税费管理全文(5篇)

关键词:矿产资源；税费征收；经济学；思考

矿产资源不仅是工业发展的必备材料，也是我国战略层次的重要物资。缺乏矿产资源，不仅会影响我国工业发展，也会让我国失去战略优势，危害国家安全。而对于我们普通人日常生活来说，也处处离不开矿产资源。新时代党对资源和生态提出了更高的要求，推进资源全面节约和循环利用已经成为当下矿产资源必须正视和面对的一大要求和挑战。在面临这种挑战的情况下，怎样才能够有效地节约资源和将资源循环利用。那么最简单最直接也是最有效的方法，就是建立完善矿产资源税费征收体系，从国家层面上宏观掌控整个矿产资源的使用和开采过程。对矿产资源进行合理的税费征收，能够有效地控制矿产资源的集约性开采，能够为矿产资源的持续利用奠定政策方面的基础。

一、矿产资源的基本属性

(一)矿产资源是公有资源从经济学角度来说，所有物体都可以根据排他性和竞争性进行分类。一个物品如果具有排他性又有竞争性，那么它就属于私人物品；一个物品如果没有排他性，也没有竞争性，那么它就属于公共物品。一个物品如果有竞争性，但是没有排他性，那么它属于公有资源；而一个物品，如果有排他性，但是又有竞争性，那么它就是自然垄断。矿产资源也适用于这个经济学法则。从这个经济学法则来看，如果对矿产资源进行开采后，这些矿产资源已经属于开采者，就没有办法被其他人开采了。同时，矿产资源遍布全球各地，并且在开采之前是不属于任何一个人所拥有的。从这一点看矿产资源又不具备排他性。也就是说，矿产资源是一种公有资源。从法律层面来讲，矿产资源也属于公有资源，法律规定它属于国家所有的自然资源，也是全民拥有的公有资源。

(二)矿产资源的勘察具有正外部性我们都知道在对矿产资源进行勘察的过程，就是为了找到矿产资源，并将它们开采和利用，也就是说资源勘查是矿产资源采集和使用的必要前提。如果不对矿产资源进行勘察，那么我们就没有办法确定矿产资源的位置以及了解矿产资源的储存含量，就没有办法制定开采计划，也就更没有办法将它们开采出来并进行使用了。从这一角度来说，矿产资源的勘察就是将未知的矿产资源位置和含量变成我们已知数据的过程。而从经济学角度来说，矿产资源的勘察是矿山资源经济价值发挥和利用的基础。而从宏观角度来说，对矿产资源进行勘察，是为了更好地了解矿产资源的储存含量地理位置、以及它们的形成条件和形成规律，有利于人类完善关于矿产资源的理论数据，同时更能够提高人们勘查矿产资源的技术水平和科技能力。

(一)矿产资源的开采具有负外部性为什么说矿产资源开采具有负外部性呢？首先，矿产资源的开采与勘察对社会和自然环境的影响是完全不同的，有助于我们了解矿产资源的各项数据，从而对它们进行保护，而矿产资源开采则是矿产资源取用和消耗过程。众所周知，现如今绝大部分的矿产资源都是不可再生资源，它们往往是通过千百万年的地理运动和各种环境因素才慢慢积累形成的。将它们开采出来，只能让矿产资源的储备量越来越少，并且在开采过程中，由于目前掌握的开采技术有限，往往也会对当地的地理环境造成一定的破坏，现阶段就有很多因为开采过程而造成的泥石流和山体滑坡等等自然灾害现象的出现。

二、矿产资源税费的理论分析

（一）当年查补进项税的账务调整

1、非法取得抵扣凭证

如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费——增值税检查调整。

2、不得抵扣进项税而抵扣

企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——增值税检查调整。

3、非正常损失的货物应转出而未转出进项税

如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应将相应的进项税转出，检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费——增值税检查调整。

