基础会计笔记精选(九篇)

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第1篇：基础会计笔记范文

一、以分配开发产品为目的的合作

案例1：2006年2月，甲房地产公司在开发南苑小区的过程中，因为资金不足，吸收乙公司投资900万元，丙公司投资300万元，三方约定，房产建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余归甲公司所有，当年11月南苑小区开发完成。假如“首次分配”时，能够计算出计税成本为2800元/m2。

31号文件规定：开发企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额。

笔者认为：由于未能成立独立法人公司，乙、丙公司不是法律意义上的股东，也不属于代建性质，只是定向销售的客户，因此，会计处理为：

1.收到乙、丙公司投入资金时

借：银行存款1200万

贷：其他应付款———乙公司900万

——丙公司300万

2.分配开发产品时

借：经营成本1120万[（1000+3000）×2800=1120万]

贷：开发产品1120万

同时结转收入：

借：其他应付款———乙公司900万

——丙公司300万

贷：经营收入1200万

3.计提营业税

借：营业税金及附加66.6万

贷：应交税金———应交营业税66.6万

1200－1120－66.6=13.4万元应计入甲公司当期应纳税所得额。

续案例1：假如分房时无法计算计税成本，则将投资方的投资额视同预售收入进行相关的税务处理，即：1200万×15%（假如项目所在地计税毛利率为15%）×33%=59.4万元

1.收到乙、丙公司投入资金时

借：其他应付款1200万

贷：预收账款1200万

2.根据税法规定，商品房预售时需交纳营业税

借：待摊费用———预交营业税金及附加66.6万

贷：应交税金———应交营业税66.6万

3.待计算出计税成本,结转收入、成本时

借：营业税金及附加66.6万

贷：待摊费用———预交营业税金及附加66.6万

借：递延税款59.4万

贷：应交税金———应交所得税59.4万

二、以分配利润为目的的合作

案例2：甲、乙公司均属房地产开发公司，以甲公司名义通过拍卖方式取得一块土地，并以甲公司为主体联合乙公司共同开发，双方约定不成立独立法人公司，共同投资，利润共享，风险共担，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31号文件规定：开发企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润，同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。

笔者认为：应成立非独立法人的项目公司（项目部），甲、乙双方按股份比例派员参与管理，以甲公司名义开设银行专户，在会计核算上作为一个会计主体，采取独立核算，自负盈亏，独立纳税，利润分成。会计处理为：

1.项目部接受投资方按股份比例投入土地款及前期费用时

借：银行存款———专户

贷：其他应付款———甲公司

——乙公司

同时，甲公司在投入资金时

借：应收账款———项目部

贷：银行存款———一般结算户

2.在领取“四证”后，以甲公司名义用土地使用权作抵押物取得银行借款时

借：银行存款

贷：短期借款

3.支付土地价款或工程款时

借：开发成本

贷：银行存款———专户

4.开发产品预售时

借：银行存款———专户

贷：预收账款

5.预缴税款时以甲公司名义申报

按月计提预交营业税时

借：待摊费用———预交营业税金及附加

贷：应交税金———应交营业税

按季计提预交所得税时

借：递延税款

贷：应交税金———应交所得税

月末，项目部单独编制有关财务报表，但由于该项目从拍卖土地、立项、领取预售证等都是以甲公司名义办理，对外仍属于甲公司开发的项目之一，因此必须将项目部的财务报表与甲公司的财务报表合并。将两张报表相同的会计项目金额相加，把甲公司的“应收账款———项目部”与项目部的“其他应付款———甲公司”抵消。

6.结转收入、成本并形成项目利润，交纳所得税后，对投资方分配利润时

借：利润分配

第2篇：基础会计笔记范文

关键词：研发支出；会计处理；国际会计准则

随着知识经济的到来，创新正逐渐成为企业发展的关键动因。近年来，企业（特别是处于市场领导者地位的大企业）对创新投资的力度不断加大，显著的表现就是研究与开发（以下简称R&D）投资的持续增加。根据UNCATD的统计，从1991年到1996年，全球R&D投资从4380亿美元增长到5760亿美元，平均每年增长约4.4%。到2002年，这一数字增长到6770亿美元。在全球的R&D投资中，企业（包括私有企业和国有企业）的R&D支出占了主要的比重。从1991年的2920亿美元增长到1996年的3760亿美元，到2002年则达到4500亿美元，约占全球R&D投资支出的66.47%（UNCATD，2005）。换而言之，每一年中，企业的R&D支出占到全球总支出的三分之二左右，政府、高校研究机构及非盈利组织等仅占约三分之一。另外，我们还可以观察到一个明显的现象是，跨国公司作为各行业的市场领导者，其全球化发展战略正经历着从市场创新到创建全球创新体系的转变。过去跨国公司进行全球化是为了进入新市场以及取得生产和价值链效率的提高，目前跨国公司正在发掘全球范围内经济和技术创新扩张的源泉。随着R&D支出在企业支出中的不断增加，其在企业总支出中的比重也在不断增加。因此，对R&D会计处理是否适当直接关系到企业财务报告的质量。有效地保护信息使用者的利益，特别是广大投资者的利益，是证券市场健康发展的关键，各国证券监管机构均把保护投资者的利益放在首位。

跨国公司的迅猛发展以及全球资本市场的一体化，使得国际会计准则在越来越多的国家被接受（注释①）。国际会计准则理事会（IASB）将其基本目标从“协调与改进各国的会计准则”转变为“制定全球会计准则”。IASB制定的准则也从早期的受一些发达国家的影响，转而开始影响很多国家准则的制定。英国近期在制定有关会计准则时，也开始借鉴IASB的有关规定。但是，应当注意的是，IASB制定的准则与美国会计准则还存在很大差异。目前，IASB与FASB正在积极寻求合作，以促进会计准则的全球趋同。本文从信息使用者的角度比较分析了IASB及美国等国R&D支出的会计处理方法，讨论会计处理方法中存在的问题及其影响，希望能为我国相关准则的改进提供有益的借鉴。

