立足于我国商业银行实际情况的基础上，一方面借b吸收国际相关金融监管机构在表外业务信息披露的规定和国外发达国家相关的法律法规，另一方面要结合我国金融体制改革的趋势，发挥监管机构的监管职能、市场的调节功能以及商业银行的自我完善，逐步建立起适合我国商业银行的表外业务信息披露机制。

落实到具体的措施上，监管部门要明确规范表外业务信息披露的范围、内容和标准，同时加大检查力度，对不按要求进行信息披露的商业银行进行惩罚，这样就能保证表外业务各方面特别是风险的充分披露。这属于强制披露方面。从商业银行的角度来讲，商业银行必须严格按照《企业会计准则》、《商业银行法》和证监会的《公开发行证券公司披露编报规则》等规定，自觉披露该披露的。这样商业银行可以树立更正面的形象，更容易获得投资者和社会的认可，有利于商业银行的长期发展。

参考文献：

[1]董胜囡.单式簿记方法体系在会计实务中的应用研究[D].青岛：中国海洋大学，2015，5.

[2]王晓娜.基于会计视角的我国商业银行表外业务风险管理研究[D].石家庄：石家庄经济学院，2014，6.

[3]包蕾.CH商业银行表外业务会计信息披露案例研究[D].长春：吉林财经大学，2016，5.

[4]周文初.商业银行表外业务会计处理浅探[J].江苏：现代金融，2010（06）.

第4篇：会计行业研究范文

【关键词】信托；《信托业务会计核算办法》；核算主体

一、我国信托行业会计核算的发展历程

信托业在我国的进入时间较晚，各项规则的制定和实施都处在积极的探索和实施中，信托财务核算也是如此。2001年10月1日，《中华人民共和国信托法》颁布和实施。2002年5月9日《信托公司管理办法》与同年7月18日《信托投资公司资金信托管理暂行办法》的颁布实施，以“一法两规”为代表的信托法律制度在我国初步形成。2007年3月修订后的《信托公司管理办法》和《信托公司集合资金信托计划管理办法》颁布实施以来，更加强调信托业回归主业。

信托法颁布之初，财政部尚未专门就信托公司的财务管理和会计核算颁布信托公司的会计制度，只在2001年11月27日以财会【2001】49号文颁布，并于2002年1月1日在股份制上市公司金融企业范围内实施的《金融企业会计制度》中，对信托业务进行了初步规范。该文件鼓励其他非上市股份制金融企业也实施《金融会计制度》，但并没有就非股份制金融企业是否同样适用该制度做出明确的规定。2005年1月5日，财政部了《信托业务会计核算办法》，以信托项目作为核算主体，进一步完善了信托管理的制度架构，保证了信托财产的独立性，体现了信托人财产的隔离制度，为信托财产的稳定运行创造了客观条件，实现了与《信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理暂行办法》等规定的协调。我国于2006年2月正式颁布了新会计准则体系，其基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际会计准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。对于信托公司而言，新准则从风险管理角度更贴切地强化了会计作为一门特殊的语言为信息受众提供客观及时信息的理念。应对新会计准则的实施，2010年1月，财政部再次颁布了新的《信托业务会计核算办法》，信托业务开始按照《企业会计准则》以及准则解释的要求和规定进行会计核算，并按照新准则的要求对相应的会计科目和核算方法进行改进，以适应不断创新发展的业务要求。

二、我国信托企业现行核算制度

（一）信托项目的会计处理

信托项目是指受托人根据信托文件的约定，单独或者集合管理运用、处分信托财产的基本单位。信托项目应作为独立的会计核算主体，以持续经营为前提，独立核算信托财产的管理运用和处分情况。各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。信托项目的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。信托终止，受托人应对信托项目做出处理信托事务的清算报告。受益人或者信托财产的权利归属人在信托文件约定的期限内对清算报告无异议的，受托人对信托项目就清算报告所列事项解除责任，并按信托文件的规定书面通知受益人或信托财产归属人，取回信托清算后的全部信托财产。信托项目的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

（二）委托人信托业务的会计处理

委托人设立信托时，应视信托财产所有权上相关的风险和报酬是否已实质性转移，判断信托财产是否应终止确认。委托人对信托项目具有控制权的，应将其纳入企业合并会计报表的合并范围。信托资产和企业资产之间应有所区分。

（三）受托人信托业务的会计处理

信托业务会计特殊之处是，受托人从事信托业务是按照约定收取报酬的，却以信托企业的名义管理和处分信托财产，信托财产与受托的信托企业财产相区别。受托人应按信托文件规定的计提方法、计提标准，计算确认应由信托项目承担的受托人报酬。受托人发生的为信托项目代垫的信托营业费用，应确认为对信托项目的债权。受托人对于已终止信托项目未被取回的信托财产，应作为代保管业务进行管理和核算，如信托财产是货币资金的，应开立银行存款专户存储。

（四）受益人信托业务的会计处理

受益人应定期或至少于每年年度终了，对信托项目运营情况进行查询。如有证据表明信托受益权已发生减值，受益人应对信托受益权合理计提减值准备。受益人不应在信托存续期间对信托收益权价值进行摊销。受益人对信托项目具有控制权的，应将其纳入合并会计报表的合并范围。