摘要：本文基于汽车消费税征收环节后移及将消费税划分到地方政府的改革情况，对汽车消费税基本概念展开分析，阐述改革的相关内容，思考汽车消费税征收后移并下划地方的影响及汽车消费税后移对汽车消费带来的挑战，提出相关的政策性改革建议，为改革工作顺利落实提供帮助。

关键词：汽车；消费税；征收后移；地方改革

《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》指出，征税前，部分环节税收可以后移到批发环节征收或者零售环节征收，不断拓展地方收入，改善地方收入环境改善。《中共中央国务院关于新时期加快完善社会主义市场经济体制的意见》指出，部分消费品税收后移，为便于税收管理，我国在生产环节征消费税，在零售及批发中征收容易管理的机动车消费税及地方消费税。消费税由中央管理，机动车及特定税费纳入地方管理。我国消费税税收显著性较低，没有对消费者的行为产生直接的影响。在消费税管理过程中应当构建以内循环为主体，双循环相互发展的格局，汽车消费税管理中，应当深化汽车消费税改革，不断改善消费环境。汽车消费税征收自生产环节后移到消费环节，有利于促进消费者合理消费。汽车消费税归于地方政府，或由地方及中央共享收入，也能拓展地方收入来源。对此，本文针对汽车消费税征收环节后移及下划到地方政府的改革环节进行探究，分析改革的价值。

一、汽车消费税概述

消费税征收多年，在税收历史上具有重要的地位。在1950年颁布的《全国税政实施要则》中将对消费税的行为进行界定，包括娱乐、旅店、冷食等，1951年政务院制定消费税管理条例，将舞场、冷食、娱乐等消费行为纳入消费税管理。1953年税制改革后，特种消费行为被取缔，经过多年发展，消费税未能以独立的方式呈现。1993年，中国消费税暂行管理条例颁发，这也代表消费税进入我国税制体系，为现今的消费税征收奠定基础。现在我国实施的消费税与其他税法存在差异，形成以消费为核心的税收模式。在2014年及2015年对消费税进行调整，从11个类别增加到15个类别，包括摩托车、汽车及高尔夫球等。汽车消费税是高档消费品税费，是我国依法征收的税务，对货物基本征收值上，选择少数消费品再次征收的一种税费，从而调整我国产品结构，引导消费。国家根据汽车排量根据纳税标准及金额，按照规定纳税的汽车可正常交易，为汽车交易提供基本的法律保障。汽车根据不同排量设置四档税费，排量在1L以下的轿车税费为3%，排量在1.0L～2.2L的汽车税费在5%，排量在2.2L的汽车税费为8%，轻型越野车排量在2.4L以下，税费为5%。伴随汽车消费税完善，对厂家政策进行调整，降低小排量汽车消费税税率，将消费税划分七个档次，对进口汽车消费税调节，逐渐与国内的汽车消费税持平。在计算过程中，购车总额（含增值税金额）除以1.17乘以税率获得汽车消费税。汽车工业是重要的能源消耗行业，为达到节能减排目标，对汽车消费税征收上应当对生产及消费进行调整，鼓励小排量汽车降低汽油消耗，缩减对空气产生的污染，促进国家节能减排目标。

二、汽车消费税征收环节后移、下划地方的相关内容

伴随汽车生产技术发展，汽车的功能不断丰富，除具备汽车的核心功能外，辅助性功能不断涌现。我国汽车消费税计算中将整车出厂价作为基础，整车往往是相对模糊概念，汽车商为规避税费，在销售汽车过程中，可能将整化为零，将车辆辅助部件拆除，单独售卖到零售商手中，批发商及零售商让消费者增加辅助配件，从而降低税费。若汽车消费税调整到批发零售环节，以消费者购车全部价格进行征税，可以避免生产环节避税的行为。伴随我国的税收管理技术发展，税务部门对汽车税费进行合理管控，避免征收环节后移发生偷税漏税的行为，保证汽车应征收的税务全部收取。汽车消费税征收后移可以避免税基侵蚀发生税收流失的问题。合理的汽车消费税包括登记上牌费用，可避免消费税征收后移导致税收流失。我国机动车登记规定中，初次申领车牌及行驶证的所有人，应当在车辆管理所申请登记。申请注册登记需要提供购车发票，为汽车消费税采取先纳税后登记的征收模式。加强车辆登记管理单位及税收单位的信息互通，自源头锁定汽车税源，保证征收税费可控性。

