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高校后勤企业税务管理营改增影响分析

摘要:从2012年开始的营改增对高校后勤企业的税务管理产生了重大影响,文章通过分析营改增对N大学后勤集团相关企业产生的影响及其采取的对策,为其他高校后勤企业提出了应对营改增的对策和建议。

关键词:营改增;高校后勤企业;税务管理;对策

近年,我国税制改革中的最重要内容营业税改增值税(以下简称营改增)已经全面推开。2015年,是营改增的收官之年,目前仍有包括生活服务业和建筑业在内的四个行业未完成改革。为了分析营改增对高校后勤企业税务管理的影响,本文结合N大学后勤集团的实际情况,对其营改增后税务管理的变化进行了分析。

一、高校后勤企业的特点及N大学后勤集团概况

高校后勤企业大部分是高校后勤社会化改革以来注册成立的企业,其对学校市场依存度高,盈利能力薄弱。高校后勤企业具有较强的社会属性,学校离不开高校后勤企业的服务保障,高校后勤企业也离不开学校市场的支持。所以,高校后勤企业与完全追求利润最大化的企业不同,有着自己独特的属性。N大学后勤集团主要提供的服务包括商品零售、餐饮、客房、物业管理、建筑安装等,下属七家注册企业。根据税务改革的进展,建筑业和生活服务业的营改增迟迟未推出。N大学后勤集团中涉及建筑业和生活服务业的企业都正在提前研究、分析并做好应对策略。

二、营改增对N大学后勤集团接待公司税负的影响及对策

(一)对接待公司税负的影响

N大学后勤集团接待公司主要提供餐饮业和客房业服务,公司年营业额在2000万元左右,营改增后将被认定为一般纳税人。餐饮业与客房业具有高度相关性,规模以上的酒店一般都包含餐饮服务项目,并且餐饮采购占酒店成本的比重较大。接待公司的特点如下:第一,按照已经实施的营改增规定,会议费收入和商品零售收入已缴纳增值税;第二,餐厅营业成本中很多生鲜原料都是从农贸市场采购无法取得增值税专用发票;第三,客房收入前期固定资产投入较多,但现在不能抵扣进项税。从接待公司成本费用的构成情况分析营改增对税负的影响。

1.接待公司从农贸市场采购大量生鲜原料,是因为农贸市场的采购成本低,而且原料新鲜度高。如果能够找到同时解决这两个问题的供应商,即可取得增值税专用发票,降低税负成本。

2.餐厅营业成本中的酒水、干货以及客房成本中的小件用品,都可以找到正规的生产企业,取得增值税专用发票。

3.接待公司的员工属于劳务派遣制,由劳务派遣企业向实际用工企业的雇员代为支付工资、福利及社会保险费用,这些代为支付的费用在劳务派遣企业营改增后,可取得供进项抵扣的增值税专用发票。

(二)接待公司采取的对策

1.营改增前对公司可抵扣进项税额进行测算。营改增作为政府重大税制改革,对企业现有管理方式、运营模式、组织结构设计提出挑战。接待公司按以下两个方面对抵扣凭证的合规性进行了调查与测算:一是,将现有财务数据转换成增值税状态进行测算,分析营改增对公司经营成果的影响;二是,分析增值税状态下的进项结构与票据情况,包括:租赁成本、劳务成本、材料购进成本、动力成本等。

2.营改增前对公司内部管理流程进行梳理与调整。税制改革将引发企业管理变革,为实现税种间的平稳过渡,降低公司成本,减少税务风险,公司计划对以下事项进行设计与梳理:组织架构、业务模式、制度流程、税收负担、财务管理、会计核算和信息系统等。

3.营改增前对供应商进行调整和业务流程进行再造。外部采购尽量选择能提供增值税专用发票的供应商作为合作伙伴,价格谈判时要明确价税标准。梳理优化现有各类采购业务模式,对采购报价评审程序进行调整。营改增后,要修改合同文本,明确与增值税相关的条款。选择供应商时,如遇到价格相同的情况,应选择能开具增值税专用发票的企业。同时还要约定对方提供相应的购销凭证、增值税专用发票后再行付款。

三、营改增对N大学后勤集团建筑安装公司税负的影响及对策

(一)对建筑安装公司税负的影响

N大学后勤集团的建筑安装公司为三级资质建筑企业,年营业额1900万元左右,营改增后将被认定为一般纳税人。建筑安装公司主要承揽校内维修改造项目,校内施工项目利润率较低,公司税收转嫁能力较弱。如营改增后按11%的税率征收增值税,通过测算,该公司的税负将增加很大。从下列因素来分析营改增对建筑安装公司税负的影响。

