绩效审计论文精选(九篇)

第1篇：绩效审计论文范文

论文摘要：绩效审计是政府审计发展的必然趋势，然而目前我国绩效审计尚无法律地位，由此展开探讨。

在现代国家审计史上，绩效审计的采用是具有划时代意义的催产剂，开展绩效审计是政府审计的发展趋势，是衡量一个国家的国家审计是否具有活力的标志之一。但是目前，我国绩效审计尚无法律地位，缺乏法律文件支持，对现有法规执行有不力一面，绩效审计没有统一的方法和技术、评价绩效的标准难确定、绩效审计人员素质不高等给审计实践带来政治风险；绩效审计评价和责任界定依据不足，因此，存在难度大和风险大的问题；在绩效审计中，事后审计的“马后炮”问题大量存在，影响了审计质量和审计结论实施的时效性；绩效审计存在“缺位”和“越位”等不规范问题。鉴于此，我们应未雨绸缪，多方采取措施，为迎接绩效审计的挑战作好准备。

1转变政府绩效审计的模式，从行政模式转为立法模式

我国目前的政府审计体制是“行政模式”，其主要特点是政府审计机关对政府负责，审计署隶属于国务院，在国务院总理领导下，主持管理全国的审计工作，地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。这种审计的双重领导管理体制，使被审计的国务院各部门、地方各级政府部门与审计者同属于一个领导，具有同一隶属关系和共同利益，严重影响了政府审计机关的独立性，制约了我国政府效益审计的发展。与“行政模式”相对应的是美国的“立法模式”，审计总署受国会领导，独立于行政部门，只对议会负责并向国会反映审计的情况和提出建议，而且它的预算经费也是独立的。这在很大程度上保证了审计机构上的独立性，并为政府绩效审计创造了良好的环境。同时，应在《审计法》或相关法律、法规中对国家审计机关开展效益审计的法律地位、审计权限、范围、目标等内容以法律形式固定下来，只有这样才能在最大程度上保障国家审计的独立性和权威性，为绩效审计的开展提供有利的法制环境。

2加快绩效审计准则体系的建设

国际上绩效审计规范建设的实践表明：建立并不断完善绩效审计准则和相关规范是确保绩效审计质量及其有效开展的重要条件。例如美国是世界上最早制定绩效审计准则的国家，早在1972年，就颁布了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，对“3E”审计或绩效审计作了比较详细的规定。该准则曾于1981年、1988年、1994年和2003年进行了四次修订，使其进一步走向完善。修订后的准则包括综述、政府审计种类、一般准则、财务审计的报告准则7部分，并在最后两个部分对绩效审计的实施和报告中提出了具体的要求和步骤。这一准则对美国乃至世界范围内绩效审计的开展产生了巨大影响。在其影响下，《澳大利亚国家审计署审计准则》中也包括了绩效审计准则，此时，澳大利亚还制定了《澳大利亚国家审计署绩效审计手册》、《1997审计长法》来专门指导绩效审计。英国国家审计署虽未制定绩效审计准则，但出版了一个旨在指导绩效审计的小册子《绩效审计概要》。我国最高政府审计机关－审计署自1989年开始着手制定我国政府审计准则。1993年3月，审计暑印发了《中华人民共和国政府审计准则（征求意见稿）》；1996年1月，审计署提出了《审计工作规范化建设规划方案》，并于1996年底了38个国家审计规范；1997年颁布了《中华人民共和国政府审计实施条例》；并于2000年对1996年12月6日的《中华人民共和国国家审计基本准则》进行了修订。这些文件中先后提到要实行绩效审计，但其主要还是针对真实性和合规性审计，真正适用于绩效审计的审计准则尚未建立。因此，我们在倡导经济效益审计的同时，应集中力量积极开展经济效益审计准则体系的建设。

3绩效审计与财务审计相结合，在财务审计的基础上开展政府效益审计

一方面，当前我国财经领域的违法乱纪行为还相当严重，在目前盛行的“审计风暴”中查出的违法金额高达百亿元，涉及的贪官污吏不计其数，这表明在我国的真实性和合法性审计任务还很重。同时，国家审计署刘家义副审计长，在2004年8月31日受聘于南京审计学院荣誉教授的报告中提出：“我国在今后将逐步推开绩效审计，重大违法违规案件、因盲目决策造成的资源浪费和国有资产流失、单纯追求速度而片面提供优惠政策造成国家和人民群众利益受到重大损害三大领域将成为绩效审计的重点。”这种通过以揭露和查处违法违规行为以及造成损失浪费来促使人们提高资金效益的审计，严格地说，仍然属于真实性和合法性审计，这就在一定程度上削弱了我国的效益审计。另一方面，我国的审计人员有着丰富的财务审计经验和技能，但由于我国政府审计机关的人员限制和财力限制，要想在脱离财务审计的基础上开展西方国家那种完全“独立的”政府绩效审计在目前形势下尚不具备条件。同时，由于社会资源的有限性，如何高效率地使用各种资源、提高资源的利用率已成为当今各国面临的紧迫问题。因此，我国应结合自身情况，在财务审计的基础上有条件地、逐步地开展政府效益审计，把财务审计与效益审计相结合，走一条有中国特色的绩效审计道路。

4提高绩效审计人员的素质、改善人员结构

绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展绩效审计时需具备相应的独立性和胜任能力。这里的胜任能力除了传统财务审计所要求的胜任能力的含义外，还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时形成深刻而中肯的判断。开展绩效审计的政府审计机关因此需要储备许多专业的人才，包括经济学、社会科学、法律、财会与工程方面的人才等。因此，在推行绩效审计的今天，必须对现有审计人员进行培训，以提高审计人员的业务水平；同时还需借助于民间审计和内部审计部门的力量，来优化审计人员结构，建立一支与绩效审计相匹配的高素质审计队伍。

第2篇：绩效审计论文范文

第一，资料查阅法。在对事业单位进行绩效审计时最常用的方法就是资料查阅法。审计人员通过查阅事业单位内部的相关资料文件，获得关于事业单位的财务状况、工作业绩等第一手资料。审计人员通过查阅资料，不但可以对事业单位的基本情况进行初步了解，而且还能够及时发现事业单位内部存在的问题以及原因，从而向事业单位提出科学合理的意见与建议。

第二，现场观察法。所谓现场观察法是指审计人员实地进驻事业单位内部，在进驻这段时间内对事业单位的工作状况、人员组织、财务支出等进行实地观察，从而搜集更多、更真实的资料。

