中小企业预算管理税务筹划分析

【摘要】中小企业已经成为我国经济增长的重要一极，成为稳定适龄职工就业的重要基础。国家为鼓励中小企业的发展壮大，从税收、融资等方面出台了许多有利于中小企业发展的优惠政策。在此背景下，中小企业是否能够突破瓶颈发展壮大起来，关键还要靠中小企业自身管理水平的提升。本文以税务筹划能直接给企业带来“看得见、摸得着”的现实利益为基础，引导企业管理层理性、积极地推进全面预算管理在中小企业管理中的应用；以全面预算管理的思路、方法、手段促进税务筹划更加合法、有效地为中小企业带来现实利益。

【关键词】中小企业;预算管理;税务筹划

一、中小企业开展全面预算管理的状况

随着经济社会的发展，预算管理作为企业管理的重要工具，在科学规划工作、统筹和配置资源、有效控制成本、合理进行绩效考核等方面发挥着不可替代的作用。但在实践中，中小企业预算管理仍存在不少问题，如理念理解有偏差，缺乏调查分析；忽视预算编制过程，片面追求形式；编制方法不恰当，程序不合理；预算执行无刚性，考核机制不健全等。

二、税务筹划在预算管理中的运用

（一）以税务筹划的效果推进预算管理的开展研究认为，全面预算管理在中小企业开展艰难，主要原因是中小企业主和企业管理人员没有看到预算管理带来的眼前利益和实在效果，缺乏利益驱动的动力，而税务筹划在预算管理中的运用是解决这一问题的好方法。首先，税务筹划方案可以明确地告诉中小企业管理层，企业如果这样做，最终会得到什么效果，会给员工、股东等带来哪些直接利益。其次，税务筹划方案也可以明确地告诉中小企业管理人员、预算执行人员要达到税务筹划方案的效果，应当怎样去组织、实施筹划工作。最后，税务筹划方案有标准、有指南、有预测，为预算管理执行的刚性和可考核性提供了可能。

（二）以税务筹划的要求规范预算管理的行为预算管理需要全员参与、上下同心，好的税务筹划方案效果的实现也需要相关人员参与和相互之间的配合，预算管理不仅需要奖惩机制，也需要执行的刚性。税务筹划方案如果没有有效的执行机制，就是一张废纸，没有实际意义。将税务筹划的效果运用到全面预算管理中，能够促进全面预算管理的“自上到下、自下到上”全员参与，能够促进全面预算管理的奖惩机制建立和有效执行。反过来，全面预算管理方法和执行也保证了税务筹划效果的实现，避免了税务筹划方案成为一张废纸的状况。案例1：宏大公司是2017年度新成立的中小型生产加工企业，公司2017年年末编制了2018年预算工作，经过调查分析，宏大公司2018年度预测可实现利润总额600万元，企业所得税税率25%，所得税费费用150万元。在预算编制过程中，税务筹划师提出若公司2019年度能够申请成为高新技术企业，可享受高新技术企业的所得税优惠税率，经测算，以2018年度经营利润为参考基数，仅所得税优惠税率一项政策即可为企业节约企业所得税60万元。

1.筹划分析。依据高新技术企业的条件可以发现，宏大公司要申请成为高新技术企业，需要开展很多工作，除了要解决知识产权的所有权问题、建立和规范研究开发人员管理制度的问题，还要加强和完善研究开发活动日常管理的问题、规范研发活动过程中原始资料的问题、规范研发费用会计核算的问题等等。

