企业增值税纳税筹划分析

摘要：伴随着中国经济规模的快速扩张，企业财务管理工作发展速度也不断加快，而税收管理作为企业财务管理工作的一个重要组成部分，要求企业必须对各种经营活动提前做好筹划及安排。文章针对企业在实际落实增值税纳税筹划工作过程中需要注意的相关问题进行探讨，希望能够对企业管理有所帮助，并在降低企业税负的同时，保障企业收益。

关键词：企业；增值税纳税筹划；方法

税收工作的开展质量不仅关系着国家的财政收入，也关系着企业自身的发展。而从国家流转税的角度来讲，增值税作为一个十分重要的分支，其几乎涵盖了企业从产品生产一直到产品最终流入市场的全过程，只要企业自身发生了经营活动，就需要进行一定数量增值税的缴纳。所以，企业对增值税纳税进行合理有效的筹划，可以减轻企业税收负担，实现企业整体经营效益的提升，为企业的发展打下良好的基础。

一、企业增值税纳税筹划的前提

企业在实际落实增值税筹划相关工作的过程中，需要始终遵循以下几方面的前提：

（一）合法性前提在增值税筹划相关工作的开展过程中，企业必须保证相关操作符合税收方面的法律法规规定，保证合理避税，避免出现偷税漏税的情况。纳税方案的建立，一方面要能够帮助企业节约税收，另一方面需要保证合理合法[1]。

（二）全局性前提企业税收管理是一项具有较高复杂性以及长期性的工作，基于这点，在管理企业税收的过程中也需要做好目标与计划的确定，在做好长期规划的基础之上，也需要建立短期目标。

（三）要做好事前筹划的工作在企业开展各项经营活动之前，必须制定纳税筹划方案。具体来讲，就是要对业务活动的审核进行提前落实，保证企业的实际发展战略与纳税筹划工作的开展能够有机地结合到一起。

（四）要做好成本效益的管控工作从实际操作的角度来看，纳税筹划有利于降低企业经营成本，控制企业税负。因此，只有纳税筹划工作的开展成本低于降低的纳税额的情况下，纳税筹划工作开展的积极效益才能得到有效凸显。

（五）要做好风险把控相关工作企业在开展增值税纳税筹划相关工作的过程中，经常会遇到一定的风险，主要包括税务机关的自由裁量权不确定、国家调整税收政策以及国家税法的相关规定发生变化等方面，企业需要针对性地对风险点进行排除。

二、企业增值税纳税筹划主要方法

（一）纳税人身份的筹划根据企业实际需要可以进行纳税人身份选择。依照税法规定，不同的纳税人身份在纳税额度方面也存在较大差异[2]。企业在实际进行纳税人身份选择的过程中应注意，一方面需要符合国家税法的相关规定，另一方面也需要充分考虑无差别平衡点的相关问题。一般纳税人应纳税额=销售额×增值率×增值税率，其中增值率=1－抵扣率小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率二者应纳税额相等，则销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率，将一般纳税人税率13%和小规模纳税人税率3%代入，则抵扣率＝1－征收率/增值税税率＝1-3%/13%=76.92%由此可见，当抵扣率高于76.92%时，一般纳税人能够享受更低的税负。当抵扣率为76.92%，二者的税负相同。但是如果抵扣率低于76.92%时，小规模纳税人能够享受更低的税负。

（二）业务模式的筹划在条件允许的情况下，如果企业属于劳动力密集型企业，则尽量选择业务外包的模式，由专业公司负责企业的部分业务，专业公司所开具的业务协作费可抵扣进项税额，保证了进项发票的总量。若劳动密集型企业使用公司内部员工进行作业，则由此产生的人工成本无法抵扣进项税。所以，采用业务外包的模式，实现人工成本费用与业务协作费用之间的转化，既可以抵扣进项，减轻企业税负，又可以有效减少人工成本费用，提高企业经营效益。