第三，经济审计与财务审计结合的方法。众所周知，审计工作并不仅仅包括绩效审计一种，仅对于事业单位的审计就包括绩效审计、财务支出审计以及领导经济责任审计等多种。采用经济审计与财政审计相结合的审计方法可以实现两种方法之间的互补，从而提高绩效审计工作的全面性与可靠性。

二、事业单位绩效审计评价目标体系构建

在构建事业单位绩效审计评价体系之前，我们需要了解事业单位绩效审计的目标，这样才能抓住审计工作重点，确保评价体系的完善科学。通常情况下，不同事业单位绩效审计目标也不相同，因此文章根据事业单位接收政府拨款的情况，对其绩效审计目标进行了分析。总之，对事业单位进行绩效审计工作的目标就是提高单位资金或者资源的利用效率，监督考核事业单位日常工作，从而提高事业单位的工作效率与社会经济效益。

三、事业单位绩效审计评价指标体系

事业单位绩效评价指标体系的构建需要满足的要求有：首先，指标体系具有可操作性，每一个指标都能够具有可量化性以及可获得性，这样才能确保整个审计工作能够进行实际操作；其次，指标体系需要具有系统性，体系中需要体现出各个因素对单位绩效的影响；最后，指标体系需要具有全面性，整个体系能够全面的反应事业单位的实际绩效成绩，并且能够给出合理的建议。下面两个表格是文章对事业单位经济效益评价应该采取的具体指标的分析。

四、结语

第3篇：绩效审计论文范文

摘要：创新新的审计思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，促进高校健康发展。论述了高等教育资金相对不足，同时却普遍存在着严重的资金使用效益低下的问题，提出了高校应大力提倡开展绩效审计，推动高校内部审计制度的不断完善。

关键词：绩效审计；内部审计；审计环境

1高校绩效审计的特点

进入21世纪，教育市场竞争激烈，作为高等学校既面临危机也蕴含新的发展机遇。高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织，这使高校的绩效审计具有某些特殊要求：一是高等学校进行绩效审计，除了考虑教育投入资金的使用效率外，还应该考虑高等教育投资的社会经济效益；二是高等学校的成本不易考核，高等学校没有专门的成本核算账户，成本的归集和分配显得较为困难。对高等学校进行审计，应建立人才培养成本的管理和核算办法，建立绩效审计的考核指标，使之形成一套完整的体系；三是高等学校拥有大量的无形资产，无形资产成本是高校全部资产中极为重要的组成部分。对高校进行绩效审计，需要考虑建立相应的考核指标，将高等学校在提高社会声誉、教学质量、就业率及生产专利、著作、科研成果等无形资产培育过程中的效率反映出来，从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。

2高校绩效审计的内容

绩效审计在国外经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动违纪违规现象日趋减少，因而传统合规性财务审计自然减少，绩效审计则越来越多；如加拿大是第一个采用绩效审计的国家，它创立了综合运用绩效审计与常规审计之手段；美国是最早将绩效审计注入政府审计的国家，它在20世纪70年代颁布的《黄皮书》中明确规定应实施三E审计，即经济性、效率和绩效审计，得到国际审计的普遍认同。高校绩效审计的包括以下内容：

2．1人力资源配置的绩效审计

人力资源绩效审计是指审计部门运用专门方法，对高等教育人力资源的投入、开发、利用和管理的效益性进行分析，以促进人力资源运营向低成本、高效率方向发展的活动。高校的人力资源配置主要包括教学、科研、行政、后勤等方面的人员配备，绩效审计的重点应围绕高校人力资源配置特点开展，针对人员配置开发系统性、群体相容性及人才选任等方而进行审计，人力资源效益审计不仅需要人员经费、科研经费投入和产出等会计资料，更需要人事部门及相关部门的规章制度、档案报告等文字性资料，同时要运用多种审计方法如座谈、调查、问询等辅助审计手段进行。

2．2管理责任方面的绩效审计

绩效审计的中心目标就是发现管理效益问题，确定责任，提出管理建议，强化公共管理部门的效益责任，从而促进管理部门管理水平的提高。我国当前开展的领导干部任期经济责任审计就是涉及管理责任的一种审计，就其涉及的内容而言包含绩效审计。任期经济责任审＝财务审计＋绩效审计。

2．3资金的绩效审计

内部审计通过资金的绩效审计将学校的财务管理状况、经济投入状况、经济实力作出全而详尽的论述、评价，针对资金使用、管理中出现的问题提出对策，为提高资金的使用效益及促进学校的发展服务。此部分绩效审计一般直接以货币价值形态为单位尺度来评价被审计项目的效益情况，运用的审计资料主要是财务资料。资金的绩效审计可根据资金的来源、用途等设立教育经费、科研经费、专项经费等审计项目，任何项目的审计重点都应以是被审项目的资金是否节约，经济效益如何考核评价被审计事项，值得注意的是要将资金的使用、产生的短期效益与长期效益相权衡，全而评价被审计事项。

2．4管理服务质量方面的绩效审计

涉及管理服务质量方面的绩效审计，主要涉及管理部门提供的服务状况，其主要是针对高校的机关部处等有关管理服务部门进行绩效审计。这类绩效审计内容的评价重点主要不是经济效益问题，而更关注服务效果问题。

2．5管理控制方面的绩效审计

管理控制方面的绩效审计主要涉及部门单位或审计项目管理方面的效益状况。如管理系统是否健全，财务信息质量、内部控制系统和责任机制是否健全，有无健全有效的内部管理制度，管理是否科学，有无管理漏洞等。

3完善高校绩效审计的建议

高校审计应结合国内审计的现实并逐步展开绩效审计，不断提高审计工作质量，完善内部控制，推动高校内部审计事业的不断发展。进行高校审计要紧跟时代步伐，将绩效审计和财政收支真实合法审计并举，这必将促使审计人员素质的提高，审计程序的规范，同时对整个审计工作程序、方法和报告体系都提出了新的挑战。

3．1提高审计人员素质，加强审计队伍建设

一个有效的审计工作者要具备宏观经济知识和意识，具备高度敬业精神和社会责任感，具备专业竞争能力和判断能力，绩效审计目的是揭露管理上或效益上的问题。随着我国经济社会的发展和进步，绩效审计所占的比例将会越来越大，首先，要求审计人员优化知识结构，不仅要有财会专业知识，还要有审计业务相关知识，合格的审计人员必须是知识全面的复合型人才，高校内部审计要培养和吸纳高素质人才。其次，高校内部审计机构不仅要有足够的财会审计人员，而且要有一定的工程技术人员，要有经济学家、计算机和信息专家等加盟。否则，就无法揭露管理上或效益上的问题。建设一支政治过硬、业务娴热、作风正派、工作高效的内部审计队伍，是推进高校绩效审计实现有效监督的基础。第三，内部审计人员必须要有很强的法制观念和规则观念，必须做到客观、公正、减实、守信，必须掌握内部控制规律，逐步实行教育审计职业化，这样才可以保证绩效审计顺利展开。要加强审计人员的继续教育、培训，掌握现代化审计手段，参加职业资格考试，选派优秀人员到审计从业。