三、现行核算制度的特点和问题

（一）以信托项目为核算主体

信托公司按照信托文件的约定管理和处分信托资产，对每项信托业务以其为会计主体，分别单独建账，单独核算，单独设立银行专用账户，按照会计分期分项目及时出具财务报表。这样的核算方法能够清晰有效地管理和划分每一个信托项目，保证信托资产和信托资金的安全。

由于信托业务的多样化，信托公司的业务数量往往很多，信托项目基数较大。信托公司信托财务的相应的特点是，财务账套多，银行专用账户多，信托会计财务报表多。

（二）关联方交易

我国信托企业一般将财务核算分为两部分，即自营财务和信托财务。自营财务核算企业的日常收支、经营和投资。信托财务独立于固有的企业财务。受托企业定期从信托项目中提取信托报酬。

《核算办法》对信托项目收人作了明确规定，信托项目关联方交易的收益计量按《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》所规定的原则办理。但在信托投资公司内部还存在着固有财与托项目交易、信托项目与信托项目交易等内部关联交易形式。固有财产和信托项目具有不同的会计主体，因此它们之间的交易也属于企业之间的交易。同时信托投资公司在上述交易中拥有双重份，成为交易的唯一当事人，自主性较大，直接参与固有产和信托项目的管理，因此上述交易也应归入关联交易的范围。

（三）信托财务的复杂性

由于信托项目的分开核算，在项目终止之前，项目核算不能结束，按照正常的会计分期出具财务报表，随着信托企业业务规模和数量的发展，这给信托企业的资产管理带来较大难度，在银行设立的信托专户也很难做到及时撤销和清理。信托企业的财务部门不得不雇佣更多的财务人员和引进数据储存和处理功能更强更稳定的信托财务软件应对信托项目财务问题。

四、对信托行业核算的建议

（一）信托财务核算专门化

信托项目财务在形式上虽然独立于信托企业财务，财务决策全权归属受托企业，实质上不能保证会计主体的独立性，无法避免关联方交易，不能保证委托人和受益人的利益。现阶段信托项目财务与企业财务遵守同样的财务会计准则，但其核算的特点不同。单一主体的月度财务事项较少核算简单，但信托项目基数大，数据处理复杂。

基于以上两点，信托财务可以与固有财务剥离，成立独立的财务中心，或者进行第三方核算，提高核算效率和准确度。专门化的核算部门或核算机构还可以及时向受托人、受益人公开信托资产处置情况和财务报表，有利于保障各方利益不受侵害。

（二）信托财务从业人员专业化

现阶段，信托财务的从业人员与普通企业财务的从业人员的来源和技能相同。为实现信托财核算专门化，应该积极推进信托从业资格考试和信托财务专业培训，特别是信托会计电算化的培训，培养信托财务专业人才。

（三）加强信托会计核算领域的研究

近年来，信托业在我国发展迅速，但由于信托业进入我国时间较晚，对于信托财务的研究仍处在探索阶段。近年来国内学术界对于信托的研究成果主要集中在宏观层面，而对于微观层面的经营管理相对研究较少。相较于普通企业财务核算的大量研究和探索，信托财务需要得到更多的关注和研究。信托财务的具体核算方法、与固有财务之间的关联、《核算制度》实施的效果等领域均值得研究，为解决信托企业的实际核算问题和我国信托业的发展提供参考和借鉴。

参考文献：

[1]常叶青.信托业务基本会计理论问题探索[J].会计研究，2004，05：3539

[2]李放之，栾甫贵.对我国信托会计几个问题的探讨[J].金融理论与实践，2005，07：7879

第5篇：会计行业研究范文

内容摘要：近年来银行系统的违法违规案件呈“曲线式”上升的趋势，其中一个重要原因就是商业银行会计制度执行力不到位。完善商业银行会计制度，是商业银行在进行市场化改革下的适应调整，也是保持良好竞争力和持续创新能力的基础。在新一轮巴塞尔协议风波之后，会计制度执行力在商业银行防范风险、增强内部结构治理中的地位又被高度重视。本文从引入SMART机制提升执行力度的新角度，提出完善会计制度的方案，并吸取国外成熟机制的成功经验，为我国商业银行国际化市场道路提供新思路。

关键词：商业银行 会计制度 执行力 SMART

过去在金融市场未完全开放的情况下，我国专业银行身兼政策性银行和商业性银行的双重职能，既办理政策性信贷业务，又办理商业性信贷业务，造成业务界限不清，风险责任不明，难以实现自主经营、自负盈亏、自我发展。而其中商业银行会计制度执行是银行资金安全的重要保障，也是内部控制机制的重要环节。近年来，为切实加强各项会计制度的贯彻和落实，有效防范资金风险，各大国有和股份制商业银行都积极采取相应措施加大执行力度，取得了较好的成效。但由于各种主客观原因，会计制度执行在具体操作及业务系统管理中仍存在一些问题，因此会计制度执行力的提升是我国商业银行亟待解决的一大问题。

国内商业银行会计制度现状

2011年，在客户金融需求、资本监管标准提高、金融脱媒深化以及货币政策调整等因素的推动下，商业银行国际化进程加速，会计制度不断改进。随着全球资本市场和非银行金融机构的快速发展，以及来自外资银行的竞争压力，使得商业银行更加关注风险收益与会计制度的协调问题。随着资本深化和金融全球化发展，世界各国都加强了资本和风险资本管理。西方商业银行很早就认识到会计制度执行力是贯穿商业银行经营管理的无形动力。而国内如汇丰银行也逐渐十分重视执行力建设，把其作为银行竞争力的一部分，高度重视员工的培训教育，尤其是忠诚度和责任感。