国际会计准则委员会（IASC）是会计职业团体在1973年6月组建的，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等国的会计职业团体发起成立。1997年1月，IASC理事会成立了一个战略工作组（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未来”的报告，建议对IASC进行全面改组，并将IASC的基本目标从原先的“协调与改进各国会计准则”变成“制定全球会计准则”。随后，IASC修改章程，改组组织架构，新成立了国际会计准则理事会（IASB），并于2001年4月正式运作。IASC成立后不久就开始着手R&D支出的会计处理问题（注释②）。1977年2月，IASC公布了第9号征求意见稿《ED9——研究和开发成本会计》。在征求各方意见的基础上，IASC于1978年7月正式了第9号国际会计准则《IAS9——研究和开发成本会计》（以下简称IAS9（1978））（注释③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37号征求意见稿《ED37——研究和开发活动》，在此基础上于1993年12月了IAS9的修订稿《IAS9——研究和开发活动》（以下简称IAS9（1993）），该准则修订稿于1995年1月1日起生效。与IAS9（1978）相比，这次修订稿在以下方面发生了显著的变化：（1）对研究和开发活动作了更明确的界定；（2）对研究和开发支出的会计处理作了重大修订，将研究费用与开发费用分开，分别就其会计处理作了规定；（3）对开发费用的摊销做了明确的规定；（4）对开发费用的减记计做了规定；（5）所披露的内容更为详尽。1995年6月，IASC公布了第50号征求意见稿《ED50——无形资产》。IASC根据反馈的意见对ED50做了修改，并在1997年8月作为第59征求意见稿《ED59——无形资产》对外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38号国际会计准则《IAS38——无形资产》（以下简称IAS38（1998）），该准则取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企业所有的无形资产的会计处理作了规定，其中关于研究和开发支出的规定是作为企业内部产生无形资产的两个阶段进行规范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修订稿，修订后的准则从2004年1月1日起生效。在修订后的IAS38中，主要的变化在于增加了对企业在并购过程中取得的正在进行的R&D项目（In-Process R&D， IPR&D）的处理。该准则规定，企业合并过程中取得的IPR&D在满足无形资产定义等条件下应确认为一项资产，即使其中一个组成部分是研究。并购完成以后，企业在所取得的IPR&D项目方面的支出按照企业其它研究和开发支出处理，即属于研究的确认为费用，属于开发的在满足有关条件的情况下确认为资产，否则也作为费用处理（注释④）。

美国较早涉及R&D支出会计处理的准则是APB第17号意见书（APB Opinion No.17）。该意见书要求将不能明确识别的无形资产支出立即费用化，因为这些支出没有带来具体的收入，并且能否在未来服务于企业也不确定。这样的规定是为了防止管理当局操纵R&D费用，因为很多公司在利润较低的年份将研发支出资本化，而在利润较高的年份进行巨额的冲销（Schroeder和Clark， 1995）。由于实务中对R&D的会计处理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和开发成本会计》。SFAS2要求企业将R&D支出在发生时作为费用计入当损益，FASB采用了这种谨慎性的方法正是因为R&D项目未来收益的高度不确定性。然而，SFAS2要求公司从外部获得的R&D资本化，并将这些成本在一定的时间内摊销。根据SFAS2，各个期间的R&D费用数额在财务报表内部披露。后来，FASB又了一些公告和解释，如《SFAS68——研究与开发项日》、《SFAS86——拟出售、出租或以其他方式销售的计算机软件成本的会计处理》、《FIN4——FASB第2号公告在购买法合并下的适用性》、《FIN6——FASB第2号公告对于计算机软件的适用性》等，针对企业特殊的研究与开发项目或特殊情况下研究与开发项目的会计处理作了规定。

英国R&D会计准则的发展开始于1975年1月的征求意见稿（ED）14。ED14将研究研究划分为基础研究和应用研究，并要求所有的R&D支出在发生的年份冲销。ED14公布后受到强烈批评，特别是研发支出密集的行业（如航空、电子等）。作为回应，一年后ASC了ED17，它允许公司在一些界定的情况下将开发支出递延，抵减将来的收入。1977年12月，ASC了第13号标准会计实务公告《SSAP13——研究和开发会计》，该准则后来在1989年1月、1997年11月和1998年12月作了修订。SSAP13指出，纯研究和应用研究的未来经济利益不能充分识别，不能作为资产，应在发生时冲销。然而，为研究提供便利的固定资产的资本支出应予以资本化并正常摊销。开发支出应在发生时冲销，除非它们满足特定的递延条件。如果所有的条件都满足了，开发支出可以资本化并在它们可以合理确定的重置期间内摊销。递延的开发支出必须在每一个会计期末做减值测试，如果满足支出递延的条件不在适用，没有重置的递延支出部分必须冲销。作为修改以与1985年公司发一致，SSAP13允许以前冲销的开发支出在导致它们被冲销的条件不存在时恢复。

第3篇：基础会计笔记范文

强化内部审计是所有成长型民营企业家的当务之急，成功的民营企业已不满足于内部审计常规性的工作内容，管理审计发挥着其他管理手段不可替代的作用，其应用基础前提包括，明确管理审计的实质目标、必须具备的基本条件、必要的审计程序和标准及特殊的技术方法。

管理审计的实质目标

民营企业内部审计机构的建立经历了不同的发展过程，从内审机构的行政隶属关系、工作职责权限、工作内容和范围、审计效果等重要方面都经历了不同程度的“实验”过程，在这个艰难的发展过程中，内部审计和民营企业家终于确立了民营企业设立内部审计的目标就是增加企业效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解为绩效，它来自于过程。企业的运营过程就是一根完整的循序不断的链条，只有健康、高速运转，过程才能确保创造绩效。而过程控制本身是管理职能，不是内部审计的职责，管理审计要求内部审计介入管理又不参与管理，事实上很难严格做到。在民营企业内部审计就是医院里的专职外科门诊大夫，仅限于验病开方，不兼卖药品和参与手术开刀，以发现风险和转移风险为己任。内部审计找准切入点和摆正这个位置有三个必要条件应同时具备。第一，高度独立的体制。最适合国情的内部审计机构应直接受企业的董事长领导，特点是确保独立性和有效性。第二，内部审计机构应确保有能力履行内部审计职责。第三，能够实现审计目标——增加效益，提高机构工作效率。

基本条件和主要内容

民营企业内部审计的工作范围较大且具杂乱感。这是由企业高层高度信任或直接授权所造成的。一般情况下，常规审计很难进入规范化审计程序，企业高层也不关心你内部审计的工作过程，只问结果。这是民营企业内部审计的特点。但就管理审计而言，没有明确的审计对象和开展内部审计的基本条件，搞管理审计很难操作。一方面很难跳出常规财务审计的圈子，另一方面内部审计很难开创新局面。因此开展管理审计必须解决以下审计环境问题。

1、管理审计面对的是各级职业经理人，其优秀素质的集中表现是较强的管理意识和较高的工作效率。主观上理解、关心、支持内部审计的时间成本不会过高，工作沟通、配合、减少和解决矛盾都能在一个平台上顺利进行。

2、经营目标和考核认证标准明确。民营企业在经营上具有灵活性。这是因为市场影响企业的生存决定的，在企业内部无论哪个主管、部门、负责人、总经理、总裁都有明确的责任目标和详尽的考核认证办法。但是，这种目标和考核认证之间有没有冲突，考核是否独立、严格进行，有无共同利益在里面是企业所有者最关心的，内部审计职能的实现是解决企业高层最关心问题的最好途径。

