保险资金入市的利弊精选(九篇)

第1篇：保险资金入市的利弊范文

[关键词]会计报表审计 舞弊 会计信息

一、会计报表审计目的及意义

会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的会计报表实施必要的审计，获取充分、适当的审计证据，并对会计报表发表审计意见。在经济时代中，高科技的进步及管理水平的提高，给全球经济的高速发展带来了巨大的动力和压力。而审计发展史上，公司财务报告舞弊也一直成为困扰审计职业界的重大社会问题。近年来，公司欺诈和舞弊现象更是有愈演愈烈之势，给资本市场和社会审计带来了前所未有的信誉危机。而报表审计，是指审计人员始终保持高度的执业谨慎，通过一定的程序如信号侦查、舞弊分析等，将隐藏在控制系统和管理系统中的故意虚假作为揭示出来，呈报给管理当局。它包括对舞弊的预防、检查和报告。

（一）会计报表审计的目的

1．对被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定。

2．会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

3．会计处理方法的选用是否符合一贯性原则等方面发表审计意见。

（三）现代会计报表审计的意义

1．通过报表审计，有利于报表使用者做出正确的决策

真实可靠的会计信息是报表使用者做出正确决策的重要依据。由于企业管理当局所处的地位，使他们难以保证会计信息的真实可靠性；又由于会计报表所提供的会计信息专业性很强，它的使用者难以对它的真实可靠性做出准确的判断，更不可能亲自处理。而由独立于企业之外的审计人员对企业会计报表进行审核，便于验证会计报表所提供信息的真实可靠性，有利于报表使用者做出正确的决策。

2．通过报表审计，有利于保护投资者和债权人的合法权益

不同的报表使用者是不同的利益主体，其间通常存在一定的利益冲突。就投资者而言，他们最关心的是投资风险和报酬，需要企业提供真实可靠的信息，以评估企业支付股利的能力和投资风险的大小；就债权人而言，他们最关心的是债权能否及时收回，需要企业提供真实可靠的信息，以评价企业的偿债能力。但企业管理当局为了骗取投资和债权，有可能采取弄虚作假的手段，如虚构资产、隐瞒负债等，致使会计报表所提供的会计信息不能如实地反映企业的实际情况。审计人员通过对会计报表的审计，可以揭示并纠正各项错误和弊端，确认报表所反映内容的真实性与正确性，有利于保护投资者和债权人的合法权益。

3．通过报表审计，有利于促使企业改善内部管理

会计报表总括地反映了企业的财务状况、经营成果和理财过程，它几乎涵盖了企业所有的经济活动。审计人员通过对会计报表的审查分析，可以了解和揭露企业生产经营过程中的薄弱环节以及管理中的漏洞，进而提出改进的意见和建议，促使企业改善内部管理，提高经济效益。

4．通过报表审计，有利于提高审计工作效率

财务审计，通常采用逆查法，从审查和分析会计报表着手，将会计工作的终点作为审计工作的起点。由于会计报表集中反映了企业一定时期的财务状况和经营成果，通过对会计报表的分析、审查，就可以找出审计的重点和疑点，为进一步审查账目提供线索，指明方向，使审计工作做到有的放矢，从而节约审计资源，提高审计工作的效率。

二、会计报表审计的核心—会计报表舞弊审计

（一）会计报表舞弊产生的动机

在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。

1.发行股票（圈钱）

资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。

2.二级市场炒作

在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动——例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。

3.避免戴帽或退市

我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“st”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最终退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望。

4.其他动机

高层管理人员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和商业信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。

（二）会计报表舞弊的形式与审查方法

1.高估资产或计价不正确

(1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误计算存货成本以增加期末存货价值，从而降低销售成本。 b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。 c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。 d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。

(2)审计方法。对于资产高估现象，审计人员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的合理性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。

2．操纵收入

(1)具体形式。操纵收入的具体形式有：a.蓄意使用不当会计核算方法,虚增收入。对于这种情况，审计人员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位管理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计人员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收入、费用确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等。

(2)审计方法。为发现虚构的交易，审计人员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收入最重要的方法；b.采用分析性复核，如果发现销售收入成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计人员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。

3．费用记录不正确

(1)具体形式。采用的手段包括：a.将费用跨期入账。b.将费用挂账，隐匿管理费用。c.利用借款费用资本化等调节利润。

(2)审计方法。审计人员可以依据各种负债的明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当

4．有些事项未作披露或披露产生误导

(1)具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目，但要求附注的方式在报表说明中予以披露；大股东占用资金。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，许多上市公司经营不佳的问题统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风险的资本运作，其风险性必会在一定时候得到充分体现。

(2)审计方法。审计人员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所披露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作披露的事项。在审计过程中应对上市公司管理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层管理人员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分认识管理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。

（三）会计报表舞弊审计的发展趋势

1．重新思考有效的舞弊识别模式

传统的会计报表舞弊审计认为审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其细节。但事实证明，很多公司的会计报表舞弊往往借助于复杂而且隐蔽的会计手段，如“精心”安排下的关联交易、期后事项、管理层的会计估计等。此时仅仅通过传统的舞弊审计方式查找舞弊产生的痕迹来发现舞弊显然是比较无力的，更何况是管理层、银行、券商的联合舞弊。既然无法有效地从舞弊产生的痕迹识别舞弊，那么查找舞弊产生的根源则成为我们识别舞弊的一条新的思路。sasno．99(美国审计准则第99号)提出的“舞弊三角”风险评价模式，把重点放在舞弊产生的主要条件上，而非舞弊产生的表面结果。sasno．99要求注册会计师关注管理层3个方面的舞弊因素：压力、机会、态度。当3个条件同时成立时就意味着管理层舞弊的动机相当大，注册会计师必须给予足够的关注，采取有效的审计程序以控制风险。

2．建立风险导向审计模式

我国是以公有制为主体的多种经济成份并存的社会主义国家，我国的经济是社会主义的市场经济，决定了我国审计模式可多种方式并存，风险导向审计模式是我国审计未来的主流，并逐步将全面风险治理理念融入到风险导向审计的各步骤，朝着风险治理审计方向发展。风险治理审计模式在我国的广泛应用不是一蹴而就的，是一个渐进的过程。如：加快企业会计准则体系的建设步伐，提高会计信息质量，建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调的，涵盖各类企业各项经济业务，可独立实施的会计准则体系；范审计市场运行机制，健全审计风险保障机制；转变审计理念，打破原有一些不适应形势发展的习惯做法与陈旧方式，以科学发展观为指导，认真审阅审计工作中存在的问题和缺陷，在审计理论、审计思路、审计治理、审计方法、审计内容方面积极探索审计监督新路子，使审计创新更加贴近国际惯例。在整个审计过程中，要从保持应有的职业关注转向始终以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于导致会计报表发生重大错报的可能性。

参考文献：

[1]张学谦.会计报表分析原理与方法 .对外经济贸易大学出版社，2005，3.

第2篇：保险资金入市的利弊范文

【关键词】会计舞弊 收入 费用

我国上市公司会计信息披露质量令人担忧，在2012年末到2013年初进行的IPO企业财务检查行动涉及近900家企业，其中269家企业终止审核，30家被抽中的企业均有不同程度的问题。天丰节能、绿大地、胜景山河、新天地、天能科技、万福生科等会计舞弊重大案例的爆出也让公众一片哗然。中国证券市场制度发展起步晚、制度不健全，等是我国会计舞弊频发的原因之一。目前新的股票发行方式注册制的推出，对发行人信息披露审核的责任由监管机构转移到中介机构，有助于打击会计舞弊和造价。

了解会计公司舞弊手段是分析舞弊案例的基础，了解作案手段之后才能通过相关财报指标暴露的异相去揭示公司舞弊的动机、借口和方式。舞弊手段多种多样，本文将主要介绍一下五种。

一、将融资作为买卖处理

将融资作为买卖处理主要存在于出售回购、应收账款保理和资产证券化行动中。出售回购以美国雷曼兄弟为例。正常的回购交易在资产负债表中会导致资产和负债的增加。而雷曼公司在季报期末将回购交易记为销售，因而减少了资产，也就同时隐瞒了负债水平。应收账款保理以中国哈空调为例。2008年哈空调公司将在银行办理商务发票贴现的4.3亿应收账款按买断式进行账务处理，导致资产和负债各虚减了4.3亿元。从公司2009年申请配股的行动中可以看出公司舞弊的动机。资产证券化以安然公司为例。安然将资产转移到资产证券化载体上，本来可以终止确认资产。但是安然公司对载体资产做出保值承诺，因而风险并没有转移不能终止确认。而安然公司仍然终止了转移资产的确认，同时在利润表上记录了大额资产转让收益。

