乡村振兴下基层财务审计困境研究

[摘要]本文阐述了基层财务管理与财务审计现状，分析其在财务管理制度、人员、审计理念、组织管理等方面存在的问题，并提出相关改进建议。

[关键词]乡村振兴；基层；财务审计

缩小城市和乡村的经济差距、巩固乡村治理根基、改善基层权力监督缺位的现状，党的作出了实施乡村振兴战略的重大决策部署。在此背景下，基层财务审计对于建立健全财务管理制度、完善基层审计体系、推动创新发展和深化改革具有重要意义。

一、基层财务管理与财务审计现状

我国的基层政权包括农村基层政权和城市基层政权两部分。按照宪法和地方组织法的规定，在农村，是指乡、民族乡、镇一级；在城市，是指不设区的市、市辖区一级。为了便于行政管理，我国城市基层政权一般设有自己的派出机关——街道办事处。

（一）农村财务管理现状

由于基层生活条件、管理方法的落后，容易造成会计记账方法不统一，会计资料管理不到位，财务审计档案的丢失、损毁，财务管理平台中资源性信息与实物不符等问题。特别是有的财务人员还停留在记流水账的阶段，对会计科目的理解不到位，大多使用自己的主观意识记录经济活动。比如，山东的农村财务管理模式是以农村经管站为主，每个社区或村只设有现金会计，每月或每季度末由现金会计将原始凭证和流水账统一交给经管站记账。这使得会计核算中的及时性、可靠性降低，容易出现收入和支出漏记、不规范以及账实不符等问题。

（二）城市基层财务管理现状

伴随着我国城市化进程的加快，各市辖区或功能区所辖街道办事处的体制建设不断完善。但是，由于基层审计法律体系不够完善，现有政策规范比较笼统、解释不详细且没有落实到位，相应的针对社区居民委员会的会计账套和会计科目的制定也不健全，记账方法不统一、不规范。这导致基层财务人员在财务核算和监督活动中无所适从。

（三）基层财务审计现状

在审计实务中，各地根据地域特色开展了不同规模的基层审计，最常见的基层审计模式是购买社会审计来弥补国家审计资源的不足。但有的社会审计人员对基层审计的业务不熟悉，导致取证模式单一，而审计对象也往往局限于被审计单位财务报表和由此产生的财务行为。

二、乡村振兴战略背景下基层财务审计的困境

（一）缺少完善的财务管理制度

基层管理组织制度缺乏有效的内部控制设计，为已存在的制度执行力度不够，财务支出审批随意性大，现金管理不规范，存在坐支现金和大额现金收付的情况，大额用款易出现未执行相应的决算程序的情况。在资产管理方面松懈，已报废或者清理的固定资产未及时体现在账面上。集体经济组织的经营业务活动不能及时、有效、准确地进行会计核算和监督。

（二）基层审计人员工作多、复合型人才欠缺

随着审计全覆盖的不断推进，审计任务繁重和审计力量不足的矛盾日益突出。一方面，基层审计力量的需求远远超过机关招录标准，基层审计一线人员往往超负荷工作，超额的工作任务容易导致审计过程流于形式。另一方面，在大数据时代背景下，审计人员的专业背景多以财务、工程专业为主，缺乏同时具备专业审计知识和大数据技术技能的人才，使得审计项目进展缓慢。

（三）基层审计人员审计理念单一

受审计惯性思维影响，大多数财务审计侧重于静态审计，审计人员容易发现基层资金的白条抵库、原始单据不规范、资产闲置、扶贫项目推进缓慢等问题，而在基层经济活动和财务绩效方面对于群众幸福感、资产资源利用率、当地生态效益、政策跟踪执行落实情况等非货币计量指标关注不足，缺乏对其进展的动态全过程跟踪。

（四）组织管理的功能弱化

在审计资源的分配上，基层财务审计主要以事中、事后监督为主，缺少对相关政策规划方案、前期政策有效性论证、政策项目资格审查、相关项目资金统筹分配方案的事前性审查和稽核。并且，随着审计监督频次要求的不断增多，有的审计机关上下级和各部门之间缺乏有效沟通，容易出现交叉、重复审计，造成了审计成本增加和人力资源浪费。

三、乡村振兴战略背景下保障基层财务审计的主要方法及途径

（一）优化基层财务管理制度

首先，根据当地的财务状况、财务人员专业能力和经济活动建立一套符合国家标准、目标明确的财务管理制度。通过严格遵循规章制度，及时进行材料整理和归档，确保财政拨款专款专用，明确责任主体，将会计管理责任落实到个人，防止相互推诿。建立民主、公开的资金管理体系，实现资金收付透明化，全面反映村、社区经济活动，提高基层财务管理工作效率和准确性，确保审计资料的真实性和完整性。其次，优化基层内部控制体系，明确拨款资金的使用程序和权限，做好上下级间交流和沟通，实现对涉农、扶贫和相关资金从设立到最终分配的各个环节的全面跟踪，实现对其有效的监督。

（二）加强审计人才队伍建设

根据审计队伍人员构成情况，按照上级机关的要求积极制定相匹配的人才建设规划和培养方案，优化人才结构。定期邀请专家学者对基层审计人员进行培训，促使其关注审计前沿动态，积极更新审计理论知识。重视复合型人才的培养，扩宽学习和培训的领域，根据审计中经常出现的问题和领域及时构建有效的解决方案。创新管理模式，对于提供创新解决方法的人员要进行表扬和奖励，提高基层工作人员工作的积极性和荣誉感。提高审计人员职业素养，有效保障基层审计的独立性，防止出现包庇渎职行为。加大新型审计技术和方法的宣传和学习力度，将理论与实际紧密相连，不断提高审计队伍的整体素质和实战能力。

（三）完善基层审计法律法规

根据基层经济活动现状对审计法律法规体系和内容进行完善，保证基层审计人员有法可依，明确基层管理主体职责，防止渎职，促进基层财务审计工作依法有序进行，对财务审计过程进行有效监督，建立权力约束机制。对于审计过程中发现的违反法律和道德的行为，必须严肃追责并给予相应的警示和处罚，保障基层审计工作的有效性。

（四）创新基层审计方法

利用大数据审计和创新型审计方法，在原始会计资料的基础上，综合评估和监督各项经济活动的真实性、合法性，同时也要注重考查其内在的经济性、效率性和效果性，还要兼顾生态效益、社会效益，提高审计工作价值，充分发挥审计在国家监督体系中的重要作用。

（五）建立科学的组织管理模式

在乡村振兴战略背景下，要树立现代化管理理念，建立科学的运行机制。建立健全基层审计体系，积极推动审计全覆盖，根据审计重点灵活制定战略上的定性指标和审计计划。增加对审计经费的投入力度，改善基层工作环境和工作方法。强化审计结果的运用，搭建信息沟通渠道，与税务、海关等部门建立协同机制，实现数据共享和审计信息的高效利用。

作者:孟田 单位:兰州财经大学