3、内部控制制度健全并不断得到修正。民营企业的内部控制制度因企业文化和发展规模的不同而存在差别。一般情况下都能围绕企业效益来制定。但最容易被职业经理人“遗忘”也是企业所有者最关心的问题是内控制度均缺乏“违约条款”或制度轻描淡写没有责任承担者，不具操作性，出了问题或矛盾找不到文字上的东西，往往找不到责任人。这说明制度本身有问题。这是民营企业家最不愿看到的事情。内控制度的不完善就是没有压力，这会直接影响企业的效益和机构的工作效率。那么与生产、经营、管理相匹配的内部控制制度这根链条是否健全，有无死节、坏节、环节链是否有隐患和风险仅靠企业家一人是顾及不到的，靠各“环节”汇报仍存在报喜不报忧之嫌。管理审计的介入就不同了，因为内部审计与运营无直接利益关系，通过内部控制制度符合性测试以及从各种调度会、协调会、总经理办公会、总裁办公会、董事会议上反映出来的各种矛盾、冲突、脱节、扯皮等负面信息均能发现内部控制制度的盲区和盲点。个别责任部门和责任人不作为暴露无疑。

4、要有良好的企业文化。民营企业的企业文化的核心是职工的凝聚力，内容包括生存观、责任感、归宿感、诚信和企业发展理念。民营企业发展的关键首先是老板，其次是能从内心彻底认同该企业文化的合格的称职的具备高素质的职业经理人团队。以诚信为前提的充分授权激发出创新的动力，使各级职业经理人时刻铭记民营企业赋予自己的职责和义务。职业经理人要想在民营企业生存和发展就必须具备勇于承担责任的能力和付出对企业忠诚的代价。

5、要有科学的内部审计标准。管理审计实现最终目的的途径是通过独立的评价活动来完成的。在不违反法律的前提下，内部审计要制定重点审计项目的审计标准。主要包括采购成本审计标准、有效生产成本审计标准、资金预算审计标准、应收账款审计标准、特殊风险审计标准、部门尽责程度审计标准等。

计划、实施与报告

管理审计必须制定计划。审计计划应尽可能编制详细。经高层批准的审计计划是来自民营企业的最高指示，应该全部

落实。

1、突出重点。管理审计计划编制前应尽力争取企业高层，尤其是董事长本人明确（或暗示）的重点风险领域，并将之列为重点对象，切忌自作主张确定非必要重点，即浪费审计资源又劳而无功。

2、明确目标。就是施实管理审计要达到什么目的？审计报告要揭示和反映问题的原因及责任是什么？目标必须具体，不能似是而非。

3、确定工作范围。管理审计范围的确定要看被审计对象的信息系统或企业高层所要求的审查深度来定，一般包括以下内容。

（1）重点审计对象的内控制度是否健全？已有的制度是否被有效执行？重要职能部门的工作绩效怎样？

（2）财务和经营管理信息资料的真实性。

（3）对重点审计对象的考核评价、兑现利益是哪个部门进行的？有无利益关系或职责关联相容关系？

（4）经营者（或项目）的责任经济目标是否完成，薪资、奖惩是否按规定执行。

实施审计。实施审计的过程就是内部审计机构代表企业所有者对审计对象就审目标进行测试、评估、认证的过程。

报告结果。民营企业管理审计报告最好直接报告给董事长，因为民营企业（非上市公司）90%以上股权或资本都是董事长直接或间接所有。如果董事长认为有必要让董事会或总裁办公会重视这份报告，可建议董事长已批转报告的方式周知或举行小范围审计听证会。管理审计报告的格式不宜统一。根据审计计划或高层指派就某一项目或某一部门进行审计，报告的重点是明确肯定或明确否定审计对象的风险。突出效益、效率影响，明确原因和责任承担者，并从内部审计角度提出可操作性审计意见。

审计标准与技术方法

由于内部管理审计建立起来的审计标准不同，其审计的技术方法也存在很大差异。效益标准和效率标准的建立是民营企业从职业经理人量化了的任务指标和部门职责两大平台所构成，是确保企业发展的前提条件之一，管理审计的介入就是通过独特的方法向企业高层提供独立的客观保证，从而增加企业价值并提高机构运作的效率。

管理审计的标准和技术方法一般应包括以下几方面内容。

一、采购成本的审计标准

1、采购计划标准。从内部审计掌握的信息资源中，审查目标期内的采购计划总成本是否超过产业公司目标期的生产计划期内总成本，生产计划总成本是否超过营销公司同期销售目标所需成本。根据各品种的单位成本逐一审核并加权计算采购总成本，扣减有效库存后编制当期必购物资计划和采购预算即可作为管理审计的标准。

2、比价标准。民营企业确定供货商是同过比质比价来进行的。比价会议应该有内部审计人员的参与并在会议决议上签字负责。报价、比价过程一般在互联网或各自局域网上进行。原则为随行就市同质优价，老客户与新客户机会均等一视同仁。供货合同必须报内部审计部门就采购数量、价格、结算办法、付款方式和违约条款等内容进行审核通过方可盖章生效。

3、无效库存标准。所有采购物料均设立库存时限和不合格物料追究制度。库存超限或不合格物料一律视为无效库存，计算损失成本和货币的时间价值，落实责任部门和责任承担者。实行责任上划，连带追究制度，即下级责任上级主管负责并与考核、奖惩挂钩。上级承担责任后追究连带责任是其职权范围内的事。

4、调整计划标准。市场决定企业生存，民营企业的经营政策有不确定性特点，对审计标准的及时调整必须加强。平衡和解决经营政策变化与内控目标的矛盾关键在于决策信息系统的快速反馈。管理审计要凭借总裁会议、董事会决议信息将不确定因素加以分析及时调整审计计划和审计标准，以免提供非有效信息，人为制造矛盾。

二、有效成本审计标准。民营企业发展到集团化阶段，随着引进先进设备和管理经验劳动生产率快速提高。一般情况下，大批量的订单生产基本上都形成了标准成本定额，为管理审计解剖生产成本提供了基础。管理审计认为生产成本应区分为有效成本和非有效成本。大批量生产产品开工的第一天。综合部门就知道批量产品的标准成本（直接材料、人工、变动成本、固定成本）总额。这为管理审计的介入创造了切入点和审计标准。批量产品全部完工或控制期末应产出未产生（废品损失）的原因、数额就是审计对象，是什么原因？应明确到班组、个人；产出来的产品经检验为不合格不能销售的产品也必须明确责任；已产出的合格产品在成品库超限存放占用资金的原因是什么，哪个部门或哪个责任人对此应承担责任必须明确。问题的原因要区分主客观因素。主观原因必须处罚。客观原因的背后是否存在职责不清，内控制度衔接有问题，部门之间扯皮等情况。比如设备出了问题应该找出是动力部门问题还是车间操作问