3．2创新高校绩效审计工作思路和方法

教育审计的目的是通过有效地监督为学校发展服务，以最小的投入获得最佳的办学效益。随着绩效审计在我国逐步被接受并开始应用，高校应着手创新审计工作思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，要加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，强化质量控制标准，促进学校经济健康发展。必须转变观念，提高审计综合分析能力，在过去审计的基础上，加强对审计和专项审计调查的结果进行综合分析。从制度上、体制上、政策上和法律上去研究一些问题，并提出切实可行的审计建议来推动高校内部答理，加强高校经济监控，从而实行高校内部经济调控。随着经济越来越发展，高校发展规模越来越快，高校审计观念必须要与时展同步，要创新工作思路，不仅观念要更新，而且方法也要更新，审计人员不能仅仅使用传统财务审计方法，还必须运用内控制度测评、审计环境控制和抽样审计等先进科学的审计方法，改变审计模式提高审计质量，作为适用高校内部管理发展而设立的内部审计机构，应根据审计环境不断变化而采取新的方法，以不断提高审计工作质量，推动高校审计事业不断发展。

3．3加强绩效审计的理论研究

绩效审计不仅涉及方法问题，更重要的涉及一系列理论研究及立法问题。高等学校直接为社会输送所需人才，因此，应根据当今形势，培养高素质复合性审计人才，完善审计教育理论。绩效审计走进我国20余年，但到目前为止，还没有形成具有中国特色的绩效审计体系，所以高校要从理论上进行创新，审计专业教育也应紧跟形势作出相应的调整和变化。当前高校应根据国际国内新的经济形势，组织教师编写适应中国国情的绩效审计教材，要切实做好我国大学审计课程价值取向的变化与社会政治经济形势的变化的相关性，使审计课程的价值取向充分体现在国际视野这个大背景下，从理论上加以推广，在实践中加以完善。

3．4优化审计环境，从组织上制度上保证审计的独立性

高校审计的存在和发展与审计环境密切相关，良好的审计环境有助于审计业务的开展。同时审计监督的实施将会作用于环境，促进学校经济发展，尤其是将绩效审计运用到高校，高校将有限的资源发挥其最大的效益，将有限的资金运用到教学、科研上，促进学校发展的良性循环，以低成木、高产出，达到经济效益和社会效益。为尽可能扩大内部审计的范围保证内部审计人员能自由地客观地进行审计，充分发挥审计的作用，应从组织上保证内部审计机构和人员有尽可能高的独立性，随着高等教育改革与发展的深入，各高校领导应充分认识到绩效审计不可或缺的价值，确立其独立设置的组织地位，保障内部审计依法独立行使审计监督权。

参考文献

1何磊．关于高等教育中的绩效审计和绩效评估的思考［J］．重庆工学院学报，2006（2）

第4篇：绩效审计论文范文

（一）绩效审计的思想观念落后

一是行政事业单位自觉接受监督的意识还不强，对绩效审计的认识差距更大。对决策、体制、管理等方面存在的问题认识不足，对绩效的关注度普遍不高，绩效意识较差。二是审计人员对经济活动的深度与广度审查评价不够，绩效审计的效率性、经济性和效果性的特点没有突出，审计思维、审计观念、审计方法和方式等相对全新的绩效审计需求而言已经落伍。

（二）绩效审计的信息收集比较困难

绩效审计是在经济活动过程中形成的各种资料数据等信息的基础上对其经济效益进行评价的。这些资料数据等信息涉及范围很广，既包括财务资料数据也包括非财务资料数据，而这些资料数据等信息都必须是真实、合法，有效的，绩效审计的评价才具有意义。由于我国现阶段行政事业单位在资金管理和使用上程度不同的存在着执法不严、信息失真的现象，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。当分析同类行政事业单位效益差距时，取得其他同类行政事业单位的对比数据则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论有失公正，同时造成严重后果。

（三）绩效审计缺乏评价标准

我国自建立审计制度以来，已陆续出台了一系列与审计有关的法律文件，这些法律文件并没有专门地规范绩效审计。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何开展绩效审计没有定论，也没有绩效审计方面的指标评价标准。

（四）绩效审计缺乏高素质的审计人才

绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。我国审计队伍知识结构上单一，复合型人才少，技能素养差距较大。大多数审计人员对财务会计知识比较精通，技术经济、信息化、法律等方面知识严重不足。习惯于就账查账，宏观意识、评价行政事业单位绩效的意识不强，难以胜任绩效审计的要求。

二、开展行政事业单位绩效审计应采取的对策

（一）改变观念，提高对绩效审计的认识和理解

加强法制建设，提高行政事业单位领导自觉接受审计监督的法律意识，提高对行政事业单位绩效审计重要性的认识。审计人员要认真学习和运用绩效审计，在提高认识的基础上，带动全民提高对绩效审计的认识，从而将审计模式由财政财务收支审计转变为以绩效审计为主及财政财务收支审计与绩效审计并存的模式转变，更好促进行政事业单位履行职能。

（二）在审计证据收集和分析上下大力气，获取完整充分的绩效审计信息

由于行政事业单位的特殊性、绩效审计方法的灵活性和对象的复杂性及行政事业单位绩效审计缺少可供遵循的准则和程序。审计人员在收集审计证据时自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注。在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力，必须下大力气收集和分析审计证据，获取完整充分的绩效审计的信息，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性，从而为客观、科学地评价行政事业单位绩效打下坚实的基础。

（三）建立健全行政事业单位绩效审计评价体系

建立健全行政事业单位绩效审计评价体系，要坚持以人为本的原则，坚持经济与社会绩效相统一原则。注重公共服务效率指标，遵循指标数据的可靠性、有效性、适用性、客观性、全面性和实用性原则。要能全面反应行政事业单位的绩效情况和绩效特点。要结合影响行政事业单位绩效的一些因素，如经济绩效因素中的经费支出、资产评估、账户盈亏等情况，社会绩效因素，如民众评价、生态评价、职能评价等，科学合理设计评价体系。逐步制定绩效审计规则、指南，构建中国特色的绩效审计标准规范体系，从而科学指导行政事业单位绩效审计工作。