1.建筑材料进项税额不足。经统计,建筑安装公司2014年采购材料所收取的发票,90%以上无法抵扣。因采购人员考虑价格便宜、采购方便等因素,大部分的辅助材料都不是从大公司购买的。采购人员只按价格高低购买材料,没有取得增值税专用发票的意识。

2.建筑劳务用工不规范。建筑安装公司2014年的人工费支出占总收入比重达25%以上。大额的人工成本开支,如果不能取得增值税专用发票,则会对公司的税负成本造成很大压力。但目前,很多劳务用工来自于农民工,且人员不固定,工作时间长短不固定,这就给公司带来了一定的挑战。

3.联营合作项目的影响。建筑安装公司每年都会承接一定数量的联营合作项目,联营合作方大部分不是合法的正规企业,而是挂靠队等形式,且部分合作方是自然人。非正规的联营合作方,开具的材料发票等营业成本都不是增值税专用发票。建筑安装公司也要加强对联营合作项目的管理。

(二)建筑安装公司正采取的对策

考虑到以上众多不利因素的影响,建筑安装公司已经提前谋划,准备采取以下措施来应对建筑业营改增带来的影响。

1.投标时提高报价。营改增造成税负增加,必然会导致建筑企业整体成本的增加,摊薄工程项目利润。但是,营改增对整个建筑行业的影响都是相同的,所以建筑企业可以联合起来,在招投标时提高报价。通过增加建筑工程项目的收入来抵消税负增加带来的影响。

2.梳理现有的材料提供商。建筑安装公司工程项目所用材料金额较大,一般都会采取招投标的方式来确定供应商。对供应商选择的过程中,不仅要对供应商的产品、资质等因素进行考虑,还必须要求供应商能够提供增值税专用发票。而且,应在新的供应商合同中把此条款注明。3.和正规的劳务公司合作。建筑安装公司将和正规的劳务公司合作,减少农民工的使用,在劳务成本中减轻增值税的压力。另一方面,建筑安装公司还将尽可能优化施工方案,提高机械使用比例,减少人工使用,以提高施工效率。而且,建筑安装公司还将在管理中利用信息化的收到,减员增效。

四、高校后勤企业应对营改增改革的对策

(一)营改增对所属行业的影响

首先,结合本高校后勤企业的实际情况,分析后勤自身企业所属行业是否涉及营改增的范围;其次,对涉及营改增范围的高校后勤企业,分析其营改增后适用的税率,并依据现有的经营数据做好营改增后税收变化的测算,提前做好营改增带来影响的应对措施。

(二)树立纳税筹划意识

在推行营改增过程中,该项税改政策包含了一些优惠政策和税收减免政策。因此,高校后勤企业的财务管理人员应该加强对营改增政策的学习和掌握,及时关注政策的变化和优惠政策的出台,提高高校后勤企业财务管理人员的纳税筹划意识,充分利用政策优惠,利用合理、合法的手段将高校后勤企业的纳税额降低到最大限度。

(三)加强税务风险的管控

高校后勤企业在享受营改增所带来的税收减免和优惠政策的同时,应该更加关注企业在推行营改增过程中所存在的税务风险。例如高校后勤企业应该重视会计核算过程中的财务风险情况的发生,严格按照税收制度的相关规定,提高企业会计核算和处理流程的控制。制定明确的企业财务操作规范,合法进行纳税筹划,防止出现偷税和违规避税的情形发生,有效控制财务风险。

(四)完善财务报表的披露

高校后勤企业在落实营改增的过程中,核算方式的变化也会导致企业财务报表内容发生相应的变化。因此,高校后勤企业的会计人员在编制和披露财务报表的过程中,应该充分的提高核算水平,保证企业财务报表数据信息的真实性和可靠性,让财务报表的使用者能够清晰的掌握和了解企业的经营成果和财务状况。

(五)加强发票的管理

营改增提高了高校后勤企业对发票管理的要求。企业在发票管理的过程中,必须严格按照相关的规定落实发票的开具、管理和使用,制定企业发票管理的操作流程和制度,规定企业增值税发票的开具流程,防止企业的业务人员虚开增值税发票,给企业带来法律风险和财务风险。企业应该加强内部监督和内部审计,提高对发票管理的重视程度,防止造成经济损失。

五、结语

随着营改增的不断推进,对高校后勤企业税务管理的要求也会越来越高。如何降低高校后勤企业的税负,保证营改增的平稳过渡,是我们面临的重大课题。我们相信,抓住营改增的机遇,直面营改增的挑战,将不断增强高校后勤企业的自我发展能力。

参考文献:

[1]蒋彩萍.“营改增”对高校的影响及分析[J].会计之友,2014,(3).

[2]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界,2015,(5).

[3]万建国,韩菁.建筑业“营改增”问题分析[J].财会月刊,2013,(8).

作者:高磊 单位:南京理工大学

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