会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析和核实的制度，是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。商业银行的会计制度是指商业银行根据相应会计法律法规制定的与自身规模及业务环境相适应的制度。完善商业银行会计制度，健全商业银行财务体系，提高商业银行财会管理水平，是建立现代商业银行制度的必然趋势；是商业银行适应社会主义市场经济，参与国际、国内市场竞争的客观要求。而且，“十一五”规划也曾提出各银行应遵循党委的正确领导，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻落实科学发展观，大力提升会计财务工作水平。但是，从我国各类商业银行发展的现状看，仍然存在着许多不容忽视的问题：

表现一：内部财务制度不健全，会计风险较集中，会计制度不规范，没有建立应有的基本会计凭证、会计账簿、会计报表制度等。虽然电子对账系统已运行几年，但实际操作中，如中国银行依然存在手工对账及专户面对面对账。一些县支行核算业务系统处理岗位设置多，流程过长，且前后台业务处理脱钩，不仅增加了业务处理过程中的出错率，也使其对风险的控制过于严格，加剧了核算人员短缺的矛盾。

表现二：业务执行意识淡薄，岗位忙闲不均。有的商业银行财会人员没有专业任职资格，或者长期拖沓业务的执行，养成怠慢心理，工作积极性不高。而且随着知识更新换代，岗位要求会计人员的专业知识越来越强，不仅需要会计专业知识，还要熟悉精通各种计算机系统和法律管理层面的综合素质。而会计人员每日坚守岗位，缺少对外交流和参加培训的机会，对外界形势变化反应不灵敏，依然停留在追求账表平衡和日清月结，造成会计制度人才信息滞后。

表现三：政策法规修正频繁，掌握难度加大。如关于支付结算方式和管理，旧的法规相关条款已不能适应发展需要，新的《支付结算办法》、《票据法》等各种法规内容又不断出台，银行掌握不牢这些就缺乏执行力。《中国人民银行法》规定了会计核算部门具有考核金融机构准备金职能，但对金融机构准备金透支的法律问责却没有相应的权力，政策不明确，执行当然难度增加。因此，商业银行在履行维护金融稳定职能的工作中往往较被动。

健全的商业银行会计制度和完善的财务体系，对促进商业银行健康发展，具有十分重要的作用。各级业务主管部门和商业银行都必须高度重视，采取有效措施，切实做好工作。找出商业银行会计制度的不足是目前工作的重中之重。

我国商业银行会计制度弱化原因

（一）欠缺明晰的产权划分制度

我国商业银行自从专业银行向商业银行转变以来，经过多年商业化运作，形成了“直线—职能—参谋型”组织结构，实行统一法人制度，总行作为一级法人代表，对全国各级分行实行统一核算、统一调度和分级管理。在组织层次上仍保持着总行、一级分行（直属分行）、二级分行、县行及基层营业网点五个层次。但是由于国有商业银行是国家独资银行，类似国有企业，国家是股东，却没有自身利益直接关联的董事会和管理层作为法定代表人代表出资人行使决策权和监督权。形如国务院下派的监事会，由于其自身利益与银行没有直接关联，难以实行真正有效的监督。同时另一方面， 由于是国家独资银行，各级政府干预国有商业银行经营业务的程度更大，造成出资人越位，因此可能承担大量政策性金融业务而产生政企不分的现象。这也是国有商业银行形成大量不良资产的重要原因。

另外，股权结构不合理，法人治理不规范。正如上面所说，国家是国有商业银行的惟一控股股东，但却没有建立真正意义上的董事会和监事会（与自身利益休戚相关）。也就是集股东权、监督权和经营权于一身，违背了现代企业制度分部门管理监督的要求，容易打破股东、董事会、监事会和经营管理者之间的制衡机制。这种没有制衡机制的治理结构是不规范的，其后果也就导致会计制度明显落后于西方商业银行。

（二）经营管理明显滞后

我国商业银行战略运营一直处于薄弱地位，执行命令经常朝令夕改，令执行者无所适从，效果大打折扣。并且目标制定只能根据短期现象判断，缺乏长远眼光，出现明显的滞后现象，这些问题正是当下银行面对公众不可推卸的压力。

根据五大国有银行年报统计，截至2005年末，只有中国银行和建设银行的资本充足率达到 10% 以上，其他上市股份制商业银行都不满足巴塞尔协议规定的8% 的资本充足率。在金融危机降低了业绩之后，加上近年来资产负债规模的快速增长，国有商业银行资本金不足的问题更为突出。另外，银行不良贷款的比率过高也是一大问题。标准普尔亚太区信用评级董事总经理迈克尔·珀蒂曾在美国国会美中经济和安全评估委员会中国问题听证会上，就中国银行业发展现状发表讲话时表示，中国银行系统最为脆弱的问题仍在于其过高的不良贷款率。