（四）改善审计人员结构，提高审计人员的素质

第5篇：绩效审计论文范文

关键词：绩效审计；现状；成因；对策

1绩效审计的概念和实施的必要性

1.1绩效审计的概念

一般来说，绩效审计是在财政预算单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上、审查政府部门履行其职责时财政资金使用所达到的经济、效益和效果程度，并进行分析、评价和提出审计建议的专项审计行为。

1.2实施绩效审计的必要性

（1）开展效益审计是我国经济发展的需要。

我国国家审计恢复至今，审计机关不但要在规范财经纪律、促进廉政建设、创建高效率的市场环境、健全宏观管理体制方面发挥作用，也要在确保社会公平、建立有效的激励和约束机制、强化对权力的有效监管、保证公众权力的正确使用等方面有所作为。这就要求我们根据变化了的审计环境，研究我国经济社会中出现的新情况、新问题，按照审计发展的一般规律，积极开展绩效审计，实现审计监督重心和审计目标的转移。

（2）开展绩效审计是克服的需要。

对国民经济的可持续发展产生消极影响。常规的真实、合法、合规性审计已不能满足对实施有效监督的要求。实行绩效审计，从根本上挖掘的弊端并提出切实可行的整改建议。

（3）开展效益审计是建立高效廉洁政府的需要。

随着社会的进一步发展，民利的进一步增长，人们不仅要求政府自身要廉洁，而且工作要高效。如前所述，政府官员有产生的倾向，仅依靠政府本身很难实现，必须有一定的机构对之实施科学、合理、专业、独立的监督，审计机关开展绩效审计就可以较好地实现这种监督目标。

（4）开展绩效审计是有效利用自然资源和财力的需要。

我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，资源短缺严重制约着我国经济的发展。要解决这个问题，最佳方式就是提高资源利用效率。开展绩效审计，有助于提高决策水平，以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾。

2我国绩效审计的现状及其原因

我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立不久，就开始探讨绩效审计（当时也有人称之为经济效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝绩效审计方向转变。2001年审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计和农村电网审计以及2002年组织的重点机场审计中就试图审查这些专项资金的使用效果和有关政策的完善性，这其中就含有绩效审计的做法。但我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展绩效审计。

（1）观念滞后，认识不足。

首先，在我国理论界对绩效审计有两种片面的认识：一种观点认为经济效益只是对于物质资料的生产领域而言。另一种观点则认为我国目前政府审计工作的重点是真实性审计，开展绩效审计会妨碍真实性审计。其次，在我国，有相当一部分审计人员对绩效审计的认知还存在着局限性，大多数还停留在对国外有关情况的介绍。再加之操作过程复杂和理论上的模糊，因而驻足不前。

（2）审计方式、方法落后、缺乏灵活性、多样性。

目前的绩效审计大部分只重视财政、财务收支审计，而忽视了将经济性、效率性、效果性相结合。随着审计内容的发展，单纯的定量审计已不能满足现有审计目标的要求，定性与定量相结合的审计方式越来越重要，并且需要针对不同的社会现状，采用切实可行的审计策略。

（3）绩效审计的基础比较薄弱。

绩效审计的基础是要求被审计单位提供的资料数据，以此来对被审计单位的绩效进行评价。绩效审计必须建立在基础数据和资料是真实、合法的基础上。否则就会使绩效审计的质量大幅下降，其评价也就失去意义。当前，由于我国会计信息资料的失真行为相当普遍，绩效审计赖以评价的基础可靠性不够，这就给开展绩效审计带来很大的困难和风险。

（4）统一的绩效审计评价标准难以确定。

较之于财务审计而言，评价标准难以确定问题一直是制约绩效审计有效开展的技术因素。1999年以后，财政部等有关部门陆续制发了《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》、《企业效绩评价操作细则》等，为企业效绩评价工作的深入开展、规范企业效绩评价行为、增强评价结果的客观公正性提供了有利条件。但是，对于政府公共部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件。这就导致政府绩效审计难以深入。

3改善中国当前绩效审计现状的对策

（1）打破传统思维模式，树立绩效审计的独立性和权威性。

摆脱传统观念的影响，正确区分传统体制与市场经济体制下的审计特征，承认政府审计是一种超然独立的审计。树立它的权威性，明确审计机构要有相当地位和职权，审计机关及其人员可充分信赖。一方面，加强各级政府审计的独立性，加强对各级政府及其所属部门经营公共财产所负受托经济责任的制衡机制；另一方面，加强民间审计的监督意识，但要保证政府审计的独立性不受影响，同时又增加政府审计的透明度，使独立于政府之外监督职能的发挥更加有效。

（2）加强法规建设，完善立法体系。

社会主义市场经济下，政府审计相应将工作重点放在公共财政和国家立法机关批准的支出项目上。对此，我们要加强法制建设，在现有立法体系的基础上做好三个层面的工作：①从立法上给予规范，维护政府审计的权威性；②通过一系列的标准、规则来规范政府绩效审计的实施程序，包括计划、执行、报告、评价等方面；③加强对审计人员的业务能力、职业素养等方面的培训和教育，提高审计队伍的整体水平。

（3）明确评价原则，规范评价标准，建立评价体系。

政府绩效审计的对象千差万别，因此衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准也难以统一，但应明确几个评价的原则：①绩效与公平相结合。坚持独立性原则，不能偏执一方。②绩效审计与社会审计相结合。③长期绩效与短期绩效的结合。尽量使短期绩效服从长期绩效，保证社会发展的可持续性。

政府绩效审计标准应采取定量与定性相结合方法。其中，定性标准包括国家的法律法规，党和政府的各项方针、政策，主管部门有关规定等。定量指标则包括政府预算、计划的各项具体指标，各项业务规范和经济技术指标等。总之，要能综合反映物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标，以及工作效率和效果的相对量指标。

（4）构建和完善公共财政基本框架,巩固和完善各项财政改革成果。

审计署在《2003-2007年五年审计工作规划》中明确指出:财政审计,以促进规范预算管理,提高财政资金使用效益,建立社会主义公共财政制度为目标,以中央预算执行审计为重点,实现由收支审计并重向以支出审计为主转变。公共财政框架的建立,与之相适应,我国的财政审计也会在做好合法性和真实性审计的同时,更好地开展绩效审计。