一、交通财务体制管理改革现状

交通运输部门和公路管理机构的日常经费由同级财政给予保障；交通建设专项支出，按照事权划分分别纳入省和市级财政一般预算管理。国省道、港航等公共基础设施建设及养护大中修资金属省级预算资金，积极推行国库集中支付，减少资金拨付环节，规范预算执行管理，提高资金使用效益。对于交通债务的处理原则是：从2009年1月1日起，山东省各级交通运输和公路管理机构按照“谁承借、谁还款”原则，加强债务管理，将年度债务收支纳入同级财政预算管理，所需政府性贷款经同级财政部门审核同意，报当地政府批准后实施。省交通运输厅、省公路局不再为下级业务主管部门提供任何形式和内容的债务担保。

二、燃油税费改革后公路交通部门会计核算现状

燃油税费改革后山东省人民政府于2009年及时出台了《山东省人民政府关于交通财务管理体制改革的意见》，文件中对于下划收入基数、下划公路管理性事业资产、改革交通资金管理办法、交通债务问题的处理等都有详尽的规范，提出了事权划分的概念，即：交通运输部门和公路管理机构的日常经费由同级财政给予保障，划分至地方财政；对于交通建设专项支出，按照事权划分分别纳入省和市级财政一般预算管理。国省道、港航等公共基础设施建设及养护大中修资金属省级预算资金，对纳入政府采购目录的工程和设备，按照规定实行政府采购，积极推行国库集中支付制。而山东省财政厅也于2010年8月了《山东省国省道养护工程专项资金管理暂行办法》，以规范专项资金的使用。在具体使用中，由省安排的国省道改扩建、大中修资金专项用于路面、大中桥梁建设；各市安排的养护配套资金用于征地拆迁、路基、小桥涵等工程。山东省交通运输厅公路局也于2011年6月1日以路基［2011］24号关于印发《山东省国省道改建工程政府采购程序（试行）》的通知下发了有关流程规范，该文件根据行业特性对采购计划审核、批复，招标实施，合同生成，资金支付等以流程图的形式进行了一定规范。

（一）日常维护保养资金的使用及核算对于日常维护保养资金由各市及省财政直接管理县（市）（以下简称省直管县）财政局、公路局提出申请，省根据各市国省道养护里程、路况和保养水平，按照因素分配法，由省财政厅通过专项转移支付的方式，下达到各市及省直管县财政部门。资金使用时由中标养护公司根据完工进度进行计量支付申请，经过当地公路管理部门初审后呈报地级市公路主管部门复核并申报至地市财政部门，由地市财政部门根据日常养护管理专项资金预算指标通过财政零余额账户将资金直接支付到与各地公路局签订公路养护工程施工合同的中标方账户。从会计核算角度来看，本质上其实就是财政直接支付形式，因此，公路交通部门应采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。而对于日常的人员经费支出，通过地市公路主管部门的申请，由地市财政部门根据地方财政预算指标，按月拨付至公路主管部门，由其按照人员支出预算使用资金，这种核算形式从本质上来看其实是财政授权支付形式，因此，公路交通部门应采用财政授权支付情形下的会计处理办法来核算。

