建筑施工类企业税务风险防范

摘要：在2016年全面开始“营改增”后，金税三期上线，大数据征管的背景下，建筑施工类企业由营业税改征增值税，防范其税务风险意义重大。本文从防范建筑类企业税务风险的意义、建筑施工类企业面临的税务风险及如何防范方面进行了研究，以防范企业税务风险，不断提升企业的经济利益并谋求企业的长远发展。

关键词：建筑施工类企业；税务风险；防范

建筑业是我国国民经济的重要行业，而建筑施工类企业在我国占有一定比例。在“营改增”和大数据征管的背景下，建筑施工类企业的税务风险在不断加大。从经营主体业务的角度来说，自2016年“营改增”以来，企业对上游业主开具增值税专用发票或增值税普通发票，对下游供应商要求其提供的也主要为增值税专用发票、增值税普通发票。综合来说，建筑施工类企业涉及的主要税种为增值税，及与增值税相关的附税（城市建设维护税、教育附加税、地方教育附加税）、企业所得税、与经济业务相关的印花税。为了企业的长远发展及经济利益的实现，建筑施工类企业必须加强税务风险的防范。

一、建筑施工类企业防范税务风险的意义

（一）有利于降低企业的税务风险众所周知，企业一旦陷入税企纠纷，会给企业带来很大的风险，如信用风险，财产损失等，严重的话会影响企业的正常经营。而企业如果能认识到防范风险的意义，并且做好税务风险的防范工作，构建良好的税企关系，对企业的经济利益及长远发展将具有重要意义。

（二）有利于提高企业的运作效率，提升企业经济效益建筑施工类企业涉及的税种很多，具体有增值税及附加税、企业所得税、印花税、资源税、车船税等。如果企业能积极做好税务风险的防范，将使企业的人力、物力、财力更好地投入到施工项目的运行中，能保证工期的正常完成，为工程质量的提高打下物力、人力基础，为提升企业经济效益贡献一份力量。

二、建筑施工类企业的税务风险

（一）增值税及其附税相关税务风险1.增值税发票的开具从增值税发票的开具角度来说，企业开具的增值税发票是否符合规定，发票专用章盖的位置是否正确，开具的增值税专普票开票的货物或应税劳务、服务名称是否类别正确，备注栏是否按照相关要求进行了填写等，打印时是否有错格、压线问题、密码是否超出密码区的边框，打印内容是否完整等。如果不按照规定开具，则会给企业带来税务风险。2.增值税发票的真伪建筑施工类企业取得的增值税专用发票和增值税普通发票，要登录国家税务总局发票信息对比平台进行相应查询。如果发票开具方已将发票上传，且发票为真而且查验信息输入正确，则查验信息将与票面一致；如果发票开具方未上传或发票为假，或信息输入存在问题，则会出现查无此票的提示，如果不进行验证，则可能存在收到的增值税发票为假票的税务风险。3.增值税专用发票的认证抵扣（1）增值税专用发票能否按期抵扣。增值税专用发票从开具到可以认证抵扣的有效期已经由开具后的180天延长至360天。由于建筑施工类企业的工程所在地分布较远、较散，加上以前建筑施工企业项目的粗放型管理，项目人员对发票的及时传递意识较差。而有些企业信用等级较差，只能通过扫描认证，导致增值税专用发票不能及时认证，进而导致进项税不能抵扣，也会使企业出现滞留票，影响信用等级，给企业造成税务风险。（2）增值税专用发票已经认证抵扣。如果建筑施工类企业对已经收到的增值税专用发票已经认证，而且已经进行了抵扣。但提供发票的企业由于欠税等原因被税务局判定为走逃企业、非正常户等，税务局仍然会直接找接受该发票的企业，并判定相关责任。一旦认定为非正常业务已抵扣的税款将被要求补缴，由接受发票一方承担，缴纳税款及相关滞纳金，同时会影响接受发票一方的信用等级。4.增值税发票的保管建筑施工类企业对已经认证的增值税专用发票要按期装订成册，按会计档案的装订要求来保管，保证票面的干净整洁，不能有缺损。对增值税专用发票的记账联及增值税普通发票一般同会计档案一起按月装订保存。有些建筑施工类企业由于管理的松散，对取得的而且已经认证的增值税专用发票如果没有进行装订，容易造成丢失给企业造成税务风险。5.增值税发票的取得（1）如果建筑施工类企业的供货方是小微企业，如不能开具增值税专用发票，则会影响建筑施工类企业的税款抵扣，增加建筑施工类企业的税赋。如果供货方信用等级较差，或为刚刚成立的企业，其提供给建筑施工企业的发票则也存在一定的风险，一般其容易存在欠缴税款或其他未按期申报纳税风险；或容易进税务黑名单；或成为走逃企业，给接受发票的建筑施工类企业造成税务风险。（2）有时候供应商开具过来的增值税专用发票以及普通发票中存在开具的建筑、服务、劳务的名称与实际的经济业务不是特别相符的情况。在工程项目的结算过程中，有时候发票拿过来时已经跨月，财务有时候只能收下相应结算的发票，从而形成财会核算部门什么样的发票都收的局面，给企业造成税务风险。6.纳税申报建筑施工类企业是否按照开具增值税专用发票收入、开具增值税普通发票收入、未开具发票收入；已认证可以抵扣的进项增值税发票份数，金额税额进行了正确填写；除预缴外企业应交的增值税金额及相应的附税金额是否进行了正确填报。如果填报不正确，则会给企业造成税务风险。