完善会计制度的主要动力是执行力

执行力指的是贯彻战略意图，完成预定目标的操作能力，是把企业战略、规划转化成为效益、成果的关键。会计制度执行力是商业银行竞争力的核心之一，它是会计制度与规章法规融合并转化为实际操作能力的体现。如果能将执行力度发挥到最大，商业银行的会计制度将会向成熟迈进一大步。而衡量执行力的标准，就是在预定的时间内完成企业的战略目标，其表象在于完成任务的及时性和质量，但其核心在于企业战略的定位与布局，是企业经营的核心内容：会计制度执行力是实现商业银行产权清晰的前提；商业银行不同发展阶段都需要有健全的会计制度作保障；会计制度执行力是绩效考核真实有效的充分条件。

导致会计制度执行力弱化的因素总结为两方面：其一是国家制度层面，其二是人员素质层面。制度本身方面，国家在制定的时候不可能针对所有银行都适用的法则，就好像外汇市场求出的平均购买力也只是用国家实力相对较强的一些大国来加权计算，所以在实际操作中有时会出现规章制度与现实背离的矛盾，包括商业银行的决策层在制定规划时常常只重视任务的规划和设计，忽略了执行难易和现实情况。当由于现实原因无法按时完成时，会计人员就会采取应付政策，形成不严格执行制度的投机心理，美其名曰“变通”。实际上这助长了人员拖拉的习性，使之对执行力的时间概念和满意程度越来越冷漠，甚至渐渐可能发展成为利用制度漏洞蓄意拖沓的行为。人员素质方面源于保守谨慎的原则，为免除自己的管理责任，会计人员并不与时俱进，更新知识，固守着原有的基础办理业务。同时目前国内机构人员合规意识淡薄，没有充分意识到从事行业的高风险性，极容易导致系统风险。

基于SMART机制提升会计制度执行力的新路径

考虑到制度层面和人员素质层面，笔者认为商业银行可以引入SMART机制，SMART原则是Specific & Measurable & Attainable & Relevant & Time-based的缩写，也就是说商业银行制定的目标必须是具体的、可衡量的、可达到的、有相关性和期限性的。商业银行可以从以下几个方面开辟提升会计制度执行力的新路径：

第一，确定明确合理的组织结构，理顺管理体制，确保政令畅通（S）。一个清晰的部门脉络是执行力提高的前提。领导层在制定政策规划时要明晰现实因素，避免设计出理想化模型而在现实中运用失败。进一步深化现有的会计制度，增强商业银行营运内部管理。明确各部门各司其职，学习国际先进的会计制度和财务制度，形成一套成熟的指导性强的会计制度体系。

第二，优化绩效考核体系，强化激励机制和问责机制，使执行结果可见可感（M），从机制上给予执行力提高的保障。商业银行要重视会计基础工作，做到权责利对等，杜绝只惩不奖的现象。各行应对涉及会计核算的会计部门、国库部门、发行部门和事后监督中心，实行统一领导，对会计人员进行科室间的流动，通过岗位轮换、科室互动，或建立分工协作关系，明确领导责任，建立交流沟通协调机制，力求步调一致、政令畅通。同时建立相应激励机制，调动会计人员工作积极性、主动性，提高整体会计工作水平；为会计人员多提供交流培训机会，确保业务发展稳定；并且密切会计、内审、事后监督等部门的关系，要以防范会计风险为己任。

第三，加强会计从业人员职业素养培训和时间观念（A），以及给银行自身制定完善会计制度的几个阶段，并努力在计划时间内达标（T）。增强执行力可操作性，使诚信原则和职业道德操守根植于银行文化中，这样可以从思想上提升执行力度。当前柜组核算繁多，给从业人员心理上拖延的借口。所以一是改变现行分柜组核算模式，加入统一会计核算系统。可以将综合、网点、联行三个柜组整合为1-2个柜组，减少操作流程；二是依托中央银行会计集中核算系统、国库会计核算系统，发行会计核算系统，组建业务处理中心，彻底改变现行分散的、自成体系的会计核算体制，减少会计管理上的重叠、会计核算中的重复劳动和各自为政现象，实现人力资源的最优配置。

第四，加强相关法制监管，使会计准则执行力适应国家政策（R）。我国的会计准则执行力弱，很大程度上在于法规的执行力度不够，以及违规的处罚成本过低。因此，应首先从纠错率入手。要提高违规行为被发现的可能性，必须通过降低诉讼主体的门槛，同时减少诉讼主体的诉讼成本，由被告来承担绝大部分的诉讼成本。还有就是要加大会计违规行为的机会成本，引入司法介入机制，完善与提供虚假会计信息相关的民事责任体系，特别是要追究有关人员的刑事责任，从而真正发挥司法的威慑力。

参考文献：

1.张显军.刍议加强商业银行中间业务监管[J].武汉金融，2001（11）

2.王勇，张艳，童菲.我国商业银行非利息业务困境与对策[J].金融研究，2006（10）

第6篇：会计行业研究范文

关键词：行政事业单位；内部会计控制；问题；对策

一、行政事业单位内部会计控制的问题所在

(一)内部会计控制意识薄弱

传统政治体制对于内部会计控制有着一定的影响，管理理念的缺失以及控制意识的薄弱都使得当前内部会计控制工作重视程度不够。以往大多数相关工作者只是把行政事业单位核算当作是一项简单的统计工作，但是这严重忽视了内部会计控制所承担的监督管理能力。长此以往，行政事业单位内部会计控制监督工作的薄弱使管理安全隐患日益加重。