（三）采购方式的筹划企业在采购时选择一般纳税人或小规模纳税人作为供应商，会产生一定的税负差异。如果企业是一般纳税人，那么企业取得增值税专用发票能够通过进项发票抵扣自身的销项税额，但如果企业选择小规模纳税人可以获得价格优势，且该价格优势能够抵消税收负担时，企业可以选择小规模纳税人作为供应商。因此企业要根据自身的实际情况和供应商的货物价格来考虑选择哪种供应商。在对供应商管理时，要建立完善的供应商审核制度，加强对供应商的审核，在与上游供应商进行议价时，要求供应商在保证质量的基础上能够获得价格优势，企业需要对比小规模纳税人和一般纳税人的税负差异，并以此为基础进行议价。

（四）延期纳税角度出发的筹划增值税纳税义务期间，发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的具体日期。因此企业应该在确认收入时开出发票，避免由于先开出发票而提前纳税，导致企业丧失资金的时间价值。在企业通过预收货款销售货物时，货物发出当天为纳税义务发生时间。因此如果条件允许，可以采用预收货款的方式销售货物并提前收取款项，通过款项的收取可以使企业获得足够的运营资金，还可以延迟纳税时间，获得资金时间价值，从而实现有效的税务筹划[3]。

（五）运用税收优惠政策的筹划国内在实施营改增之后出台了一系列税收优惠政策，因此企业可以通过税收优惠政策的利用来实现有效的税务筹划。中国的税收优惠政策包括简易计税、差额计税、高新区招商引资专项补贴等政策，因此企业需要根据自身的实际情况和发展需求，对不同的税收优惠政策进行详细的分析与评估，从而选择和自身实际情况相符合的税收优惠政策开展税务筹划工作。

三、企业增值税纳税筹划策略分析——以某集团公司为例

某集团公司在实际落实增值税纳税筹划工作过程中，可重点关注以下几方面的工作：

（一）设立专设机构为了确保企业增值税纳税筹划工作能够顺利展开，企业可以在内部建立专设机构，即纳税筹划专项小组，小组成员专职负责企业税务管理的相关工作。实际落实相关工作的过程中，小组成员需要对国家纳税政策的变动给予密切关注，在纳税筹划方案的制定过程中，也需要充分考虑本企业的实际情况，并对相关工作的落实情况给予积极有效的指导[4]。同时，针对纳税筹划计划的落实结果与落实过程需要加大监管与审核力度，针对纳税筹划工作开展过程中出现的各类问题需要及时采取有效措施进行处理。另外，在实际落实增值税纳税筹划相关工作的过程中，如果自身不具备专业的纳税筹划能力，还可以选择第三方财务机构负责企业的纳税筹划相关工作。但是，由于第三方财务机构虽然精通税收方面的相关问题，但是对公司的实际情况了解相对较少，对此，公司自身也需要加大对于纳税筹划落实工作的监督力度，通过专设机构的建立，对纳税筹划工作开展过程中出现的各类问题进行分析，及时与第三方财务服务机构沟通，降低偷税漏税风险问题的发生概率。

（二）完善管理制度一方面，完善公司的增值税管理制度，完善发票开具、税务抵扣等方面的统筹和制度建设，明确权责，规范增值税管理流程和要求，保障公司运作规范化。另一方面，借助SAP系统落实企业财务管理，最大限度地保证管理模式的统一性，在实际落实销售、生产以及采购各方面工作的过程中，要能够真正实现信息共享，相关工作尽量通过平台来落实。同时，还需要通过内部培养以及外聘的方式引入具有丰富工作经验的综合性财务人员。

（三）规划纳税身份和业务模式1.合理规划公司纳税人身份。自2019年1月1日起，增值税小规模纳税人以所有增值税应税销售行为合计月销售额未超过10万元（季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。所以，可以通过合理规划使刚成立的子公司或分公司充分享受免税政策。当然，如果随着子公司或分公司业务规模不断扩大，企业需要重新分析税负无差别平衡点的相关问题，并权衡下游客户对进项发票的需求，考虑是否升级成为一般纳税人。2.合理选择业务模式。在条件允许的情况下，尽量选择业务外包的模式进行运营，由专业公司负责企业的部分业务，进而有效减少人工成本费用，实现人工成本费用与业务协作费用之间的转化。但是，在实际选择协作企业的过程中，也需要充分考虑协作企业自身的纳税人身份，同等条件下，尽量选择身份为一般纳税人的企业，进而确保能够取得专用发票，进行进项税的足额抵扣。