（二）企业所得税相关税务风险1.企业预缴所得税有些企业对税赋的安排不合理，存在为了少缴纳企业所得税，而少做收入，多报成本以及白条入账的情况，导致平时企业预缴所得税少，而汇算清缴时需大量补税。在金税三期及大数据征管的背景下，容易使企业进入税务预警名单。2.企业汇算清缴有些企业存在白条入账的情况，而在接近汇算清缴结束时，相应的成本依然无法取得发票，而在汇算清缴申报时依然不做纳税调增，则会给企业带来税款补缴及征收滞纳金以及罚款的风险。3.申报在纳税申报过程中，由于建筑施工类企业一般注册地固定，而工程项目一般分布在全国各地，各项目由于人员有限，不一定有专门的财务人员。所以，在成本归集过程中，由于发票及结算单据的传递存在延误，也会导致成本滞后的问题。由于近些年来金三系统的上线，纳税申报软件不断更新，给建筑施工类企业纳税申报也提出了新的要求，给企业的纳税申报表填写也提出了新的要求。

（三）印花税相关税务风险印花税一般是建筑施工类企业的每一个承包合同需要缴纳的。由于建筑施工类企业的项目比较分散，预缴地也较分散，容易造成印花税漏缴，给企业造成税务风险。企业在追加投资时，也容易漏缴印花税，同样容易给企业造成税务风险。

三、防范建筑施工类企业税务风险的建议

（一）选择信誉良好的供应商，把好企业的发票关建筑施工类企业“营改增”以后，对于工程项目的进项税也需要认证增值税专用发票后才可以抵扣进项税，因此对材料、机械租赁、人工的供应商的选择也提出了更高的要求。为防范建筑施工类企业的税务风险，首先，建议建筑施工类企业选择信用等级为A或B级的企业作为供应商。因为这类企业一般不存在欠税等资信问题，同时结合材料质量、配送速度等选择合适的供应商。其次，建筑施工类企业一般为一般纳税人。虽然现在增值税的税率已经降到9%，但是建筑施工类企业加上增值税基础上征收的12%的附加税，增值税及附加税的综合征收率为10.08%。因此在选择供应商时尽量选择一般纳税人，这样有利于减轻企业的税负，因为材料类供应商、机械设备租赁类一般纳税人企业的税率都为13%，这样有利于减轻企业的税收压力。

（二）加强项目及企业采购人员的培训应加强建筑施工项目及企业采购人员的培训，使其认识到选择信誉良好的供应商，有利于规避企业的税务风险，有利于企业的正常运营。通过培训，建筑项目及企业采购人员在新的增值税环境下，学会如何选择供应商。具体可以通过企业内部培训或者参加外部培训的途径来解决，以达到使项目及企业采购人员在采购环节就考虑到进项税抵扣的问题。在同等商品质量的情况下，尽量选择一般纳税人供应商，为企业的纳税筹划打下基础。

（三）财会人员要把好发票关，做好纳税申报工作财会人员在收到项目人员提供的发票时，首先，认真核对开票名称是否与经济业务相符，是否与合同规定的税率一致，尽量在合同中规定好不含税单价、税率等，为企业避免税务风险。其次，要登录国家税务总局网站进行查询，对查询不到的发票及时通知相关采购人员，查找原因。再次，对增值税专用发票在进行专用发票认证时，也要再核对一遍，对于状态为非正常的发票要及时与对方取得联系，并妥善解决，如已经抵扣了进项税额要进行进项税额转出。最后，对每笔经济业务都要认真核对增值税及附加税是否已经预缴、印花税是否已经缴纳，保证做到不漏缴，避免给企业造成税务风险。

（四）提高财会人员业务水平建筑施工类企业很多财会人员常年辗转于各项目工地，加上近些年来，自“营改增”实施以来，财会新政不断出台，为了规避企业的财税风险，企业应加强财会人员的培训，帮助他们尽快掌握新政。同时，财会人员自身也要加强学习，积极认真学习新政并运用好新的财会政策，指导建筑施工类企业的各项经济业务。具体可以通过企业内部的交流座谈会、外部专业培训、技能提升比武大会等方式进行。

（五）积极推进企业的业财融合建筑施工类企业涉及的经济业务很多，积极推进企业的业财融合，使企业的各项经济业务在发生时就有财会人员的审核及参与，使企业的各项经济业务在发生时就尽可能将各项涉税风险尽量规避。而不是经济合同已经签订，业务已经发生，发票已经开具，到财会部门只剩下核算支付环节，改变这种状况需要企业管理层的重视，也需要财会人员业务能力的不断提升以及企业各部门的积极配合。

（六）构建良好的税企关系建筑施工类企业的工程项目施工周期长，项目地址涉及范围广，工程所需材料、服务范围广。在增值税政策下很多经济业务需要咨询税务局再由税务局对有争议的各项经济业务给出具体的解决方案。构建良好的税企关系，企业加强与税务局专业人员的沟通，有利于建筑施工类企业及时了解新的财税政策，有利于企业的合理避税，有利于规避企业的税务风险。

参考文献

［1］卢琳.“营改增”全面实施后建筑施工企业税务风险与控制［J］.纳税，2019（17）.

［2］胡怡.关于施工企业的税务风险与有效控制手段探讨［J］.纳税，2019（5）.

［3］李琳琳.新形势下建筑施工企业税务风险管控探究［J］.中国市场，2019（27）.

作者：魏辛辛 单位：天津市公路工程总公司第一分公司