题还是维修部门的问题。责任无法落实的，要将损失量化后视同非有效成本上划到连带部门的共同上级管理责任人，并由其承担责任。

三、资金预算审计标准。民营企业的每一分钱都是老板的私人资本，因此实行资金预算制度非常重要。

1、资金预算必须经企业有权批准人的批准方能执行。

2、经批准了的预算收入是否按规定及时到位，不能到位的原因是什么？谁应对此负责。

3、经批准了的预算支出在资金上是否有数量上的保证，资金调拨环节是否畅通，是否存在预算批准了，而资金到不了位影响生产、经营运转的问题，什么原因，内控制度本身有无漏动，谁应负责任。

4、超预算支出和无预算支出的批准人是谁？有无追加预算的审批手续或最高层授权，内控制度是否还应明确。

四、应收账款的审计标准

应收账款的风险管理在民营企业有其鲜明的特点。即对所有应收账款设立限额和限时制度。比如对同一经销商所欠货款超过发货总额的10%到合同期满不能划回，或单笔应收账款超过45天不能收回即应视为“坏帐”进行风险管理。凡是进入“坏帐”程序的应收账款不能计算经营业绩并与提成、奖励脱钩，已发放的奖金、提成均应追回。超过发货总额30%超过60天仍不能划回的应收账款记入营销公司期间费用落实责任。

五、尽责程度的审计标准

民营企业招聘和重用人才的标准主要有两方面即诚信和能力。管理审计对各职能部门或其负责人尽责程度的评估认证是站在企业所有者的角度来进行的，其主要形式是设立评估项目打分进行。

1、工作态度。全心全意为企业工作，工作讲实效，服从上级并正确向上级报告，精通业务内容，熟练掌握职务要点，正确领会上级指示并全面执行，在规定的时间完成任务。

2、能力。具备独立工作的能力，良好的沟通能力，岗位创新能力。

3、责任感。任务有排期、工作有计划，预测过失的可能性，并有预防对策，有勇于主动承担责任的实际行动，知错必改。

4、全局观念，不以我为中心，突出部门协调，一切以企业利益为中心，一切为了顾客，一切为了市场。

5、忠诚。对企业忠诚，知恩企业所有者，与企业共存亡。

第4篇：基础会计笔记范文

1、会计初级职称是有用的，只有考完初级后才能考更高级的职称；

2、我国许多国企的工资和职称挂钩，只有考完初级才能考中级，没有中级会计职称不能担任公司的财务总监；

3、外资企业要求注册会计师，注册会计师的考试有国际监督，但注册会计师难考，通过率百分五左右，因此会计职称是许多会计专业学生的选择，会计初级是基本要求。

（来源：文章屋网 ）

第5篇：基础会计笔记范文

关键词：商誉 母公司理论 实体理论 异同

一、国内外商誉处理方法的异同

（一）国外处理方法

IAS与IFRS将企业合并区分为购买和权益结合，只有在购买时才确认商誉，权益结合不确认商誉，对于企业的自创商誉也不予确认。对应的会计核算方法是购买法和权益法，将购买成本与被购买企业对应净资产的公允价值之间的差额确认为商誉。同时在《国际会计准则第12号――所得税》中规定了与商誉有关的所得税会计处理原则，在《国际会计准则第36号――资产减值》中规定了商誉减值的会计处理原则，并在解释公告中对于公允价值的确定方法予以进一步的解释和说明。

目前国际上各国的会计准则都向国际会计准则趋同，并在世界范围谋求一个能够广泛运用和认可的国际通用会计准则，因此，国际会计准则对于商誉会计处理问题的基本观点，也成为各国会计准则对于商誉会计处理问题进行规范的基本参考依据。

（二）我国处理方法

我国企业会计准则将企业合并区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，类似于国际会计准则中的权益结合和购买，同一控制下的企业合并按合并成本与被合并企业对应权益的账面价值进行比较，差额计入资本公积，非同一控制下的企业合并按购买成本与被合并企业对应净资产公允价值进行比较，差额确认为商誉，对于企业的自创商誉也不予确认。在《企业会计准则第18号――所得税》中规定了与商誉有关的所得税会计处理原则，在《企业会计准则第8号――资产减值》中规定了商誉减值的会计处理原则，在目前的《企业会计准则解释第4号》中对于商誉会计处理问题作了进一步的解释和说明。基本上我国的会计准则与国际会计准则趋同，只有两处实质性差异，一是我国企业会计准则有关国有企业之间的企业合并与国际会计准则存在差异，不是完全划分为同一控制下的企业合并，而是对于计提的商誉减值准备在以后期间不能转回，与国际会计准则构成了实质性差异。

二、商誉的会计确认

（一）商誉的初始确认

根据IAS、IFRS以及我国的企业会计准则，由于会计信息质量特征中谨慎性的要求，对于企业的自创商誉不予确认。国际会计准则中将企业合并划分为购买和权益结合，我国企业会计准则中将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对于购买或非同一控制下的企业合并采用购买法，而对于权益结合和同一控制下的企业合并则采用权益结合法。

在权益结合法的会计处理方法中，对于合并成本与被合并企业对应净资产的账面价值之间的差额计入所有者权益，并没有产生新的资产和新的负债，因此计入所有者权益比较合理。所以在同一控制下的企业合并和权益结合中并不存在商誉的初始确认问题。在购买和非同一控制下的企业合并中，对于购买成本与被合并企业对应净资产公允价值之间的差额确认为商誉。这样就又会有正商誉和负商誉两种情况，对于正商誉一般应将其确认为一项资产，在资产负债表中列示，而对于负商誉的确认问题，又有不同的会计处理方法。

我国《企业会计准则第20号――企业合并》规定，对于负商誉应确认为当期损益计入利润表，即相当于以较低的成本获得了被合并企业的股权。

而国际会计准则认为，在交易日，凡是购买企业在购得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额超过购买成本的，都应确认为负商誉。如果负商誉与购买企业的购买计划中确认并能可靠计量的预计损失和费用有关，但并不代表购买日的可辨认负债，那么，这一部分负商誉应在未来的损失和费用得到确认时在损益表中确认为收益。如果负商誉与那些在购买日能够可靠计量的可辨认的预计未来损失和费用无关，那么，这些负债应按下述方法在损益表中确认为收益项目：第一，如果负商誉不超过所取得的可辨认非货币性资产的公允价值，就根据所取得的可辨认应折旧资产/应摊销资产的加权平均剩余年限，确认为收益项目。第二，如果负商誉的金额超过所取得的可辨认非货币资产的公允价值，就应立刻确认为收益项目。

以上两种方法各有优劣，我国会计准则的做法可操作性强，但是对于负商誉的会计处理显得过于粗略，有悖于权责发生制的会计基础；而国际会计准则的做法则对负商誉的处理相对要精确的多，但是操作性差，往往成为财务报表粉饰的工具。