二、将收益性支出作为资本化支出处理

收益性支出资本化会虚增利润和资产，同时虚增经营性现金流入、虚减投资性现金流入。收入和费用是会计舞弊的两大入口。收益性资本化减少了当期费用因而虚增了利润。具体做法是将费用计入非流动资产科目，然后在每年折旧或摊销时转入费用科目，因而固定资产、无形资产的大幅提升是重要的舞弊预警警报。以我国绿大地为例，该公司上市前后共虚增资产3亿多。加强关组上市公司资本化政策、固定资产结构和周转率、职工薪酬、毛利率额和费用率，有利于我们识别这类舞弊。

三、资金流水舞弊

资本流水有一下造价方式：代收代付，现金结算，POS机刷卡屏蔽交易对手信息，伪造银行回单和支票存根，上下游配合，售后回，质押银行存款，贷款当货款，并购。

现金结算以新大地为例。公司属于农业行业，收购原材料的对象为广大农民，因而涉及大额现金交易，这应该要引起投资者有关现金结算舞弊的警觉。伪造银行回单以万福生科为例。首先万福生科借用农民的身份开设了个人账号，然后将资金转入个人账号记录为原材料采购业务，然后将个人账户的钱以客户的名义转入公司账户记录为销售收入冲减应收账款，最后导致销售收入的虚增。上下游配合以绿大地、天能科技为例。绿大地在产业链上共布局了27企业，这些上下游公司沦为绿大地资本运作的工具。天能科技设立了壳公司向客户打款，然后客户再将资金作为工程款打给天能科技。贷款当货款以万福生科为例，万福生科将公司借入的高利贷作为货款处理，虚增利润的同时虚减负债。并购以美国泰科为例。泰科国际在1999～2002年间收购了700多家公司，总金额高达270亿元。但是公司却以每个被收购公司太小对公司经营不造成实质性影响为由，对这700多起收购案只字未提。

对于此类舞弊，主要检查方法有：审查银行交易特别是对账单，关注现金支票以及向个人的转账，检查银行存款余额调节表，关注贷款抵押、质押以及担保的情况等。

四、收入舞弊

有数据显示，舞弊中50%跟收入有关。具体做法有：非销售事项确认为收入，提前确认收入，重复计算收入，使用一次性收入增加当期利润，推迟确认收入，隐藏关联收入。这种收入舞弊可能还会涉及上下游企业。收入舞弊一般的预警信号有：应收账款的增幅高于销售收入的增幅，计提巨额的坏账准备，收购日前后毛利率发生大幅波动，销售收入与生产能力比例失调，与客户发生套换交易，收入主要来自关联销售，销售收入与经营性现金流量相背离等。对于收入舞弊的核查主要是对与销售客户交易的核查，需要核查交易的真实存在性、记录的完整性和准确性。具体要核查合同是否有效，合同条款内容，合同履行情况，物流、资金流以及相关凭证，关联方调查等。

五、存货舞弊

中银绒业、紫鑫药业的惊天骗局都与存货舞弊相关。虚增收入的同时会虚增资产，资产分为流动性和非流动性资产，流动性资产中银行存款被查的可能性较高，因而应收账款是可疑的虚增科目。而在非流动资产中容易成为舞弊工具的就是存货。

虚增存货的公司多为农业公司，这也于农业整个行业的特征以及舞弊难易度有关。农业这个行业的特征决定了这个行业的危险性。首先农业是以土地为基本的生产要素的，股民所希望的快速扩张因为土地资源的限制而受到阻碍。其次，农产品的单位价格有限，因而农业类上市公司的销售收入的绝对量和增长速度等都十分受限。再次农业利润率普遍偏低，而且行业周期性强。虽然农业技术的发展让农业不再完全靠天吃饭，但是技术发展对农业的改变也只是非常小的一部分，农业的产值波动性总体偏高，股票风险较大。然后，农业产品的盘点因为自然和技术上的原因存在较大困难。绿大地的苗木因为种植在高海拔的山上，盘点需要冒生命危险。而对蓝天股份在洪湖中养殖的甲鱼数量，盘点人员也没有较科学的方法去举证。最后，农业交易大部分是通过现金完成的，对现金交易的审查比票据的审查要更困难。

农业在国民经济中的地位让这个行业享受到了很多政策优惠，造假成本低。例如税法上的免税、低税率政策，让农业企业造假不用承担其他行业造假带来的税收支付的增加。同时为了促进农业的发展，监管部门对于农业的监管相对放松。这些因素为农业造假提供了土壤。

上市公司会计舞弊问题的解决从制度上看，要健全股票退市机制、补偿机制等制度；从利益链条上看，要防范；从投资者角度看，要了解上市公司公司常用舞弊手段，关注财务预警信号，谨慎投资。

参考文献

第3篇：保险资金入市的利弊范文

加强对上市公司在后股权分置时代报表舞弊新动向的研究，对于提高证券监管水平，防范审计失败极具现实意义。特别是，当非流通股东成为流通股股东之后，伴随着上市公司高管激励机制转变，上市公司报表舞弊的动机将更加强烈。本文将介绍上市公司舞弊的惯用手段，然后对财务报表舞弊的应对提出一些合理的总结和建议。

【关键词】

财务舞弊；舞弊手段；审计方法

1.相关文献回顾

财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括：对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改；对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略；与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。注册会计师关注舞弊行为的着眼点在于，这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错报。企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。

李芸达（2011）从舞弊的方式上把财务舞弊分为四种类型：初犯；屡犯；团伙舞弊；集体舞弊。叶淑林（2011）从会计信息反映角度把财务舞弊定义为两种主要类型：侵占资产和财务报告舞弊。提出企业利用关联交易；资产重组；不当的会计政策和会计估计；信息不对称等方法进行舞弊。王晶（2012）也指出企业主要通过关联交易、虚假确认收入、虚假确认资产、虚假确认负债和费用、利用不当的会计政策和会计估计舞弊。

关于舞弊审计的研究也有一些成果。由于舞弊形式的多样性和复杂性，是的舞弊审计有着和常规审计不同的特点。胡强（2005）提出舞弊审计的特点有对象的局限性，性质的重要性，时间的随机性，范围的广泛性等特点。对于应对财务舞弊的审计策略，贾适（2011）通过舞弊审计的诸多不足提出要增强审计的独立性，建立健全市场经济制度和体系，通过立法提高失信造假的成本，同时提高审计人员的知识水平，要严格治理审计中介机构，要不断改进审计方法，把内部审计和外部审计很好的结合。

本文第二部分将介绍我国上市公司近年来财务造假的主要方法，第三部分介绍舞弊审计的特点和难点，最后对财务舞弊的应对提出合理建议。

2.我国上市公司财务舞弊常用手段

通过近年来我国上市公司财务数据舞弊案例，发现了一些典型传统的上市公司财务舞弊手法，以下是最常见手段。

2.1利用关联交易进行舞弊

通过设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务；这些空壳公司实为同一控制人所控制，是实质意义上的关联方。企业通常将公司经营过程中的财务费用、销售费用以及管理费用等相关费用向关联单位进行转嫁，达到公司经营费用及成本降低、经营利润虚增的目的。或者向关联企业转让不良资产或收购其优质资产。如利用关联交易方式，通过非公允购销业务，违背市场价格规律为关联企业提供原材料或服务或者从关联企业购入产品或服务。例如，湖北宜化于1998年采取非公允购销方式获取7215万元利益，占其净利润的3/4。

2.2循环交易和阴阳交易

一些上市公司为经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司“销售”商品“提供”劳务给B，B又卖给C，C再卖回到上市公司，这样的财务安排，可以达到既增加营收规模，又可以节税，因为可以取得增值税进项税额抵扣；上市公司为了将交易做得有模有样，还有虚假的出库单、入库单以及进账单等。

一些上市公司开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相，*ST源药就是这方面造假的典范，他在出售子公司股权时，签订了阴阳协议，使名义的出售价格低于实际的出售价格，差额部分作为收入入账；在收购子公司股权时，又通过阴阳协议，使名义的收购价格大于实际的收购价格，差额部分也作为收入入账。

2.3填塞渠道和不断并购

在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额，科龙就在这方面的典范，最近披露的长征电器主要财务舞弊手法也是填塞渠道，这种会计数字游戏在实务中广泛运用，很多人不认为是一种财务舞弊，但事实上他可能提前或者推迟确认收入。

2.4其他常用的舞弊手段

会计差错：一些上市公司利用前期会计差错追溯调整的规定，将亏损往前移，最典型的就是大冶特钢和海王生物，在会计估计变更与会计差错之间，更多的上市公司选择了会计差错，因为会计估计变更导致的损益要直接进入当期损益。

报表重组：不少上市公司通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假的压力，但实际上，所谓的优质资产往往是虚假的优质资产；此外，一些上市公司通过托管、承包、租赁等方式账面冻结不良资产，这也只能是临时过渡手法，实质上也严重违反了会计准则规定。

