增值税对施工企业利润的影响

关键词：增值税；施工企业；利润；影响

一、增值税对施工企业利润影响的方面

（一）收入

施工企业XX公司所属一项目主合合同含税合同价格27820.28万元，其中不含税价款25291.164万元，增值税为2529.116万元（2019年4月1日之前签订的合同，增值税税率10%），项目确认收入为25291.164万元。

（二）应收款项坏账损失

根据新金融准则的要求，公司对应收款项根据客户群体逾期信用损失情况分类，按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量减值准备。应收账款为含税金额，如果应收账款最终被确认为坏账，其中企业确认的销项税就直接被认定为费用，导致成本费用的增加。

（三）成本费用

企业资产购置、支出成本费用时产生增值税进项税，这部分增值税进项税可用于抵扣，支付价款为含税价，计入成本为不含税价。

（四）增值税附加税

缴纳增值税会影响附加税的计算，附加税直接体现为利润表的费用，会影响到施工企业的利润。增值税附加税包括城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，增值税附加税费以实际缴纳的增值税税额为计税依据缴纳。城市维护建设税按区域设定不同的税率，企业所在地在市区的，税率为7%；企业所在地不在市区的，税率为5%。教育费附加税率为3%，地方教育费附加税率为2%。XX公司所属项目大多在市区，如果X月缴纳增值税100万元，那么应该缴纳增值税附加费合计100×（7%+3%+2%）=12万元，企业增加当月的营业税金及附加，导致直接减少当月利润12万元。反之，则当月增值税附加税为零，不会增加当月的营业税金及附加。

（五）进项税额转出

施工企业购进的货物发生非正常损失、购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目或集体福利等，例如A公司一所属项目部5月购买一小批五金材料，取得增值税专用发票列明的货物金额10000元，增值税率为13%，并于当月认证抵扣。2019年6月发现此批材料丢失，经查是由于仓库管理员李某管理不善造成的，应收李某赔偿5000元。损失材料应转出进项税=10000×13%，分录如下：借：待处理财产损益11300贷：原材料10000应交税金——应交增值税（进项税转出）1300借：管理费用6300其他应收款--李某5000贷：待处理财产损益11300进项税转出是税务不认可成本费用用于了纳税项目，不允许进项税纳入抵扣，这加大了企业的成本费用。

（六）利润

增值税进项税额不足以抵扣增值税销项税额，导致企业补缴增值税，且在所得税前不得扣除。

二、施工企业自身的特殊性决定了进项税额抵扣困难

（一）无法取得专用发票

施工企业属于劳动密集型企业，建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，近年来随着人工费用的快速上涨，人工费用所占比重增加，而建筑工程人工费支出又不是增值税应税项目，难以抵扣进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。再如施工企业临时耗用的水、电等能耗，没有以施工企业名义登记水表、电表号等，开票信息栏中发票购买方不是施工企业而导致抵扣难。

（二）取得专用发票但抵扣难、抵扣不充分

施工项目一般工期较长、流动性大、经营分布点多、面广、施工环境复杂，建筑材料来源方式较多，很多材料都是就地取材，而且某些环节存在区域垄断经营的状况，这些供应商很多为小规模纳税人甚至个人，他们无法提供增值税专用发票，施工企业也就无法抵扣这部分进项税额，企业实际税负加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受优惠政策实行简易征收，能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为9%，施工企业购入的以上材料必将增加6%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。施工企业在项目资源配置不足的情况临时就地租赁施工设备，承租人一般为小规模纳税人或个人，只能到税务部门去代开发票，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加企业税负。

三、施工企业增值税进项抵扣应对策略

（一）加强增值税专票的取得

物资采购方面，施工企业应尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。即使是采购砂土石料、砖瓦白灰等地方材料，也避免向自然人采购，而向小规模纳税人采购，由主管税务机关代开增值税专票，可以抵扣进项税额。而自然人申请代开的发票普遍是普通发票，不得抵扣进项税额。设备租赁方面，施工企业在与出租人（小规模纳税人或个人）签订租赁合同时须载明税前租金价格，而不是签税后租金。或者在租赁合同中的税费承担条款中必须载明：租赁期间有关税费由出租方承担，但由承租方代扣代缴，扣缴的税金从本租赁合同中约定的租金价格中扣除。费用方面尽量要求提供增值税专用发票，如住宿服务，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。统一办理加油卡，在加油后凭卡或者加油凭证开具增值税专用发票进行抵扣。企业的办公用品应选择从商场、超市或电商平台购买，以便取得增值税专用发票进行抵扣。

（二）加强增值税发票的管理

财务部门对于取得的增值税专票要仔细核对，及时传递和认证。发票要求字迹清楚、与实际交易相符，发票联及抵扣联加盖发票专用章。为防止发生抵扣风险，企业应当制定相应的发票管理制度，对因发票管理带给企业损失的应当追究相关人员的责任。

（三）加强资金流管理

目前大多数情况下业主要求施工方先开具发票再支付结算款，即“见票即付”。施工方开具发票后，如果业主方逾期付款，施工企业在拿不到工程款的情况下，纳税义务已经发生，给企业带来了很大的资金压力。所以施工企业必须要考虑到进项抵扣对资金流与发票流的要求，掌握好企业资金流入流出时间和增值税发票的抵扣时间，平衡企业资金流。

（四）加强税务政策宣贯

税务不仅仅是财务人员的事情，它贯穿了从合同签订、发票开具、认证抵扣、缴纳税款的全过程，涉及公司的高层领导、法务部门、采购人员和施工人员等，因此，需要让所有相关人员了解甚至掌握税务政策。

四、结语

增值税专业发票的取得和规范使用是企业应该必须重视的一个环节，所以施工企业管理层应充分认识到自身的短板，不断增强员工的税务意识，培养懂经营、懂管理、懂财税的复合型人才，降低纳税风险成本，力争在政策的范围内合理降低税负，为企业创造最大利润。

参考文献

［1］蓝敏.增值税会计与纳税实战宝典［M］.北京:机械工业出版社,2017.

［2］唐金兰.浅析“营改增”后建筑安装企业增值税抵扣问题［J］.财会学习,2016（19）.

［3］万俊敏.“营改增”下建筑施工企业的税收筹划策略［J］.企业改革与管理,2017（1）.

作者：宋雪梅 单位：中国水利水电第五工程局有限公司