另外,要实行严格的审计质量责任制、审计工作稽查制度和内部审计制度,以进一步明确审计人员的审计责任,制止一些不良行为的发生。

4中国绩效审计的展望

随着中国加入WTO，融入世界经济发展的主流，作为社会政治、经济生活重要组成部分的审计将迎来更广阔的舞台，同时也对其提出了新的发展要求。开展绩效审计是我们政府面对新形势、新要求的必然选择。从世界范围来看，开展绩效审计是各国通行的作法。就我国来说，目前开展绩效审计是一项全新的工作。经济的发展，参与国际竞争与合作，必然要求与国际接轨，而这些就是推动我国绩效审计发展的源源动力。事实上，随着经济的发展，绩效审计逐渐引起了人们的重视，大家开始关注和讨论绩效审计的有关问题。而我国政府不失时机地提出搞绩效审计，也正顺应了时展的潮流。但是，必须清醒地认识到，搞绩效审计，我们还存在一些不足。因此，我们要加紧进行绩效审计的基础建设，创造适宜效益审计成长的法制环境、理论环境和工作环境，找准绩效审计新的成长点，要体现绩效审计的应有地位和作用，增加对绩效审计的关注和投入。

我们坚信，在国际化大背景下能够抓住机遇，现在又提出全面建设小康社会宏伟目标的中国政府，是一定能够领导全国人民走出卓有成效的中国特色的绩效审计之路的。

参考文献

［1］孙国明.当前经济责任审计中存在的问题及对策［J］.审计理论与践,2003，(2).

［2］尹平.经济效益审计的理论定位和实践思考［J］.审计研究,2001，(4).

［3］俞传尧.关于深化经济责任审计的几点思考［J］.审计理论与实践,2003,(1).

［4］陈全民，杨秋林，李建新.中西方政府绩效审计环境比较［J］.审计研究，2005,（2）.

第6篇：绩效审计论文范文

关键词：政府审计；绩效审计；思考

政府绩效审计是各国政府审计工作的主流，已成为审计活力的重要标志。2006年《审计法》修改，同时国家审计署将推进绩效审计作为对各级审计机关的工作要求。政府绩效审计正是我国审计工作者积极寻求的一种可以直接对财政资金使用效益进行评价的审计方法，是促进政府规范管理，提高财政资金使用效益的有效手段。随着我国改革的进行，绩效审计必将成为我国政府审计的发展方向，是中国审计制度融入世界审计的重要条件，也是加快中国审计走向现代化的重要一步。

1加强政府绩效审计的现实意义

1.1有利于提高公共财政支出绩效

随着我国政府公共开支的增加，政府的受托责任和受托风险也随之增大。在我国财力有限，对财政收入缺乏系统有力的监督机制，财政收支社会效益分析整体机制也尚未形成的情况下，迫切需要政府绩效审计充分发挥经济监督职能和管理职能，促进政府部门正确决策，有效履行职责，不断提高管理绩效，充分发挥财政对国民经济和社会发展的促进作用。

1.2有利于政府机构的廉洁、勤政、高效

政府绩效审计可以在财务审计的基础上，从政府开支的成本——效益，成本——效果角度来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的合理性、有效性。从而可以从源头上发现和揭露腐败现象，维护社会稳定。

1.3有利于促进我国改革发展和民主法制建设

随着法制的逐步完善，公众对政府工作效能提出了更高的期望和要求，客观上要求进一步完善我国的民主和法制建设。开展绩效审计，建立完善有效的政府审计制度，对政府部门的管理投资项目的经济性、效率性和效果性进行审查监督，并适当地进行审计公告，才能便于公众对公共收支的经济性、效率性、效果性进行有效的了解与监督，提高人民参与监督的积极性，从而更好地发扬社会主义民主，更好地促进政府提高整体诚信水平和工作成效。

2我国政府绩效审计发展现状及存在问题

目前，我国政府审计的领域仍然以传统的财务和合规性审计为主。随着市场经济的完善和公共财政框架的建立，政府审计工作的重点也在发生转变，绩效审计也己初见端倪，由于我国在绩效审计方面起步较晚，政府绩效审计尚处于理论探讨和小范围试点阶段。如最近几年兴起的领导干部经济责任审计，是以领导干部所在单位的财政财务收支为基础，对领导干部任期经济责任的履行情况进行审查和评价，为干部管理部门选拔和任用干部提供依据。这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。它既包括合规、合法性审查，又包括经济性、效率性、效果性的评价，因此，它是财务和合规性审计与绩效审计的综合。从审计实务工作可以看出，具有我国特色的政府绩效审计己开始起步，但仍然面临着开展政府绩效审计的挑战，在实施过程中仍存在着一些困难和障碍，主要表现在：

2.1对政府绩效审计了解不够，重要性认识不足

在我国，对政府绩效审计的认知还限于一个较小的范围。从目前的文献资料来看，多数还停留在对国外有关情况的介绍。甚至有一种观点认为，政府绩效审计是西方国家的产物，不符合中国的国情。诚然，现在我国会计信息失实的现象还比较普遍，在这个基础上开展政府绩效审计的难度确实比较大。不过，值得欣慰的是，各级审计机关的领导层却越来越重视政府绩效审计工作，对政府绩效审计的呼声越来越高，从他们在各种业务工作会议上的讲话中可见一斑。

2.2政府绩效审计的覆盖面较小

目前，在我国政府审计实务中，真正意义上的绩效审计并不太多，主要表现在：（1）对于主要的公共部门也即行政事业单位的经费开支、专项资金，现在还很少开展绩效审计。（2）财政是公共资金的最初源头，目前的财政审计把主要力量放在真实和合法上，出去的资金只要符合规定的开支渠道、对方也确实收到就可以了，至于资金是否用于原定的目标、其效用如何，则往往不太深究。（3）随着政府采购工作的兴起，对政府采购活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实性和合规性，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。

2.3缺乏系统的绩效评价标准

财政部等有关部门陆续制发了《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》、《企业效绩评价操作细则》等，为企业效绩评价工作的深入开展、规范企业效绩评价行为、增强评价结果的客观公正性提供了有利条件。但是，对于政府公共部门的绩效标准，目前尚没有一个明确的规范，这也正是绩效审计的难点之一。

第7篇：绩效审计论文范文

一、问题的提出

内部审计部门（以下简称“内审部门”）是企业内部控制系统的重要组成部分，它的正常运行不但能够及时发现企业内部的非正常消极因素，而且可以为管理层提供准确的决策依据，从而促进企业的健康发展。一个健康有效的内审部门可以在改善企业治理机制、完善企业内部控制、及时防范企业风险等方面起到重要的作用。然而，内审部门的绩效评价问题，在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标，在权重赋值上随意性强，还常常出现被审计单位充当评价主体等。这种考核模式存在明显的不足：

1、指标过于简单，考核面窄。内部审计作用主要是确认和咨询，现行考核指标多偏重于确认职能的考查，对咨询职能的考核不足，不利于体现内部审计在促进企业改善组织管理、提高经营效益等方面发挥的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是体现其未来效能的地方；