(二)内部会计控制制度不健全，岗位设置不合理

行政事业单位由于长期以来都存在着制度不健全，相关岗位不合理的状况。主要表现为制度的单一性或片面性，部分制度并不能够覆盖所有人员以及所有业务环节，也并没有其他补充措施，并且还存在制度执行力度不够同时缺少监督的情况，使会计制度只存在于纸面。岗位设置方面存在一人多岗以及跨岗位兼职的情况，这使得各岗位之间没有互相制约与监督，现象很容易发生。部分行政事业单位财政工作是由主要领导和负责人负责，这种固有的管理模式提升了内部会计垂直控制效率，但是缺点也很明显，很难受到应有的监督和约束。

(三)预算控制较为薄弱，资金使用方面没有合理规划

预算是有效的财务管理方式之一，科学合理的预算能够有效约束行政事业单位行为方式。目前行政事业单位内部预算手段中较为薄弱的环节主要包括以下几点：①缺少有效约束手段，缺少科学系统的权限控制制度，容易造成支出和审批金额的不合理情况，且难以追究责任人。②预算编制不科学不贴合实际情况，编制内容不够细化，评价体系和问责制度缺失。③预算编制时预见性的缺失容易造成后期执行时预算追加频繁，这对预算的控制和作用形成较大影响。

(四)财务工作人员素质参差不齐

行政事业单位财务工作水平主要是由财务人员综合素质所体现的，内部会计控制制度的执行需要专业性强、综合素质较高的人员为基础。但目前而言，由于内部会计岗位不受重视，财务工作人员的更新以及综合素质提升得不到与时代脚步契合的发展，因此行政事业单位在财务控制监督与业务方面造成脱节。

二、行政事业单位内部会计控制提升解决措施

(一)加强培训，强化内部会计控制意识

行政事业单位内部会计控制的提升首先要着手于内部会计控制意识的加强，需要积极宣传相关政策，为内部会计控制打好基础。通过对会计工作人员职业道德和反腐倡廉的教育与培训，将财务管理工作重要性、财务信息风险危害、惩处措施等等多方面情况灌输给财务工作人员，使工作人员能够自觉遵守相关规章制度，加强财务管理。

(二)健全内部会计控制制度，规范优化财务管理

建立并不断完善内部会计控制制度，对重要岗位要加强监督控制力度，最终能够形成科学合理、系统化的内部会计控制体系。将内部控制制度与规章制度相结合，使行政事业单位经济业务活动能够更好执行，创建适合发展的良性内部控制环境，避免营私舞弊的事情发生。同时针对不同岗位要积极引进专业性强、经验丰富的人才，实行优胜劣汰制度，以提升团队综合素质。

(三)强化预算控制，规范资金配置

利用全面预算目前是财务管理方面的重要组成之一，对预算控制的强化需要专业的全面预算水平支持，以能够在贴合实际情况的前提下切实提高资金利用率。预算制定过程中要以行政事业单位年度目标以及日常业务开展情况为实际基础，明确责任人制度，并且预算要体现科学合理性，避免过多预算追加现象。在预算执行时要严格的进行资金控制，保证行政事业单位内部业务活动能够按照预算进行，规范资金配置利用情况。

(四)加强会计队伍建设，提升综合业务水平

内部会计控制的完善需要专业性强、经验丰富的会计人员进行，因此对于人才的招聘、选拔聘用、晋升、淘汰都需要制定严格的考评机制，根据每个人员的具体工作情况实施优胜劣汰制度，以此更好的形成良性竞争，促进人员的综合业务水平提升。此外要定期积极进行培训教育或讨论会议，将阶段性的问题和成果进行深入探讨，吸取经验教训，不断提升队伍内部控制意识，提升综合业务水平。

三、结束语

行政事业单位内部会计控制制度的建设与有效实施需要长期不断努力，需要相关政府部门以及行政事业单位一同努力建立科学合理的内部会计控制制度。同时，提升责任人以及会计人员的内部控制意识，对内部会计控制制度重视起来，以实现可持续发展。对于相关财务管理人员要积极的自我学习提升，也要定期的进行学习培训，提升综合素质水平，以更好的完成工作，促进会计内部控制制度的完善，帮助单位不断发展进步。

参考文献：

[1]孙世义.试论行政事业单位内部会计控制建设与风险管理[J].中国外资，2009(16)：79.

第7篇：会计行业研究范文

关键词：银行风险会计防范

随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，受到银行业内高度重视。近几年金融系统案件频繁发生，大多源于会计监督乏力。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。

银行业会计风险产生的原因分析

（一）外部政策环境不完善

实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终。谨慎性原则作为企业对不确定事项采取稳妥谨慎态度的一种必要的反映，是企业在市场经济环境下，为应付复杂多变的外界环境，将风险损失尽量减少到最低限度的一项会计政策，是风险控制在会计核算上的具体运用。它体现了会计实践的一般规律。在银行会计的核算中，采用符合谨慎性原则的会计处理与报告方法，可以有效地防范与抵御银行风险，而不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。所以，只重视权责发生制而忽略谨慎性原则对防范经营风险极为不利，甚至直接导致风险。另外国家对金融机构监管缺少经验，监控力度不够，措施没有及时到位，因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。再则，金融改革后，对金融会计在金融机构中的作用认识不够，有关法规不够健全，管理制度滞后，直接制约着会计职能的发挥，会计仅限于记账、算账、报账，而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能。