另外，企业合并有吸收合并和控股合并两种形式，而控股合并又分为一次实现和多次分步实现两种形式。对于吸收合并直接在个别报表中确认商誉。而对于控股合并，一次实现的控股合并在个别报表中确认在长期股权投资中，在合并报表的抵销分录中出现商誉，此时即是对商誉的初始确认，因为会计信息质量特征中谨慎性的要求，所以在个别报表中不确认商誉，由于商誉产生于企业合并行为，因此在合并财务报表中反映和列示；多次分步实现的控股合并，商誉为每次购买成本与被合并企业对应净资产公允价值之间差额的代数和。根据目前《企业会计准则解释第4号》的要求，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：第一，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。第二，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

（二）商誉的后续确认

1.商誉的摊销、减值问题。对于商誉的摊销问题，我国企业会计准则与国际会计准则之间存在差异。我国企业会计准则规定，商誉不能摊销。而国际会计准则认为商誉应根据其有用寿命按系统的方式摊销。摊销年限应根据未来经济利益预期流入企业的最佳估计年限来确定。存在一个允许的假定，即自初始确认起，商誉的有用寿命不超过20年。摊销方法的使用应反映其产生的未来经济利益预期被消耗的模式。通常采用直线法摊销，除非有令人信服的证据证明在该情况下其他的方法更加合适。每个期间的摊销额应被确认为一项费用，对摊销期限和摊销方法，应至少在每一会计年度末复核一次。如果商誉的预计有用寿命与以前的估计相差甚大，摊销期应随之做出改变。如果商誉产生经济利益的预计模式发生了重大的改变，则应根据《国际会计准则第8号――当期净损益、重大差错和会计政策变更》所规定的会计估计的变更处理，调整当期和未来期间的摊销费用。以上两种方法各有其原因，我国企业会计准则认为，商誉不能单独存在，必须借助企业整体才能发挥其作用，而且对于商誉如何为企业带来经济利益的流入也没有一个权威的标准予以确认，因此对商誉不进行摊销，同时也有利于防止企业利用对商誉的摊销作为调节利润的工具。而国际会计准则认为，既然商誉能够为企业带来经济利益的流入，而在合并报表中又将商誉确认为一项资产，而企业收益又是通过对资产的耗费而取得的，根据配比原则，在确认未来期间经济利益流入的同时，也理所当然应该确认对应商誉的摊销。

以上两种方法各有优劣，我国会计准则的做法可操作性强，但是对于商誉摊销的会计处理显得过于粗糙，有悖于会计的配比原则；而国际会计准则的做法则对商誉摊销的处理相对合理，但是操作性差，往往成为财务报表粉饰的工具。

对于商誉的减值问题，我国企业会计准则与国际会计准则基本一致，都认为应在每个会计年度末对商誉进行减值测试，但是商誉的减值测试与一般资产的测试方法不同，一般对于资产的减值测试是将资产的可收回金额与其账面价值进行比较，当资产的可收回金额大于其账面价值时，不计提资产减值准备，当资产的可收回金额小于其账面价值时，对于两者的差额确认为资产减值损失，对相应的资产计提减值准备。

而商誉的可收回金额一般无法确定，因而不能按一般的资产减值测试方法对其进行减值测试，所以，当有迹象表明商誉可能已发生减值时，必须确定商誉所属现金产出单元的可收回金额，将此价值与该现金产出单元的账面金额相比较，只有当现金产出单元的可收回金额低于其账面金额时，才应确认减值损失，同时将损失按以下顺序分摊以抵减现金产出单元中的资产账面金额：首先，抵减分摊到现金产出单元的商誉的账面金额；然后，根据现金产出单元中各项资产的账面金额，按比例抵减其他资产。

值得指出的是，我国企业会计准则与国际会计准则对于商誉的减值准备能否转回的问题上存在差异，我国企业会计准则规定商誉减值准备不能在以后期间内转回，而国际会计准则则允许当以后期间商誉的可收回金额回升时，对于已计提的减值准备能够转回。我国企业会计准则不允许商誉减值准备在以后期间内转回，主要是由于我国证券市场中大量上市公司利用资产减值损失转回这一会计规定调节利润，操纵公司股价，损害投资者的利益，出于这一考虑，我国《企业会计准则第8号――资产减值》规定商誉减值准备在以后期间内不得转回。

2.控股合并后股权变动对商誉的影响。控股合并后股权变动也会对商誉的后续确认金额产生影响，主要有以下三种情形：继续购买股权（即少数股东权益）、处置股权后不丧失控制权、处置股权后丧失控制权。对于第一种情形，视为权益易，按照权益法的思路进行会计处理，调整权益，对商誉金额没有影响。对于第二种情形，商誉的对应金额应该按减少的股权的比例减少对应的商誉账面金额。对于第三种情形，我国《企业会计准则解释第4号》做了如下解释：企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：第一，在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。第二，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。即此时丧失了对子公司的控制，不用再编制合并财务报表，当然也就不存在确认商誉的问题了。

三、商誉的会计计量

（一）商誉的会计计量的基本方法

对于商誉的会计计量问题，目前主要有实体理论和母公司理论两种观点。实体理论最早由美国会计学者莫里斯・穆尼茨提出，这一理论由美国会计学会于1994年出版的《合并报表的实体理论》作全面的介绍。实体理论从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵销等合并报表编制方法的一整套原理与结论。实体理论更加符合合并报表编制的目的与要求，但当子公司存在少数股权时，能否以母公司取得子公司股份的成本推断并计价属于少数股东的净资产，计算少数股东利润，在学术界存在着不同的看法。实体理论是合并理论的一种。从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵销等合并报表编制方法的一整套原理与结论。它是实体论的延伸。

母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。母公司理论依据了重要性原则，并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求，只能满足其主要利益主体的主要需要。母公司理论认为，在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。在美国、英国、日本等国家，主要运用的是母公司理论编制合并会计报表，英国和美国的合并会计实务主要依据母公司观念，采用权益法。《国际会计准则第27号――合并财务报表和对子公司投资的会计》基本上也运用母公司理论。我国企业会计准则对于合并报表中商誉金额的计量基本上采用了母公司理论的做法。

简言之，实体理论与母公司理论在对于商誉计量问题上的争议主要在于：商誉金额是只反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额，还是不仅反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额，而且要包含少数股东权益投资成本与对应股权公允价值之间的差额。

（二）商誉会计计量各种方法的利弊

1.实体理论的优缺点。实体理论认为应该从企业整体的角度上来对商誉进行会计记量，这种方法既有其优点，又有其缺点。优点主要有以下几点：第一，商誉只有在企业作为一个整体时才能表现出来并发挥作用，即符合会计主体假设和持续经营假设，当企业处于清算解体状态时，也就不存在商誉的计量问题了，因此其从企业整体的角度上来对商誉进行会计计量具有其合理性。第二，从会计信息系统理论来看，会计作为一个信息系统是为了满足会计信息使用者的需要，从企业整体的角度上来对商誉进行会计计量不仅能反映控制人母公司的信息需要，也能够满足少数股东即资本市场上广大投资者的信息需要。缺点主要有以下几点：第一，实体理论建立在一系列会计假设上，如赋予法人实体净收益分享权、赋予法人实体承担责任的约束力、赋予法人实体在留存收益上的决策参与权。而在会计实务中，这些假设往往难以成立。第二，实际操作性差，少数股东经常发生变动，尤其是对于在证券市场上的上市公司来说，少数股东的投资成本也在不断发生变动，这对会计记录提出了很大的挑战，因此这种方法在会计实务中基本上不具有可操作性。