2、指标体系缺乏应变性，不能及时反映内审部门在不同时期，因企业战略目标、经营策略的调整而适时转换的工作重心，也不具备对内部审计未来工作重心定位的指导作用；

3、考核关系不够合理，如采取360度打分原则，由被审计部门充当评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性；

4、可操作性差。许多审计项目，如经济责任审计，是受托业务，随机性很大，内审部门很难用计划控制。又如不同的审计内容、审计对象，审计目的等，都决定了每次审计有不同的特征，及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度，也难以制定明确的操作指导标准；

5、考核与内审部门前后的工作环节衔接不好，许多企业未将绩效考核放在管理的体系中考虑，孤立地看待考核，忽略了考核前期与后期的相关工作。内审部门绩效评价模式的不足之处，既不利于客观反映内审部门工作的得失，也不利于指引内审部门的业务重心定位，甚至会扭曲内审部门的形象。制定科学化、标准化的业绩评价模式，既是正确评价内审部门功过得失的前提，也是引导内审工作重心的重要工具。

二、建立内审部门绩效评价模式的困难

内审部门的诸多特征导致评价其绩效会面临许多困难：

1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性特征强弱的影响，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定；

2、内审部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和一致的标准；

3、内审部门的贡献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩；

4、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；

5、内审部门提供的咨询服务，如在完善内部控制建设方面，内审部门只能提出建议，具体操作在各业务部门，这些建议的作用发挥，依赖于领导的重视和作业单位采取的具体行动，所以也很难客观地评价这些咨询服务的质量；

6、缺乏成功先例可鉴，正如前文所提，由于企业内外的环境有别，如果完全引进西方现代内部审计绩效评价模式，将出现水土不服，而把西方现代内部审计绩效评价模式与我国实际情况结合起来的实践还很少。

三、建立内审部门绩效评价模式的几个建议

如何客观公正评价内审部门的工作业绩？何以解决存在于其中的现实问题？首先我们必须关注方法体系的问题。笔者认为，应从以下方面进行努力：

（一）评价指标设置应遵循的原则

1、严格把握评价原则和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；

2、指标计量结果的获取应具有规范可靠的基础，以保证指标的真实性和可操作性；

3、指标体系应是能有效反映内审部门关键业绩驱动因素的衡量参数，而不是对所有操作过程的反映，考核不能面面俱到；

4、进行层层分解，即按照内部审计组织的层级，逐层传递下去，形成逻辑严密且层次分明的系统；

5、定量指标和定性指标有机结合，定量指标部分应包括服务/运作指标，定性指标应包括与部门职责及业务发展战略相一致的软性参数；

6、总体把握指标的数量和权重，指标不宜太多，并要按照科学的方法确定各指标的权重，为对指标进行科学统一的记分测量打好基础。

（二）多角度建立指标体系

建立内审部门绩效评价体系可以从不同的角度切入，实现多种构建方法。一种方法是以内审部门作业范畴为对象，首先将内部审计作业进行细化，再针对具体的作业进行综合评价：防卫性作业着重考核内审部门完成任务的效率和程度；建设性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或提高企业管理效率；一般性作业着重考核审计报告的质量、后续审计的及时性等。另一种方法是以内审部门“三E”（经济性、效率性、效果性）职能作用为范畴，结合时间纬度，设置内审部门的短、中、长期考核指标：供短期考核的经济性指标，如投资项目经审计后的实际投入与审计前的预期投入的对比结果；供中期考核的效果性指标，如被审计单位经过采纳审计建议改进工作后的实际产出与预期产出的对比结果；供长期考核的效率指标，如经审计后的实际产出与前期已审计过的实际投入的对比结果等。再一种方法是利用企业绩效目标确定内审部门的绩效评价体系：首先界定内审部门可以影响的企业绩效目标，接下来分析内审部门要做出什么样的业绩才能有助于企业达到其目标，把这些成果作为内审部门的考核标准。

（三）评价的标准和实施

理论上讲，可供选择的评价标准有预算标准、历史标准、行业标准、规模标准和区域标准等。由于内审部门的工作内容和工作结果属于企业秘密，是不要求公开和企业不愿公开的，这样，无论是选择行业标准、规模标准，还是区域标准都很难操作，预算标准和历史标准成为企业最具操作性、最现实的选择。

评价主体可选择内外相结合的方法，在选择外部评价主体时，应特别注意利益相关者的回避，力争评价主体的评价公开公正，不影响到内部审计工作的独立性和客观性。具体评价时，应采用一定的计量模型，将不同类型的指标统一量化，最终得出清晰明了的评价结果。可采用的评价方法主要有针对定量指标的功效系数法、综合指数法、数据标准化法、线性规划法等方法和应用于定性指标的隶属因子赋值法、德尔菲法等方法。

第8篇：绩效审计论文范文

论文摘要：新中国政府审计经过20多年的曲折发展，已逐渐走上现代化审计之路，但与国际先进水平相比，仍然存在较大差距。是重新认识体现现代化审计发展方向的绩因此为了实现国家审计署要求的在2007年中国政府绩效审计要达到日常工作一半的大跨越式发展战略，研究政府绩效审计变迁并做出中国意义上的解释是非常必要的。研究主线是分析中国绩效审计现状的原因；提出中国政府应如何开展绩效审计的相应建议。

1绩效审计的概念和实施的必要性

1.1绩效审计的概念

一般来说，绩效审计是在财政预算单位的财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上、审查政府部门履行其职责时财政资金使用所达到的经济、效益和效果程度，并进行分析、评价和提出审计建议的专项审计行为。

1.2实施绩效审计的必要性

（1）开展效益审计是我国经济发展的需要。

我国国家审计恢复至今，审计机关不但要在规范财经纪律、促进廉政建设、创建高效率的市场环境、健全宏观管理体制方面发挥作用，也要在确保社会公平、建立有效的激励和约束机制、强化对权力的有效监管、保证公众权力的正确使用等方面有所作为。这就要求我们根据变化了的审计环境，研究我国经济社会中出现的新情况、新问题，按照审计发展的一般规律，积极开展绩效审计，实现审计监督重心和审计目标的转移。

（2）开展绩效审计是克服的需要。

对国民经济的可持续发展产生消极影响。常规的真实、合法、合规性审计已不能满足对实施有效监督的要求。实行绩效审计，从根本上挖掘的弊端并提出切实可行的整改建议。

（3）开展效益审计是建立高效廉洁政府的需要。

随着社会的进一步发展，民利的进一步增长，人们不仅要求政府自身要廉洁，而且工作要高效。如前所述，政府官员有产生的倾向，仅依靠政府本身很难实现，必须有一定的机构对之实施科学、合理、专业、独立的监督，审计机关开展绩效审计就可以较好地实现这种监督目标。