隐瞒炒股：炒股并不是上市公司的主业，而且风险也比较高；在牛市时，一些上市公司通过与庄家合作、配合提供炒作素材等方式，投入巨额资金炒作自己的股票，于是通过财务手法粉饰为主营业务收入，东方电子就是这种手法典范；而在熊市时，这些巨额资金在股市时灰飞烟灭，这时上市公司高管可能要承担挪用资金刑事责任，于是上市公司又费尽心思将这些亏损变成主营业务亏损或者是担保引发的亏损等，如去年安徽一家上市公司总资产只有十几个亿，暴出近十亿元的窟窿，事后认定主要是虚构存货。

现金陷阱：不少上市公司账面巨额现金不实，夏草指控近三十家上市公司虚构现金、隐瞒现金受限事实，结果例无虚发，有十来来公司很快就在年报或临时报告中承认作假。“2006年是清欠年，占用上市公司巨额资金不还将承担刑事责任，一些责任人也被公安机关法办，在这种压力下，不少公司玩隐瞒占资、占资假还的游戏，我们发现了不少隐瞒占资行为。”

3.上市财务报表舞弊审计的特点公司和局限性

3.1财务报表舞弊审计的特点

作为审计的一个分支，舞弊审计体现着审计揭露财务舞弊这一永恒职责，这是对财务审计的传承，同时又具有自身的特殊性。这决定了其有如下几个特点。（1）舞弊审计目的的限定性：财务审计是为了判断被审计单位的财务表是否符合相关会计准则，是否存在重大错误和漏报，而舞弊审计目的限于查找舞弊事实证据与相关人员，是否有意扭曲记录和会计违规的行为。（2）发现性而非判断性审计工作。基于舞弊隐藏性及其后果的严重性。舞弊审计要求审计人员运用职业怀疑积极进行资料收集风险评估，明确舞弊可能发生的范围，寻找舞弊证据，积极探寻可能发生的财务舞弊。区别于财务审计停留在判断公司报表的真实性与可靠性的工作性质，舞弊审计常常伴随着偶然的发现性工作。（3）要求对多种知识的应用。如今上市公司的财务舞弊已从简单的违规发展到有组织和预谋的集团型舞弊，同时舞弊者也会采取反侦察行动。这些特征要求舞弊审计人员运用多种学科的知识分析环境中的可疑因数并寻找可能的财务舞弊，如心理学、刑侦手段、内部控制管理等。所以审计人员不仅要了解一般会计规范，更要了解常见舞弊手段和侦查措施，从多层次人手以提高财务舞弊的辨识率。

3.2财务报表舞弊审计的局限性

审计活动是一个系统的过程，要受到诸多客观和主观的因素的影响。首先就是独立性，注册会计师审计收入都是来源于被审计单位，这必然会影响审计的质量。其次审计活动具有相对滞后性，会计信息主要反映历史与已发生的事件，财务舞弊审计往往只能在舞弊事件发生之后才能对其稽查。这样的滞后性，使得财务舞弊审计难以从根本上达到保护市场的目的。再次，审计方法与技术有局限性。会计准则应当是以具体规则为基础，还是以基本原则为基础也引起了人们的广泛思考。从具体的审计方法来看，虽然常见的例如分析性复核、期后分析法等可以侦查出财务舞弊，但审计方法依旧有其局限性和有待提高的地方。最后，审计人员专业技能限制与职业操守问题。审计方法与技术的局限性不得不联系到审计人员本身的素质，训练有素的审计人员能更好地运用相关方法，提高对舞弊的侦查。不仅如此，安达信在安然舞弊案件中的不良作法，又引起社会对审计人员本身职业操守的质疑和责问。审计合谋成为更高一级别的财务舞弊，侦讯审计人员的舞弊也成为财务舞弊审计所要考虑的因数。

4.注册会计师如何应对上市公司财务舞弊

财务舞弊产生的原因是多方面的，获取上市资格、避免被摘牌或退市等都是上市公司财务舞弊的动机，而信息不对称、公司治理结构失效、外部监管与处罚不力等因素则为财务舞弊提供了机会，同时职业道德缺失使舞弊者找到了自我合理化的借口。因此，上市公司财务舞弊的治理需要多管齐下，才能达到标本兼治的目的。本文主要从注册会计师审计的角度分析如何应对财务舞弊。

4.1 对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险

舞弊产生的根源在于压力和动机，因此，对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险。如通过对企业所处行业的市场供求与竞争情况的分析，有助于发现企业资产状况及经营结果的异常变化或发现某些管理问题。因此，注册会计师必须打破财务会计资料的局限，从账内信息扩展到账外信息。审计人员只有对企业内外部环境有了深入和广泛的了解后，才能从战略与系统的角度评估企业可能存在的重大舞弊风险。

4.2 了解内部控制有助于评估舞弊风险

内部控制是企业为有效实现其目标而设计的内部制度安排，舞弊的发生往往说明公司治理存在严重缺陷，内部控制失效或形同虚设。因此，注册会计师应当重视对公司治理的调查研究，了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制。如果内部控制可以被处于关键管理职位人员所逾越，那么就存在着对财务信息做出虚假报告或挪用资产的机会，注册会计师应重点关注管理层舞弊导致的重大错报风险的可能性。

4.3 实施进一步审计程序

审计人员一旦发现存在需要彻底揭露的舞弊因素，如串通舞弊、伪造证据、管理人员蓄意欺诈、精心隐瞒的贪污行为等，则审计项目组在人员配合和组织上都应随审计难度的加大而变动，在收集审计证据时必须扩大审计程序、增加审计费用。按第1141号准则要求，注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路，应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围，增强审计程序的效果和审计证据的说服力。

改变拟实施审计程序的性质，主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。改变实质性程序的时问，包括两层含义。一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下，注册会计师往往很难将本期较早时候实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点，针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。拟实施审计程序的范围应当能够反映注册会计师评估的舞弊导致的重大错报风险水平。评估的舞弊风险越高，注册会计师越有必要考虑扩大样本规模或从更细致的数据层次实施分析程序。

注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被企业内部人员预见或事先了解，其目的在于最大限度地避免因进一步审计程序被预见或事先了解而导致的掩盖真相或毁灭证据等行为，从而保证拟执行的进一步审计程序的效果。

其他关于舞弊审计的方法：舞弊审计程序与传统的财务审计程序并没有很大的区别，只是执行程序的着眼点和执行时间不同。如，王月（2011）提出，关注舞弊风险预警信号，评估舞弊风险，证实舞弊；舞弊审计中实施延伸性的程序，以彻底追查揭露舞弊；揭露舞弊后的附加程序审计等。还有杨明增提出的头脑风暴审计法；还有部分学者主张加大对管理层舞弊的惩罚力度，都对如何进行舞弊审计提供了多种多样的方法。

总之，应对上市公司财务报告的舞弊，首先应从公司治理的角度上，完善治理机制，优化股权结构，做好内部控制，从舞弊的源头抓起。其次就要在审计方法，审计程序，审计技巧上努力，让舞弊无处藏身。

参考文献：

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[5]贾适.关于财务舞弊审计的若干思考[J].经济监督.2011（18）.4648

[6]叶淑林.上市公司财务舞弊及其治理对策研究中国注册会计师.2011（4）.7580

[7]王志敏.独立董事制度对财务报告舞弊的防范机制研究[J].财会通讯.2011（11）.5455

[8]魏红领.舞弊审计质量提高的策略[J].财会通讯.2011（2）.103104

第4篇：保险资金入市的利弊范文

关键词：舞弊行为　审计策略　行为经济学

一、舞弊与行为经济学

(一)舞弊的定义根据2006年新颁布的《独立审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。确认一项舞弊要具备以下条件：虚假陈述，必须要有虚假陈述或不充分揭示；重要事实，事实对于诱导他人行动是重要的；主观故意，必须有欺骗的目的或知道陈述是虚假的；有理由的信赖，虚假陈述必须是受害一方信赖的重要因素；损害或损失，欺骗行为必须造成了对舞弊受害者的损害或损失。体现在上市公司的信息披露中，一般表现为有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。舞弊行为主要表现在：虚构交易事项；滥用会计政策进行会计“调控”和准舞弊手段，即对会计规则性制度的利用。编造虚假的发票、入库单、会计凭证；设置账外账和小金库；篡改财务报表，虚构利润，虚报资产价值，利用时间性差异，隐瞒负债和费用；贪污收入、盗窃资产或让公司支付未得到的产品或服务费用；颠覆会计期间等基本假设；管理层有意规避或授意他人背离有效的内部控制，通过内外勾结，构成虚假的交易循环，制造账面利润；歪曲财务报表中的交易、事项；故意对相关金额、分类、认定或披露采用错误的会计处理方法等。