2.母公司理论的优缺点。母公司理论认为合并财务报表的编制在客观上具有一定的局限性，不可能做到百分之百满足所有投资者的信息需要，合并财务报表的编制也不可能做到百分之百的精确，因此合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。因此商誉金额只能反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额。这种方法既有其优点，又有其缺点。优点主要有以下几点：第一，母公司理论是以法定控制为基础的，这通常是以持有多数股份和表决权（通常是50%以上）而取得的，但也可以通过使一家公司处于另一家公司的法定支配下的控制协议而实现。当一家公司处于另一家公司的法定支配下时，母公司或控股公司可以完全控制子公司的财务和经营决策。所以母公司理论与现行实务中的法规较协调，或者说，现行实务中有关合并报表的法规正体现母公司理论的主要思想。第二，母公司理论的实务操作性强，商誉金额只反映母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额，商誉金额在实务容易获取并具有客观的依据，可验证性强。缺点主要有以下几点：第一，合并有关资产和负债时，母公司自身按历史成本，子公司净资产中属于母公司权益的部分按企业购并日的母公司实际支付价格，属于少数股权的权益部分则仍按账面价格――历史成本。这样对同一项目采用了双重计价标准，违背了历史成本原则和一致性原则，得出的信息缺乏相关性，会对商誉的金额计量准确性产生影响。第二，在外币报表折算时，时态法与母公司理论相适应，但实际中常有采用现行汇率法等，这就与编制合并报表所依据的母公司理论不一致，会对商誉的金额计量准确性产生影响。第三，母公司理论将少数股权股东的权益作为负债，将少数股权的收益看作费用，不符合负债和费用会计要素的定义。

四、我国商誉会计确认、计量中的特殊问题探讨

（一）所得税的会计处理问题

笔者认为，对于商誉的所得税会计处理问题，应该区分免税合并和应税合并两种情况进行讨论和分析。

免税合并，即所得税准则中规定的对商誉不确认递延所得税负债的特殊情形，其以后期间对商誉的摊销和减值损失不能税前抵扣，税法上并不承认会计上确认的商誉价值，所以商誉计税基础为零，这时就会出现商誉的账面价值和计税基础不相等的情况，但是准则规定对于此种情形，不确认递延所得税负债，并且对于其在以后会计期间摊销、减值所形成的账面价值和计税基础不等的情况也不确认递延所得税。需要注意的问题是，对于免税合并中对应的购买的相关资产会出现增值和减值的问题，税法上仍以其以前的账面价值作为其计税基础，而合并财务报表上是以其购买日的公允价值作为其账面价值，这样就会出现这些资产账面价值和计税基础不相等的情况，对于这些资产，应该确认其所得税，按照所得税准则进行会计处理。

对于应税合并，会计准则中没有给出明文规定，笔者认为应该按以下方法进行会计处理。对于应税合并，由于在企业合并中，企业已经交过税，因此此时企业确认的资产和负债与税法上确认的资产和负债的账面金额一致，在企业合并日的合并财务报表中的抵销分录中并不存在确认递延所得税的问题。但是，我国会计准则不允许对商誉进行摊销，只在会计期末对商誉进行减值测试，而税法上往往允许商誉进行摊销，并且税法上一般不承认会计上确认的资产减值损失；国际会计准则允许商誉在以后会计期间进行摊销，但也可能出现会计上摊销与税法上摊销不一致的情况。因此在以后会计期间会出现商誉账面价值和计税基础不相等的情况，此时应确认递延所得税，与一般资产递延所得税问题会计处理相同。需注意的是，此时与确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应的会计科目不是商誉，而是所得税的费用。

（二）反向购买中商誉的会计处理问题

在某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。也就是资本市场上常见的借壳上市。

由于反向购买区别于一般企业合并，法律上的母公司反而为会计上的子公司，法律上的子公司反而为会计上的母公司。但是商誉的确定仍然是合并成本与被合并企业对应可辨认净资产的公允价值，不以法律形式为主，而以会计形式为主，这也体现了会计信息质量特征中的实质重于形式的要求。问题在于反向购买的合并成本的确定与一般的企业合并合并成本的确定方法不一样，难点就在于确定反向购买中的合并成本，对于这一问题，我国企业会计准则与国际会计准则的规定和处理方法基本一致，不再赘述。

参考文献：

1.财政部会计司.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社.

第6篇：基础会计笔记范文

初级会计考试不可以带笔和纸。根据《全国会计专业技术资格考试考场规则》的规定，考生进入考场时，应将准考证和有效居民身份证之外的其他物品（手机、电子设备应设置成关闭状态）存放在考场指定位置。

携带准考证和有效居民身份证之外的物品（含电子、通讯、计算、存储等设备）进入考位，按违纪进行处理。

初级会计职称考试采用无纸化方式进行，考生使用计算机鼠标和键盘在计算机答题界面上进行答题。机考系统上自带计算器，考生可以自行调取使用。除此之外，考场为考生统一提供演算纸笔。考试结束后，演算纸笔由监考人员统一收回，考生不得带出考场，违者按违纪进行处理。

参加初级会计资格考试的人员，在一个考试年度内通过全部科目的考试，才可获得会计初级资格证书。

（来源：文章屋网 ）

第7篇：基础会计笔记范文

【关键词】 会计基础； 职业道德； 会计监督

会计基础工作是指为会计核算和会计管理确定前提、提供条件、规范操作、防错纠弊的基础性工作。它是一项社会经济管理工作，是会计工作和财政经济工作的基础环节。随着社会经济环境的变化和人们对会计工作的重视，会计基础工作水平也不断提高，它在维护社会主义市场经济秩序和提高经济效益中发挥着举足轻重的作用。即便如此，也还是有一些单位放松对会计基础工作的管理，严重影响了会计工作秩序和单位经营管理的正常开展，影响了会计职能作用的有效发挥。笔者认为加强和提高会计基础工作是各级财务部门和单位的一项重要任务，是一项必须高度重视的事情。针对目前会计基础工作的现状，本文对加强会计基础工作的重要性作简要的探讨。

一、会计基础工作的认识

（一）会计基础工作的范围

会计基础工作主要是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求，会计机构的设置要求，会计人员的配备和管理要求，会计人员的岗位责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，单位内部会计管理制度的建立和实施等等。可以说，会计基础工作是一个比较广泛的概念。会计基础工作的概念及其范围不是固定不变的，它会随着会计职能的扩展而不断发展，这就必须结合单位内部管理的需要和会计管理职能的发展来理解和界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作管理水平。