（4）开展绩效审计是有效利用自然资源和财力的需要。

我国人口众多，人均所占有的自然资源较低，资源短缺严重制约着我国经济的发展。要解决这个问题，最佳方式就是提高资源利用效率。开展绩效审计，有助于提高决策水平，以最少的资源投入换取最大的经济收入，解决我国自然资源和财力不足的矛盾。

2我国绩效审计的现状及其原因

我国审计理论界在上世纪80年代初国家审计制度建立不久，就开始探讨绩效审计（当时也有人称之为经济效益审计）问题，并提出我国审计工作应该朝绩效审计方向转变。2001年审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计和农村电网审计以及2002年组织的重点机场审计中就试图审查这些专项资金的使用效果和有关政策的完善性，这其中就含有绩效审计的做法。但我国审计机关目前仍主要是以真实性和合法性审计为主，很少开展绩效审计。

（1）观念滞后，认识不足。

首先，在我国理论界对绩效审计有两种片面的认识：一种观点认为经济效益只是对于物质资料的生产领域而言。另一种观点则认为我国目前政府审计工作的重点是真实性审计，开展绩效审计会妨碍真实性审计。其次，在我国，有相当一部分审计人员对绩效审计的认知还存在着局限性，大多数还停留在对国外有关情况的介绍。再加之操作过程复杂和理论上的模糊，因而驻足不前。

（2）审计方式、方法落后、缺乏灵活性、多样性。

目前的绩效审计大部分只重视财政、财务收支审计，而忽视了将经济性、效率性、效果性相结合。随着审计内容的发展，单纯的定量审计已不能满足现有审计目标的要求，定性与定量相结合的审计方式越来越重要，并且需要针对不同的社会现状，采用切实可行的审计策略。

（3）绩效审计的基础比较薄弱。

绩效审计的基础是要求被审计单位提供的资料数据，以此来对被审计单位的绩效进行评价。绩效审计必须建立在基础数据和资料是真实、合法的基础上。否则就会使绩效审计的质量大幅下降，其评价也就失去意义。当前，由于我国会计信息资料的失真行为相当普遍，绩效审计赖以评价的基础可靠性不够，这就给开展绩效审计带来很大的困难和风险。

（4）统一的绩效审计评价标准难以确定。

较之于财务审计而言，评价标准难以确定问题一直是制约绩效审计有效开展的技术因素。1999年以后，财政部等有关部门陆续制发了《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》、《企业效绩评价操作细则》等，为企业效绩评价工作的深入开展、规范企业效绩评价行为、增强评价结果的客观公正性提供了有利条件。但是，对于政府公共部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件。这就导致政府绩效审计难以深入。

3改善中国当前绩效审计现状的对策

（1）打破传统思维模式，树立绩效审计的独立性和权威性。

摆脱传统观念的影响，正确区分传统体制与市场经济体制下的审计特征，承认政府审计是一种超然独立的审计。树立它的权威性，明确审计机构要有相当地位和职权，审计机关及其人员可充分信赖。一方面，加强各级政府审计的独立性，加强对各级政府及其所属部门经营公共财产所负受托经济责任的制衡机制；另一方面，加强民间审计的监督意识，但要保证政府审计的独立性不受影响，同时又增加政府审计的透明度，使独立于政府之外监督职能的发挥更加有效。

（2）加强法规建设，完善立法体系。

社会主义市场经济下，政府审计相应将工作重点放在公共财政和国家立法机关批准的支出项目上。对此，我们要加强法制建设，在现有立法体系的基础上做好三个层面的工作：①从立法上给予规范，维护政府审计的权威性；②通过一系列的标准、规则来规范政府绩效审计的实施程序，包括计划、执行、报告、评价等方面；③加强对审计人员的业务能力、职业素养等方面的培训和教育，提高审计队伍的整体水平。

（3）明确评价原则，规范评价标准，建立评价体系。

政府绩效审计的对象千差万别，因此衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准也难以统一，但应明确几个评价的原则：①绩效与公平相结合。坚持独立性原则，不能偏执一方。②绩效审计与社会审计相结合。③长期绩效与短期绩效的结合。尽量使短期绩效服从长期绩效，保证社会发展的可持续性。

政府绩效审计标准应采取定量与定性相结合方法。其中，定性标准包括国家的法律法规，党和政府的各项方针、政策，主管部门有关规定等。定量指标则包括政府预算、计划的各项具体指标，各项业务规范和经济技术指标等。总之，要能综合反映物化劳动和活劳动消耗的绝对量指标，以及工作效率和效果的相对量指标。超级秘书网

（4）构建和完善公共财政基本框架,巩固和完善各项财政改革成果。

审计署在《2003-2007年五年审计工作规划》中明确指出:财政审计,以促进规范预算管理,提高财政资金使用效益,建立社会主义公共财政制度为目标,以中央预算执行审计为重点,实现由收支审计并重向以支出审计为主转变。公共财政框架的建立,与之相适应,我国的财政审计也会在做好合法性和真实性审计的同时,更好地开展绩效审计。

另外,要实行严格的审计质量责任制、审计工作稽查制度和内部审计制度,以进一步明确审计人员的审计责任,制止一些不良行为的发生。

4中国绩效审计的展望

随着中国加入WTO，融入世界经济发展的主流，作为社会政治、经济生活重要组成部分的审计将迎来更广阔的舞台，同时也对其提出了新的发展要求。开展绩效审计是我们政府面对新形势、新要求的必然选择。从世界范围来看，开展绩效审计是各国通行的作法。就我国来说，目前开展绩效审计是一项全新的工作。经济的发展，参与国际竞争与合作，必然要求与国际接轨，而这些就是推动我国绩效审计发展的源源动力。事实上，随着经济的发展，绩效审计逐渐引起了人们的重视，大家开始关注和讨论绩效审计的有关问题。而我国政府不失时机地提出搞绩效审计，也正顺应了时展的潮流。但是，必须清醒地认识到，搞绩效审计，我们还存在一些不足。因此，我们要加紧进行绩效审计的基础建设，创造适宜效益审计成长的法制环境、理论环境和工作环境，找准绩效审计新的成长点，要体现绩效审计的应有地位和作用，增加对绩效审计的关注和投入。

我们坚信，在国际化大背景下能够抓住机遇，现在又提出全面建设小康社会宏伟目标的中国政府，是一定能够领导全国人民走出卓有成效的中国特色的绩效审计之路的。

参考文献

［1］孙国明.当前经济责任审计中存在的问题及对策［J］.审计理论与践,2003，(2).

［2］尹平.经济效益审计的理论定位和实践思考［J］.审计研究,2001，(4).