（二）内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。

（三）银行从业人员素质偏低

近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

防范银行业会计风险的对策建议

（一）健全适应银行经营要求的会计监管体制

加强银行业的会计监管，不仅需要规范监管标准、统一监管规则、完善监管政策，而且要求银行业与银行监管部门的分工进一步明确，使银行业把更多的精力投身于风险管理工作。

银行业的监管应该保证透明化和市场化。监管项目应该以银行业最基本的指标，如：资本充足率、股权结构、储户的资金安全性等为准绳，监管标准对任何银行都应该一视同仁。就目前来看，银监会正致力于不断提高监管水平，把精力主要放在具体政策和规定的制定上，这与当前国内银行业的发展阶段与管理水平直接相关。但从长远来看，有些具体的规定可以交给银行自己来做，不需要强求统一。因为银行业的发展水平不同，有些银行可以把规则制定得更细一些，而有些银行可以把规定做得相对简单一些，这有利于大幅度提升银行业在金融市场上运作的独立性，强化其风险意识，增强国内银行业的整体抗风险能力。

银行业的研发分工需要进一步优化。目前，我国的银行业除本行工作以外，还作了一些宏观金融研究。在国外，这些研究往往不是由银行来做的，而是通过国家宏观经济监管部门来提供数据，由其他各种学术性或非学术性机构来进行宏观研究，银行所关注的只是在这种宏观背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题。因此，优化国内银行业与宏观监管部门的分工，使银行业把更多的人力、物力、财力放在风险管理上，这对提高两个部门的工作效率，提升银行业的风险管理水平都大有裨益。

（二）构建防范银行风险的监督保障系统

要防范我国银行业的风险，必须健全会计内部控制制度，重点应遵循以下几个原则：真实性原则。内控制度建立应该从银行的实际情况出发，根据机构规模和业务特点，制订切实可行、便于实施的会计内控制度，以保证会计核算和结算的准确及时，防范银行经营风险；规范性原则。各项会计业务流程按照会计内控要求予以规范，加强重要环节的控制，做到会计核算、财务核算、会计处理方法和会计信息的规范化，提高操作透明度；谨慎性原则。谨慎性原则是处理会计业务的基本原则，也是深化内控机制应严格遵循的准则。对会计业务处理必须实行交易授权，不得私自处理未经授权的事务。对重大会计事项实行审批制度，防止发生舞弊行为。

建立科学合理的内控机制，包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度，建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，事后监督是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。事后监督可以根据业务量状况，设置相应的机构，组织一批业务素质高、思想品德好的人员，在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。（三）加强银行会计信息的披露与揭示

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，对来自银行外部借款单位的会计信息应就其真实性、全面性和相关性提出相应要求。首先，考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业贷款申请时，应要求所有的贷款企业必须提供现金流量表，并应将原先着重对企业利润指标和静态财务比率的考核，转变为对现金流量指标以及与现金流量表有关的财务比率的考核上来。第三，鉴于我国企业编制与提供的会计报表过于简化、信息含量低的情况，银行在接受企业超过一定数额的贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业提供能详细披露其偿债能力的补充会计信息。

从银行内部来看，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，要充分反映银行表内业务的会计信息，同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表，以弥补目前报表难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行在实行权责发生制时，收入、利润中含有的应收未收部分所造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。要充分披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。2006年公布的新会计准则对此已有所完善，这对防止行业风险，提升社会诚信度，促进行业的健康发展，提高与国外金融企业会计信息的可比性都将发挥重要作用。

（四）创建重视知识和人才的机制

当今社会，知识是创新的必备条件，人才是创新的主体。德才兼备的人才不仅是现代企业赖以生存和发展的根基，而且是构建企业管理体系，推动企业管理创新的中间力量。因此，重视知识和人才，造就优秀的人才，创建重视知识和人才的机制，是当前银行业所面临的一项迫在眉睫的、势在必行的战略任务。

首先，改革企业用人制度。在引入竞争机制，实行平等、公开的竞聘上岗的制度的基础上，进一步完善企业人才等级制度。管理者要知人善任，创造让优秀创新人才脱颖而出人才机制，让相应才能的人才处于相应的能级岗位，注意发现和使用那些具有信息意识、竞争意识、风险意识、创新能力、管理能力和公关能力的一批人，要扬长避短，量才为用，使人才配备尽量合理化，这是留住人才的有效措施之一，也是优化人才配置，提高银行业风险防范水平的必备条件。

其次，创造良好的吸引人才的环境。如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励、住房标准等整套政策和办法，千方百计吸引优秀人才从事企业工作，成为企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。

第8篇：会计行业研究范文

摘要：行政事业单位内部会计控制主要通过财务核算和利用会计信息对各项工作进行指导。内部控制制度是行政事业单位的控制核心，只有建立切合行政事业单位的内部会计控制制度，才能防控财务风险。文章通过分析研究，提出了内部会计控制的措施和对策，以期通过执行严格的财经纪律，进一步提升财务管理水平。

关键词：行政事业单位；内部控制制度；会计控制

行政事业单位内部控制是单位为保护资产，加强会计信息的真实性和可信性，提高经营效益，贯彻执行所制定的各项管理政策，促进单位经济健康成长而在单位内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。长期以来，由于行政事业单位经济业务核算较企业来说相对简单，涉及环节较少，内控度认识不到位、执行力度不够，从而在某种程度上出现了财务收支无法控制、会计信息失真等问题。如何通过建立符合行政事业单位的内部会计控制制度，充分发挥内部会计控制对行政事业单位管理的促进作用，达到防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律的目的有其重要的现实意义。