（二）国省道改扩建、大中修专项资金的使用及核算国省道改扩建、大中修资金根据省交通运输厅会同省财政厅编制的年度项目计划，由省财政厅下达省公路局，再由省财政实行国库集中支付。按照《山东省省级财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》和《关于做好省级政府采购有关工作的通知》要求，省公路局是专项资金国库集中支付的申报主体，依据公路工程合同，通过山东省政府采购管理系统，向省财政厅集中支付中心报送《基层预算单位财政直接支付申请书（政府采购资金支付专用申请）》。省财政厅集中支付中心审核后，开具《财政直接支付凭证》，通过财政零余额账户将资金直接支付到与省公路局签订公路工程政府采购合同的中标方账户。按照现行财政管理体制，省财政厅不接受市县资金支付申请和签订的工程项目合同。但在改革初期，省财政部门提出了过渡方案，即：对各市公路局签订的公路工程合同，可由省公路局负责审核整理、汇总上报，同时将合同信息录入省政府采购系统，向省财政厅提报资金支付申请。省财政厅通过财政零余额账户，将资金直接支付到与各市公路局签订公路工程政府采购合同的中标方账户。从会计核算角度来看，国省道改扩建、大中修专项资金的使用，本质上也是财政直接支付形式，因此，公路交通部门应采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。

（三）质量保证金的使用及核算根据财政部门相关文件规定：“年度内的国省道改扩建、大中修养护工程投资计划，包含当年财政投资计划和质量保证金计划两部分。当年质量保证金计划在质保期满项目验收合格后，由各市及省直管县公路局会同同级财政局提出计划申请，省公路局审核后，由省交通运输厅会同省财政厅下达”。但是对于如何使用资金，没有进行规范。从项目支出资金拨付渠道来看，其质量保证金支出程序理应是相同的拨付程序，因此，对于此专项支出公路交通部门依然需要采用财政直接支付情形下的会计处理办法来核算。而山东省交通公路行业的财务会计核算现状是：公路事业单位会计核算办法依然执行的是1987年制订的《山东省公路养护事业会计制度》，此制度在2005年4月对部分内容进行了规范和修订，此会计制度在未进行税费改革前使用尚可，但如今我国燃油税费改革已两年多，交通公路行业的资金筹集、使用等已发生了很大变化，财政部门及公路交通主管部门只是制订了相关专项资金的管理、程序等方面的规范文件，仅对财政专项资金拨款即从源头上进行了控制，并没有涉及到与之相配套的相关的会计处理方法的规定或规范。此举造成了现实中的交通公路行业事业单位既要执行公路养护事业会计制度，同时又要执行国家规定的通用事业单位会计制度，即并行了两种会计制度的尴尬境地。

一、税收筹划在企业经营管理中的具体应用

企业从成立之日起，就确定承担了各项税收缴纳义务，下面针对个别税种逐一分析计提缴纳过程中应重点关注的筹划点：

1.增值税环节。增值税涉及销项税、进项税、进项税转出、已交增值税几个科目。在销项税中应重点关注各种销项税适应的税率，充分研究税收政策，以确定优惠税率的适用。在进项税环节应重点关注收到的进项税专票的抵扣时间，对方进项税率等，以保证抵扣税率。进项税转出环节重点关注转出的法规要求，转出比率的合理性及测算方法，以避免税收风险。除此之外，企业还应充分研究税收优惠政策，对符合税收优惠或免税项目，针对企业自身情况核实转出金额等，以确定是否真正享受到节税目的。

2.消费税、营业税等流转税环节。重点关注税率政策，提税收入的入账时间和核算口径。其他的税收优惠的适用情况。重点关注营改增的各项相关政策。

3.城建税和教育费附加属于流转税的附加税，应按流转税额进行计提上缴，重点关注各地区的计提比例有所不同。

4.文化事业建设费是按照相应的计税收入比例计提上缴的，重点关注应缴税收入项目，收入的入账时间和方式，各省市的税收优惠政策。

5.企业经营管理所得税环节。主要关注企业经营管理所得税的计算，汇算清缴，在收入、费用发生与计提过程中，严格按照国家所得税相关政策进行控制，避免所得税汇算清缴时进行纳税调整，给企业带来税收风险。充分研究各项所得税税收优惠政策，以享受税收优惠。