［3］俞传尧.关于深化经济责任审计的几点思考［J］.审计理论与实践,2003,(1).

［4］陈全民，杨秋林，李建新.中西方政府绩效审计环境比较［J］.审计研究，2005,（2）.

第9篇：绩效审计论文范文

（一）审计目标

对医疗设备相关经济活动的经济性、效率性和效果性进行综合审查和客观评价，优化医疗设备运行的有效途径，及时发现医疗设备在投资决策、使用管理、维护与保养、运行调配、报废等环节上的薄弱点；提高医疗设备的经济效益和社会效益，保证医院资产的保值增值。

（二）审计范围

单价50万元以上的医疗设备纳入审计范围，审查一年中经济运行、设备管理等情况，以此来评价其运行能力的真实性、经济性、效益性。

二、审计方法

（一）常规审计

以医院设备采购、管理和使用中涉及的设备科、财务科、临床科室等部门为调查对象，通过调查、座谈等方式，了解医疗设备采购、管理、使用的流程和环节，对临床资源配置、资金取得、经济效益等情况进行深入调查。由相关部门提供书面材料，包括设备名称、编号、购置日期、折旧年限、购置价格等基本信息；设备购置、维修等管理制度；设备有关的收入和支出情况。从成本核算体系及医疗设备管理系统调取4个具有代表性的医疗设备样本的医疗收入、工作量和各项支出（主要是折旧费、人员工资、水电气费、耗材费等）、设备采购价、折旧年限等相关资料。按年统计汇总每台设备的收入、使用次数、折旧费、维修成本、耗材费等，进行数据处理与核实（主要是检查治疗人次、收入指标）。对于存疑的数据，要进行全面、详细的审查，以避免分析结论有误。

（二）重点分析

对医疗设备运行成本和运行效益的绩效审计，按照审计项目所需评价效益事项运用不同的分析方法。通过年现金净流量、单位边际贡献，年保本人次、安全边际量、净利润、投资回收期、投资收益率等指标进行设备成本和运行效益的分析，对经济性、效率性、效果性进行综合分析，科学合理地对设备购置的经济效益和社会效益进行审计评价。

三、审计过程

（一）审计步骤

一是审前准备。初步了解医院医疗设备总体概况、大型医疗设备总台数、总金额、占医疗设备比例、分布科室。二是选择重点。根据重要性、敏感性、典型性原则，选择投资金额大、对诊疗水平和经济效益影响大、对医疗科研比较重要、经营状况有一定代表性的设备作为审计重点。三是收集资料，拟订方案。收集设备管理制度、设备运行统计资料及相关数据，通过筛选、数据整理，拟定详细的审计实施方案。四是内控测试核实资料。通过内控测试，审阅设备收支数据，核实数据的可靠性、真实性、完整性。五是测算评价分析原因。通过对设备全面绩效评价，观察效益指标完成情况，选择评价标准，横向纵向对比。分析影响设备效益原因，综合评价后作出结论，提出建议，形成内审报告初稿。六是落实措施。及时反映医疗设备的使用情况、效益情况及存在的问题，提出审计建议，递交主管领导，为医院决策和管理提供可靠的依据和参考。

（二）审计结果分析

审计部门选取具有代表性的医疗设备样本进行绩效审计评价，分别为A、B、C和D设备的统计资料及相关数据，并通过年现金净流量、单位边际贡献、年保本人次、安全边际量、净利润、投资回收期、投资收益率等指标进行绩效分析。A设备全年检查1793人次即可保本，而实际检查3715人次，超过保本人次，营运经济效益尚可；根据投资回收期和投资收益率计算，A设备运行3.04年收回投资成本，而A设备折旧年限为8年，投资收益率为20.04%。B设备全年检查20567人次即可保本，而实际检查34987人次，超过保本人次，营运经济效益尚可；根据投资回收期和投资收益率计算，B设备运行3.97年即可收回投资成本，而折旧年限为8年，投资收益率为12.47%。C设备全年检查27.61人次即可保本，而实际检查21人次，没有达到保本人次，设备利用率较低，营运效益较差；根据投资回收期和投资收益率计算，C设备要运行7.56年才可收回投资成本，高于折旧年限6年，投资收益率为-4.16%。D设备全年检查231.61人次即可保本，而实际检查311人次，超过保本人次，营运经济效益一般；根据投资回收期和投资收益率计算，D设备运行4.28年收回投资成本，D设备折旧年限为6年，投资收益率为6%。

四、审计结论及建议

（一）审计结论

通过对选择的医疗设备绩效审计项目的审计，发现：一是大型医疗设备的使用效率和经济效益总体良好。从投资回收期来看，常见且使用率很高的大型设备回收周期较短，具备良好的经济效益，设备回收年限小于其使用年限。二是部分医疗设备利用率不高。由于设备购置后预期使用病人数与实际相差甚远、使用条件发生变化等原因导致部分医疗设备使用率不高，造成投资回收期等指标都远远低于预期值。三是在单位收费水平已定的情况下，安全边际量的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。在不影响医疗服务质量的情况下，可通过降低固定成本总额和单位变动成本来提高医疗设备运行的经济效益。在安全边际量不变的前提下，工作量决定利润。因此，应充分开拓医疗市场，提高设备的使用率，以提高设备运行的经济效益。

（二）审计建议

一是加强对新购医疗设备的可行性研究。在充分考虑设备先进性、适用性、科研作用、教学作用的同时，还要从财务角度分析现金流量、投资回收期，对大型设备投资应考虑资金的时间价值和投资风险价值。二是切实提高设备的使用效益，加强医疗设备使用管理的基础工作。对现存的效益不高或闲置的医疗设备，要分析原因，研究解决方法，并统筹调剂。在保证设备正常运转的情况下增加开机时间，开展新的检查项目；加强科室间的横向联合，提高设备使用率，实现资源统筹和共享，提高效益。三是控制大型设备购置成本和维修成本。大型医疗设备投资金额大，回收慢，更新周期长，维修费用高。因此，对高、新、尖的大型设备的引进要反复论证，对于同种大型医疗设备拥有多种型号和价格的，应当多方调查，要结合医院的实际情况和诊疗特点进行多方调查，注意控制大型设备的购置成本；要对医疗设备维护进行重点管理，健全设备管理制度，严格设备使用规定，防止人为造成仪器损害，努力延长使用寿命，降低维修费用，提高效益。同时在选择维修策略时，应根据各设备结构特点、效益、工作状况、是否有替代设备、备件供应以及维修工程师水平等诸多方面进行系统分析并量化处理，找到适合自身特点的最优维修策略。

五、审计启示