（四）筹划税基及税率1.合理管控税基。在实际的收入确认过程中，需要确保能够与开具销项发票的工作同步进行，能够有效地避免当个别类型的收入不符合确认条件时，发生提前开发票和提前纳税的情况。通过对税基的合理管控，一方面能够保证纳税的合理性，另一方面也能最大限度地延迟纳税，提升资金的流动效应，进而为整体收益的提升打下良好的基础[5]。2.采购环节进项票管理。公司的税务管理人员需要有机会参与到决策中来，使纳税筹划工作的开展能够覆盖到业务活动的各个方面。比如财务管理部门需要加大与采购部门的沟通力度，在不影响采购物资质量的前提之下，合理设置采购方案，最大限度获取进项发票，能抵尽抵。3.比对税率及税负。在针对兼营业务以及混合业务的税率进行计算的过程中，就需要根据实际情况进行考量，选择不同税率进行计算。例如，以某公司为例，收入要按高低税率分别核算，避免公司从高计税，公司的空调电梯维保、安装、维修等业务就适用不同的税率，其中，空调电梯维保适用税率为6%，普通空调维修适用税率13%，中央空调和电梯维修适用税率为9%，公司对此类业务分别进行明细核算。公司对兼营免税、减税项目，也要分别核算免税、减税项目的销售额。公司也应当尽量做到分别核算应税、减税、免税的销售额，以达到增值税销售额筹划目。

（五）运用税收优惠政策1.利用地区税收优惠政策。通常情况下，国家为了有效推动地区经济发展，或是拉动居民消费，提升国家经济发展的活跃性，往往都会出台一些税收优惠政策，这些税收优惠政策如果能够被合理利用，往往能够有效降低企业的税负。2.运用简易计征政策。“营改增”后，要全面掌握公司业务特点，比如涉及不动产租赁服务一般计税税率为9%，如公司出租的不动产均为2016年4月30日前取得，通过积极向税务局提交服务合同等材料，申请并获批适用简易计税，可按照5%的征收率计算应纳税额；对进项税发票少的工程建设、安装等业务，也可以选择简易计税方法计税，适用3%征收率，减轻了税负。总之，需要在实际进行税收筹划的过程中对业务进行区分和规划，降低企业税负。

（六）重视人员培训1.重视全员培训，树立节税意识。全面灌输全员参与意识、节税意识。规范发票的开具与接收，合同增值税条款设置等，在各个购进环节督促业务人员取得足额进项税，做到进项税应抵尽抵，降低税负。2.加强财税人员税收、财会等相关培训。培训内容一方面需要包括专业的财务理论，财会工作的一些新要求以及新技术，另一方面也包括国家新出台的一些税收政策，确保财务人员在工作的过程中能够真正做到有据可依。另外，拓展财税人员其他管理知识培训，具体包括物流、贸易、金融、投资等方面的专业知识，确保纳税筹划工作在实际落实相关工作的过程中，能够考虑到各个方面的利益，进而在保证纳税筹划工作开展有效性的基础之上，最大限度地降低纳税筹划风险，保障企业收益。

四、结语

综上所述，企业增值税纳税筹划工作本质上是一项具有较高风险以及较高专业性的工作，而从现阶段的情况来看，多数企业此项工作的开展都是由财务工作人员负责，这就在一定程度上增加了企业增值税纳税筹划工作开展的风险性。因此，企业财务管理工作的开展过程中，纳税筹划作为重要的工作，尤其是在我国增值税改革深入推进的大背景下，需要企业着力继续重视并研究增值税纳税筹划问题，为企业稳定发展做好资金准备。

参考文献：

[1]孙薇.关于企业增值税纳税筹划的讨论[J].纳税,2020,14(13):35-36.

[2]宋淑俊.增值税改革新政下企业纳税筹划探析[J].中国市场,2020(08):149-150.

[3]王竹.企业增值税的纳税筹划分析[J].纳税,2017(36):15.

[4]林伟明.新税制下企业增值税纳税筹划的思考[J].现代经济信息,2019(23):210.

[5]张兴焰.基于风险防控的企业增值税纳税筹划[J].纳税,2019,13(33):50+52.

作者：玉秋兰 单位：广西银行学校