2.筹划实施过程。宏大公司申报高新技术企业的事项，不仅是公司财务部门和财务人员的工作，还需要公司技术开发部门、生产管理部门和公司办公室申报专利专管人员的同力合作。通过税务筹划师的讲解和分析，公司领导层认可了申报高新技术企业是公司多部门、多岗位携手合作、相互配合的综合事项。在税务筹划师提交筹划操作方案后，公司领导层随即召开了相关部门和人员参加的申报高新技术企业启动会。在会议上由税务筹划师给技术开发部、生产管理部、财务部、办公室的相关人员讲解研发立项、研发人员管理、研发活动的费用划分、研发活动中需要规范的原始资料、研发费用的会计核算、专利权申请等工作的开展和详细要求，并对工作任务进行了分配。可是，时间过去了将近一个月，再次开会时，税务筹划师发现各部门的工作进度不理想，参与申报高新技术企业工作人员的积极性不高。原因何在？税务筹划师和部分参与人员进行交谈后得知，部分人员认为，申报高新企业对企业确实有好处，但问题是各部门人手紧张，没有时间处理额外增加的工作。税务筹划师就了解到的情况与公司预算管理人员进行了沟通。建议公司在安排申报高新技术企业工作时，按照全面预算管理的要求建立考核奖惩制度。这个建议经公司领导层研究形成以下决定：一是若公司在2019年度申报高新技术企业获得政府部门的批准，公司将按照获得高新技术企业资格节约企业所得税税额的20%奖励参与的工作人员。二是若公司在2019年度因准备不足未能被批准为高新技术企业，公司将按照获得高新技术企业资格节约企业所得税预算额的5%扣减参与申报团队整体工作人员的年终奖，并对未完成工作任务的有关人员给予不低于2000元的罚款。明确的目标、分明的奖惩、合理的导向、清晰的工作安排，充分调动了参与申报高新技术企业工作人员的积极性。使研发项目立项、研发活动规范、研发成果鉴定、研发费用核算、研发专利申报等工作得以有条不紊地开展。按照税务筹划师的要求，申报团队在研发活动的规范方面做了大量有效的工作。一是进行项目立项的可行性研究、确定研发人员、预测研究时间、计划费用支出，形成立项报告。二是在研究过程中对研发人员的工作进行记录，形成了会计核算原始资料；对研究开发过程所需的研发材料由技术开发部按照研发项目开具材料领用单；对研发过程中产生的其他费用均由研发项目负责人签字并在技术开发部统一登记。三是研发项目形成研究成果的，由公司技术开发部向公司内部技术人员进行技术鉴定，内部鉴定后认为创新成果显著的再向市科技部门申请专家进行创新成果鉴定，并取得成果鉴定报告。四是财务部门和会计核算人员按照《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）、《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的要求，取得研发费用发生时的全部原始资料，审核研发费用原始资料的合规性，对研发费用进行准确的会计核算，及时登记研发费用辅助账簿。五是公司办公室申报专利人员按照专利申报要求，及时整理申报专利的全部材料，积极对公司研发成果实施了法律保护。

3.筹划实施结果。2019年8月，宏大公司递交了高新技术企业申请资料，2019年12月宏大公司被省科技部门、税务部门批准为高新技术企业。2020年1月宏大公司对申报高新技术企业团队进行了表彰。2019年度宏大公司发生研发费用120万元，实现会计利润总额800万元。如果公司未被批准成为高新技术企业，在不考虑其他纳税调整因素的情况下应缴纳企业所得税税额200万元。2019年申报成为高新技术企业，可以享受高新技术企业企业所得税15%的优惠税率。依据相关文件规定，并且对已经发生的研发费用在企业所得税税前加计75%扣除。因此，2019年度宏大公司实际应纳税所得税额为710万元，应交企业所得税税额106.5万元，为宏大公司节约企业所得税税额93.5万元。同时，该公司也兑现了预算管理的承诺，向申报高新技术企业工作团队的全体人员奖励18.7万元，使参与人员得到了实惠、赢得了尊重。

三、税务筹划对预算管理的依附

（一）税务筹划方案实施存在的问题税务筹划虽然能够给企业带来节税效应，提高企业税务管理水平、化解和降低企业纳税风险，但如何合法、有效地在中小企业开展，也是税务筹划师面对的实际问题。中小企业管理基础相对较差，导致企业经营信息准确性差、来源可靠性差；中小企业管理层没有养成按照制度办事的习惯，企业主拍脑子办事多，管理的随意性大；企业主的管理意识较强，其他管理人员主动参与管理的意识相对较弱。

（二）税务筹划的实施效果必须依附于预算管理上述问题的存在使税务筹划方案无法发挥出最佳效果。失真的经营信息会将税务筹划引向违法操作，给企业带来经营风险和经济损失；管理的武断性、随意性会使税务筹划方案脱离实际，在执行过程中出现走样，降低实现税务筹划目标的几率，或根本无法实现。通过实践我们可以发现，在预算管理的基础上开展税务筹划会比较顺利，税务筹划方案的执行、实施效果会更好。这是因为“以预算管理为基础提供的税务筹划所需经营信息更准确，以预算管理的思路确定的税务筹划方案落实执行更到位”。案例2：税务筹划师在为味兴食品加工公司做2018年度销售预算时，发现味兴食品加工公司对所有的加盟网店采用的销售模式为：公司将销售的食品发送给加盟网店；加盟网店按照公司给出指导价格进行销售；为了保证销售环节的可控性，公司在各销售网店加装了销售款结算管理软件。消费者购买的食品、交付的款项均通过销售款结算管理软件进行；各销售网店的销售款项通过结算管理系统转入公司结算账户；每月月初由公司财务部将各加盟网店上月销售款项情况进行分类、整理，确认公司上月销售收入金额；每月月初由公司财务部按照《加盟协议书》约定的“返点”，计算并向加盟网店返还销售费用，支付提成的比例为8%；公司按照销售款项管理系统收到各加盟网店的款项做销售收入预算，按照公司向加盟网店返还的提成作为销售费用预算的一部分。