(二)经济学视角的舞弊分析经济学认为，信息披露的本质是帮助减少行为人决策过程中的不确定性。然而舞弊却使信息披露蒙上了面纱。那么导致其行为动机是什么，经济学家采用心理学分析的方法，研究市场上人们行为的有效性和复杂性，产生了行为经济学。这是一门与心理学进行有机结合，通过实验、调查等方式考察人们在不完全理性市场中参与各种经济活动时的行为模式，分析影响行为的内外部因素，理解并解释经济现象，以检验并修正先验理论，并提出自己的理论的现代经济学学科(董志勇，2005)。该理论起源于20世纪90年代，它结合心理学和经济学的概念，用于描述个体的选择行为。其主要代表观点有：(1)确定性效应(cer-taintyeffect)。人们在面临不确定性时的选择表现出一些与传统的效用理论不相符合的特征。在特定情况下，人的效用函数会低估一些只具有可能性的结果，而相对高估确定性的结果，卡纳曼称之为确定性效应，其直接导致人们面临条件相当的损失时更加倾向于冒险(风险偏好)，而面临条件相当的盈利时更倾向于接受确定的盈利(风险规避)。(2)反射效应(Reflectioneffect)。卡纳曼和特沃斯基在研究人们决策行为的过程中发现了另外一个重要因素，即反射效应。根据反射效应原理，人们对盈利前景的选择和对亏损前景的选择是等价的，在亏损前景间的选择就好比是在收益前景间的一个镜像反应(Amirrorimage)。(3)期望理论效应(ex-pectationtheoryeffect)。人们在分析评估不同的待选择前景时，往往会暂时剔除各种前景中的相同因子，而通常情况下剔除方法并不是唯一的，处理问题方法的多样性也会导致人的偏好与选择不一致，这就是所谓的偏好分离效应(卡纳曼，特沃斯基)。经济学认为人是理性的，即人总是倾向于追求最大收益或承担最小成本，但人的行为也有非理性的一面。人类社会化的行为受复杂的社会关系的影响，从而导致人的行为选择并非都是建立在理性思想的基础上。舞弊作为一种可能对企业或社会大众产生不良经济后果的经济行为亦是如此。传统经济学中经济人的假设贯穿始终，而在现实中每个人作出决定时并不是“完全理性”的，一些因素如情绪、心理、环境等会导致人的非理。因此，经济行为的常态是“有限理性”。行为是个人与环境交互作用的结果，动机是外在条件和内在需求交互影响的结果。人类的行为会因时、因地以及因其所处的情境内外与其内部身心状况而表现出不同的反应，但最终是指向目标的。经济主体无论是作为自然人还是法人出于某种需要，如获利或社会形象，在客观条件允许的前提下就可能发生舞弊。

二、舞弊诱因的行为经济学分析

(一)舞弊因素论国内外对舞弊动因研究主要有二因素论(财务压力和败德的可能性)、三因素论(异常需要、机会和合乎情理)、四因素论(贪婪、机会、需要和暴露的危险性)、风险因子论(个别风险因子与一般风险因子，个别风险因子包括道德品质与动机；一般风险因子包括机会、发现的概率、发现后受罚的性质和程度。当二个因子结合在一起，并被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生)等，舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系如(表1)所示。舞弊的动机是有意识的，手段是欺骗的，目的是为了获得一定的利益，性质是违法或违规的。从行为经济学角度分析伯洛格那等提出的风险因子理论。它认为舞弊是由诸多因素(因子)综合影响而成的，主要因子包括：一是舞弊的机会，指舞弊者实施舞弊的外在环境，如内部控制失效、对舞弊者威慑力弱化、信息不对称等。二是动机，指舞弊者实施舞弊的内心活动。如舞弊者因还债或而贪污。三是道德品质，指舞弊者的思想品德，其与个人的内在特息相关。虽然贪婪等不道德品质不一定排斥好的结果，但对这类因素不加控制将扩大舞弊的可能性。四是发现舞弊的可能性，指舞弊后被察觉的概率。其取决于制衡机制是否完善。五是惩罚的性质与程度，指对发现的舞弊予以惩处的形式及程度。

(二)舞弊机会、动机和道德之“确定性效应” 行为人承受巨大压力或具有不良动机是进行舞弊的原动力，机会的出现为舞弊行为的实施提供了条件。人的行为及其决策依赖于对过去行为结果的确定性回忆，人们在不确定条件下面临风险进行决策时，这种确定性效应起着重要的作用(卡纳曼和特维斯基)。人在面对有可能出现盈利的前景时，过去同这种盈利相类似的记忆就引发了确定性效应，于是人会产生风险规避的行为偏好，而在面临有可能出现亏损的前景时，却有可能使人产生偏好风险的决策。卡特曼和特维斯基认为，人们会高估连续事件发生的概率，而低估独立事件发生的概率。舞弊人员的心理也是如此，对于连续性作弊没有被发现，就会认为这次也不会被发现；对于独立性事件发生概率的低估，会认为舞弊行为众多，所以被发现的可能性也不高。在这样的心理支配下舞弊者就会有胆量作弊，并且越来越大，最后达到无所顾虑。对于舞弊的动机，并非所有的人都会舞弊，也并非在所有的时间和场合都会进行舞弊，其中信息不对称就产生了道德风险问题。这种情况下一方为了确保自身效用最大化而损害了另一方的利益，为舞弊者提供了舞弊机会。舞弊行为人为实现不良动机或企图，经不住物质利益等诱惑，所以产生偏好风险的决策，利用管理上的漏洞策划和实施如挪用现金、贪污公款、盗窃财物等不法活动，并采取销毁证据、转移财物、混淆视听等掩盖手法。至此，舞弊行为自然而生。

(三)发现舞弊的可能性及惩罚“期望效应” 期望理论中有一个重要概念――价值函数。价值函数具有一个财富增加或减少

的“参考点”，该点的位置取决于决策者的主观印象，即人们对某事物的期望与预期。一个人在某事件中是获得还是损失取决于其期望值。如(图1)所示，对参考点上面的财富水平，价值函数是下凹的。在参考点上，其倾斜突然改变，价值函数可视为无限下凹。对参考点下面的财富水平，价值函数是上凹的而不再是下凹的。这就是确定性效应显示的，人们在面临条件相当的盈利时会表现出风险规避态度和行为，而在面临条件相当的亏损时会表现出风险偏好态度和行为。所以，人们一般对损失的关注程度要比收益大，即同样数额的损失和收益所引起的价值变化的大小是不一样的。期望效应使得对风险条件下人们的经济行为的研究更加贴近实际。就上市公司而言，本身就是追求利益最大化的经济人，许多提供真实会计信息的上市公司无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹集到资金，在这种情况下，公司的经营者不会增加私人收益。上市公司存在着微利行为，其主要是为避免亏损的出现或盈余的下降，是基于投资人的决策偏好而产生的。依据期望理论，投资人通常以上市公司原有的获利水平或证券分析师的预测结果等作为参考点，并以相对于参考点的增减情况，而不是以绝对的收益水平来评估公司目前的业绩。投资人的价值函数也会因其处于参考点的上方或下方而产生差异，利用投资人的这种决策偏好，上市公司总是存在“避免亏损”与“避免盈余下降”的行为。因此，通过舞弊来提供虚假的会计信息，可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。在我国现行证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查处的概率不高，即使舞弊被查出，个人往往也不会因此而遭受很严重的惩罚。同时，舞弊的预期收益远高于舞弊的预期成本。在这样的心理动机和经济行为期望效应的影响下，上市公司管理当局或会计人员必将会有限理性地选择会计舞弊行为。

三、舞弊行为的审计策略

(一)保持适当的职业质疑，恪守职业谨慎 目前对舞弊的审计，尤其是对管理舞弊的审计应成为注册会计师工作的重点。审计人员无论在审计计划阶段还是实施阶段，都必须保持必要的职业质疑。一个称职的审计人员必须具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现出舞弊的线索、合理运用专业判断，有效识别与评估舞弊风险，并对舞弊风险评估结果做出适当反应，及时调整与改进审计思路及程序是防范舞弊的得力措施。新审计准则的1141号突出强调了提升职业怀疑态度，主要表现在：。一是在审计计划阶段，审计小组成员应就管理层舞弊的可能性展开讨论，即就被审公司的财务报告何处最容易发生舞弊，最可能以何种方式舞弊进行讨论和交换意见；在整个审计过程中对于重大舞弊的可能性保持恰当程度的关注。二是在确认舞弊风险后，应采取必要手段收集和评价审计证据，不因认为管理层是诚实可靠而满足于没有足够说服力的证据。审计证据的收集应该更多地采用突击性的审计测试方法，这在一定程度上能够防止客户舞弊，提高注册会计师对会计信息质量的保证程度。