（二）会计核算依据的基本要求

《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”而以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。没有经济业务事项，会计核算也失去了对象；以不实甚至虚拟的经济业务事项为核算对象，会计核算就成了没有规范，没有约束，没有科学可言的一种手段，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。

（三）会计资料的基本要求

《会计法》第十三条规定：“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合根据统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、选择合作对象、进行投资决策的重要依据。规范会计资料的国家统一的会计制度比较多，主要有：《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》以及财政部的一系列会计准则、会计核算制度等。针对实际工作中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况，《会计法》从法律的角度，对此作出了限制性、禁止性规定。

（四）是对会计电算化的基本要求

《会计法》第十三条规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。”这是为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全，以加强对会计电算化工作的规范。其有二层含义：一是使用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定；二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。即用电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告在格式、内容以及会计资料的真实性、完整性等方面，都必须符合国家统一的会计制度的规定。

二、会计基础工作的现状及存在的问题

会计基础工作在这几年得到很多企业的重视，它们通过加强在职会计人员的培训，和每年举办的会计人员继续教育等措施不断地提高广大会计人员的基础业务技能，从而改善和提高会计基础工作，并且从硬件上开发新的财会系统，以配合会计工作不断发展的脚步，优化会计基础工作。但会计基础工作也存在一些薄弱环节，表现在：一是会计机构的设置有重复性；二是会计人员配置不够合理，职责不分。应按照“互不相容”原则设置。比如，有些单位会计机构负责人，会计主管的直系亲属在本单位会计机构中担任出纳工作；三是会计人员职业道德不规范。其表现在以感情代替会计法规制度，从而影响会计信息合法性、真实性、准确性、及时性、完整性；四是监督体系不健全。各单位应有一套健全的内部控制系统；五是为达到偷逃税款，转移资产，私设“小金库”等非法目的，有意不按国家统一的会计制度的规定记账、算账、报账，以借机“浑水摸鱼”。诸如此类的问题还有不少，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，对各单位的经营管理也产生了极为严重的消极影响。

三、加强会计基础工作的必要性

（一）是提高会计工作水平的需要

会计基础工作是会计工作的基本环节，是会计工作开展的第一步。如果没有健全的会计基础工作，那么收集、处理、利用和提供会计信息就失去了可靠保证。从现实情况看，一些单位账务不清，账目混乱，在这种状况下可想而知会计工作会发挥什么作用了。

（二）是规范会计工作秩序的需要

会计基础工作以正常、有序的会计工作做为保障。会计工作秩序混乱往往首先从会计基础工作的薄弱环节开始。他常常会消弱会计职能的发挥，使得内部财务收支处于失控的状态，给违法违纪行为创造可乘之机。

（三）是会计监督方面的需要

会计机构，会计人员对本单位的原始凭证内容进行严格的审核和监督需要会计基础工作要真实、客观、准确、及时的反映本单位经济活动的内容。

（四）是内部会计管理制度的需要

内部控制制度需要会计负责人对会计基础工作建立科学的账务处理程序制度，建立合理的内部牵制制度。特别是在原始记录管理制度上要周全和严密。

（五）是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要

会计工作通过生成和提供会计信息为改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。健全的会计基础工作对其提供保证。在实际工作中，会计基础工作没有做好将造成财产不实，家底不清，数据不准，信息无用等诸多情况，这不仅给单位内部管理带来消极影响，也容易因提供虚假会计信息而给国家造成宏观经济决策的失误；加剧社会经济持续的混乱。其后果是相当严重的。所以要想做好会计基础工作，必须从以下几个方面做起：

首先，是领导重视。领导重视是对会计基础工作的最好支持。因为从领导做起，会计人员才能以更严厉的制度来取得真实、完整、无误的原始凭证，并真实的记录账簿、规范地填制报表。从源头上控制，可为会计数据的真实性提供保障。

其次，应配备高素质的会计工作人员。财务部门和其他部门不一样，它有其特殊性，它对人员素质的要求很高。所谓高素质，主要是指会计人员应具备良好的职业道德和相应的会计专业知识，熟悉单位的经营业务，有较强的综合分析能力。一个会计人员，仅有会计专业知识是不够的，若没有良好的职业道德，工作中给领导尽出歪主意，使领导做出错误的决策；或者滋长单位的“歪风邪气”；或者帮助企业偷逃税款等。

再次，要有严格的会计管理制度。按照会计基础规范的要求，会计人员岗位责任的划分是比较细的，分工也是较为明确的。如一个企业的生产经营活动是一个总体，而构成生产经营活动的人、财、物、产、供、销都是会计凭证的产生环节，每个环节如何控制，岗位之间如何牵制，是我们订立会计管理制度的起点，要从源头上控制好，从而为会计基础工作提供真实、完整的会计资料。

综上所述，做好会计基础工作有利于提高我国会计工作的整体水平，更好地为经营决策服务，有利于更好地为社会主义现代化建设服务。提高会计基础工作的质量，便于与国际会计接轨，提高我国会计信息在国际上的地位，更好地吸引外资投资等等。所以我们各位会计业的盟友都应该从自身做起，提高自身会计工作水平和素质，努力从小事抓起，为我国的会计工作做出贡献。

【参考文献】

［1］ 财政部.中华人民共和国会计基础工作规范（财会字［1996］19号）［S］.

第8篇：基础会计笔记范文

关键词：企业会计核算　闭合管理　廉洁重要性

1.企业与会计基础工作的关系

例如我国煤炭企业成长迅速，在企业规模和企业影响力上取得了跨越式的发展。经济实力的增强和资本的增长使得很多大型国有煤炭企业谋求上市，以取得更大的发展空间和经济影响。对于煤炭企业而言，内部财务工作，尤其是会计基础工作在这种高速发展、资本流速巨大的情况下，其对煤炭企业的发展起到了决定性的作用。企业集团财务公司作为服务于集团内部的金融机构，既是企业集团资金筹集和资金管理的平台，又为集团发展提供充足的资金保障，有效地防范了投资风险。

然而，大型国有煤炭企业要谋求上市，资本的筹备是一方面，另一方面还必须满足严格的上市公司内部会计制度。（1）信息披露的真实性、准确性和完整性。（2）公司治理结构的规范性。（3）公司的独立性，（4）财务管理和会计核算制度的合规性，（5）募集资金使用与招股说明书的一致性及变更的程序，资金管理的安全性。但是，当前我国国有煤炭企业在企业内部会计控制上存在很大的差距，（1）对内部会计控制认识不足，（2）内部会计控制制度缺乏科学性，（3）监督功能淡化，（4）信息化管理水平低下，（5）会计从业人员素质偏低。内部会计制度建设还停留在国有企业模式状态下，这样难以适应上市的要求。