一、目前行政事业单位内部会计控制现状

（一）内部会计控制制度有待完善

2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》。上述关于内部控制规范适用范围包括行政事业单位在内，但主要在企业单位实行，却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释，而行政事业单位控制的理论研究也比较少。

（二）行政事业单位内部会计控制存在的问题

1．内控意识不足，内控制度弱化。有的单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。

2．会计基础工作较为薄弱。目前，会计人员综合素质不高，很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。

3．监督考核机制不到位。目前，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部会计控制的现象。

二、行政事业单位内部控制机制分析

内部控制机制的主体是内部控制结构，有了合理的结构就能有比较理想的机制。其内部控制结构包括：控制项目及环境、财务会计系统、控制流程。其中控制项目指内控制度的基本单位。控制环境是指对建立或实施某项政策发生影响的各种因素。主要有以下两个方面：第一，控制环境不能无限扩大，应该控制在单位可控范围之内，否则内控制度就很难操作。第二，行政事业单位内控环境受其上级部门影响比较大。财务会计系统指会计核算和会计监督的业务活动方法程序。财务会计系统有很强的内控作用，但有一定的局限性，主要表现在事前控制作用差，所以不能简单的由财务会计制度替代内控制度。控制流程指管理者单位制定的方针政策、程序，用以保证达到内控目的，行政事业单位内控流程通常较少考虑成本效率制约而把严密性、政策性放在首位。以上三者相辅相成构成了内控结构，为合理建立内控机制奠定了基础。

三、行政事业单位内部会计控制措施和对策

内部控制包括会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。会计控制作为首要控制方式具有很强的控制力度。为加强行政事业单位内部会计控制，采取多层次、多方位的会计控制方法，来达到内部控制目标。

（一）内部会计控制制度

会计的基本职能是反映和监督，监督和控制在本质上是一致的，而会计系统采取了一系列特定程序，从而成为强有力的内控手段。

l．会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求：一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；三是各会计岗位之间分工明确，业务往来应当有记录，以分清责任；四是实行职务分离，即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，如出纳人员不得兼管稽核，会计档案，保管和收入，支出费用，债权和债务账目的登记工作；五是对各个岗位进行定期考核。坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明，相互制约、相互监督。

2．会计核算按程序办理。包括两方面内容：一是会计核算业务流程控制，主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算具体业务的控制，是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质量，对会计业务的控制，由于核算业务不同而各异，如对现金的核算，应当体现职务分离，相互核算，权限控制的要求，现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点。

3．严格控制财务收支。财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，其基本要求是：一是授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。包括：（1）应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越权审批、违规审批的情况发生；（2）授权批准的范围；（3）授权批准的层次；（4）授权批准的责任。二是权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。三是职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。4．国有资产保值增值控制。对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分，要求做到以下几点：一是由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管，限制无关人员接近财产。二是职务分离。即财产的保管人员，使用审批权限应当经过授权严格执行，只有经过授权批准的人员才能接触资产。三是定期清查。即财产保管人员定期进行账物清点，保证账物相符，确保各种财产的安全完整。

（二）授权批准与集体决策制度相结合

通常情况下，任何经济业务均可以划分为五个步骤，即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成，任何人员或部门都不能在未经其他人员或部门核算、复核或记录的情况下进行一项业务。单位各级管理层必须在授权范围内行使职责，经办人也必须在授权范围内办理业务。同时，授权批准要与集体决策相结合。单位重要事项决策是上级或法律赋予单位领导人的权利，即单位领导人的职务行为。内控制度要求，每一种权利都要接受纵向制约（即单位内部上下级之间），同时也要受到横向制约（即单位领导班子成员之间）。在实际操作中，不一定每件事都必须集体决策，可以按照重要性原则规定审批金额起点，对于起点以下的经济决策事项实行授权审批，起点以上的经济决策实行集体决策。

（三）预算制度

行政事业单位资金为财政资金，也就是说，行政事业单位收支的依据是经过批准的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以预算是内部控制不可缺少的手段。部门预算必须形成一套严格的程序和系统。主要表现在预算编制、上报、批准、执行、分析、考核等各个环节环环相扣。为提高预算管理水平，一要把单位预算和内设部门预算合二为一；二是完善部门预算的调整制度，从调整时间、方法、程序等作相应的规定；三是推行部门预算和所属各级预算，对单位所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算，克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；四是建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，确保资金的正确使用，提高资金的使用效益。

（四）加强内部审计监督和考核

行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

第9篇：会计行业研究范文

关键词：行政事业单位；会计；核算

    会计核算工作作为行政事业单位中财务管理的重要手段之一，在经济趋于全球化的今天，其显得越来越重要。本文根据作者从事会计工作的丰富经验，从中就目前行政事业单位会计预算方面普遍存在的问题，引发的一些思考做如下分析。

一、会计核算在行政事业单位中的作用

财务会计核算工作是使行政事业单位财务管理健康、持续发展的首要条件，是加强行政效率和国家财政资金的规范使用的重要基石。由此看来，核算工作在行政事业中的重要性不言而喻。只有做到高效、合理的核算工作才能使企业单位有良好的工作计划和长远的工作目标，才能使得行政事业单位的工作得到全方面开展。也正是因为如此，行政事业单位内的会计核算工作起到了计划、沟通、协调、资源调配以及评价考核等重要作用。又由于这些紧密联系的重要作用使得行政事业单位的有效运作和长远发展有了充分的保障。