(二)充分关注舞弊信号 审计人员既不能假定被审计单位管理当局是不诚实的，也不能假定是诚实的，而应保持应有的职业审慎，充分关注可能存在的错误甚至舞弊的迹象与信号，如管理当局不重视内部控制，越权或侵权处理及经常拖延报告等。审计人员应对出现故意做错、疏忽、差错、效率低和利益冲突的可能性有所警惕。如果有信号或迹象预示错弊可能存在，审计人员应判断该错弊的类型、发生的可能性及影响程度等，进而对审计程序进行判断，做适当的修改或追加并予以执行。此后，审计人员应能以充分适当的审计证据证实或消除其对错弊的怀疑。如果难以证实，审计人员应提请被审计单位进行适当的处理。常见的舞弊预警信号有：一是管理层、组织层信号：组织的内部控制制度薄弱；管理当局对组织外部的管理机构表现出不屑；管理当局表现出要冒意外风险的倾向；高管人员有舞弊或其他违规等不良记录；董事会以财务业绩为基础频繁调整高管人员的报酬；组织结构过于复杂；内部审计机构缺失或不能发挥应有的作用等。二是与客户交往中的信号：与会计师事务所关系高度紧张或过于密切；频繁更换会计师事务所；对某些重大问题有不同解释；员工透露存在管理舞弊的信息；某些员工拒绝接触审计人员或回避审计人员提问；管理人员对审计人员的态度发生重大转变等。三是会计中的线索：收入和费用的比例严重失调；经营业绩与预测惊人一致；经营活动净现金流量每年为负值；对外报告的信息是建立在高度主观的估计和判断之上的；被注册会计师出具过非标准审计报告等。在此阶段，审计人员要根据具体情况，采用实地观察生产经营活动以及经营场所或设施，检查文件、记录或内部控制手册，阅读管理层编制的相关管理报告，重新执行控制程序等方法以识别和评估舞弊风险。

(三)进行分析性复核当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核即为最主要的审计方法和程序。我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用分析性复核这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。分析性程序是一种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用明显，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且从事后看大量财务报告舞弊案件，只要实施简单的分析性程序是完全可以察觉舞弊迹象的。分析工具应充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中，如战略分析、绩效分析等：运用分析性复核方法要求会计师不但具有精湛的审计专业知识基础，而且还需要其他知识辅以佐之，如行业知识、产品知识、经营管理知识、实地调研能力知识等，在实施分析性考核程序时：一是将被审单位与同行业资料进行对比，如同行业的收入水平、利润率水平、财务比率水平(应收账款周转率、存货比率)等，从中发现疑点；二是将被审单位与其历史和预期情况资料对比，如与前期相比收入或利润水平出现巨额增长，主营业务利润在总利润中比率发生大的变化，财务比率的变化没有合理的解释理由等；三是整体合理性问题，如现金流量是否支持报表的盈利水平，报表中主营业务收入与主营业务税金、银行借款与财务费用、净利润与盈余公积等报表内部项目之间的逻辑关系是否矛盾等。

(四)舞弊风险的披露和评估 只要审计人员发现了被审计单位存在舞弊行为的证据，即使认为这些证据不够合理，也应将其提交给适当级别的管理人员，涉及高层管理人员的舞弊行为应当向上一级管理层报告情况。审计人员必须保持应有的职业谨慎与合理的专业怀疑，恪守独立性原则，采取询问、分析性程序等审计技术，识别、评估审计风险，获取充分、适当的证据，审慎发表审计意见。同时，实施舞弊风险评估，不仅是从微观的账户层次，还要从宏观的内外部环境来分析被审计组织的经营风险、生存能力、管理能力等，并将其与重大错报风险联系起来，基于战略系统观的思考，关注和评价舞弊风险，体现风险意识而非利益意识的现代审计策略思维。

第5篇：保险资金入市的利弊范文

[关键词] 舞弊 舞弊审计 鲶鱼效应

近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了企业舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力产生了疑虑，企业舞弊及针对舞弊行为的舞弊审计也就成为关注的热点。2003年6月，在审计署审计长李金华向全国人大常委会所作的审计报告中曝光了国内一批违规大案，一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”随即席卷全国，进而促使各大企业在发现舞弊、预防舞弊方面都加大了工作力度。

一、企业舞弊及危害

舞弊又称为欺诈，是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。主要就是为谋取局部或个人利益而故意实施的一系列不正当行为和非法的欺诈行为。企业存在的舞弊大体可分为以下几类：

1.为一个组织谋取利益而进行的舞弊。一般为利用不正当的手段来取得利益，并用以欺骗企业其他利害关系人。这种舞弊的施行者通常会间接得利，因为这种行为使组织受益而个人随之受益。这种舞弊通常表现为：以损害企业利益，出售或转让组织不应处理的资产；不正当付款，如向权力机构人员或其人、客户或供应方支付非法捐赠、贿赂、回扣和报酬等；对交易、资产、债务或收入故意做出不正当陈述或估价；故意做出不正当的转让价格，通过有意地组织不恰当的定价技术，用以提高一个企业组织的经营成果而损害另一个企业组织的利益；故意做出不正当的有关当事人之间的交易，在这种交易中，一方接受了在正常交易关系中不能得到的利益；故意做出不真实的记录或泄露重要的信息给外部当事人，用来改善本企业的财务状况；从事被禁止的商业活动，如违反有关法律、法规、规定或合同的商业活动等等方式进行。

2.为损害一个组织谋取利益而进行的舞弊。通常是为了一个雇员、外部的个人或另一家企业组织的直接的或间接的利益而进行的。为损害一个组织利益而施行的舞弊通常包括：接受贿赂或回扣；把一项可能赢利的交易转移给一个雇员或个人，这项交易在正常情况下会使这个企业组织获得利润；贪污企业财产，如通过贪污侵吞钱财，并篡改财务会计记录掩盖这种行为；有意隐瞒或虚报事项或数据；获得赔偿没有如实上交给组织等等。

3.公司舞弊。主要表现为欺诈性财务报告及挪用或侵占公司财产。主要包括：记录虚假的交易或事项，或记录不实的经营收支；在会计记录、会计凭证中隐瞒或者删除经营成果、交易或事项，篡改、伪造、变造会计记录或者会计凭证；虚增资产价值；截留和挪用现金收入，转移账户金额，挪用或侵占公司财产；蓄意使用不当的会计政策，或故意歪曲会计政策，做虚假的会计核算，发表误导性财务报告等等的欺诈行为。

4.计算机舞弊。主要是利用掌握的计算机技术，避过计算机安全系统，进入计算机信息和资源系统，改变和运行程序，制造计算机病毒，盗用服务，剽窃软件等以计算机作为诈骗工具，或作为掩饰舞弊手段的各种表现。

舞弊的危害主要表现在：(1)舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；(2)损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序；(3)侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；(4)通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失；(5)助长个人贪污腐败行为的滋生；(6)使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

二、企业内部审计对策

舞弊审计是指审计部门和人员以国家和企业的有关规定为依据，对可能侵害国家、企业利益的舞弊行为进行的检查、揭露和报告。

1.增强内部审计的独立性，充分发挥内部审计的监督作用。挪威人在海上捕捞沙丁鱼后，在运回码头途中总要把一条鲶鱼放入鱼槽，鲶鱼以鱼为食，四处游动，沙丁鱼自然紧张，到处乱窜，空气流通，保证沙丁鱼能活蹦乱跳的运进渔港。管理学家认为，放进鲶鱼能够提高沙丁鱼的成活率，关键在于这条鲶鱼是“不和谐者”，是个“搅局者”，它以自身的不安分，让那些满足现状和安逸的沙丁鱼感到一种威机感，因而时时处于理智、谨慎的状态。

众所周知，一些企业领导原本都很优秀、廉洁，由于手握重权，平时身边围满一些唯利是图的人，时间一长就习惯安逸、满足的环境，放松警惕，甚至导致自身的腐败。如果周围不是唯利是图的人，而是瞪着眼睛、随时监督他们的“鲶鱼”——审计人员，同时重视审计、支持审计、发展审计，充分发挥审计的“鲶鱼效应”，企业舞弊在一定程度上会得到有效的制止。

对于内部审计而言，独立性是它的灵魂。国际内部审计师协会于1996年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。而如果将内部审计机构内置于企业，由于内部审计人员作为评估人员与所评估的对象（管理层）同处于一个狭窄的空间，必然受到来自经济和复杂的社会关系的影响，导致其在评估活动时不能做到形式上和实质上的独立，特别是对于我国的中小企业，大多是民营家庭企业，家族思想非常严重，高层管理者大多是所有者的亲属，因此内部审计人员在对内部控制系统进行评价，对企业会计信息进行审核时，会遭到巨大的阻力，不能保证完全的独立。因此，只有加强内部审计的独立性，如中小企业实行内部审计外包才能真正发挥内部审计的监督作用。