2.企业会计基础工作不规范现象及其分析风险性

2.1会计从业人员职业道德亟待提高。

部分财会人员不能有效地按国家财会法规和职业道德规范进行会计基础工作，会计人员是一个企业非常重要环节上的工作人员。职业道德不高会导致工作效率不高，严重影响会计信息真实性、合法性、完整性。并削弱了会计基础工作的管理职能，在一定程度上对单位的管理和市场经济的运行产生不良的影响。

2.2会计核算工作不规范

企业会计核算工作尤其需要相关的规范、准则，但现实中很多企业的核算工作并没有达到这一基本要求，某些企业的会计部门机构不完善、不合理，出现权责划分不清的局面；或者某些企业未能够按照国家相关规定进行合法做账等。核算工作的不规范会导致假账的发生，资金的流失和犯罪的发生。更严重的会威胁企业的正常运转。

2.3缺少完善的规章体制

企业内部管理体制松散，尤其是对会计基础工作缺乏严格、标准的规章制度。虽然有《会计法》等相关法律的制约，但是法律是最后一道防线，如何更有效率的工作，更合乎规范的执行，当前我国大多数煤炭企业没有建立自己的内部会计制度。这会导致在会计基础工作时会有漏洞可以钻，职业道德不高的人更容易谋取私利。

2.4内部审计监督不足

有些企业的会计体制相对健全，但没有配套的监督、管理机构，这样会导致有些政策、决策不能有效实施，亦不利于及时发现虚假等问题，更不利于有效、迅速处理问题，保证企业的健康、稳定发展。会计基础工作的不规范现象必然会导致财务造假，资产流失，等现象频发，甚至会出现严重的违法乱纪的行为，给企业正常财务工作带来混乱局面，造成企业资产损失。

3.针对风险的防控措施

3.1加强风险教育。组织企业从事会计工作的人员学习财经方面的反腐倡廉工作方针，增强会计从业人员主动防范廉政风险的意识，加强廉洁自律，提高反腐倡廉的自觉性和预防腐败的警惕性，营造廉政风险防控的良好氛围，把风险点的查找、防范措施的制定作为学习教育的过程。

3.2风险防范途径

梳理岗位职责：在规范权力运行工作的基础上，进一步修订和完善本单位规范权力运行工作规则、流程情况表和流程图，梳理各岗位职责和职权。组织风险排查。人人查找风险、公开风险，制定措施、参与监督，把风险查找延伸到每一个具体岗位和每个人，细化到权力行使的各个环节。强化风险防范。针对机构职能和岗位风险，进行认真分析研究，结合评定的廉政风险等级，明确责任人，制定防范措施，建立教育、动态监控、预警防范等长效机制。严格风险管理。综合运用教育、制度、监督等多种手段，实施分类防控、分级监督，做好预防、有效监控、及时处置等管理工作，达到全面有效防范的目的。建立健全审计监督机制形成闭合管理。正确处理局部与整体、个人与组织之间的对立统一关系，建立并形成常态化的内部审计监督管理机制，做好权责明确，赏罚分明，分级、分部门形成闭合管理，使各制度能够有效的贯彻执行。

3.3建立廉洁风险防控机制及闭合管理建设。

形成长效的防腐、廉洁工作机制提倡闭合管理模式的建立和完善，切实做好反腐倡廉工作。企业的会计工作尤其需要依法办事，必须按照国家法律、法规的相关要求，真实记录企业的收入、支出。所以，做好廉政管理工作，可以促进企业会计工作的实施。

（1）建立分级廉政管理机制。适应企业的管理模式，按级别、按部门设立廉政管理制度，低层管理者引导和管理员工，中层管理者管理低层管理者。以此类推，分级管制，疏而不漏。

（2）建立风险预警管理机制。充分发挥内部审计机构的免疫功能作用，及时发现问题，解决问题，确保正确的理论在现实中被更好的贯彻实施是廉政管理的重中之重，所以建立相应的风险预警机制十分重要，这样可以提早发现有可能对工作不利的因素，使各项政策得以贯彻实施。

（3）建立问责机制。权责明确、赏罚分明，可以很好地调动员工的工作热情和积极性，确保制度可以顺利实施。

参考文献：

第9篇：基础会计笔记范文

一、美国对权益性证券投资的会计处理

美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。

1、公允价值法

（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：

①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入120000.

③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得300000.

④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。

⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.

（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法

取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。

⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.

（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFASNO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.

2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：

2002年1月5日，取得投资时会计分录同①

2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。

3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：

2002年1月5日取得投资时会计分录同①

2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.

2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.

期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.

2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为

借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理

我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。

1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。

美权益性证券投资的会计处理比较

①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.

②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000，贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。

③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.

2、若选用成本法，则进行下列核算：

2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.

3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：

①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.

②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司（投资成本）100000.

③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000贷记：投资收益80000.

④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.

⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

三、中美对权益性证券会计处理的异同

从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：

1、美国和中国对权益性投资的分类不同。我国将普通股投资分为短期投资和长期股权投资。短期投资取得时按成本计价，期末采用成本与市价孰低法。若对被投资单位存在控制、共同控制或有重大影响，长期股权投资采用权益法核算；若不存在对被投资单位控制、共同控制和重大影响，长期股权投资采用成本法核算。美国未进行长短期投资分类，而将权益证券分为交易性证券和可供销售的证券。若对被投资单位存在重大影响，采用权益法；若不存在重大影响且购入证券的公允价值很难确定，采用成本法；若不存在重大影响且公允价值容易确定，采用公允价值法。

2、权益性投资在会计报表上的列示不同。我国将短期投资列示于资产负债表的流动资产中，短期投资跌价损失列入利润表中；长期股权投资在长期投资中列示。美国将交易性证券列入资产负债表的流动资产，未实现的持有利得或损失在损益表中列示；若可供销售的证券期望在一年或超过一年的一个营业期内变现，则将其列入流动资产，否则列入非流动资产，可供销售证券未实现的持有利得/损失在资产负债表的股东权益中列示。

3、长期投资与短期投资之间相互转换的会计处理不同。对长期股权投资变更为短期投资或短期投资变更为长期股权投资，我国会计制度没有规定。而美国SFASNO.115要求在每期末对投资进行重新分类，可供销售的证券可变更为交易性证券或相反，并规定了相应会计处理。

4、股权投资差额的摊销不同。在使用权益法核算长期股权投资时，我国对低估被投资单位资产或未计的商以及高估被投资单位资产所产生的股权投资差额，采用统一的摊销期限摊销于每期的投资收益账户。而美国将股权投资差额分配于资产和商誉或都分配商誉中。

5、非现金方式取得权益性投资，其初始成本确定不同。我国对以非现金资产抵债或以应收账款换入长期股权投资以及以非货币易换入长期股权投资，长期股权投资的投资成本是以账面价值作为计价基础。而美国对非现金补偿方式取得投资，投资成本的计量基础是公允价值。