1.筹划分析。在销售预算编制过程中，税务筹划师发现各加盟网店均以个体工商户的名义在营业地独立注册登记。因为每年需要向加盟网店支付不菲的销售费用，加盟网店又不向公司开具取得相应佣金的发票，致使该部分销售费用无法在公司企业所得税前扣除。公司领导层决定聘请税务筹划师进行税务筹划。2.筹划实施过程。税务筹划师在公司销售预算的编制基础上很快就为公司提交了税务筹划方案。筹划方案的主要内容是将委托代销模式改为买断销售模式。该方案采用“自上而下、自下而上、自上而下”往返的模式，并得到了各方面的认可。3.筹划实施结果。2018年度味兴食品加工公司有58个加盟网店，每年销售产品的销售款项为23400万元，假设增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，2018年度税前会计利润为2000万元，无其他纳税调整事项。实施新的销售模式，签订新销售管理合同后，可增加公司净利润696.48万元。可以看出，销售业务的税务筹划在经营预算的基础上能够更有效地发挥出真正的效果。在经营预算的编制过程中，需要取得详细的销售渠道、经营信息和管理策略等信息，这也是税务筹划所必需的条件。案例3：房地产企业近期的经营情况不如原来，为了达到促销目的，有些房地产企业在销售房产时采用了无偿赠送储藏室或停车位的方式。阳程房地产公司就采取了类似的销售政策，该公司2018年商品房销售预算5.5亿元（含增值销项税），将2万平方米的储藏室无偿赠送给购房客户。从促进销售和财务核算角度看这样的预算是没有问题的，但是从税收角度分析可能存在不足之处。该公司聘请了税务筹划师对该事项进行税务筹划。1.筹划依据。税务筹划师的筹划依据是《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条的规定，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产为视同销售行为，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

2.筹划分析。阳程房地产公司无偿赠送给购房客户的2万平方米储藏室，按照税法规定应当按照视同销售行为计算缴纳增值税。也就是说阳程公司在做销售预算时，其商品房销售含税销售额为5.5亿元，应当包括2万平方米储藏室的视同销售额。假设储藏室市场销售价格为660元/平方米（含增值税销项税额）。则商品房预算销售收入应为50000万元，商品房预算销售销项税额应为5000万元，储藏室的视同销售销项税额为120万元，销售行为产生的增值税销项税额为5120万元。

3.筹划实施结果。因为阳程公司赠送的储藏室实质上不属于无偿赠送行为，而是在购房人购买商品房基础上的赠送行为，从税法角度讲应该属于实物折扣，如果阳程公司按照税法规定缴纳增值税则对自身不利。因此，税务筹划师建议，在收款金额不变的情况下签订两份销售合同，即商品房销售合同和储藏室销售合同，将收取的总价款按照商品房和储藏室的公允价值比例在两者之间分配。则销售商品房的收款额应为53711万元，销售储藏室的收款款应为1289万元，销售商品房和储藏室的销售额合计为50000万元，销售商品房和储藏室的销项税额应为5000万元。比较两种不同的营销策略，减少了增值税销项税额120万元。该建议在尊重事实的基础上，既能够避免阳程公司重复缴纳增值税，又能够为购房客户减轻购买商品房而缴纳的契税税额。上述税务筹划有根据、有分析、有数据、有道理，但是却没有执行下去。主要原因有：房地产公司销售商品房与购房者签订《房屋销售合同》时，政府部门确定了统一格式，房地产公司无权进行修改；受房地产调控政策的影响，房地产公司销售商品房的价格是在政府主管部门备案的；房地产公司商品房的促销广告及宣传已较长时间，“购房无偿赠送储藏室、停车位”的理念已经被很多购房客户接受。因此，该税务筹划方案在征求房地产公司销售团队的意见时，遭到了强烈反对，最终以筹划失败而告终。上述案例都是销售方面的税务筹划，有的获得了成功，有的没能实施下去，主要原因是企业预算管理的氛围和基础不一样，在预算管理意识较强的企业，税务筹划方案实施就容易成功，预算管理意识薄弱的企业，税务筹划方案实施就不易成功。

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作者：崔九九 单位：新乡学院商学院