2.全面提高内部审计人员的专业素质，提升内部审计质量。审计人员具有良好的职业道德和较高的执业水平是开展舞弊审计的有力保障。足够的专业熟练性可以提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，并有助于保证舞弊审计的工作效率。(1)审计人员必须遵守职业道德准则，具有高尚的道德情操，本着“独立、客观、公正”的原则执行审计任务；(2)审计人员应熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通会计原则和技术，了解、熟悉管理原则并懂得与审计有关的经济法、税法等专业知识。现实情况下，会计电算化已非常普遍，作为内部审计人员最好具备数据库程序化专业知识，对数据库的设计和操作十分精通，并且知道质疑不同类型的数据库并编写程序使这些疑问自动化，他还向其他成员提供有用的备份数据。(3)具备与人进行有效交流的技能，并通过后续教育保持其专业技术胜任能力。足够的专业熟练性还要求审计人员掌握有关舞弊的知识，了解舞弊的特性，并且知道某一行业可能存在哪种类型的舞弊，同时也应非常熟悉舞弊产生的症状以及如何察觉这些症状。随着经济的发展，舞弊的手段也在不断变化，这就需要审计人员不仅要通过自身学习，还要通过与其他审计部门及有关院校的交流与合作来提高技能、开阔眼界、增长知识，只有这样，审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。

3.审查和评价内部控制系统，促进内部风险管理。现代审计是建立在内部控制评审的基础上的审计，传统审计和现代审计的重要区别之一，就是现代审计要在评价内部控制的基础上明确审计的的重点，而不是对所有的账目进行详细具体的审查。现代内部审计应该对内部控制进行评审。我们知道，审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，这里的控制风险就是通过对内部控制进行评审，在此基础上评估控制风险，并确定审计风险，这也是内部控制和风险管理的联系性。内部审计通过管理者来保证风险管理过程的充分性和有效性，帮助管理者、董事会或审计委员会履行职责。从审计角度分析，舞弊的存在与发生，说明被审组织管理上有漏洞，内部控制存在薄弱环节。因此，实施舞弊审计时，需考虑并注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应地检查，来评价经营业务的各个部门可能存在的风险，发现舞弊行为。评价内部控制系统的标准包括：被审组织是否建立了现实的组织目标；是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行为时应采取的行动；是否建立和保持了恰当的授权政策；是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的控制环境；是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

4.采取恰当的审计方法。审计人员应采用灵活运用舞弊审计与防范的方法与技巧，发现和揭露舞弊。审计中通常可运用的技术方法如分析性复核法、交易实质分析法、期后事项分析法、税项分析法、资产质量分析法等。值得一提的是，舞弊审计必须执行风险分析，即对舞弊暴露的分析的方法。这种方法的实质性含义就是必须比罪犯更聪明。使用这种方法有助于编制审计计划，特别是在估计舞弊的可能性时采用。但是，要有效地运用这些方法，审计人员必须先考虑到企业可提供的会计数据、可供使用的审计资金以及下属人员的执业能力。例如，如果一家公司想查明采购成本增加的原因，审计人员可以审查与每位供应商有关的会计记录。若某一供应商的价格上涨，但采购人员却增加了订单，那么惟一合理的解释就是该供应商的产品质量大幅提高，从而导致采购人员愿意支付更高的价格去购买其更多的商品。然而，一旦审计人员分析了客户服务记录后发现，顾客对该种商品的抱怨很多，则极有可能存在舞弊行为，应当进行充分的调查。不过，明确应当以哪些地方为目标并非一件很容易的事，对于审计人员而言，他们必须做到：

(1)了解可能产生的舞弊类型；(2)判定最有可能出现舞弊的症状或信号；(3)运用问卷调查来查找公司存在上述症状的信息系统；(4)评价所发现的症状，以便弄清楚是舞弊引起的，还是其他无害的因素引起的。

企业舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，内部审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕，内部审计工作中严格贯彻审计准则，并对上述事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，以有效发现和制止大部分的舞弊行为。

参考文献:

[1]王海林:加强内部审计建设完善公司治理结构的思考.山东纺织经纪，2007～04

第6篇：保险资金入市的利弊范文

关键词：荷兰ING集团 亚洲保险业务 友邦 困境分析

一、荷兰ING集团市场状况分析

荷兰ING不仅立足于本国，而且积极对外开发市场，在提供综合性金融财经业务方面（银行与保险业务），居世界第三位。由于08年金融危机，其不得不剥离保险业务来偿还政府援助。

（一）ING集团总体概况

荷兰ING集团是在1991年由荷兰国民人寿保险公司和NMB邮政银行集团合并组成的综合性财政金融集团。经营业务分为银行和保险两大方向。其中银行业务又进一步细分为批发银行业务、零售银行业务和直接银行业务； 保险业务分为欧洲保险业务、美洲保险业务和亚太保险业务。为遍布欧洲、北美、拉美、亚洲和澳洲的逾6700万客户提供全方位的银行、投资、人寿保险以及退休服务。

（二）ING集团面临困境

2008年上半年，由于金融危机世界众多金融机构遭受重创，但荷兰ING集团强势跻身世界10强，立于世界金融之巅。然而从第三个季度开始，由于资产价格减值和投资亏损，使得经营性净亏损不断扩大。

由于荷兰ING集团在世界40多个国家经营银行及保险业务，拥有6700万客户，管理资产高达6300亿欧元，集团员工多达94000人。若公众和客户对ING集团的信用产生怀疑，动摇的将是整个荷兰国民经济的根本和金融命脉。所以该集团先后获得荷兰政府100亿欧元注资以及政府对约220亿欧元的高风险美国房贷资产的风险担保。09年ING与欧洲委员会达成协议，在2013年前剥离其保险业务，以偿还荷政府于2008年金融危机期间提供的100亿欧元援助。

（三）ING集团分离亚洲保险业务

其亚洲市场包括中国内地，香港，韩国，日本，马来西亚，印度，泰国7个国家和地区。2012年10月11日，ING同意以13亿欧元将旗下的马来西亚人寿保险商出售给友邦保险控股有限公司（AIA），这标志ING在剥离整个亚洲保险业务的计划上迈出了第一步； 10月19日，李泽楷旗下盈科拓展集团以21.4亿美元收购荷兰ING中国香港、澳门和泰国的保险业务 。

二、剥离保险业务的利弊分析

依我看来，ING集团剥离其亚洲保险业务利大于弊。虽然亚洲保险业务是ING增长性最好、最值钱的业务之一，但就整体来说，花更多精力在银行业务以及欧美保险业务IPO，由于世界经济衰退，寻求稳定发展以保持荷兰经济的命脉，保持公众心中的信用才能长久生存下去。

（一）整体分析

2007年到2011年，银行业务收入为14602，11662，12293，17734，17908百万欧元。保险业务收入为59293，52877，34971，36708，38236百万欧元。从数据分析，虽然银行业务的收入不及保险业务，但对比前几年可以发现，银行收入逐年递增而保险业务不断减少，说明ING集团保险业务在走下坡路，银行业务迅速发展起来。

表1 税前利润（收入-员工工资及运营成本-银行贷款利息）

从表1可以看出，银行利润远远大于保险收益，而且保险从08年金融危机后为亏损状态，11年虽扭转，但盈利很少。

总之，保险业务的优势不断下降，银行业务发展迅猛，且利润空间大。ING剥离其保险业务，将更多精力转向欧洲银行业务上，在保证荷兰市场领导地位的同时，加强中欧、东欧和亚洲地区的银行业务的投入。而且ING已与欧洲委员会达成协议，于2013年前偿还荷政府提供的100亿欧元援助，所以卖掉保险业务一举两得。

（二）局部分析

虽然ING公司将其保险业务剥离，但它仍为客户利益考虑，在寻找买家时不仅考虑自身收益还会考虑买家实力，以确保今后长远的发展。友邦保险收购马来西亚业务，依靠ING本身在马来西亚的强大客户群体和渠道，再加上友邦在亚洲成熟的地位，重组后的马来西亚业务将会再创佳绩。李泽楷旗下盈科拓展集团在中国拥有雄厚实力和渠道，相信收购的三处业务也会积极发展。

三、剥离其他亚洲市场困境及建议

中国内地业务是一块烫手山芋，外资保险在内地市场业务始终不温不火，主要原因是在华面临成本投入压力，营销渠道单一，面临国内商业银行的强大竞争，50%vs50%的股权结构等；由于日本和韩国市场保险业务估值不高，回报率低，保费增长和回报率都低于去他新兴市场，所以还需积极寻找买家。

我认为，ING集团可以积极寻找当地的保险公司，因为它们对市场熟悉，有成熟的客户群体和市场渠道，对今后长期的发展更有好处。

参考文献：

[1]许闲. 巨亏下荷兰国际集团的政府救援与自救[J].银行家，2009（3）：97-98

[2]李新平.外资寿险公司在华经营困境分析[J].对外经贸事务，2012（4）：84-86

第7篇：保险资金入市的利弊范文

案例一：

农地股份制——汤营模式

组织形式：注册成立股份公司，村里以土地整理新增耕地入股，农户以承包耕地的经营权入股。公司按章程选举产生董事会、监事会。由董事会负责统一组织生产经营，镇财政所监督公司财务，公司定期公开财务，接受监事会监督。