二、行政事业单位会计核算存在的问题

1.行政事业单位会计核算考核方法落后

在现行的行政事业单位中，对于其内部会计核算考核的方法多为事后考核。所谓事后考核也就是说在核算的最后对行政事业单位内部的各部门进行核算完成情况的分析评价考核。这种不完善的核算考核方法存在了一定的不足，如在实践中对于及时发现核算在执行过程中存在的问题相对滞后，对于问题发现的后知后觉，因此对于及时的处理、解决核算在执行过程中存在的问题未能做到第一时间及时解决处理，对于一些时效性较强的问题可能会导致一定的损失和补救的无能为力。

2.行政事业单位中会计核算人员素质不等

由于行政事业单位内会计人员的素质不等，导致了单位内的财务人员专业素养参差不齐，如，一些是刚毕业走出大学校门的没有工作经验大学生，还有一些是理化不足的老会计，再或者是不是专业的财务会计人员出身半路转行的会计等，这样的财务管理体制对于行政事业单位的核算埋下了风险性颇高的安全隐患。从而导致了在实践中核算模糊不细化，在执行及绩效考核中，核算的科学性、合理性和有效性受到置疑。

3.行政事业单位会计核算职责不明 缺乏监督管理力度

在我国目前为数之多的行政事业单位中，在会计核算实施方面没有做到严格的监督机构管理，甚至一些单位根本没有设置相应的监督管理机构，因此，在核算管理方面略显薄弱。当核算问题出现后，会计部与其它相关执行部门互相推脱责任，使问题得不到及时、根本的解决，无人愿意承担相应责任，致使问题无从解决。长此以往，由于发生问题后，得不到相应的解决和责任承担者得不到相应的处罚，职责不明问题的发生一直不断，导致行政事业单位的核算名不副实，形同虚设。此外，在一些设有核算监督机构的行政事业单位，由于其监管力度的不到位，使得核算的可靠真实性和核算执行的科学性都无法做到保质保量的实施。

三、加强行政事业单位会计核算的具体措施

1.加强对行政事业单位财政资金的监管力度

行政事业单位中，会计核算遇到的种种问题都与财会人员和领导的管理有着直接的关系。只有加强监管力度，才能使单位财务工作人员和其它各部门工作人员共同进步，才能加强财务核算的账务处理。加强对行政单位的财政资金的监管力度，切实做到行政事业单位工作长效有机的进行，本文从如下两个层面进行分析。首先是，在行政事业单位内严格明确单位的每一笔经费开支，做到对经费支出的渠道符合行政事业单位经费规范。根据我国不同地区的实际情况，当地政府可出台贴近当地行政事业单位实际情况的经费支出标准制度，这样一来，可以在很大程度上限制了行政事业单位中一些不正、腐败之风，严格执行经费支出标准制度，使社会的和谐、正气传达到各个地方。其次，要做到对于行政事业单位内部财务管理与核算的规范。可以从以下几点着手：

（1）规范行政事业单位内部财务收入管理

从根本上来说，有效的着手管理规范首先从收入管理入手，建立收入专户核算，单位各方面收入凭证都需盖有 “财政监制章”或“税务监制章”方为有效，如没有“财政监制章”或“税务监制章”则视为无效，杜绝白条或收据的不严格情况发生。

（2）规范行政事业单位内部财务支出管理

在单位的资金用于外部拨款时，要在支出的拨款上注明拨款用途，另外，专户内部账户之间不要划转, 一切支出通过拨款途径解决。

2.行政事业单位会计核算要加强会计能力提升

上述中提及到目前我国行政事业单位中财务会计队伍人员专业素质参差不齐，在单位的核算能力方面有些欠缺。因此，单位领导在注重加强会计核算意识的同时对于会计本身的专业素养提高也是非常重要的。单位领导可定期或不定期聘请一些知名的专业会计核算师到本单位传授经验与之进行专业的培训，帮助单位财务人员理论、技能和经验上来提升自己的专业素养，来壮大本单位的财务队伍，从而更有效的使本单位高效率运行。

此外，随着我国市场经济体制的飞速发展，现代化的信息、互联网技术在财务会计核算中也是有着很大体现的，会计核算计算机管理软件系统的操作，是新时代的财务会计应该具备的基本技能，高效的使用计算机技术使传统的核算编制时间长，核算准确性差等问题一并解决，将行政事业单位会计核算工作提升到一个崭新的阶段。

综上所述，从目前我国行政单位的财务核算情况来看，在行政事业单位的财务管理和财务核算上存在着一定的漏洞，如果对其不加以妥善改善，势必影响我国行政事业单位的形象和未来的发展。在此，行政事业单位内的财务部门工作人员也应以身作则起到表率作用，在工作中加强自身的工作能力，不断丰富自身的专业能力，在以往的工作经验中多学习多总结，从根本上的为行政事业单位做好核算本质工作。

【参考文献】

[1] 薛云果. 行政事业单位会计集中核算与财务管理探讨[J]财会通讯, 2009, (02) .

[2] 徐珂. 我国行政事业单位财政资金监管研究[D]电子科技大学, 2011.