运行机制：公司实行统一组织生产，统一产品品牌，统一市场营销。固定管理人员主要吸纳入股农户、本村村民和周边农户参与公司生产经营。

利益分配：初期对入股土地实行“保底+分红”，稳定后不再实行保底，每年经营利润一半留作公司再生产资金，另一半按股分红。公司参加分红但不拿走红利，留给村集体经济组织，待资金积累到一定程度后，回购兴农公司的投入风险金作为集体法人股。

利弊：四川省成都市邛崃市羊安镇汤营村，将农民的收入从以往单靠种植变成了“租金+红利+务工+集体福利”，零散的土地向种植大户、龙头企业集中，实现了集约化、规模化经营，适应了农村经济发展的大趋势。弊端是难以回避规模经营面临的市场和自然双重风险，应进一步完善农业保险、风险保障金等相关制度。

案例二：

双换——九龙坡模式

运作方法：重庆市九龙坡区作为重庆先行的试点区域，基本做法有两点：一是以宅基地换住房。政府拿出原农村宅基地的20%左右，集中兴建新型农村社区，腾出80%左右复垦为耕地，其农村建设用地指标，则置换为本城镇建设用地指标。对流转的宅基地每个村民能免费置换一定面积的住房，多余面积进行估价。

二是以承包地换社保。一种是对有稳定收入又自愿放弃农村宅基地使用权和农村土地承包经营权的，可自愿申报为九龙坡区城镇居民户口，并在社会保障各方面与市民享受相同待遇。另一种是以土地承包权出租，按每亩年平均产量折算一定的金额，收取租金。流转以自愿为原则，农民从土地中解放出来，从农业园区或城镇企业获得务工收入，由务工企业来解决社保问题，并享有固定土地收益。

利弊：这种模式将农村集体建设用地调整为城市建设用地，推动了城镇化建设，但部分做法明显欠妥。中央政策明确规定，农民进城后承包地和宅基地可以保留，不会随着他身份的变化而改变他对承包地的使用权和宅基地的使用权。因此，有些置换实际上是变相地剥夺了农民的合法权益。至于后来是否放弃或者以什么样的方式放弃都必须尊重农民的自愿选择权，相关制度还需进一步完善。

案例三：

集体所有土地流转——南海模式

运作方法：广东省佛山市南海区是以土地为资本，通过招商引资、资本带动来实现区域的发展。主要做法：

1、分区规划。即把全市肥沃的土地划定为农田保护区，改分包经营为投包经营，把靠近城镇及公路的土地或山坡地划定为工业发展区，把靠近村庄的土地划定为商业住宅区。

2、土地及集体财产作价入股。将属于集体的各种固定资产和现存公共积累金扣除债务后按净值计算作价入股，将土地和鱼塘按照其农业经营收益或国家土地征用价格作价入股。把全村或全社的土地集中起来，由行政村或经济社实施统一规划、管理和经营。在股权设置上，以社区户口为准确定配股对象，大部分村社设置了基本股、承包权股和劳动贡献股等多种股份，有的村社设置了集体积累股（约占51%）和社员分配股（约占49%）。

3、股利分配和股权管理。有集体积累股与社员分配股之分的村社，则按股权比例分红；只设社员分配股的村社，将扣除再生产基金、福利基金等后的剩余利润用于社员股利分红。

利弊：集体土地不用经过国家征地就可直接转为建设用地，手续简捷、价格低廉，且租期较有弹性，促进了当地的快速工业化、城市化，实现了农业劳动力的转移，使农民获得了稳定的集体土地资产收益。弊端是土地发包方变成土地经营者，代表土地所有者的股份合作组织控制着土地非农用途的转让权，使得股民对管理者的监督比较困难。

案例四：

土地银行——杨凌模式

组织形式：按照自愿有偿的原则，以银行的经营方式，农民将每亩地按一定的价格存入土地银行，土地银行将农民存入的土地贷给有实力的龙头企业或经营大户或其他村民，用以发展特色产业或规模化经营。

运行机制：成立土地流转服务中心和土地流转仲裁委员会，负责流转过程的规范以及流转纠纷的仲裁处理。此外，在乡镇成立土地流转办公室，负责辖区内土地银行的监督规范、政策指导、档案资料管理、工作协调等事宜。

利益分配：农民将土地存入“土地银行”即产生稳定的收益，“土地银行”所获利润的50%根据农民存入面积进行二次分红。政府按每亩一定的价格建立土地流转风险基金，对因自然灾害或其他原因造成损失不能支付地租的农户、专业合作社或企业，从风险基金中支付租金保障群众利益。

利弊：杨凌是陕西省最早推动土地流转的地区，是政府主导流转成功的典范。土地银行提高了土地的使用效益，使农地产权资产化、市场化。需要注意的是，政府在“贷出”土地时必须坚持“确保所有权、稳定承包权、放活使用权”的原则，不得改变土地的用途，确保出让行为合法有序，否则极易成为腐败滋生的温床。

案例五：

服务平台——武汉农村综合产权交易所

组织形式：主要为农村各类产权流转交易提供场所、设施、信息、组织交易等服务，履行产权交易鉴证职能。同时提供信息咨询、交易策划、产权经纪、培训辅导、委托管理、投融资等相关配套服务，履行相关职责。

业务范围：农村土地承包经营权；村集体经济组织“四荒地”使用权；农村集体经济组织养殖水面承包经营权；农村集体林地使用权和林木所有权；农业类知识产权；农村集体经济组织股权；农村房屋所有权；农村闲置宅基地使用权；农业生产性设施使用权；二手农机具所有权。

第8篇：保险资金入市的利弊范文

关键词：财务舞弊;审计工作;职业精神;规避风险

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年12月15日

一、财务舞弊及舞弊风险的内涵

有关财务舞弊的相关概念，国际学术界对此一直有着各种争议，其主要观点可分为：

（一）有关财务舞弊的定义。美国的相关文件中这样描述：“为了获得一定的利益，通过采取一些非法的手段骗取他人的信任，将事实的真相刻意地隐瞒，最终使得他人的经济利益由于这些不法行为的影响而造成了巨大的损失。”从中可以明显看出财务舞弊行为是以获取自身经济利益为前提，最终造成当事人巨大资金损失。这也客观地说明了财务舞弊行为本质是违法的，打乱了正常的经济秩序。随着资本主义市场的不断发展，美国相关法律文件中也间接指出了财务舞弊的基本概念，但主要是与财务报告中的违法行为有关。主要包括：贪污挪用公共资产舞弊及财务结算中的舞弊。

（二）国际内部审计协会在相关参考文件中明确指出：“舞弊行为最突出的特征是欺骗虚假性。通过这样的行为，相关的组织会因此得到更多的经济利益，促使其整体的影响力得到一定的扩大。但是，这些组织在享受舞弊行为带给其巨大的经济利益时，也会在无形中受到舞弊行为的危害，并因此蒙受巨大的经济损失。”这是对于舞弊行为较早定义，也突出强调了舞弊现象出现对于企业经济发展的危害性。这种科学的定义，使得财务舞弊的相关研究工作取得了较大进展，为企业抵御市场风险带来了更多工作思路。

（三）我国在《内部审计具体准则第6号――舞弊的预防、检查与报告》中指出：“舞弊主要是指组织内相关工作人员为了获得更多的经济利益，采取一些不合法的手段从组织内部获取一些重要的资源换取相关的资金。在自身利益增加的同时，也给组织带来了巨大的经济损失。”这是我国相关文件中对于财务舞弊较为正式的定义，也突出强调了舞弊行为产生所带来的严重后果。随着我国相关法律制度不断完善，舞弊的定义也有了不断的变化。在最新的相关文件中对于舞弊做出了明确的定义：“审计单位的相关工作者或者其他外来的工作者为了获取相关的经济利益，故意一些不合法的行为获取组织的重要资源，给组织的相关财产带来了一定的损失。”这也客观地说明了舞弊现象的出现，对于相关企业发展的阻碍作用，严重影响了企业正常发展。

综上所述，不同国家的不同法律文件对于舞弊的定义表述虽然有着一定差异，但其本质是大致相同的：舞弊是故意的行为，它是为了实现自身的利益而采取的不法手段，给企业带来了巨大的经济损失。这也客观地说明了舞弊的严重危害性，它不仅可能造成企业资金财产的损失，也可能使企业的名誉受到一定的影响，而造成这些行为发生的当事人却获得了一定的经济利益。

舞弊风险，就是指财务报表中出现了一些不利的影响因素，并带来了一定的风险。这些影响因素的存在主要与舞弊行为有关。相关审计工作者对于舞弊行为可能造成的危害做出一定的评估。注册会计师一般通过对舞弊风险造成的资金财产损失进行一定的核查，从而进行一系列的措施达到揭露曝光舞弊行为的目的，最终制定出相关的预防措施。

二、财务舞弊类型及具体表现形式

（一）财务舞弊类型

1、利润非法获取。主要是指在会计事务活动过程中，某些会计活动管理者或者相关业务工作者为了自身利益，通过采取一些非法手段获取一定经济利益。这种非法的手段主要强调的是会计工作者在工作过程中利用专业知识，通过制定缜密计划，利用舞弊、虚假、欺骗等手段进行一定的非法操作，使企业在实际的经营活动中无法获得有效会计信息，削弱了其在市场竞争中的综合实力。有时这些会计工作者故意制造一些虚假的会计事项，使得企业整体成本开支费用加大，减少了相应的营业利润。而这些工作人员通过采用非法手段操作相关会计事项，获得了相应利润提成，间接损害了企业利益，使得企业最终的经营利润无法达到预期目标。这种由于人为因素导致的企业经营利润下降的财务舞弊表现方式，是企业在开展相关经营活动中必须注意的潜在风险。

2、资产变相调节。资产的变相调节主要是指一些财务工作者通过非法操作获得相关的经济利益，主要是利用企业在产业升级或者转型过程中制度上的缺陷而展开相应的经营活动。主要表现在：（1）寻找会计制度中的漏洞进行非法操作。我国经济环境的不断变化，使企业自身的投资目标也在发生一定的变化。企业在调整自身战略部署过程中，相关的会计管理制度也会发生相应变化，而某些会计工作者往往利用新会计制度中的某些制度获取非法利益;（2）通过利益相关者共同造假进行非法操作。主要是指在资本市场一些非公允的交易方式带给企业的经济损失。他们通过一定的专业手段扰乱正常的市场秩序，破坏了资本市场的平衡性。

3、逃税漏税。主要是指企业在资本市场经营过程中，相关会计工作者为获取更多的利益，通过上报虚假会计事项降低一定税金，从而为自己增加一些额外收入，这也间接地影响了企业的正常发展。

（二）财务舞弊的表现方式。（1）窃取企业现金或支票，非法伪造企业重要信息;（2）挪用企业公款，将非法获得的资产间接地转入到个人公司;（3）为了获取更多利润，私自与供应商签订合同;（4）非法占有或者转移企业重要资产。

三、财务舞弊审计的有效途径

（一）严格依照相关程序开展具体工作。审计机构工作人员在针对某些状况不佳的企业开展相关的审计活动时，应该对其可能出现的舞弊行为做好充分准备。主要方法有：（1）制定科学的评估报告，摸清企业实际的经营状况;（2）对于企业的风险预防机制进行全面的分析。主要对其经营范围、战略合作者、竞争方式、绩效来源等方面进行全面审查。

（二）充分发挥分析性程序的作用。识别舞弊常用的工具是分析性程序，它可以方便审计人员快速找到企业舞弊行为。审计师通过相关专业知识充分地发挥出分析性程序作用，可以在开展相关工作的过程中通过对不同信息相关性之间的比对分析，寻找企业财务报表中可能遗留的舞弊痕迹。经验较为丰富的审计师，可以在面对不同的实际问题时充分利用分析性程序的相关特性，将企业可能出现的舞弊行为及时地寻找出来。

（三）合理利用询问程序。企业个别财务人员为了自身利益的增加，总会产生一些舞弊行为。为从根本上避免这些现象的频繁出现，审计师应该合理利用询问程序，及时发现企业内部舞弊现象。为了使询问程序的执行力更彻底，发挥出其应有的作用，审计师必须通过特殊方法寻找企业内部违法行为。这些方法主要包括：（1）淡化企业账面材料审核工作，通过询问企业内部相关工作者获取价值线索;（2）掌握一定的询问技巧;（3）做好企业内部财务管理部门之外的员工的舞弊行为调查工作。

（四）强化实地调查意识。企业财务舞弊现象表现形式很多，大部分行为都包含着虚假信息。比如，虚假的发票、伪造的金融支票、虚假的合同等。这些舞弊现象中的相关表现形式也客观地为审计师工作开展带来了一定的难度。因此，为彻底消除舞弊现象产生的不良影响，审计师应该不断地强化实地调查意识，主动深入到企业内部调查相关舞弊行为。实现这种目的的主要方法有：（1）对于虚假信息中涉及的客户，审计师主动地与其沟通交流，确保信息真实可靠性;（2）对企业各个工作流程中的负责人进行一定的询问;（3）约谈企业员工或者管理决策者，了解企业最新动态发展状况。

四、结束语

企业财务舞弊现象的出现，严重扰乱了市场正常经济秩序，造成了相关企业重大经济损失。为有效地消除财务舞弊现象所带来的客观影响，必须使审计师在其具体工作岗位上发挥出应有作用，从根本上为企业正常发展提供可靠保障，这也客观体现出了审计部门存在的重要性。

主要参考文献：

[1]卢雯.后金融危机时期企业财务舞弊的识别及其审计方法[D].西南财经大学，2013.6.

第9篇：保险资金入市的利弊范文

【关键词】会计舞弊；审计；财务

一、引言

近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广，可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任，但迫于社会公众和政府的压力，独立审计职业界纷纷修订执业准则，要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此，会计师必须具备识别会计舞弊的手法，以防范和减少审计风险。 

二、会计舞弊的行为特征

会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊，都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言，会计舞弊的行为特征有如下几个方面： 

(一)虚构业务内容，虚列凭证，制造虚假余额

这是一种常见的形式，舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中增加名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或者擅自提现等。 

(二)商业企业用往来账户偷逃税款

按照规定，一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。 

(三)隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理，虚报商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不做销售处理，以达到偷逃税金的目的。 

(四)调节费用和利润，以达到不同的目的

如：企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，在“其他应付款”中挂账，或者企业为了控制当年实现的利润，采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的，采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成“真盈假亏”的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，并将其重新进入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；有的公司为了粉饰业绩，人为虚增销售对象及交易，对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转，不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。 

三、会计舞弊的形成原因

虽然从会计舞弊的行为特征上看，其具有较强的主观因素，但是从成因来看，根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因： 

(一)产权模糊、责任虚置，是会计舞弊行为产生的根源 

产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本，提高资源的配置效率，减少交易中的机会主义行为；在产权清晰的情况下，每个经济交易人都将得到其应得的利益，同时也都应支付其应负担的成本，在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择，这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民，概念是明确的，但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权，人人都拥有却人人都不拥有；国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任，同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置，是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置，是国有企业效率低下的原因，也是会计舞弊行为的土壤，为会计舞弊打开了方便之门。 

(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷 

健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义，假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少；反之，如果一个单位没有完善的内部控制，舞弊的机会就会增多，财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中，被审计单位都有健全的内部会计控制制度，但都被高层管理者藐视或逾越，以致未能发挥应有的功能。 

(三)实质性程序失灵，分析程序不够 

绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式，实行一条龙作假，针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计，具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中，不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员，这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解，如果未能充分、合理地运用分析程序，没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析，没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析，对可疑的线索视为当然，就不能深入探求真相，查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性，要想彻底消除舞弊是不可能的。但是，审计人员如果能够秉持专业怀疑态度，保持应有的职业谨慎，并熟悉各种可能的舞弊迹象，则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。 

四、针对会计舞弊的审计策略

结合上述会计舞弊的行为特征和成因，笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排，现提出四个方面的对策： 

(一)制订周密的审计计划 

审计人员在实施舞弊审计时，应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现，如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时，考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性，除内部控制的固有限制外，下列情况会增加舞弊的可能性：1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易，例如期末发生对盈亏有重大影响的交易，发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。 

(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊 

有关会计舞弊征兆的研究表明，陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难，更有可能舞弊。因而，注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差，面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有：短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况，可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量，应着重关注以下问题：(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平；(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高；(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失；

(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力，主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。 

(三)谨慎选择客户 

会计师事务所在接受客户前，应先做好征信调查，而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外，会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑，应有勇气坚持立场，必要时尽早抛弃。事实上，选择优质客户，远离不良客户，已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。 

(四)保持高度职业审慎和职业判断能力 

审计人员既要了解过去有关的事件及被审计单位或被审者的诸多表现，如管理当局的工作态度、责任心及诚实品质等，又要警惕可能出现的不正当行为，尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况，还要进行风险分析和控制评价。因此，在编制审计计划时，应考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。审计人员应从以下几个方面保持应有的职业谨慎：1.具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，在审计时警惕相关方面可能发生的舞弊风险。2.根据被审计项目的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。3.运用恰当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。4.发现舞弊迹象时，应及时向适当的管理当局汇报。 

【主要参考文献】

[1] 杨利红. 对我国上市公司会计报表舞弊的识别[j]. 商场现代化，2009(2). 

[2] 李毅. 试论会计信息化舞弊的防范与内部控制的建设[j].中国市场，2008(48). 

[3] 张红云. 对会计软件进行财务舞弊情况的调研与分析——美国